管理會計學

（第五版）中國人民大學商學院孫茂竹文光偉楊萬貴1A管理會計學

（第五版）中國人民大學商學院1A第6章

經(jīng)營決策6.1產(chǎn)品功能成本決策6.2品種決策6.3產(chǎn)品組合優(yōu)化決策6.4生產(chǎn)組織決策6.5定價決策2A第6章經(jīng)營決策6.1產(chǎn)品功能成本決策2A學習目標在第5章的基礎上進一步展開,深入理解和掌握有關概念和方法的靈活應用。熟練掌握各種經(jīng)營決策方法的應用程序、內(nèi)容展開和方法原理,并能夠結合實際融匯貫通地掌握經(jīng)營決策的相關內(nèi)容。3A學習目標在第5章的基礎上進一步展開,深入理解和掌握有關概念和

6.1產(chǎn)品功能成本決策4A6.1產(chǎn)品功能成本決策4A產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能與成本對比，尋找降低產(chǎn)品成本途徑的管理活動。其目的在于以最低的成本實現(xiàn)產(chǎn)品適當?shù)?、必要的功能，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。改進產(chǎn)品設計結構，可以使成本降低70%～80%。5A產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能與成本對比，尋找降低產(chǎn)品成本途

產(chǎn)品的價值--產(chǎn)品功能與成本之間的比值關系：價值(V)＝功能(F)÷成本(C)

從上式可以看出，功能與價值成正比，功能越高，價值越大，反之則越??；成本與價值成反比，成本越高，價值越小，反之則越大。

6A產(chǎn)品的價值--產(chǎn)品功能與成本之間的比值

1、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，將會提高產(chǎn)品的價值。

2、在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降低，將會提高產(chǎn)品的價值。

3、在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低，將會提高產(chǎn)品的價值。7A1、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，

4、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，將會提高產(chǎn)品的價值。

5、在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，將會提高產(chǎn)品的價值。8A4、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的

企業(yè)可以根據(jù)實際情況，從上述途徑著手，運用功能成本決策方法確定目標成本。9A企業(yè)可以根據(jù)實際情況，從上述途徑著手，

功能成本決策的步驟10A功能成本決策的步驟10A選擇分析對象

由于企業(yè)的產(chǎn)品(或零件、部件)很多，實際工作中不可能都進行功能成本分析，應有所選擇。選擇的一般原則是：有代表性、問題多的產(chǎn)品11A選擇分析對象由于企業(yè)的產(chǎn)品(或零件、部件)很多，實際

分析對象確定后，應深入進行市場調(diào)查，收集各種資料作為分析研究的依據(jù)。所需資料大致包括以下幾個方面：圍繞分析對象收集各種資料12A分析對象確定后，應深入進行市場調(diào)查，收集各種1、產(chǎn)品的需求狀況。

2、產(chǎn)品的競爭狀況。

3、產(chǎn)品設計、工藝加工狀況。

4、經(jīng)濟分析資料。

5、國內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關資料。13A1、產(chǎn)品的需求狀況。13A

功能評價的基本步驟包括：以功能評價系數(shù)為基準，將功能評價系數(shù)與按目前成本計算的成本系數(shù)相比，確定價值系數(shù)；功能評價14A功能評價的基本步驟包括：功能評價14A

將目標成本按價值系數(shù)進行分配，并確定目標成本分配額與目前成本的差異值；選擇價值系數(shù)低、降低成本潛力大的作為重點分析對象。15A將目標成本按價值系數(shù)進行分配，并確定目標成本分配額與目前成

功能評價的方法很多，現(xiàn)介紹兩種常用的方法—評分法和強制確定法。16A功能評價的方法很多，現(xiàn)介紹兩種常用的方評分法17A評分法17A

該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分，通過確定不同方案的價值系數(shù)來選擇最優(yōu)方案。18A該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分為改進某型手表有3個方案可供選擇，現(xiàn)從走時、夜光、防水、防震、外觀等五個方面采用5分制評分，評分結果如下表。例6-1例6-119A為改進某型手表有3個方案可供選擇，現(xiàn)從走時、夜光、防水、防項目走時夜光防水防震外觀總分選擇方案1方案2方案3355454534453544212220可考慮可考慮不考慮功能比較表例6-120A項目走時夜光防水防震外觀總分選擇方案13454521可考慮功

上述幾個方案中，方案3的總分最低，初選淘汰。對于方案1和方案2應結合成本資料進行第二輪比較，有關成本資料如下表。例6-121A上述幾個方案中，方案3的總分最低，初選淘汰。對于項目預計銷售量（件）單位直接材料、人工等制造費用單位制造成本方案1方案2500050002802708000050000296280方案估計成本比較表例6-122A項目預計銷售量（件）單位直接材料、人工等制造費用單位制造成本

然后，進行價值分析。如果以方案1的成本系數(shù)為100，則方案2的成本系數(shù)為：（280÷296）×100=94.59

方案1和方案2的價值系數(shù)分別為：

V1=21÷100=0.21V2=22÷94.59=0.23例6-123A然后，進行價值分析。如果以方案1的成本系

通過對比可知，方案2不僅成本較低，而且功能成本比值(價值系數(shù))高，因而應該選擇方案2。例6-124A通過對比可知，方案2不僅成本較低，而且功能成本比強制確定法25A強制確定法25A

也稱為一對一比較法或“0”、“1”評分法，就是把組成產(chǎn)品的零件排列起來，一對一地對比，凡功能相對重要的零件得1分，功能相對不重要的零件得零分。然后，將各零件得分總計數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求得零件的功能評價系數(shù)。26A也稱為一對一比較法或“0”、“1”評假設甲產(chǎn)品由A，B，C，D，E，F(xiàn)，G七個零件組成，按強制確定法計算功能評價系數(shù)如下表。

例6-2例6-227A假設甲產(chǎn)品由A，B，C，D，E，F(xiàn)，G七個零件組成，按強制確零件名稱一對一比較結果得分合計功能評價系數(shù)ABCDEFGA

B

C

D

E

F

G×0010001×1001110×1100010×0011101×0010111×0101011×52343225÷21=0.2382÷21=0.0953÷21=0.1434÷21=0.1913÷21=0.1432÷21=0.0952÷21=0.095合計211.00例6-228A零件一對一比較結果得分合計功能評價系數(shù)ABCDEFGA

B

上表中A，D兩個零件的功能評價系數(shù)較大，說明其功能較為重要，而B，F(xiàn)，G三個零件的功能評價系數(shù)最小，說明其功能較不重要。在功能評價系數(shù)確定后，應計算各零件的成本系數(shù)和價值系數(shù)：

例6-229A上表中A，D兩個零件的功能評價系數(shù)較大各零件的成本系數(shù)

=某零件的目前成本÷所有零件目前成本合計各零件的價值系數(shù)

=某零件的功能評價系數(shù)÷該零件的成本系數(shù)例6-230A各零件的成本系數(shù)例6-230A

以上表中甲產(chǎn)品的七個零件為例，說明價值系數(shù)的計算：例6-231A以上表中甲產(chǎn)品的七個零件為例，說明價值系數(shù)的計算：例

項目零件名稱功能評價系數(shù)目前成本成本系數(shù)價值系數(shù)A

B

C

D

E

F

G0.2380.0950.1430.1910.1430.0950.0953005004846100801260.2500.4170.0400.0380.0830.0670.1050.9520.2283.5755.0261.7231.4180.905合計1.0012001.00-例6-232A項目功能評價系數(shù)目前成本系數(shù)價值系數(shù)A

B

C

D

價值系數(shù)表示功能與成本之比，如果價值系數(shù)等于1或接近于1(如A，G零件)，則說明零件的功能與成本基本相當，因而也就不是降低成本的主要目標；例6-233A價值系數(shù)表示功能與成本之比，如果價值系

如果價值系數(shù)大于1(如C，D，E，F(xiàn)零件)，則說明零件的功能過?；虺杀酒?，在該零件功能得到滿足的情況下，已無必要進一步降低成本或減少過剩功能；如果價值系數(shù)小于1(如B零件)，則說明與功能相比成本偏高了，應作為降低成本的主要目標，進一步尋找提高功能、降低成本的潛力。

例6-234A如果價值系數(shù)大于1(如C，D，E，F(xiàn)零件)，則

那么B零件的成本應降低到什么程度，才能與功能相匹配呢?在產(chǎn)品目標成本已定的情況下，可將產(chǎn)品目標成本按功能評價系數(shù)分配給各零件，然后與各零件的目前成本比較，即可確定各零件成本降低的數(shù)額。假定甲產(chǎn)品的目標成本為1000元，則各零件預計成本及成本降低額的計算如下表。例6-235A那么B零件的成本應降低到什么程度，才能

項目零件名稱功能評價系數(shù)按功能評價系數(shù)分配目標成本

目前成本成本降低額A

B

C

D

E

F

G0.2380.0950.1430.1910.1430.0950.09523895143191143959530050048461008012662405-95-145-43-1531合計1.0010001200200例6-236A項目功能評價系數(shù)按功能評價系數(shù)目前成

從上表可以看出，目標成本比目前成本應降低200元，其中A，B，G零件成本與其功能相比偏高，故應作為降低成本的對象，尤其是B零件更應作為重點對象；至于C，D，E，F(xiàn)零件(特別是D零件)，只有在功能過剩的情況下才考慮減少過剩功能以降低成本，否則應維持原狀。例6-237A從上表可以看出，目標成本比目前成本應降

在功能評價的基礎上，即可對過剩功能和不必要成本進行調(diào)整，從而提出新的、可供試驗的方案。然后，按新方案進行試驗生產(chǎn)，在征求各方面意見的同時，對新方案的不足予以改進。試驗與提案38A在功能評價的基礎上，即可對過剩功能和不必要成本進

新方案經(jīng)進一步調(diào)整即可作為正式方案提交有關部門審批，批準后即可組織實施。39A新方案經(jīng)進一步調(diào)整即可作為正式方案提交有

6.2品種決策40A6.2品種決策40A

品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購、半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)是否需要進一步加工等。41A品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問題，例

在品種決策中，經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣的標準，有時也以邊際貢獻額作為判斷標準。42A在品種決策中，經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣的

如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用，或者利用過時老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力的話，在有幾種新產(chǎn)品可供選擇而每種新產(chǎn)品都不需要增加專屬固定成本時，應選擇提供邊際貢獻總額最多的方案。例3生產(chǎn)何種新產(chǎn)品43A如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用，或者利

某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,現(xiàn)有丙、丁兩種新產(chǎn)品可以投入生產(chǎn),但剩余生產(chǎn)能力有限,只能將其中一種新產(chǎn)品投入生產(chǎn)。企業(yè)的固定成本為1800元,并不因為新產(chǎn)品投產(chǎn)而增加。各種產(chǎn)品的資料如表6-6。例6-3例6-344A某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,現(xiàn)有丙、丁兩種新產(chǎn)例6-345A例6-345A例6-346A例6-346A例6-347A例6-347A例6-348A例6-348A

如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本的話，在決策時就應以各種產(chǎn)品的剩余邊際貢獻額作為判斷方案優(yōu)劣的標準。剩余邊際貢獻額等于邊際貢獻額減專屬固定成本。剩余邊際貢獻額越大，該產(chǎn)品就越可取。例4例6-449A如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本例6-450A例6-450A例3虧損產(chǎn)品的決策

對于虧損產(chǎn)品，絕不能簡單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關因素的影響，采用變動成本法進行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。

51A例3虧損產(chǎn)品的決策對于虧損產(chǎn)品，絕不能簡虧損產(chǎn)品真虧嗎？例6-552A虧損產(chǎn)品真虧嗎？例6-552A例6-553A例6-553A例6-554A例6-554A例6-555A例6-555A

虧損產(chǎn)品的決策是一個復雜的多因素綜合考慮過程，一般應注意以下幾點：

1、如果虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻額，彌補一部分固定成本，除特殊情況外(如存在更加有利可圖的機會)，一般不應停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供邊際貢獻額，通常應考慮停產(chǎn)。56A虧損產(chǎn)品的決策是一個復雜的多因素綜合考慮

2、虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有利可圖的機會(如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租)，使企業(yè)獲得更多的邊際貢獻額，那么該虧損產(chǎn)品應停產(chǎn)。例657A2、虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻額，并不意味

依例6-5,假定光華公司在停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)后可將生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品,其銷售單價為150元,單位變動成本(單位制造成本與單位制造費用之和)為110元。通過市場銷售預測,丁產(chǎn)品一年可產(chǎn)銷500件。轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品需追加機器投資12000元。問是否應停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)而轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品?例6例6-6例6-658A依例6-5,假定光華公司在停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)后可將生

在轉(zhuǎn)產(chǎn)決策中，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的丁產(chǎn)品提供的貢獻毛益總額(在有專屬固定成本時應計算剩余貢獻毛益總額)大于虧損的甲產(chǎn)品提供的貢獻毛益總額，就應作出轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策。丁產(chǎn)品剩余貢獻毛益總額的計算如下:例6-659A在轉(zhuǎn)產(chǎn)決策中，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的丁產(chǎn)品提供的貢獻毛益總額例6-660A例6-660A例6-661A例6-661A

3、在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢獻額的虧損產(chǎn)品，也會扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤大大增加。

例762A3、在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展

依例6-6,假定光華公司將甲產(chǎn)品的銷售收入由1800元提高到3600元(假設固定成本分攤額不變),則企業(yè)將盈利3000元(其中甲產(chǎn)品將盈利100元)。有關計算如表6-15。例7例6-7例6-763A依例6-6,假定光華公司將甲產(chǎn)品的銷售收入由18例6-764A例6-764A

4、對不提供邊際貢獻額的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。首先應在努力降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應在市場允許的范圍內(nèi)通過適當提高售價來扭虧為盈；最后，應考慮企業(yè)的產(chǎn)品結構和社會效益的需要。65A4、對不提供邊際貢獻額的虧損產(chǎn)品，不能不加

由于所需零配件的數(shù)量對自制方案或外購方案都是一樣的，因而通常只需要考慮自制方案和外購方案的成本高低，在相同質(zhì)量并保證及時供貨的情況下，就低不就高。

自制還是外購的決策66A由于所需零配件的數(shù)量對自制方案或外購方案

影響自制或外購的因素很多，因而所采用的決策分析方法也不盡相同，但一般都采用增量成本(實行某方案而增加的成本)分析法。67A影響自制或外購的因素很多，因而所采用的決外購不減少固定成本的決策68A外購不減少固定成本的決策68A自制單位變動成本＞購買價格時，應該外購；自制單位變動成本＜購買價格時，應該自制。69A自制單位變動成本＞購買價格時，應該外購；69A

某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品每年需要A零件58000件,由車間自制時每件成本為78元,其中單位變動成本為60元,單位固定成本為18元。現(xiàn)市場上銷售的A零件價格為每件65元,且質(zhì)量更好、保證按時送貨上門。該公司應該自制還是外購？例6-8例6-870A某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品每年需要A零件58000件,由車

由于:

自制單位變動成本60元<外購單位價格65元所以，應選擇自制。這時每件A零配件的成本將降低5元，總共降低290000元。例6-871A由于:例6-871A

但如果停產(chǎn)外購，則自制時所負擔的一部分固定成本(外購價格與自制單位成本的差額)將由其他產(chǎn)品負擔，此時企業(yè)將減少利潤:(58000×18)-(78-65)×58000=290000(元)例6-872A但如果停產(chǎn)外購，則自制時所負擔的一部分固定成本自制增加固定成本的決策73A自制增加固定成本的決策73A

在企業(yè)所需零配件由外購轉(zhuǎn)為自制時需要增加一定的專屬固定成本(如購置專用設備而增加的固定成本)，或由自制轉(zhuǎn)為外購時可以減少一定的專屬固定成本的情況下，自制方案的單位增量成本不僅包括單位變動成本，而且還應包括單位專屬固定成本。74A在企業(yè)所需零配件由外購轉(zhuǎn)為自制時需要增加一定的專

首先確定自制與外購的成本平衡點(利用成本分界點的分析方法)，并將產(chǎn)量劃分為不同的區(qū)域，然后確定在何種區(qū)域內(nèi)哪個方案最優(yōu)。

75A首先確定自制與外購的成本平衡點(利用成本分界點的

某公司每年需用B零件860件,以前一直外購,購買價格每件8.4元?，F(xiàn)該公司有無法移作他用的多余生產(chǎn)能力可以用來生產(chǎn)B零件,但每年將增加專屬固定成本1200元,自制時單位變動成本6元。例6-9例6-976A某公司每年需用B零件860件,以前一外購與自制成本分界圖

77A外購與自制成本分界圖77A

從圖6-1可以看出，B零件需求量在500件以內(nèi)時，應該外購；而當需求量超過500件時，則自制有利。由于該公司B零件的需求量為860件，因而自制有利。例6-978A從圖6-1可以看出，B

圖6-1中的成本分界點也可以按下列公式計算:

設x為B零件年需求量，則例6-979A圖6-1中的成本分界點也可以按下列公式計算:例例6-980A例6-980A

利用公式法確定成本分界點只是將整個需求量劃分為500件以內(nèi)和500件以上兩個區(qū)域，要確定這兩個區(qū)域中哪個方案有利，還需將某一設定值代入y1或y2進行試算。例6-981A利用公式法確定成本分界點只是將整個需求量劃分為50

假定產(chǎn)量為100件，則

y1=8.4×100=840(元)y2=1200+6×100=1800(元)

可見，在500件以內(nèi)時外購有利，500件以上則自制有利。例6-982A假定產(chǎn)量為100件，則例6-982A

為了促進產(chǎn)品銷售，供應商常常采用一些促銷方法，如折扣或折讓。在這種情況下，外購方案就應考慮購買價格的變動，以作出正確的決策。83A為了促進產(chǎn)品銷售，供應商常常采用一些促銷方法，如折

某公司生產(chǎn)需要一種零件,若自制的話,單位變動成本為1元,并需購置一臺年折舊額為2200元的設備；若外購的話,供應商規(guī)定凡一次購買量在3000件以下時,單位售價2元,超過3000件時單位售價1.55元。根據(jù)以上資料可繪制下圖。例6-10例6-1084A某公司生產(chǎn)需要一種零件,若自制的話,外購與自制決策圖85A外購與自制決策圖85A

上圖形象地說明，當零件需要量低于2200件或為3000～4000件時，外購成本低，外購比較有利；零件需要量為

2200～3000件或在4000件以上時，自制成本低，自制比較有利。

例6-1086A上圖形象地說明，當零件需要量低于2200件或為

此決策也可采用公式法求解:

設自制方案的成本與一次購買量在3000件以下的成本分界產(chǎn)量為x1，則

2200+1×x1=2x1例6-1087A此決策也可采用公式法求解:例6-1087A例6-1088A例6-1088A外購時有租金收入的決策89A外購時有租金收入的決策89A

將自制方案的變動成本與租金收入(或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢獻額)之和，與外購成本相比，擇其低者。90A將自制方案的變動成本與租金收入(或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢

某公司每年需要C零件

5000件,若要自制,則自制單位變動成本為10元；若要外購,則外購單位價格為12元。如果外購C零件,則騰出來的生產(chǎn)能力可以出租,每年租金收入為3200元。例6-11例6-1191A某公司每年需要C零件例6-11例6-119例6-1192A例6-1192A

決策時只需考慮進一步加工后增加的收入是否超過增加的成本，如果前者大于后者，則應進一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則應作為半成品銷售。例半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)是否進一步加工93A決策時只需考慮進一步加工后增加的收入是

進一步加工前的收入和成本都與決策無關，不必予以考慮。94A進一步加工前的收入和成本都與決策無關，不必予以考慮半成品是否進一步加工應進一步加工的條件進一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入＞進一步加工后的成本－半成品的成本應出售半成品的條件進一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入＜進一步加工后的成本－半成品的成本95A半成品是否進一步加工95A例6-13例6-1396A例6-13例6-1396A聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工應進一步加工進一步加工后的銷售收入－分離后的銷售收入＞可分成本分離后即出售進一步加工后的銷售收入－分離后的銷售收入＜可分成本97A聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工97A

某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品在繼續(xù)加工過程中,可分離出A、B兩種聯(lián)產(chǎn)品。甲產(chǎn)品售價200元，單位變動成本140元。A產(chǎn)品分離后即予銷售，單位售價160元；B產(chǎn)品單位售價240元，可進一步加工成子產(chǎn)品銷售。子產(chǎn)品售價360元.需追加單位變動成本62元。例6-14例6-1498A某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品在繼續(xù)加工過程中,可分離出A、B例6-1199A例6-1199A

6.3產(chǎn)品組合優(yōu)化的決策

100A6.3產(chǎn)品組合優(yōu)化的決策100A

在多品種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)離不開一些必要條件或因素（如機器設備、人工、原材料等），而其中有些因素可以用于不同產(chǎn)品的生產(chǎn)。如果各種產(chǎn)品共用一種或幾種因素，而這些因素又是有限的，就應使各種產(chǎn)品的生產(chǎn)組合達到最優(yōu)化的結構，以便有效、合理地使用這些限制因素。101A在多品種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)離不

產(chǎn)品組合優(yōu)化決策就是通過計算、分析進而作出各種產(chǎn)品應生產(chǎn)多少才能使得各個生產(chǎn)因素得到合理、充分的利用，并能獲得最大利潤的決策。102A產(chǎn)品組合優(yōu)化決策就是通過計算、分析進

逐次測算法是根據(jù)企業(yè)有限的各項生產(chǎn)條件和各種產(chǎn)品的情況及各項限制因素等數(shù)據(jù)資料，分別計算單位限制因素所提供的貢獻毛益并加以比較，在此基礎上，經(jīng)過逐步測試，使各種產(chǎn)品達到最優(yōu)組合。

例逐次測算法103A逐次測算法是根據(jù)企業(yè)有限的各項生產(chǎn)條件

某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品,共用設備工時總數(shù)為18000小時，人工工時總數(shù)為24000小時。A產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設備工時3小時，人工工時5小時，單位貢獻毛益額為42元;B產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設備工時5小時，人工工時6小時，單位貢獻毛益額為60元。預測市場銷售量:A產(chǎn)品為3000件，B產(chǎn)品為2000件。例6-15例6-15104A某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品,共用設備工時總數(shù)為18000小

(1)計算并比較兩種產(chǎn)品單位限制因素所提供的貢獻毛益額，如表6-17。例6-15105A(1)計算并比較兩種產(chǎn)品單位限制因素所提供的

比較兩種產(chǎn)品單位限制因素所提供的貢獻毛益額可知，A產(chǎn)品每單位設備工時的貢獻毛益額多于B產(chǎn)品，而B產(chǎn)品每單位人工工時貢獻毛益額多于A產(chǎn)品。例6-15106A比較兩種產(chǎn)品單位限制因素所提供的貢

(2)進行第一次測試。試優(yōu)先安排A產(chǎn)品生產(chǎn)，剩余因素再安排B產(chǎn)品的生產(chǎn)，根據(jù)約束條件，A產(chǎn)品銷售量預測為3000件，則安排最大生產(chǎn)量為3000件。其安排結果如表6-18所示。例6-15107A(2)進行第一次測試。試優(yōu)先安排A產(chǎn)品例6-15108A例6-15108A

以上測試結果表明，按照這種組合方式所確定的兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)量來進行生產(chǎn)，可獲得貢獻毛益總額為216000元，機器設備工時剩余1500小時，考慮到生產(chǎn)單位B產(chǎn)品所用設備工時多于生產(chǎn)單位A產(chǎn)品所用設備工時，為允分利用各項因素，可再測試將B產(chǎn)品的生產(chǎn)安排先于A產(chǎn)品，即先滿足B產(chǎn)品的生產(chǎn)，剩余因素生產(chǎn)A產(chǎn)品。由于B產(chǎn)品的市場銷售量為2000件，所以，所安排的最大生產(chǎn)量也應為2000件。例6-15109A以上測試結果表明，按照這種組合方式所確定的兩種產(chǎn)

第二次測試情況如表6-19。例6-15110A第二次測試情況如表6-19。例6-15110

采用圖解法來進行產(chǎn)品組合優(yōu)化決策，比較直觀，容易理解。

例圖解法111A采用圖解法來進行產(chǎn)品組合優(yōu)化決策，比較直仍用前例數(shù)據(jù)資料，設：

x為A產(chǎn)品產(chǎn)量

y為B產(chǎn)品產(chǎn)量

S為可獲得的貢獻毛益例6-16例6-16112A仍用前例數(shù)據(jù)資料，設：例6-16例6-16112A則：生產(chǎn)兩種產(chǎn)品所用人工小時為5x＋6y

生產(chǎn)兩種產(chǎn)品所用設備工時為3x＋5y

生產(chǎn)兩種產(chǎn)品可獲貢獻毛益為42x＋60y

根據(jù)約束條件可建立線性規(guī)劃模型如下：例6-16113A則：例6-16113A

約束條件：

5x＋6y≤24000(L1)3x＋5y≤18000(L2)x≤3000(L3)y≤2000(L4)x，y≥0

目標函數(shù)：S＝42x＋60y

例6-16114A約束條件：例6-16114A

用圖解法求解以上線性規(guī)劃模型，即在滿足以上約束條件的前提下，求S(貢獻毛益額)的最大值。例6-16115A用圖解法求解以上線性規(guī)劃模型，即在滿足線性規(guī)劃模型的圖解例6-16116A線性規(guī)劃模型的圖解例6-16116A

6.4生產(chǎn)組織決策

117A6.4生產(chǎn)組織決策117A

最優(yōu)的生產(chǎn)批量應該是生產(chǎn)準備成本與儲存成本總和最低時的生產(chǎn)批量。例最優(yōu)生產(chǎn)批量的決策

118A最優(yōu)的生產(chǎn)批量應該是生產(chǎn)準備成本與儲存成本總和最生產(chǎn)準備成本是指每批產(chǎn)品生產(chǎn)開始前因進行準備工作而發(fā)生的成本，如調(diào)整機器、準備工卡模具、布置生產(chǎn)線、清理現(xiàn)場、領取原材料等而發(fā)生的工資費用、材料費用等。119A生產(chǎn)準備成本是指每批產(chǎn)品生產(chǎn)開始前因進行準備工作而發(fā)生的成本在正常情況下，每次變更產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)準備成本基本上是相等的，因此，年準備成本總額與生產(chǎn)批次成正比，與生產(chǎn)批量成反比。生產(chǎn)批次越多，年準備成本就越高；反之，就越低。120A在正常情況下，每次變更產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)準備成本基本上是相儲存成本是指為儲存零部件及產(chǎn)品而發(fā)生的倉庫及其設備的折舊費、保險費、保管人員工資、維修費、損失等費用的總和。儲存成本與生產(chǎn)批量成正比，而與生產(chǎn)批次成反比。121A儲存成本是指為儲存零部件及產(chǎn)品而發(fā)生的倉庫及其設備的折舊費、

從上述生產(chǎn)準備成本、儲存成本的特點可以看出：若要降低年準備成本，就應減少生產(chǎn)批次，但減少批次必然要增加批量，從而提高與批量成正比的年儲存成本；若要降低年儲存成本，就應減少生產(chǎn)批量，但減少生產(chǎn)批量必然要增加批次，從而提高與批次成正比的年準備成本。122A從上述生產(chǎn)準備成本、儲存成本的特點可以看出：12A—全年產(chǎn)量；Q—生產(chǎn)批量；A/Q—生產(chǎn)批次；S—每批準備成本；X—每日產(chǎn)量；Y—每日耗用量(或銷售量)；C—每單位零配件或產(chǎn)品的年儲存成本；T—年儲存成本和年準備成本之和(簡稱年成本合計)。123AA—全年產(chǎn)量；123A124A124A

某公司生產(chǎn)A產(chǎn)品每年需用甲零件7200件，專門生產(chǎn)甲零件的設備每日能生產(chǎn)80件，每日因組裝A產(chǎn)品耗用甲零件20件，每批生產(chǎn)準備成本為600元，每件甲零件年儲存成本為8元。經(jīng)濟批量的計算如表6-21。例6-17例6-17125A某公司生產(chǎn)A產(chǎn)品每年需用甲零件7例6-17126A例6-17126A經(jīng)濟批量圖127A經(jīng)濟批量圖127A

同一種產(chǎn)品或零件，往往可以按不同的生產(chǎn)工藝進行加工。當采用某一生產(chǎn)工藝時，可能固定成本較高，但單位變動成本卻較低；而采用另一生產(chǎn)工藝時，則可能固定成本較低，但單位變動成本卻較高。生產(chǎn)工藝決策128A同一種產(chǎn)品或零件，往往可以按不同的生產(chǎn)工藝進行加

一般而言，生產(chǎn)工藝越先進，其固定成本越高，單位變動成本越低；而生產(chǎn)工藝落后時，其固定成本較低，但單位變動成本卻較高。在固定成本和單位變動成本的消長變動組合中(體現(xiàn)為單位成本)，產(chǎn)量成為最佳的判斷標準。

129A一般而言，生產(chǎn)工藝越先進，其固定成本越高，單位變

這時，只要確定不同生產(chǎn)工藝的成本分界點(不同生產(chǎn)工藝總成本相等時的產(chǎn)量點)，就可以根據(jù)產(chǎn)量確定選擇何種生產(chǎn)工藝最為有利。例6-19130A這時，只要確定不同生產(chǎn)工藝的成本分界點(不同生產(chǎn)131A131A不同生產(chǎn)工藝的成本圖132A不同生產(chǎn)工藝的成本圖132A133A133A

當一種零部件或產(chǎn)品可以由多種設備加工，或由多個車間生產(chǎn)時，就存在由哪種設備或哪個車間加工最有利的問題。根據(jù)成本分配生產(chǎn)任務的決策

134A當一種零部件或產(chǎn)品可以由多種設備加工，或由多個車根據(jù)相對成本分配生產(chǎn)任務135A根據(jù)相對成本分配生產(chǎn)任務135A

實際工作中，有些零部件可以在不同類型、不同精密度的設備上生產(chǎn)。于是，在更換品種、生產(chǎn)計劃變更的情況下，常常會用比較先進、比較大型或比較精密的設備去加工技術要求較低或較小的零部件，從而使相同的零部件在不同車間或設備上有著不同的單位成本。

136A實際工作中，有些零部件可以在不同類型、不同精密度

為了保證企業(yè)在完成任務的同時降低成本，可以運用相對成本分析方法將各種零部件的生產(chǎn)任務分配給各個車間或各種設備，從而降低各種零部件的總成本。137A為了保證企業(yè)在完成任務的同時降低成本，可以運用相對

所謂相對成本，是指在一種設備上可以加工幾種零部件時，以某一種零部件的單位成本為基數(shù)(一般為1)，將其他各種零部件的單位成本逐一與之相比而得到的系數(shù)(倍數(shù))。138A所謂相對成本，是指在一種設備上可以加工幾種零部件

這樣，同一種零部件對于不同的設備就會有不同的相對成本，一般而言，零部件應該交由相對成本較低的設備去加工。139A這樣，同一種零部件對于不同的設備就會有不同的相對

設某公司有甲、乙、丙三種零件，本來全部由A小組生產(chǎn)，成本較低?，F(xiàn)由于市場需求擴張而使這三種零件的需求量大增，因而必須將一部分生產(chǎn)任務交給B小組生產(chǎn)。A小組的生產(chǎn)能力為2400工時，B小組為1500工時。其他資料如表6-24。例6-20140A設某公司有甲、乙、丙三種零件，本141A141A142A142A143A143A根據(jù)單位變動成本分配增產(chǎn)任務144A根據(jù)單位變動成本分配增產(chǎn)任務144A

在實際工作中，生產(chǎn)同一種產(chǎn)品的各個車間(或分廠)的成本水平是有差異的，當生產(chǎn)任務增加而各車間的生產(chǎn)能力又有剩余時，就存在著如何將增產(chǎn)任務在各車間分配的問題。145A在實際工作中，生產(chǎn)同一種產(chǎn)品的各個車間(或分廠)

為了達到使總成本最低的目的，應以單位變動成本作為判斷標準，將增產(chǎn)任務分配給單位變動成本最低的車間。146A為了達到使總成本最低的目的，應以單位變動成本作為判

設某公司的A、B兩個車間生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，去年各生產(chǎn)了1800件。今年計劃增產(chǎn)600件，A、B兩個車間均有能力承擔增產(chǎn)任務。A、B兩個車間的其他資料如表6-28。例6-21147A設某公司的A、B兩個車間生產(chǎn)同148A148A

從表6-28可以看出，如果以單位成本作為標準分配增產(chǎn)任務，則B車間應該承擔增產(chǎn)任務的生產(chǎn)(B車間單位成本8.33元<A車間單位成本8.56元)。增產(chǎn)600件產(chǎn)品前后的成本資料如表6-29。149A從表6-28可以看出，如果以單位成本作150A150A

而如果以單位變動成本作為標準分配增產(chǎn)任務，則A車間應承擔增產(chǎn)任務的生產(chǎn)(A車間的單位變動成本4元<B車間的單位變動成本5元)。增產(chǎn)600件產(chǎn)品前后的成本資料如表6-30。151A而如果以單位變動成本作為標準分配增產(chǎn)任152A152A

對于某些一次性的工程或生產(chǎn)而言(如設備維修、小批單件訂貨)，縮短工作時間，提前完成任務，不僅能夠降低固定成本(如制造費用)和變動成本(如直接人工)，而且可以獲得額外收益(如提前完工的獎勵)。趕工決策153A對于某些一次性的工程或生產(chǎn)而言(如設備維修、小批

但是，提前完工往往需要追加一定的費用，因此，如何在增加收益和增加成本之間尋找能給企業(yè)帶來最大利益的結合點，就成為一個必須解決的問題。154A但是，提前完工往往需要追加一定的費用，因此，如何基本要點155A基本要點155A

將一項工程或生產(chǎn)項目分解為前后連接的若干工作(或作業(yè))，并預計它們所需的正常時間、趕工時間、正常成本和趕工成本，以求在趕工安排中提高經(jīng)濟效益。156A將一項工程或生產(chǎn)項目分解為前后連接的若干工作(或

所謂趕工時間，是指盡可能提前完成任務所需的全部時間；所謂趕工成本，是指盡可能提前完成任務所需的全部成本。

157A所謂趕工時間，是指盡可能提前完成任務所需的全部時間；157繪制網(wǎng)絡圖158A繪制網(wǎng)絡圖158A應根據(jù)工程或項目的內(nèi)在工藝聯(lián)系，合理安排先后順序，例如哪些工作應先做，哪些工作應后做，哪些工作可以同時進行，務使網(wǎng)絡圖真實反映整個工藝流程。159A應根據(jù)工程或項目的內(nèi)在工藝聯(lián)系，合理安排先后順序，例如哪些工固定成本的性態(tài)模型160A固定成本的性態(tài)模型160A網(wǎng)絡圖不能出現(xiàn)閉環(huán)路線，即箭線不能從某一點出發(fā)，又回到該點。任何一條箭線的首尾都應有○點，不能從箭線中間引出另一條箭線。161A網(wǎng)絡圖不能出現(xiàn)閉環(huán)路線，即箭線不能從某一點出發(fā)，又回到該點。工作原則162A工作原則162A

在運用成本計劃評審法進行趕工安排時，需要就每一項可以趕工的工作，計算其成本斜率，即提前一個單位時間(小時、天、周、月等)完成工作所需要增加的成本。163A在運用成本計劃評審法進行趕工安排時，需要就每一項可

趕工成本-正常成本成本斜率=

正常時間-趕工時間164A趕工成本-正常成本164A

為了使趕工能夠獲得經(jīng)濟效益，安排趕工時應遵循以下幾條原則：應在關鍵路線上尋找需要趕工的工作，因為在關鍵路線上提前完工才能導致整個項目的提前完工。165A為了使趕工能夠獲得經(jīng)濟效益，安排趕工時應遵循以下幾如果同時存在幾條關鍵路線，應在這幾條關鍵路線上同時安排趕工，并且提前同樣長的時間。因為如果不同時在幾條關鍵路線上趕工且時間不同，則整個項目就不能提前完工，或提前的時間將由最短的趕工時間決定。安排趕工時，應先安排成本斜率低的工作，后安排成本斜率較高的工作。166A如果同時存在幾條關鍵路線，應在這幾條關鍵路線上同時安排趕工，安排趕工的工作的成本斜率原則上應低于提前完成整個項目一天的得益額。在特殊情況下(如趕工可以將人力、物力、財力轉(zhuǎn)到其他更有利的工作)，成本斜率可以等于提前完成整個項目一天的得益額。167A安排趕工的工作的成本斜率原則上應低于提前完成整個項目一天的得成本計劃評審法的應用

168A成本計劃評審法的應用168A

假定慶南公司接受客戶的一項特殊訂貨，合同規(guī)定應在20天內(nèi)交貨，每提前一天可獲得600元的獎勵。經(jīng)分析，該特殊訂貨的生產(chǎn)可以分解為六項工作，有關資料如表6-31。例6-22169A假定慶南公司接受客戶的一項特170A170A

如果該公司希望該生產(chǎn)任務能夠通過趕工安排來增加利潤，應如何安排趕工?在正常生產(chǎn)每天獲利1000元的情況下，該生產(chǎn)任務是否應進一步安排趕工以增加公司總利潤?171A如果該公司希望該生產(chǎn)任務能夠通過趕工安排來增加利固定成本的性態(tài)模型172A固定成本的性態(tài)模型172A固定成本的性態(tài)模型173A固定成本的性態(tài)模型173A固定成本的性態(tài)模型174A固定成本的性態(tài)模型174A固定成本的性態(tài)模型175A固定成本的性態(tài)模型175A固定成本的性態(tài)模型176A固定成本的性態(tài)模型176A固定成本的性態(tài)模型177A固定成本的性態(tài)模型177A

6.5定價決策

178A6.5定價決策178A成本因素需求因素商品的市場生命周期因素政策法規(guī)因素競爭因素科學技術因素相關工業(yè)產(chǎn)品的銷售量

影響價格的基本因素

179A成本因素影響價格179A追求最大利潤一定的投資利潤率保持和提高市場占有率穩(wěn)定價格應付和防止競爭企業(yè)價格制定的目標180A追求最大利潤企業(yè)價格制定180A

成本是企業(yè)生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用的總和，是構成產(chǎn)品價格的基本因素，也是價格的最低經(jīng)濟界限。以成本為基礎的定價決策181A成本是企業(yè)生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用的總和，

以成本為基礎制定產(chǎn)品價格，不僅能保證生產(chǎn)中的耗費得到補償，而且能保證企業(yè)必要的利潤。凡是新產(chǎn)品的價格制定，都可以采用以成本為基礎的定價決策方法。182A以成本為基礎制定產(chǎn)品價格，不僅能保證生產(chǎn)中的耗費得成本加成定價法損益平衡定價法邊際成本定價法非標準產(chǎn)品的定價特別訂貨定價183A成本加成定價法183A

最優(yōu)價格應是企業(yè)取得最大利潤或產(chǎn)銷收入時的價格。為此，必須考慮市場需求狀況與價格彈性，分析銷售收入、成本利潤與價格之間的關系，從中尋找最優(yōu)價格點。以需求為基礎的定價決策

184A最優(yōu)價格應是企業(yè)取得最大利潤或產(chǎn)銷收入時的價格。彈性定價法根據(jù)線性需求函數(shù)制定產(chǎn)品價格反向定價法

185A彈性定價法185A

結合產(chǎn)品所處的不同壽命階段，采取不同的價格，才能保證企業(yè)銷售目標的實現(xiàn)。

產(chǎn)品壽命周期與價格策略186A結合產(chǎn)品所處的不同壽命階段，采取不同的產(chǎn)品壽命周期及其測定方法187A產(chǎn)品壽命周期及其測定方法187A

產(chǎn)品壽命周期是指某種產(chǎn)品從投入市場開始直到退出市場為止的整個過程。產(chǎn)品壽命周期一般可以分為投入期、成長期、成熟期和衰退期四個階段。188A產(chǎn)品壽命周期是指某種產(chǎn)品從投入市場開始直到退出市時間（年）銷售額利潤/單位引入期成長期成熟期衰退期銷售額利潤/單位189A時間（年）銷售額利潤/單位引入期成長期成熟期衰退期銷售額利潤

在不同壽命階段，產(chǎn)品的質(zhì)量、成本、產(chǎn)銷量、競爭情況及需求者的評價等都存在著差異，對價格的確定會產(chǎn)生不同的影響，因而應該采用不同的價格策略，使價格能夠準確反映價值和供求關系，從而增加產(chǎn)品的競爭力，使企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟效益。190A在不同壽命階段，產(chǎn)品的質(zhì)量、成本、產(chǎn)銷量、競爭情

產(chǎn)品壽命周期不同階段的基本區(qū)別在于各階段銷售增長率的變化不同。191A產(chǎn)品壽命周期不同階段的基本區(qū)別在于各階段銷售增長在投入期，銷售量增長緩慢，銷售增長率較?。辉诔砷L期，銷售量急劇上升，銷售增長率較大；在成熟期，銷售量增長趨緩，銷售增長率較?。欢谒ネ似?，銷售量開始減少，銷售增長率出現(xiàn)負數(shù)。192A在投入期，銷售量增長緩慢，銷售增長率較小；192A

銷售增長率的計算公式如下：銷售量的增加量銷售增長率＝銷售時期的增長數(shù)193A銷售增長率的計算公式如下：193A當0＜銷售增長率＜0.1時，為投入期或成熟期；當銷售增長率≥0.1時，為成長期；當銷售增長率＜0時，為衰退期。194A當0＜銷售增長率＜0.1時，為投入期或成熟期；194A產(chǎn)品壽命周期的階段價格策略195A產(chǎn)品壽命周期的階段價格策略195A1、投入期的價格策略。作為剛剛投入市場的新產(chǎn)品，雖然具有一定的技術、經(jīng)濟優(yōu)勢，甚至還可能是獨家生產(chǎn)經(jīng)營，但由于產(chǎn)品結構和工藝尚未定型，質(zhì)量不太穩(wěn)定，大批生產(chǎn)的能力也未形成，加上消費者(或用戶)對新產(chǎn)品缺乏了解和信任，因而銷路有待打開，產(chǎn)品開發(fā)是否成功還沒有把握。196A1、投入期的價格策略。作為剛剛投入市場的新產(chǎn)品，撇脂策略滲透策略197A撇脂策略197A2、成長期的價格策略。成長期是產(chǎn)品開發(fā)的關鍵時期，企業(yè)一方面應該努力穩(wěn)定和適當提高產(chǎn)品的質(zhì)量，擴大生產(chǎn)能力；另一方面應在保證市場供應，維持、擴大市場占有率的情況下，通過采用目標價格策略，修正預測值，確定最優(yōu)價格。

198A2、成長期的價格策略。成長期是產(chǎn)品開發(fā)的關鍵時期3、成熟期的價格策略。進入成熟期，市場需求量接近飽和，銷售增長率逐漸下降。為了延長產(chǎn)品壽命，企業(yè)一方面應該繼續(xù)加強廣告宣傳和用戶服務工作，在保持老用戶的同時，努力擴大新用戶；另一方面則應努力加強內(nèi)部管理，大幅度降低產(chǎn)品成本，為今后采用競爭價格策略創(chuàng)造條件，維持原有的市場占有率。199A3、成熟期的價格策略。進入成熟期，市場需求量接近飽4、衰退期的價格策略。對處于衰退期的產(chǎn)品，企業(yè)應積極轉(zhuǎn)移產(chǎn)品市場，并努力開發(fā)新產(chǎn)品，創(chuàng)造新的需求。此外，企業(yè)還應配合不同的價格策略，充分發(fā)揮原有產(chǎn)品的創(chuàng)利潛力。維持價格策略。變動成本策略。200A4、衰退期的價格策略。對處于衰退期的產(chǎn)品，企業(yè)應思考題提高產(chǎn)品價值的途徑有哪些?進行功能成本決策選擇分析對象的一般原則有哪些?試舉出五條。實施功能評價的基本步驟包括哪些?如何根據(jù)價值系數(shù)來選擇降低成本的目標?半成品銷售與進一步加工是如何決策的?聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)是怎樣決策的?零部件自制或外購決策需要考慮哪些因素?201A思考題提高產(chǎn)品價值的途徑有哪些?201A如何進行生產(chǎn)工藝決策?虧損產(chǎn)品停產(chǎn)和轉(zhuǎn)產(chǎn)的基本標準是什么?如何運用產(chǎn)品組合優(yōu)化決策的逐項測算法?簡述成本計劃評審法的基本要點。什么是成本計劃評審法中的關鍵路線和成本斜率?如何安排趕工?運用相對成本進行決策的基本思想是什么?202A如何進行生產(chǎn)工藝決策?202A案例

1992年，當康師傅開始上碗面生產(chǎn)線時，并不自己生產(chǎn)面碗，而是向當時全國僅有的北京一家方便面專用碗生產(chǎn)公司訂購。不料在既定送貨日，沒有等到面碗，等來的卻是該公司將面碗拿去賣給康師傅的頭號竟爭對手“統(tǒng)一”的消息。盡管如此，康師傅仍不得不繼續(xù)向該公司訂貨，結果在供貨數(shù)量和供貨日期上沒保障，導致生產(chǎn)時斷時續(xù)。為了擺脫受制于供應商的困境，康師傅索性成立了自己的面碗工廠。203A案例1992年，當康師傅開始上碗面生產(chǎn)線1994年康師傅開始上袋裝方便面的時候，遇到的問題則是:供應商制作周期長，產(chǎn)能有限，無法滿足康師傅產(chǎn)品更新快、產(chǎn)量大而對包裝材料的需求。結果，康師傅也選擇了成立自己的包材印刷公司。在方便面調(diào)味包和菜包的供應方面，康師傅經(jīng)過千挑萬選，并對供應商提供輔導，最終才在國內(nèi)選中七八家還算合格的脫水蔬菜供應商。但是，質(zhì)量不穩(wěn)定的狀況一直沒有徹底改善。最后，為了保證質(zhì)量，康師傅成立了自己的脫水蔬菜生產(chǎn)制造基地。204A1994年康師傅開始上袋裝方便面的時候，遇到的問

1998年以前，康師傅的物流實行外包，一年招標一次。但是，承運商為節(jié)省成本，超量擺放，導致消費者拿到的方便面破碎。此外，第三方在配送的準時和倉儲的先進先出方面都很難達到康師傅的要求，最終，康師傅成立了獨立的物流公司，將業(yè)務改為自己完成。盡管在有的省份，這樣做的成本甚至比外包的還要高，但是，由于產(chǎn)品的新鮮度、完整度得到保證，服務品質(zhì)有了極大的提升。不過，這都是20世紀90年代初期的情況了。當時，國內(nèi)市場的專業(yè)化服務如運輸、原材料、技術服務等還很不發(fā)達，服務質(zhì)量不高，市場交易成本大?？祹煾底约和瓿膳涮讟I(yè)務，實現(xiàn)一體化經(jīng)營，從戰(zhàn)略層面上解決了原材料的配套供應的數(shù)量、質(zhì)量和穩(wěn)定性，并降低了整體的成本，取得了巨大的成功。205A1998年以前，康師傅的物流實行

進入21世紀以后，市場已經(jīng)今非昔比。國內(nèi)包裝行業(yè)迅速發(fā)展，而且擁有一些國際知名包裝企業(yè)。此時，康師傅自己的包裝公司與外部包裝商相比，其在質(zhì)量、技術、成本、時效方面的優(yōu)勢開始不明顯了。首先是質(zhì)量控制方面，由于是自己生產(chǎn)，當出現(xiàn)質(zhì)量問題時，不能像對待外部供應商那樣嚴格執(zhí)行退貨標準。其次，1998年，康師傅因資金問題轉(zhuǎn)讓部分股權，主業(yè)開始萎縮，配套廠開始因產(chǎn)能過剩而接受外部訂單，配套事業(yè)部的貢獻額小，影響了康師傅的總體投資報酬率。206A進入21世紀以后，市場已經(jīng)今非昔比。國內(nèi)包裝行業(yè)

通過本案例的分析，你認為:1.康師傅在自制或外購的決策中是否只考慮成本因素?是否還需要考慮其他因素?2.進入21世紀后，康師傅又應如何考慮自制或外購的決策?207A通過本案例的分析，你認為:207A謝謝諸位！208A謝謝諸位！208A管理會計學

（第五版）中國人民大學商學院孫茂竹文光偉楊萬貴209A管理會計學

（第五版）中國人民大學商學院1A第6章

經(jīng)營決策6.1產(chǎn)品功能成本決策6.2品種決策6.3產(chǎn)品組合優(yōu)化決策6.4生產(chǎn)組織決策6.5定價決策210A第6章經(jīng)營決策6.1產(chǎn)品功能成本決策2A學習目標在第5章的基礎上進一步展開,深入理解和掌握有關概念和方法的靈活應用。熟練掌握各種經(jīng)營決策方法的應用程序、內(nèi)容展開和方法原理,并能夠結合實際融匯貫通地掌握經(jīng)營決策的相關內(nèi)容。211A學習目標在第5章的基礎上進一步展開,深入理解和掌握有關概念和

6.1產(chǎn)品功能成本決策212A6.1產(chǎn)品功能成本決策4A產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能與成本對比，尋找降低產(chǎn)品成本途徑的管理活動。其目的在于以最低的成本實現(xiàn)產(chǎn)品適當?shù)摹⒈匾墓δ?，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。改進產(chǎn)品設計結構，可以使成本降低70%～80%。213A產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能與成本對比，尋找降低產(chǎn)品成本途

產(chǎn)品的價值--產(chǎn)品功能與成本之間的比值關系：價值(V)＝功能(F)÷成本(C)

從上式可以看出，功能與價值成正比，功能越高，價值越大，反之則越小；成本與價值成反比，成本越高，價值越小，反之則越大。

214A產(chǎn)品的價值--產(chǎn)品功能與成本之間的比值

1、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，將會提高產(chǎn)品的價值。

2、在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降低，將會提高產(chǎn)品的價值。

3、在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低，將會提高產(chǎn)品的價值。215A1、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，

4、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，將會提高產(chǎn)品的價值。

5、在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，將會提高產(chǎn)品的價值。216A4、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的

企業(yè)可以根據(jù)實際情況，從上述途徑著手，運用功能成本決策方法確定目標成本。217A企業(yè)可以根據(jù)實際情況，從上述途徑著手，

功能成本決策的步驟218A功能成本決策的步驟10A選擇分析對象

由于企業(yè)的產(chǎn)品(或零件、部件)很多，實際工作中不可能都進行功能成本分析，應有所選擇。選擇的一般原則是：有代表性、問題多的產(chǎn)品219A選擇分析對象由于企業(yè)的產(chǎn)品(或零件、部件)很多，實際

分析對象確定后，應深入進行市場調(diào)查，收集各種資料作為分析研究的依據(jù)。所需資料大致包括以下幾個方面：圍繞分析對象收集各種資料220A分析對象確定后，應深入進行市場調(diào)查，收集各種1、產(chǎn)品的需求狀況。

2、產(chǎn)品的競爭狀況。

3、產(chǎn)品設計、工藝加工狀況。

4、經(jīng)濟分析資料。

5、國內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關資料。221A1、產(chǎn)品的需求狀況。13A

功能評價的基本步驟包括：以功能評價系數(shù)為基準，將功能評價系數(shù)與按目前成本計算的成本系數(shù)相比，確定價值系數(shù)；功能評價222A功能評價的基本步驟包括：功能評價14A

將目標成本按價值系數(shù)進行分配，并確定目標成本分配額與目前成本的差異值；選擇價值系數(shù)低、降低成本潛力大的作為重點分析對象。223A將目標成本按價值系數(shù)進行分配，并確定目標成本分配額與目前成

功能評價的方法很多，現(xiàn)介紹兩種常用的方法—評分法和強制確定法。224A功能評價的方法很多，現(xiàn)介紹兩種常用的方評分法225A評分法17A

該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分，通過確定不同方案的價值系數(shù)來選擇最優(yōu)方案。226A該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分為改進某型手表有3個方案可供選擇，現(xiàn)從走時、夜光、防水、防震、外觀等五個方面采用5分制評分，評分結果如下表。例6-1例6-1227A為改進某型手表有3個方案可供選擇，現(xiàn)從走時、夜光、防水、防項目走時夜光防水防震外觀總分選擇方案1方案2方案3355454534453544212220可考慮可考慮不考慮功能比較表例6-1228A項目走時夜光防水防震外觀總分選擇方案13454521可考慮功

上述幾個方案中，方案3的總分最低，初選淘汰。對于方案1和方案2應結合成本資料進行第二輪比較，有關成本資料如下表。例6-1229A上述幾個方案中，方案3的總分最低，初選淘汰。對于項目預計銷售量（件）單位直接材料、人工等制造費用單位制造成本方案1方案2500050002802708000050000296280方案估計成本比較表例6-1230A項目預計銷售量（件）單位直接材料、人工等制造費用單位制造成本

然后，進行價值分析。如果以方案1的成本系數(shù)為100，則方案2的成本系數(shù)為：（280÷296）×100=94.59

方案1和方案2的價值系數(shù)分別為：

V1=21÷100=0.21V2=22÷94.59=0.23例6-1231A然后，進行價值分析。如果以方案1的成本系

通過對比可知，方案2不僅成本較低，而且功能成本比值(價值系數(shù))高，因而應該選擇方案2。例6-1232A通過對比可知，方案2不僅成本較低，而且功能成本比強制確定法233A強制確定法25A

也稱為一對一比較法或“0”、“1”評分法，就是把組成產(chǎn)品的零件排列起來，一對一地對比，凡功能相對重要的零件得1分，功能相對不重要的零件得零分。然后，將各零件得分總計數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求得零件的功能評價系數(shù)。234A也稱為一對一比較法或“0”、“1”評假設甲產(chǎn)品由A，B，C，D，E，F(xiàn)，G七個零件組成，按強制確定法計算功能評價系數(shù)如下表。

例6-2例6-2235A假設甲產(chǎn)品由A，B，C，D，E，F(xiàn)，G七個零件組成，按強制確零件名稱一對一比較結果得分合計功能評價系數(shù)ABCDEFGA

B

C

D

E

F

G×0010001×1001110×1100010×0011101×0010111×0101011×52343225÷21=0.2382÷21=0.0953÷21=0.1434÷21=0.1913÷21=0.1432÷21=0.0952÷21=0.095合計211.00例6-2236A零件一對一比較結果得分合計功能評價系數(shù)ABCDEFGA

B

上表中A，D兩個零件的功能評價系數(shù)較大，說明其功能較為重要，而B，F(xiàn)，G三個零件的功能評價系數(shù)最小，說明其功能較不重要。在功能評價系數(shù)確定后，應計算各零件的成本系數(shù)和價值系數(shù)：

例6-2237A上表中A，D兩個零件的功能評價系數(shù)較大各零件的成本系數(shù)

=某零件的目前成本÷所有零件目前成本合計各零件的價值系數(shù)

=某零件的功能評價系數(shù)÷該零件的成本系數(shù)例6-2238A各零件的成本系數(shù)例6-230A

以上表中甲產(chǎn)品的七個零件為例，說明價值系數(shù)的計算：例6-2239A以上表中甲產(chǎn)品的七個零件為例，說明價值系數(shù)的計算：例

項目零件名稱功能評價系數(shù)目前成本成本系數(shù)價值系數(shù)A

B

C

D

E

F

G0.2380.0950.1430.1910.1430.0950.0953005004846100801260.2500.4170.0400.0380.0830.0670.1050.9520.2283.5755.0261.7231.4180.905合計1.0012001.00-例6-2240A項目功能評價系數(shù)目前成本系數(shù)價值系數(shù)A

B

C

D

價值系數(shù)表示功能與成本之比，如果價值系數(shù)等于1或接近于1(如A，G零件)，則說明零件的功能與成本基本相當，因而也就不是降低成本的主要目標；例6-2241A價值系數(shù)表示功能與成本之比，如果價值系

如果價值系數(shù)大于1(如C，D，E，F(xiàn)零件)，則說明零件的功能過剩或成本偏低，在該零件功能得到滿足的情況下，已無必要進一步降低成本或減少過剩功能；如果價值系數(shù)小于1(如B零件)，則說明與功能相比成本偏高了，應作為降低成本的主要目標，進一步尋找提高功能、降低成本的潛力。

例6-2242A如果價值系數(shù)大于1(如C，D，E，F(xiàn)零件)，則

那么B零件的成本應降低到什么程度，才能與功能相匹配呢?在產(chǎn)品目標成本已定的情況下，可將產(chǎn)品目標成本按功能評價系數(shù)分配給各零件，然后與各零件的目前成本比較，即可確定各零件成本降低的數(shù)額。假定甲產(chǎn)品的目標成本為1000元，則各零件預計成本及成本降低額的計算如下表。例6-2243A那么B零件的成本應降低到什么程度，才能

項目零件名稱功能評價系數(shù)按功能評價系數(shù)分配目標成本

目前成本成本降低額A

B

C

D

E

F

G0.2380.0950.1430.1910.1430.0950.09523895143191143959530050048461008012662405-95-145-43-1531合計1.0010001200200例6-2244A項目功能評價系數(shù)按功能評價系數(shù)目前成

從上表可以看出，目標成