典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》講解

注冊(cè)會(huì)計(jì)師寧夏天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所李海清注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)造價(jià)工程師

0951—412052813209509965典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第1頁(yè)

講解內(nèi)容

1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概要

2、四表一注

3、典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

4、新舊轉(zhuǎn)換

典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第2頁(yè)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概要

典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第3頁(yè)主要內(nèi)容

第一部分、基本準(zhǔn)則介紹

第二部分、報(bào)表結(jié)構(gòu)分析

第三部分、新準(zhǔn)則主要特點(diǎn)

典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第4頁(yè)一、定義范圍1、定義依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其它相關(guān)法律、行政法規(guī)而制訂，用于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)行為，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本性準(zhǔn)則。它能夠直接約束和規(guī)范旗下38個(gè)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，方便經(jīng)過(guò)各個(gè)專(zhuān)門(mén)化準(zhǔn)則來(lái)分門(mén)別類(lèi)地規(guī)范各會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露。2、適用范圍從空間范圍來(lái)看：適用在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)置企業(yè)（包含企業(yè)）。從效力范圍來(lái)看：管轄著各個(gè)詳細(xì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第5頁(yè)二、結(jié)構(gòu)與條款（一）總則

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（三）資產(chǎn)（四）負(fù)債（五）所者權(quán)益

典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第6頁(yè)二、結(jié)構(gòu)與條款（六）收入（七）費(fèi)用（八）利潤(rùn)（九）會(huì)計(jì)計(jì)量（十）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第7頁(yè)（一）總則1、宗旨目標(biāo)2、制訂依據(jù)3、適用范圍4、組成體系5、財(cái)務(wù)匯報(bào)目標(biāo)：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)使用者提供與企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量等相關(guān)會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任推行情況，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)使用者作出經(jīng)濟(jì)決議。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)使用者包含投資者、債權(quán)人、政府及其相關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。6、4個(gè)會(huì)計(jì)前提7、6個(gè)會(huì)計(jì)要素8、1個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)9、1個(gè)記賬方法典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第8頁(yè)（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1、客觀性2、相關(guān)性3、明晰性4、可比性5、實(shí)質(zhì)重于形式6、主要性7、慎重性8、及時(shí)性典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第9頁(yè)（三）資產(chǎn)1、定義：企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成，由企業(yè)擁有或者控制、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資源。2、特征3、確認(rèn)條件典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第10頁(yè)（四）負(fù)債1、定義：企業(yè)過(guò)去交易或者事項(xiàng)形成、預(yù)期會(huì)造成經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2、特征3、確認(rèn)條件典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第11頁(yè)（五）全部者權(quán)益1、定義：企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由全部者享受剩下權(quán)益。2、起源

利得損失3、特征典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第12頁(yè)（六）收入1、定義：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成、會(huì)造成全部者權(quán)益增加、與全部者投入資本無(wú)關(guān)經(jīng)濟(jì)利益總流入。2、特征3、確認(rèn)條件4、起源5、報(bào)表反應(yīng)形式典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第13頁(yè)（七）費(fèi)用1、定義：企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生、會(huì)造成有全部者權(quán)益降低、與向全部者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)經(jīng)濟(jì)利益總流出。2、特征3、確認(rèn)條件4、分類(lèi)典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第14頁(yè)（八）利潤(rùn)1、定義：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)結(jié)果。2、內(nèi)容3、計(jì)量模式

利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)利得-計(jì)入當(dāng)期損失典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第15頁(yè)（九）會(huì)計(jì)計(jì)量一、初始計(jì)量1、歷史成本——市場(chǎng)價(jià)格二、后續(xù)計(jì)量2、重置成本——評(píng)定方法3、可變現(xiàn)凈值——僅適合用于存貨4、現(xiàn)值——財(cái)務(wù)管理中貨幣時(shí)間價(jià)值5、公允價(jià)值——市場(chǎng)價(jià)格典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第16頁(yè)（十）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)1、定義：企業(yè)對(duì)外提供反應(yīng)企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)情況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)結(jié)果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息文件。2、內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、全部者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、附注3、基本要求六項(xiàng)基本要求典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第17頁(yè)第二部分：報(bào)表結(jié)構(gòu)分析

以久其系統(tǒng)中報(bào)表作一分析典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第18頁(yè)第三部分：新準(zhǔn)則主要特點(diǎn)一、框架結(jié)構(gòu)新增準(zhǔn)則23項(xiàng)：第2號(hào)—長(zhǎng)久股權(quán)投資第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)第5號(hào)—生物資產(chǎn)第8號(hào)—資產(chǎn)減值第9號(hào)—職員薪酬第10號(hào)—企業(yè)年金基金第11號(hào)—股份支付典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第19頁(yè)一、框架結(jié)構(gòu)第16號(hào)—政府補(bǔ)助第18號(hào)—所得稅第19號(hào)—外幣折算第20號(hào)—企業(yè)合并第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第24號(hào)—套期保值典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第20頁(yè)一、框架結(jié)構(gòu)第25號(hào)—原保險(xiǎn)協(xié)議第26號(hào)—再保險(xiǎn)協(xié)議第27號(hào)—石油天然氣開(kāi)采第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表第34號(hào)—每股收益第35號(hào)—分部匯報(bào)典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第21頁(yè)一、框架結(jié)構(gòu)第37號(hào)—金融工具列報(bào)第38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第22頁(yè)一、框架結(jié)構(gòu)修改準(zhǔn)則16項(xiàng)：基本準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨第4號(hào)—固定資產(chǎn)第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第23頁(yè)一、框架結(jié)構(gòu)第12號(hào)—債務(wù)重組第13號(hào)—或有事項(xiàng)第14號(hào)—收入第15號(hào)—建造協(xié)議第17號(hào)—借款費(fèi)用第21號(hào)—租賃典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第24頁(yè)一、框架結(jié)構(gòu)第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)變更和差錯(cuò)更正第29號(hào)—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第31號(hào)—現(xiàn)金流量表第32號(hào)—中期財(cái)務(wù)報(bào)表第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第25頁(yè)二、主要特點(diǎn)“與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則趨同、涵蓋各類(lèi)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系?！薄?cái)政部副部長(zhǎng)王軍典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第26頁(yè)二、主要特點(diǎn)國(guó)際趨同立足國(guó)情涵蓋范圍廣內(nèi)部聯(lián)絡(luò)緊密、能獨(dú)立實(shí)施對(duì)六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定位典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第27頁(yè)二、主要特點(diǎn)提升了報(bào)表地位，提升了報(bào)表附注地位

新理念：受托責(zé)任，以資產(chǎn)負(fù)債表為中心

基本準(zhǔn)則——部門(mén)規(guī)章、詳細(xì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南——規(guī)范性文件典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第28頁(yè)典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第29頁(yè)與典當(dāng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)準(zhǔn)則當(dāng)金CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量利息和綜合費(fèi)CAS14收入絕當(dāng)CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移絕當(dāng)物品CAS1存貨

典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第30頁(yè)典當(dāng)業(yè)務(wù)流程（動(dòng)產(chǎn)為例）當(dāng)物保管續(xù)當(dāng)收取利息123當(dāng)金發(fā)放階段當(dāng)后管理階段驗(yàn)貨、驗(yàn)證判定、估價(jià)簽署協(xié)議封存當(dāng)物支付當(dāng)金收取綜合費(fèi)當(dāng)金回收階段正常贖當(dāng)逾期贖當(dāng)絕當(dāng)變現(xiàn)CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量CAS14收入CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS1存貨典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第31頁(yè)例11月1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)一項(xiàng)房產(chǎn)，共發(fā)放當(dāng)金260萬(wàn)元，月綜合費(fèi)率為2.6%，月利率為0.5%，典當(dāng)期限為1月1日至5月31日（5個(gè)月）。假定當(dāng)日，典當(dāng)企業(yè)預(yù)扣綜合費(fèi)用338000元，利息于每個(gè)月月底支付。5月31日，當(dāng)戶(hù)償還當(dāng)金和最終一期利息。典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第32頁(yè)（一）當(dāng)金發(fā)放階段《銜接要求》對(duì)于發(fā)放當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)該按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第33頁(yè)金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)金融資產(chǎn)，并形成其它單位金融負(fù)債或權(quán)益工具協(xié)議。甲企業(yè)：乙企業(yè)：發(fā)行企業(yè)債券債券投資

（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行企業(yè)普通股股權(quán)投資

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）

發(fā)放當(dāng)金短期融資

（金融資產(chǎn)）（金融負(fù)債）

企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理工具等典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第34頁(yè)基本金融工具金融工具

衍生(金融)工具現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)貸款應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融交換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算商品期貨等價(jià)值衍生/凈投資極少或零/未來(lái)交割典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第35頁(yè)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債其它金融負(fù)債典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第36頁(yè)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初始計(jì)量類(lèi)別初始計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（FVTPL）公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資（HTM）公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，組成成本組成部分貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)(AFS)其它金融負(fù)債典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第37頁(yè)例1.1.1發(fā)放當(dāng)金借：貸款——抵押貸款——本金2600000貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款2262000貸款——抵押貸款——利息調(diào)整338000典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第38頁(yè)（二）當(dāng)后管理階段1.當(dāng)金后續(xù)計(jì)量：《銜接要求》對(duì)于發(fā)放當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)該采取實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。利息和綜合費(fèi)用屬于計(jì)算實(shí)際利率組成項(xiàng)目，應(yīng)該在確定實(shí)際利率時(shí)給予考慮。按照實(shí)際利率法計(jì)算貸款攤余成本及各期利息收入。典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第39頁(yè)類(lèi)別后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（FVTPL）公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資（HTM）攤余成本貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益其它金融負(fù)債攤余成本或其它基礎(chǔ)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第40頁(yè)金融資產(chǎn)攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還本金+/-采取實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成累計(jì)攤銷(xiāo)額-已發(fā)生減值損失典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第41頁(yè)實(shí)際利率法

按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用方法。實(shí)際利率：將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用更短期間內(nèi)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所適用利率。實(shí)際利率在初始確認(rèn)時(shí)確定，今后保持不變。典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第42頁(yè)2.利息收入確認(rèn)《收入》準(zhǔn)則規(guī)范三種收入確認(rèn)原則銷(xiāo)售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第43頁(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入分類(lèi)利息收入使用費(fèi)收入確認(rèn)條件相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入金額能夠可靠地計(jì)量計(jì)量方法利息收入：實(shí)際利率法利息收入=攤余成本×實(shí)際利率使用費(fèi)收入：一次性收取、分期收取典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第44頁(yè).1.31各期支付利息=2600000×0.5%=13000元計(jì)算實(shí)際利率：PV=2262000=13000×（P/A,R,5）+2600000×（P/F,R,5）=13000×（1+R）-1+13000×（1+R）-2+13000×（1+R）-3+13000×（1+R）-4+（13000+2600000）×（1+R）-5

R=3.37%計(jì)算各期攤銷(xiāo)額：Book1.xls

典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第45頁(yè).1.31借：應(yīng)收利息13000貸款——抵押貸款——利息調(diào)整63196.54貸：利息收入76196.54借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款13000貸：應(yīng)收利息13000.2.28借：應(yīng)收利息13000貸款——抵押貸款——利息調(diào)整65325.34貸：利息收入78325.34.3.31借：應(yīng)收利息13000貸款——抵押貸款——利息調(diào)整67525.86貸：利息收入80525.86典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第46頁(yè).4.30借：應(yīng)收利息13000貸款——抵押貸款——利息調(diào)整69800.5貸：利息收入82800.5.5.31借：應(yīng)收利息13000貸款——抵押貸款——利息調(diào)整72151.76貸：利息收入85151.76

典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第47頁(yè)實(shí)務(wù)應(yīng)用簡(jiǎn)化假如有客觀證據(jù)表明按該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債實(shí)際利率與名義利率分別計(jì)算各期利息收入或利息費(fèi)用相差很小，也能夠采取名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第48頁(yè)7月1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)流通股5000股，共發(fā)放當(dāng)金6萬(wàn)元，月綜合費(fèi)率為2%，月利率為0.5%，典當(dāng)期限為7月1日至9月30日（3個(gè)月）。假定當(dāng)日，典當(dāng)企業(yè)預(yù)扣綜合費(fèi)用3600元，利息共計(jì)900元，于到期日一次性支付。

.7.1發(fā)放當(dāng)金借：貸款——質(zhì)押貸款——本金60000貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款56400貸款——質(zhì)押貸款——利息調(diào)整3600例2典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第49頁(yè)計(jì)算各期攤銷(xiāo)額：Book2.xls.7.31借：貸款——質(zhì)押貸款——應(yīng)計(jì)利息

300——利息調(diào)整1200貸：利息收入1500.8.31,9.30確認(rèn)利息收入分錄同上典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第50頁(yè)3.當(dāng)金減值資產(chǎn)負(fù)債表日，需要進(jìn)行減值測(cè)試金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)以外金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)減值測(cè)試方法單項(xiàng)測(cè)試組合測(cè)試（類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征）典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第51頁(yè)發(fā)生減值客觀證據(jù)：發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了協(xié)議條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面原因考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其它財(cái)務(wù)重組；因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；無(wú)法識(shí)別一組金融資產(chǎn)中某項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)金流量是否已經(jīng)降低，但依據(jù)公開(kāi)數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)覺(jué)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已降低且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地域失業(yè)率提升、擔(dān)保物在其所在地域價(jià)格顯著下降、所處行業(yè)不景氣等；債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利改變，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；權(quán)益工具投資公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；其它表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值客觀證據(jù)。典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第52頁(yè)金融資產(chǎn)減值損失確實(shí)認(rèn)

以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)減值損失=金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，按照原實(shí)際利率折現(xiàn)，并考慮相關(guān)擔(dān)保物價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生費(fèi)用應(yīng)該給予扣除）短期應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第53頁(yè)

未來(lái)現(xiàn)金流量法未來(lái)還款現(xiàn)金流起源抵押物/質(zhì)押權(quán)利擔(dān)保人借款人/關(guān)聯(lián)單位/其它經(jīng)過(guò):貼現(xiàn)率預(yù)計(jì)回收時(shí)間未來(lái)還款現(xiàn)金流現(xiàn)值貼現(xiàn)現(xiàn)金流基本概念典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第54頁(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量法本金余額:$100年12月31日部份本金回收12月31日12月31日部份本金回收部份本金回收貼現(xiàn)-按協(xié)議初始利率預(yù)計(jì)本金回收:$20預(yù)計(jì)本金回收:$20預(yù)計(jì)本金回收:$20貼現(xiàn)-按協(xié)議初始利率貼現(xiàn)-按協(xié)議初始利率12月31日按年利率:5%折現(xiàn)值為:$20/1.05+$20/1.052+$20/1.053=$54貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第55頁(yè).1.1，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)一條重4.05克22K黃金戒指，經(jīng)評(píng)定，該黃金戒指價(jià)值為600元，折當(dāng)率為0.8，典當(dāng)企業(yè)發(fā)放當(dāng)金金額為480元。月綜合費(fèi)率為4.2%，月利率為0.5%，典當(dāng)期限為6個(gè)月，利息于到期日支付。6月30日，當(dāng)戶(hù)清償了全部利息，并要求續(xù)當(dāng)3個(gè)月，典當(dāng)企業(yè)辦理了相關(guān)手續(xù)。7月30日，典當(dāng)企業(yè)了解到，該當(dāng)戶(hù)發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，可能無(wú)法償還當(dāng)金本金和利息。1.1借：貸款——質(zhì)押貸款——本金480貸：庫(kù)存現(xiàn)金359.04貸款——質(zhì)押貸款——利息調(diào)整120.96例3典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第56頁(yè)1.31借：貸款——質(zhì)押貸款——利息調(diào)整20.16——應(yīng)計(jì)利息2.4貸：利息收入22.562.28，3.31，4.30，5.31會(huì)計(jì)分錄同1.316.30借：貸款——質(zhì)押貸款——利息調(diào)整20.16——應(yīng)計(jì)利息2.4貸：利息收入22.56借：庫(kù)存現(xiàn)金74.88貸：貸款——質(zhì)押貸款——應(yīng)計(jì)利息14.4——利息調(diào)整60.48典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第57頁(yè)7.30出現(xiàn)減值跡象預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)=0擔(dān)保物價(jià)值：假如市場(chǎng)金價(jià)與年初時(shí)沒(méi)有改變，該黃金戒指價(jià)值仍保持在600元，且預(yù)計(jì)出售該戒指將發(fā)生30元相關(guān)費(fèi)用。不計(jì)提減值準(zhǔn)備假如市場(chǎng)金價(jià)大幅下跌，該黃金價(jià)值當(dāng)前價(jià)值為420元，出售時(shí)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20元。計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失19.52貸：貸款損失準(zhǔn)備19.52典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第58頁(yè)4.提供勞務(wù)收入：《銜接要求》對(duì)于典當(dāng)企業(yè)從事判定評(píng)定及咨詢(xún)等服務(wù)，應(yīng)該設(shè)置“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”等科目，并按照《收入》準(zhǔn)則中相關(guān)提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理交易結(jié)果能夠可靠預(yù)計(jì)——完工百分比法交易結(jié)果不能夠可靠預(yù)計(jì)——預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本能否得到賠償?shù)洚?dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第59頁(yè)例4.5.18，一客戶(hù)請(qǐng)某典當(dāng)企業(yè)評(píng)定人員判定一枚鉆石戒指價(jià)值，典當(dāng)企業(yè)收取了100元評(píng)定判定費(fèi)，因?yàn)榧夹g(shù)力量有限，評(píng)定人員單獨(dú)請(qǐng)某寶石判定師幫助判定其中鉆石價(jià)值，并支付60元判定費(fèi)。借：庫(kù)存現(xiàn)金100貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入100借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出60貸：庫(kù)存現(xiàn)金60典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第60頁(yè)（三）當(dāng)金回收階段1.正常贖當(dāng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外另一方（轉(zhuǎn)入方）。終止確認(rèn)將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)賬戶(hù)和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)給予轉(zhuǎn)銷(xiāo)。計(jì)量：將以下兩項(xiàng)金額差額計(jì)入當(dāng)期損益：所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值因轉(zhuǎn)移而收到對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入全部者權(quán)益公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額之和典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第61頁(yè)收到對(duì)價(jià)公允價(jià)值確實(shí)定金融資產(chǎn)：存在活躍市場(chǎng)：市價(jià)不存在活躍市場(chǎng)：估值其它資產(chǎn)：資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)：市價(jià)資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但存在類(lèi)似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)，在市價(jià)基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整估值技術(shù)典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第62頁(yè)例1：.5.31

借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款2613000貸：貸款——抵押貸款——本金2600000應(yīng)收利息13000典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第63頁(yè)例5承例1，假設(shè)當(dāng)戶(hù)提前還款，于.4.30日即償還當(dāng)金和最終一期利息，且典當(dāng)企業(yè)提前沒(méi)有預(yù)計(jì)當(dāng)戶(hù)將提前還款。贖當(dāng)初，典當(dāng)企業(yè)退還當(dāng)戶(hù)一個(gè)月綜合費(fèi)用67600元。.4.30借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款2545400(2600000+13000-67600)貸款——抵押貸款——利息調(diào)整141952.26貸：貸款——抵押貸款——本金2600000利息收入87352.26參見(jiàn)Book1.xls典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第64頁(yè)2.取得絕當(dāng)物：《銜接要求》對(duì)于取得符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件股權(quán)、票據(jù)等金融資產(chǎn)類(lèi)絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，并按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于取得符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件動(dòng)產(chǎn)等絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“1409絕當(dāng)物品”等科目，按照《存貨》準(zhǔn)則要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中列示。典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第65頁(yè)例67月1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)銀行承兌匯票，票面金額為2萬(wàn)元，共發(fā)放當(dāng)金1.5萬(wàn)元，月綜合費(fèi)率為2%，月利率為0.5%，典當(dāng)期限為7月1日至9月30日（3個(gè)月）。假定典當(dāng)企業(yè)于當(dāng)日預(yù)扣綜合費(fèi)用900元，利息共計(jì)225元，于到期日一次性支付。到期日后五日，當(dāng)戶(hù)既沒(méi)有贖當(dāng)，也沒(méi)有續(xù)當(dāng)，典當(dāng)企業(yè)將該筆業(yè)務(wù)認(rèn)定為絕當(dāng)。借：應(yīng)收票據(jù)0貸：貸款——質(zhì)押貸款——本金15000——應(yīng)計(jì)利息225營(yíng)業(yè)外收入4775典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第66頁(yè)動(dòng)產(chǎn)等絕當(dāng)物品：存貨初始確認(rèn)：成本期末存貨計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨可變現(xiàn)凈值按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

成本＞可變現(xiàn)凈值計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備成本＜可變現(xiàn)凈值不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備

在日?；顒?dòng)中，存貨預(yù)計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)預(yù)計(jì)將要發(fā)生成本、預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后金額?？勺儸F(xiàn)凈值計(jì)算基礎(chǔ)

協(xié)議價(jià)格普通銷(xiāo)售價(jià)格典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第67頁(yè)表明可變現(xiàn)凈值低于成本跡象該存貨市場(chǎng)價(jià)格連續(xù)下跌，而且在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)無(wú)回升希望企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本因企業(yè)所提供商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生改變，造成市場(chǎng)價(jià)格逐步下跌其它足以證實(shí)該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值情形

典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第68頁(yè)表明可變現(xiàn)凈值為零跡象已霉?fàn)€變質(zhì)存貨已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值存貨生產(chǎn)中已不再需要，而且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值存貨其它足以證實(shí)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回條件以前減記存貨價(jià)值原因已經(jīng)消失轉(zhuǎn)回限額在原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第69頁(yè)會(huì)計(jì)分錄計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第70頁(yè)例77月1日，因?yàn)榘l(fā)生絕當(dāng)，典當(dāng)企業(yè)取得一臺(tái)筆記本電腦，初始確認(rèn)時(shí)公允價(jià)值為18000元。9月30日，因?yàn)榧夹g(shù)更新?lián)Q代，該電腦價(jià)值跌至16000元。12月31日，典當(dāng)企業(yè)支付保管費(fèi)50元。典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第71頁(yè).9.30借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備絕當(dāng)物品在報(bào)表上列示在“存貨”項(xiàng)目下金額=18000-=16000元.12.31借：管理費(fèi)用50貸：庫(kù)存現(xiàn)金50典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第72頁(yè)3.絕當(dāng)物處置：《銜接要求》存貨類(lèi)絕當(dāng)物品處置經(jīng)過(guò)“其它業(yè)務(wù)收入”和“其它業(yè)務(wù)成本”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；金融工具類(lèi)絕當(dāng)物品處置經(jīng)過(guò)“投資收益”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；應(yīng)該退還當(dāng)戶(hù)或向當(dāng)戶(hù)追索款項(xiàng)經(jīng)過(guò)“其它應(yīng)付款”或“其它應(yīng)收款”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。典當(dāng)企業(yè)