第十三章個(gè)人所得稅法學(xué)習(xí)本章首先要掌握個(gè)人所得稅的特點(diǎn)：

1．個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)計(jì)稅的方法。立即應(yīng)稅所得分為：工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得、勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。

2．個(gè)人所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。

即以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（采納定額或定率扣除方法）后的余額，為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。

3.個(gè)人所得稅的納稅人分為居民和非居民。

居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，不管是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)依舊中國(guó)境外任何地點(diǎn)，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。在個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程中有可能與其他稅種關(guān)聯(lián)。例如在轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時(shí)會(huì)涉及營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，甚至土地增值稅等，取得房產(chǎn)租金會(huì)涉及營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等。學(xué)員應(yīng)學(xué)會(huì)通過(guò)企業(yè)所得稅的理解進(jìn)行正確推斷。第一節(jié)個(gè)人所得稅差不多原理一、個(gè)人所得稅的概念以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。二、個(gè)人所得稅的進(jìn)展1799年產(chǎn)生于英國(guó)。三、個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理：以個(gè)人的純所得為計(jì)稅依據(jù)。四、個(gè)人所得稅的征收模式分類(lèi)征收制，綜合征收制和混合征收制。了解各種模式的含義及其優(yōu)缺點(diǎn)。我國(guó)目前是分類(lèi)征收制。

第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（客觀題?？迹?/p>

一、納稅義務(wù)人稅法規(guī)定，中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員，下同）和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住宅和居住時(shí)刻兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍1.居民納稅人：負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)（1）在中國(guó)境內(nèi)有住宅的個(gè)人。（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人?！芭R時(shí)離境”的不扣減天數(shù)。來(lái)源于境內(nèi)的所得和

境外的所得2.非居民納稅人：負(fù)有限納稅義務(wù)（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅且不居住的個(gè)人。

（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅且居住不滿一年的個(gè)人。來(lái)源于境內(nèi)的所得住宅是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)適應(yīng)性居住。指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等緣故消除后，沒(méi)有理由在其他地點(diǎn)接著居留時(shí)，所要回到的地點(diǎn)，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。例如單位派某人去德國(guó)任財(cái)務(wù)總監(jiān)，要常住三年，則三年期滿后依舊要回到中國(guó)，則中國(guó)為該人適應(yīng)性居住地。居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。注意不是指連續(xù)居住滿一年。臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。一個(gè)外籍人員首次來(lái)華，假如他在1月1日入境則可能成為居民納稅義務(wù)人；假如在1月3日入境，當(dāng)年則不可能成為當(dāng)年居民納稅義務(wù)人；假如在1月1日入境，在12月10日離境回國(guó)過(guò)圣誕節(jié)，直至次年1月25日才回中國(guó)境內(nèi)。盡管一次出境超過(guò)30天，但由因此在兩個(gè)納稅年度里，因此每一納稅年度里，一次出境時(shí)刻沒(méi)有超過(guò)30天，因此該人仍然是當(dāng)年居民納稅人。應(yīng)用舉例：

下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是（）。（1999年）

A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅，但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人

B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅且不居住的個(gè)人

C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅，而在境內(nèi)居住超過(guò)6個(gè)月不滿1年的個(gè)人

D.在中國(guó)境內(nèi)有住宅的個(gè)人

【答案】AD

注意：自2004年7月1日起，

1、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)

2、在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住宅個(gè)人，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。二、征稅范圍

目前共11項(xiàng)。應(yīng)會(huì)區(qū)分納稅人的不同收入屬于哪一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，從而推斷費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率，正確計(jì)算應(yīng)納稅額。以客觀題為主。注意三大題型：1、個(gè)人取得綜合收入；2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)；3、承包、承租經(jīng)營(yíng)者和承租、承包企業(yè)。（一）工資、薪金所得：是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。

注意的問(wèn)題：

1.不予征稅項(xiàng)目（4項(xiàng)）：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)職員資制度未納入差不多工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

2.結(jié)合免稅項(xiàng)目（有些工薪所得是不征稅的，如住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、退休工資）；

3.了解內(nèi)部退養(yǎng)人職員薪征稅問(wèn)題（1）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資,薪金,不屬于離退休工資,應(yīng)按“工資,薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資,薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為基數(shù)確定適用稅率。例如某人月薪1400，提早5年內(nèi)退，取得一次性收入60000，內(nèi)退后仍保留原工資標(biāo)準(zhǔn)1400，但不享受今后的漲薪，則一次性收入如何納稅？60000/5*12=10001000+1400-2000=400，稅率為5%，速算扣除數(shù)為0當(dāng)月應(yīng)納稅=（60000+1400-2000）*5%以后每月1400<2000元，不納稅。（2）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資,薪金”所得,應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資,薪金”所得合并,并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。如上例，假如每月在外單位任職取得收入2000元，本單位每月內(nèi)退工資1400元，則應(yīng)合并為3400元，納稅=（3400-2000）*10%-25。在正式辦理退休手續(xù)后，則每月內(nèi)退費(fèi)1400元可免稅，僅就取得外單位收入2000元征稅。4.出租汽車(chē)司機(jī)對(duì)出租車(chē)有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的，按個(gè)體工商業(yè)戶征稅；沒(méi)有的，按工資、薪金所得征稅。應(yīng)用舉例：

下列個(gè)人所得應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅的有（）。

A.公司職工購(gòu)買(mǎi)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅

B.集體所有制職工以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與分配獲得的股息。

C.內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間從原單位取得的收入

D.出租車(chē)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車(chē)駕駛員采取單車(chē)承包方式運(yùn)營(yíng)，出租車(chē)司機(jī)從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入

【答案】ACD

【例題?多選題】下列個(gè)人所得應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅的有（）。A.公司職工購(gòu)買(mǎi)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅B.集體所有制職工以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參于分配獲得的股息C.內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間從原單位取得的收入D.職工從本單位取得的子女托兒補(bǔ)助【答案】AC

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照此稅目。2、個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得的所得按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅。3、個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分不按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。

4、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)的個(gè)人投資者的上述所得則按照“股息、利息、紅利所得”征稅?！纠}·推斷題】王某為一家私營(yíng)企業(yè)的個(gè)人投資者，2007年該私營(yíng)企業(yè)以企業(yè)資金為王某購(gòu)買(mǎi)了一輛汽車(chē)，這應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（）

【答案】×

（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

1、按合同規(guī)定僅得固定承包費(fèi)的（對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)的），按工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。

2、上交治理費(fèi)后得純收入的（對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)的），按承包所得的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。注意以下兩點(diǎn)：

1、企業(yè)本身要交各種稅金及企業(yè)所得稅。

2、個(gè)人承包者應(yīng)以企業(yè)利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用以后的余額作為承包基數(shù)，交納個(gè)人所得稅。（四）勞務(wù)酬勞所得：指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得。對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)斑、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)、通過(guò)免收差旅費(fèi)旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)依照所發(fā)生費(fèi)用的全額作為營(yíng)銷(xiāo)人員當(dāng)期的勞務(wù)收入所得，按勞務(wù)酬勞所得征收個(gè)人所得稅，并由企業(yè)代扣代繳。

特點(diǎn)在于時(shí)期性提供勞務(wù)，時(shí)期性取得酬勞。提供者和同意者之間沒(méi)有傭工關(guān)系?！纠}?多選題】下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)酬勞所得的是（）。A.個(gè)人書(shū)畫(huà)展取得的酬勞B.提供著作的版權(quán)而取得的酬勞C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的酬勞D.高校教師受出版社托付進(jìn)行審稿取得的酬勞【答案】AD

（五）稿酬所得

指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

給企業(yè)翻譯資料所得是勞務(wù)酬勞所得，不是稿酬所得。不以圖書(shū)、報(bào)刊形式發(fā)表、出版的翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)所得屬于勞務(wù)酬勞所得！應(yīng)用舉例：

國(guó)內(nèi)某作家將其小講托付中國(guó)一位翻譯譯成英文后送交國(guó)外出版商出版發(fā)行。作家與翻譯就翻譯費(fèi)達(dá)成協(xié)議如下：小講出版后作者署名，譯者不署名；作家分兩次向該翻譯支付翻譯費(fèi)，一次是譯稿完成后支付一萬(wàn)元人民幣，另一次是小講在國(guó)外出版后將稿酬所得的10%支付給譯者。該翻譯繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)將兩筆所得中的第一筆申報(bào)為勞務(wù)酬勞所得，第二筆申報(bào)為稿酬所得。（）（1997年）

【答案】×

（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

是個(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。不包括稿酬所得。（七）利息、股息、紅利所得

1、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免稅；注意：企業(yè)所得稅中國(guó)債利息所得免稅。但金融債券利息要征稅。

2、對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者的規(guī)定。

3、借款的規(guī)定4、個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由辦理個(gè)人銀行結(jié)算賬戶業(yè)務(wù)的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)在結(jié)付利息時(shí)代扣代繳。

個(gè)人一般存款帳戶只能存款，結(jié)算帳戶能夠代扣各種費(fèi)用。06多選題：下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照"利息、股息、紅利"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。A、股份制企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買(mǎi)住房而支出的款項(xiàng)

B、職員因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得

C、職員將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額

D、股份制企業(yè)的個(gè)人投資者，在年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款答案：ABD

【例題?多選題】（2003年）下列各項(xiàng)個(gè)人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有（）。A.企業(yè)集資利息B.從股份公司取得股息C.企業(yè)債券利息D.國(guó)家發(fā)行的金融債券利息【答案】ABC（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

包括個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

1、目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

2、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓。集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)時(shí)，暫緩征收個(gè)人所得稅，待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用的余額，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅。

3、個(gè)人出售自有住房（了解）

（1）個(gè)人出售自有住房按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（2）應(yīng)納稅所得額的確定（3）出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的納稅人，其出售住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，視其重新購(gòu)房的價(jià)值可全部或部分予以免稅。（４）在住房制度改革期間，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建筑成本或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。除此之外，單位按低于購(gòu)置或建筑成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，應(yīng)按照“工資、薪金所得”中的年終獎(jiǎng)金的征稅方法繳納個(gè)人所得稅。4、對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、同時(shí)是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。（十）偶然所得：個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得

（十一）其他所得

第三節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定（經(jīng)歷，掌握）

一、稅率個(gè)人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分不確定了兩種類(lèi)不的所得稅稅率，它們是：稅率應(yīng)稅項(xiàng)目九級(jí)超額累進(jìn)稅率1工資薪金所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率

②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率比例稅率20%

（8個(gè)稅目）

特不掌握：其中有3個(gè)稅目有加征或減征4.勞務(wù)酬勞所得：

對(duì)一次取得的勞務(wù)酬勞所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%5.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%6.財(cái)產(chǎn)租賃所得：自2001年1月1日起，個(gè)人出租居民住房減按10%稅率7-11.其他各種所得，均為20%。依照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，“勞務(wù)酬勞所得一次收入畸高”，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)酬勞，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元。對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照顧納稅額加征五成；超過(guò)50000元的部分，加征十成。因此，勞務(wù)酬勞所得實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。05考題：下列各項(xiàng)中，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有()。A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得C.個(gè)人獨(dú)資的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得答案：ABCD解析：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，都適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（掌握）（一）每次收入的確定（掌握！次數(shù)的多少涉及費(fèi)用扣除的多少）

有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目明確規(guī)定按次計(jì)算征稅

1、勞務(wù)酬勞所得

（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。例1：某人5月份在某高校進(jìn)行某課程考前培訓(xùn)，一共上了5次（每次一天），每天收入為1000元。則此人勞務(wù)酬勞所得個(gè)人所得稅為1000*5（1-20%）*20%，那個(gè)地點(diǎn)一定要加總，不能按每次演講的收入計(jì)算，因?yàn)閷儆谕皇马?xiàng)連續(xù)取得收入。例2：某人5月份在高校演講1次，取得5000元收入。設(shè)計(jì)高校某教學(xué)樓取得設(shè)計(jì)收入20000元。則當(dāng)月此人的勞務(wù)酬勞所得應(yīng)為5000*（1-20%）*20%+20000（1-20%）*20%。對(duì)比例1例2，勞務(wù)酬勞中的同一事項(xiàng)的理解專(zhuān)門(mén)重要。例3：假設(shè)某人在高校進(jìn)行考前培訓(xùn)工作，5月份進(jìn)行3次，6月份進(jìn)行2次，每次收入為1000元，合計(jì)收入5000元，問(wèn)如何納稅？2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，與支付次數(shù)無(wú)關(guān)。具體可分為：

（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；

（2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；

（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；

（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；

（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與往常出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

應(yīng)用舉例：

下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。

A.同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

【答案】ACD

應(yīng)用舉例：

國(guó)內(nèi)某作家的一篇小講先在某晚報(bào)上連載三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000。該作家因此需繳納個(gè)人所得稅（）。（2000年）

A.3416元B.3449.6元

C.3752元D.4009.6元

【答案】B

【解析】應(yīng)納稅額：

=3600×3×（1-20%）×20%×（1-30%）+20000×（1-20%）×20%×（1-30%）

=1209.6+2240=3449.6（元）

3、特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。假如該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。如將一項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)分不轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)人，這要算兩次收入。

應(yīng)用舉例：

某工程師2002年將自己研制的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（）。

A.7640元B.7650元

C.7680元D.9200元

【答案】A

【解析】應(yīng)納稅額=（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%=7640（元）

4、財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。假如已知的是全年租金，則要換算為月計(jì)算。

5、利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

6、偶然所得：以每次收入為一次。

7、其他所得：以每次收入為一次。

（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)稅項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）工資薪金所得：每月扣除2000元。（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失（3）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（月扣除2000元。）（4）勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得：四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除，即：

每次收入<4000元：定額扣800元

每次收入>4000元：定率扣20%（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（指賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用）。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：這三項(xiàng)無(wú)費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。從2005年6月13日起，個(gè)人從上市公司取得的股息、紅利所得臨時(shí)減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息、紅利所得，扣繳義務(wù)人在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按５０％計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

2008年單選題：王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2007年度的利潤(rùn)分配方案為每10股送3股，并于2008年6月份實(shí)施，該股票的面值為每股1元。上市公司應(yīng)扣繳王某的個(gè)人所得稅()。A.300元B.600元C.1500元D.3000元【參考答案】A【解析】配股分紅屬于股息紅利所得，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。王某股息紅利所得=10000÷10×3×1=3000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=3000×20%×50%=300（元）【例題?多選題】（2004年）下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。A.稿酬所得B.偶然所得C.股息所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】BC【例題?多選題】下列個(gè)人所得在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按月減除定額費(fèi)用的有（）。A.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得C.工資薪金所得D.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得【答案】AC(三)附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（只是針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目中的工資、薪金所得）。

1.適用附加減除費(fèi)用的納稅人可歸納為以下三類(lèi)：

（1）外籍人員；

（2）境外任職中國(guó)公民；

（3）華僑、港澳臺(tái)同胞。

2、附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn):每月減除2800元。（總共為2000+2800=4800）

（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

1、個(gè)人將其所得用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。【例題?單選題】（2007年）2006年8月，李某出版小講一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）。A.6160元B.6272元C.8400元D.8960元【答案】B【解析】依照個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈(zèng)扣除限額＝80000×（1-20%）×30%＝19200元，實(shí)際發(fā)生20000元，應(yīng)扣除19200元。本題應(yīng)納個(gè)人所得稅＝〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）＝6272（元）

2、個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得）用于資助的，能夠全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

3、個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。第四節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）個(gè)人所得稅計(jì)算思路：1、居民？非居民？2、所得性質(zhì)？類(lèi)不？來(lái)源地？支付地？是否免稅？3、個(gè)人所得稅計(jì)算方法：月？年？次？針對(duì)不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式分不為：應(yīng)納稅額=（收入-費(fèi)用扣除）*稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=（收入-費(fèi)用扣除）*稅率應(yīng)稅項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除（1）工資薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率月扣除2000元（或4800元）（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失（3）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超累

②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超累全年收入扣除必要費(fèi)用（12*2000）（4）勞務(wù)酬勞所得①20%比例稅率；

②對(duì)一次取得的勞務(wù)酬勞所得20000元以上有加成征收。①每次收入小于4000元:定額扣除800元

②每次收入大于4000元:定率扣除收入的20%（5）稿酬所得20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得20%比例稅率（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得20%比例稅率

（房屋租賃按10%）①財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；

②向出租方支付的租金③修繕費(fèi)用；

④800元或20%固定費(fèi)用（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（9）利息、股息紅利所得20%比例稅率無(wú)費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額（10）偶然所得（11）其它所得

一、工資、薪金所得：

應(yīng)納稅額=（每月收入額-2000或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)用舉例：

某職工2008年5月應(yīng)發(fā)工資2600元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)14元，失業(yè)保險(xiǎn)10元（超過(guò)規(guī)定比例2元），單位代扣水電費(fèi)100元，其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（）。

A.22.6元B.22.8元C.32.6元D.32.8元

【答案】D

【解析】個(gè)人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計(jì)入工薪收入。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=（2600-2000-14-10+2）×10%-25=32.8（元）

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)

（一）對(duì)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)算征收的有關(guān)規(guī)定1、自２００8年3月1日起，個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為24000元／年。即每月2000元。2、其向從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的的工資、薪金支出，同意在稅前據(jù)實(shí)扣除。3、4、5、6、：工資附加費(fèi)用、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息支出的規(guī)定類(lèi)同企業(yè)所得稅。（職工教育經(jīng)費(fèi)超支不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）7、個(gè)體戶專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)等，要計(jì)征個(gè)人所得稅。8、個(gè)體戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分不適用各應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。（三）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

第一種：查賬征稅：有關(guān)扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)參見(jiàn)教材。原理同內(nèi)資企業(yè)所得稅。

1.自2008年3月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不同意在稅前扣除。3.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

4、企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，同意在稅前據(jù)實(shí)扣除。5.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分不在其工資總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

8.企業(yè)計(jì)提的各種預(yù)備金不得扣除。9.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，同時(shí)企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再依照每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分不計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：

（1）應(yīng)納稅所得額=Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

（4）本企業(yè)應(yīng)納稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

特不注意：投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個(gè)人生計(jì)費(fèi)可參照工資，薪金所得“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定”；企業(yè)從業(yè)人職員資支出能夠扣除。

應(yīng)用舉例：

在計(jì)算個(gè)人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額時(shí)，不得稅前扣除的項(xiàng)目有（）。

A.投資者的工資支出

B.從業(yè)人職員資支出

C.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用

D.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出

【答案】AC

（二）核定征收

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

應(yīng)用舉例：

某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2001年經(jīng)營(yíng)收入48萬(wàn)元，應(yīng)稅所得率為10%，則全年應(yīng)納所得稅為（）。

A.4800元B.9600元C.10150元D.14065元

【答案】C

應(yīng)納稅所得額=48萬(wàn)×10%=4.8萬(wàn)，

應(yīng)納稅額=48000×30%-4250=10150（元）

注意：1、實(shí)行核定征收的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策

2、實(shí)行查賬征收方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征收方式后，虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再接著彌補(bǔ)。

三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)

那個(gè)地點(diǎn)需要講明的是：

（一）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。收入包括承包經(jīng)營(yíng)的成果，還包括承包人每月取得的工資。必要費(fèi)用是指全年2000*12。不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成本費(fèi)用。

在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營(yíng)或者承租經(jīng)營(yíng)期限不足一年的，以事實(shí)上際經(jīng)營(yíng)期為納稅年度。

（二）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)，同個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)。（三）被承包的單位，應(yīng)該先交企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)分給承包人，然后承包、承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人應(yīng)交個(gè)人所得稅。承包者的工資和福利費(fèi)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)不能扣除，但在計(jì)算所承包企業(yè)的企業(yè)所得稅時(shí)能夠按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除?！纠}?推斷題】（2007年）張某承包經(jīng)營(yíng)一國(guó)有企業(yè)，每年上繳承包費(fèi)用5萬(wàn)元，該承包費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不同意稅前扣除，但在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)同意扣除。（）【答案】√【例題?計(jì)算題】2008年1月，李某承包市區(qū)一家餐廳。合同規(guī)定承包期5年，每年上交承包費(fèi)5萬(wàn)元。2009年1月5日該餐廳到地點(diǎn)稅務(wù)局辦理納稅申報(bào)，申報(bào)材料顯示：餐廳全年?duì)I業(yè)收入200萬(wàn)元，成本費(fèi)用180萬(wàn)元（其中包括李某工資每月2000元），營(yíng)業(yè)稅100000元，城建稅7000元，教育費(fèi)附加3000元，盈利90000元，申報(bào)繳納和代交個(gè)人所得稅為0。2009年5月稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)覺(jué)以下問(wèn)題：（1）由李某簽字對(duì)部分客戶的餐飲費(fèi)免收，全年累計(jì)84筆，共計(jì)100000元。（2）對(duì)部分供貨的客戶采取以客戶餐飲費(fèi)抵餐廳購(gòu)貨款方法，共抵扣餐飲收入30000元。以上二筆業(yè)務(wù)均未申報(bào)收入。（3）年均雇傭職工15人，支付年工資總額25萬(wàn)元，全年實(shí)際使用職工福利費(fèi)3萬(wàn)、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)0.5萬(wàn)、實(shí)際支出教育經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)元，上述支出全部計(jì)入成本費(fèi)用。計(jì)算李某應(yīng)納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮浚?）補(bǔ)計(jì)營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=（100000＋30000）×5%×（1＋7%+3%）=7150（元）（2）應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅額全年合理的工資支出總額=0.2×12+25=27.4（萬(wàn)元），能夠全部扣除。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：福利費(fèi)扣除限額=27.4×14%=3.836＞3,能夠扣除3萬(wàn)元。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=27.4×2%=0.548＞0.5,只能扣0.5萬(wàn)元。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=27.4×2.5%=0.685＜1萬(wàn)，只能在本年度扣除0.685萬(wàn)元。合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1－0.685=0.315（萬(wàn)元）（3）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=90000+100000+30000+3150-7150=216000（元）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=216000×20%=43200（元）（假設(shè)符合小型微利企業(yè)要求）李某承包經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（90000+100000+30000-7150-43200-50000+2000×12-1600×2-2000×10）×35%-6750=35407.5（元）

四、勞務(wù)酬勞所得

注意以下問(wèn)題：

1.定額或定率扣除費(fèi)用；

2.每次的規(guī)定；

3.稅率20%，但有加成征收；4假如個(gè)人兼有不同的勞務(wù)酬勞所得，應(yīng)分不按不同的項(xiàng)目所得計(jì)稅，不能合并。

勞務(wù)酬勞所得適用的速算扣除數(shù)表：例4：歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)

=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）

（四）為納稅人代付稅款的計(jì)算方法差不多思路：不含稅收入——含稅收入——應(yīng)納稅所得額——所得稅

1.個(gè)人取得的不含稅收入，所得稅的計(jì)算

不含稅收入額不超過(guò)3360元的：

（1）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）

（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率

2.不含稅收入超過(guò)3360元

（1）應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×（1-20%）]÷[1-稅率×（1-20%）]

或[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)

（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率-速算扣除數(shù)

超過(guò)21000的要減掉速算扣除數(shù)。級(jí)數(shù)不含稅勞務(wù)酬勞收入額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）換算系數(shù)（%）1未超過(guò)3360元的部分200無(wú)2超過(guò)3360元～21000元的部分200843超過(guò)21000元～49500元的部分302000764超過(guò)49500元的部分40700068假如單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱(chēng)納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。

五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：

注意以下問(wèn)題：1.定額或定率扣除費(fèi)用；

2.次的規(guī)定；

3.稅率20%，減征30%，實(shí)際稅率14%；

08年單選題：作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小講，取得稿酬3800元，自2月15日起A.420元B.924元C.929.6元D.1320元【參考答案】B【解析】雜志發(fā)表與晚報(bào)連載視為兩次稿酬；應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800-800）×20%×（1-30%）+450×10×（1－20%）×20%×（1-30%）=924（萬(wàn)元）05考題：王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為()。A.728元B.784元C.812元D.868元答案：B解析：同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與往常出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(5000+2000)×(1-20％)×20％×(1-30％)＝784(元)應(yīng)用舉例：

中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，2007年收入情況如下：

（1）出版中篇小講-部，取得稿酬50000元，后因小講加印和報(bào)刊連載，分不取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。

（2）同意托付對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入15000元。計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅？

【答案】

（1）出版小講、小講加印及報(bào)刊連載為稿酬所得。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

①出版小講、小講加印應(yīng)納個(gè)人所得稅=（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=6720（元）

②小講連載應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800-800）×20%×（1-30%）=420（元）

（2）審稿收入為勞務(wù)酬勞所得。應(yīng)納個(gè)人所得稅=15000×（1-20%）×20%=2400（元）

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式為：

（一）每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×（1-20%）×20%

例題：某工程師研發(fā)的一項(xiàng)技術(shù)被另一企業(yè)未經(jīng)其同意就使用，該工程師將侵權(quán)企業(yè)告上法庭，法庭判決侵權(quán)企業(yè)賠付工程師3萬(wàn)，則此3萬(wàn)應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)征稅。

七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%

儲(chǔ)蓄存款的利息，1999年11月1日之前是免稅，1999年11月1日之后恢復(fù)征稅。適用稅率，2007年8月15日前為20%，2007年8月15日起為5%。2008年10月9日開(kāi)始暫免征收個(gè)人所得稅。

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額

按次征稅，依次扣除以下費(fèi)用：1、財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；2、由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期直到扣完為止）3、稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（定額或定率扣除）；

（二）個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”能夠扣除：（1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅）

（2）向出租方支付的租金（3）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次接著扣除，直到扣完為至）

（4）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

（1）每次月收入不超過(guò)4000的

應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元

（2）每次月收入超過(guò)4000的

應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）注意：以扣除稅費(fèi)、修繕費(fèi)用后的余額作為每次收入，該余額小于4000的，扣800的費(fèi)用，該余額大于4000的，扣除該余額的20%的費(fèi)用。

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。然而關(guān)于個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率

應(yīng)用舉例：李先生2007年將私有住房出租1年，每月取得租金收入3000元，當(dāng)年3月發(fā)生租房裝修費(fèi)用2000元。已按月繳納了營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅。臨時(shí)不考慮房產(chǎn)稅。

【答案】出租房屋租金以1個(gè)月的租金收入為1次，出租期間繳納的有關(guān)稅費(fèi)和發(fā)生的租房裝修費(fèi)用可在稅前扣除（租房裝修費(fèi)用每月扣除以800元為限，2000元的裝修費(fèi)用有2個(gè)月扣除800元、有1個(gè)月扣除400元），2007年李某的租金收入，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為={[3000-3000×3%-3000×3%×（7%+3%）-800]×10%×9}+{[3000-3000×3%-3000×3%×（7%+3%）-800-800]×10%×2}+{[3000-3000×3%-3000×3%×（7%+3%）-400-800]×10%×1}=2242（元）

【例題?計(jì)算題】丁某1～6月每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市場(chǎng)價(jià)出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費(fèi)用）。計(jì)算丁某1～6月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅?！敬鸢浮浚?）1～6月租金收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝5000×3%×6＝900（元）【提示】按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，營(yíng)業(yè)稅減按3%征收。（2）1～6月租金收入應(yīng)繳納的都市維護(hù)建設(shè)稅＝900×7%＝63（元）（3）1～6月租金收入應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加＝900×3%＝27（元）（4）1～6月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝5000×4%×6＝1200（元）（5）1～6月租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝〔5000－5000×3%×（1+7%+3%）－5000×4%〕×（1－20%）×10%×6＝2224.8（元）九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%合理稅費(fèi)含營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等。

注意轉(zhuǎn)讓自用五年以上且是家庭唯一生活用房可免稅。（二）個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）查帳征收1、以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入，明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定。２、房屋原值：（１）商品房：實(shí)際購(gòu)置價(jià)；（２）自建住房：實(shí)際建筑價(jià)及其相關(guān)稅費(fèi)；（３）經(jīng)濟(jì)適用房：實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)以及繳納的土地出讓金。（４）已購(gòu)公有住房３、稅金：實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金。４、合理費(fèi)用：是指納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用（有上限限制）、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。注意必須有合理的原始憑證。核定征收：應(yīng)納稅額＝轉(zhuǎn)讓收入＊（１％－３％）（三）個(gè)人銷(xiāo)售無(wú)償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算（實(shí)質(zhì)上政策差不多改變，具體見(jiàn)財(cái)稅2009年78號(hào)文件。必須按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得查帳征收，不得核定征收。應(yīng)納稅額=（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用）＊２０％因?yàn)槭鞘苜?zèng)，因此不存在財(cái)產(chǎn)原值。2011年新增：（四）自然人轉(zhuǎn)讓投資企業(yè)股權(quán)（份）自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓)取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采納本公告列舉的方法核定。1、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的判定方法(1)符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：=1\*GB3①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；=2\*GB3②申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；=3\*GB3③申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；=4\*GB3④申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；=5\*GB3⑤經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。(2)本條第一項(xiàng)所稱(chēng)正當(dāng)理由，是指以下情形：=1\*GB3①所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損；=2\*GB3②因國(guó)家政策調(diào)整的緣故而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；=3\*GB3③將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；=4\*GB3④經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。2、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：(1)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。(2)參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。(3)參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。(4)納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。3、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。上述所稱(chēng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。十、偶然所得

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%

十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%

十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的專(zhuān)門(mén)問(wèn)題--掌握有一定普遍性的問(wèn)題

（一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法（掌握）

自2005年1月1日起按以下計(jì)稅方法征收：

（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)假如在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額。應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按照上述方法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

應(yīng)用舉例：

某人年終取得全年一次性獎(jiǎng)金36000元，假設(shè)工資是2400元

36000÷12=3000，找稅率為15%、125，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=36000×15%-125=5275每月工資納稅（2400-2000）*5%假設(shè)月工資是1400元？（36000-600）/12=2950稅率為15%、125（36000-600）×15%-125=5275注意：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該方法只能采納一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

（二）取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅的計(jì)算方法（往常未考過(guò)）差不多思路，先將不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入換算為含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入，然后按照上述（一）的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。1、不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入/12的商數(shù)——確定相應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)（注意：用不含稅所得對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，教材492頁(yè)）2、（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)）/（1-適用稅率）=含稅的全年一次性收入3、依照含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)算應(yīng)納稅額，方法同（一）（三）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問(wèn)題。

采納老方法：?jiǎn)为?dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)算納稅。（四）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題。了解

依照稅法規(guī)定，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，按月預(yù)繳，年終合并全年工資再平均到每月計(jì)算實(shí)際應(yīng)納，多退少補(bǔ)。

（五）個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的征稅問(wèn)題（了解）

個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。即標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)不納稅，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資納稅。

【例題?計(jì)算題】某個(gè)人2008年5月薪5800元，另外還取得公務(wù)交通和通訊補(bǔ)貼收入1000元。當(dāng)?shù)睾硕ǖ墓珓?wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為500元。計(jì)算該個(gè)人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納稅所得額=5800+1000－2000－500=4300（元）應(yīng)納所得稅額=4300×15%－125=520（元）（六）關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問(wèn)題（了解）按規(guī)定比例繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不計(jì)入工薪收入；超比例部分計(jì)算繳納所得稅。領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金免征個(gè)人所得稅。

（七）關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法（注意選擇題）企業(yè)為職員支付的各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金（如商業(yè)保險(xiǎn)），應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入職員當(dāng)期的工資收入計(jì)征個(gè)人所得稅。（八）企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題（了解）

1、職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)（不管是否擁有所有權(quán)）不征或暫緩征稅；2、將量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；3、以量化資產(chǎn)參與分配而獲得的股息紅利應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)用舉例：

下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有（）。（2001年）

A.職工個(gè)人以股份形式取得的不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)

B.職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)

C.職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓時(shí)所獲得的收入

D.職工個(gè)人以股份形式取得的以量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息

【答案】CD

（九）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問(wèn)題：

1.凡是由雇傭單位和派遣單位分不支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。然后由納稅人選擇并固定一地匯算清繳，多退少補(bǔ)。2.對(duì)可提供有效合同或者有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除事實(shí)上際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。注意：教材中的全額應(yīng)理解為合理的費(fèi)用扣除后的全額征稅。【例題?計(jì)算題】王某為以外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2008年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還受到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請(qǐng)問(wèn)：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？王某實(shí)際應(yīng)交的個(gè)人所得稅為多少？（1）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：扣繳稅額=（每月收入額-2000）×適用稅率－速算扣除數(shù)=（7200-2000）×20%-375=665（元）（2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：扣繳稅額=每月收入額×適用稅率－速算扣除數(shù)=1900×10%-25=165（元）（3）王某實(shí)際應(yīng)交的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=（每年收入額-2000）×適用稅率－速算扣除數(shù)=（7200+1900-2000）×20%-375=1045（元）因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元（1045－665－165）（十）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅的個(gè)人（外籍人員）取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題（選擇推斷題）

這類(lèi)納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國(guó)的居住時(shí)刻，對(duì)其工資薪金征稅時(shí)首先要區(qū)分工資、薪金所得的來(lái)源地。個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)依舊境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)依舊境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得?？偨Y(jié)：實(shí)際工作地為來(lái)源地，與支付地?zé)o關(guān)。

1.對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：居住時(shí)刻納稅人性質(zhì)來(lái)自境內(nèi)工薪所得來(lái)自境外工薪所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或協(xié)定183日）以?xún)?nèi)非居民√免稅××90日（或協(xié)定183日）～1年非居民√√××1～5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√（注：√代表征稅，×代表不征稅）

應(yīng)用舉例：

羅伯特先生在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅，自2000年1月至10月在中國(guó)居住，取得由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工薪20萬(wàn)元人民幣；期間回美國(guó)工作20日，取得美國(guó)公司支付的工薪折合人民幣10萬(wàn)元。羅伯特先生應(yīng)就其全部工薪（30萬(wàn)元人民幣）在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。（）（2001年）

【答案】×。羅伯特先生回美國(guó)工作20天取得的美國(guó)公司支付的10萬(wàn)元，為境外所得境外支付部分，不在中國(guó)納稅。

應(yīng)用舉例：

史蒂芬先生在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅，但自2000年5月1日至今一直在我國(guó)居住，2006年取得由中國(guó)境內(nèi)高校支付的工薪30萬(wàn)元，赴英國(guó)講學(xué)25天取得由英國(guó)高校支付的酬勞8萬(wàn)元。2006年史蒂芬先生應(yīng)就其上述兩項(xiàng)收入在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。（）（2002年）

【答案】√

應(yīng)用舉例：

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅、但在華居住滿5年的個(gè)人，從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，則僅就該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。（）（2003年）

【答案】例題：中國(guó)科學(xué)家馬某，2009年在美國(guó)工作8個(gè)月。其在中國(guó)境內(nèi)提供科技服務(wù)取得酬勞30000元，其中設(shè)在美國(guó)的中國(guó)銀行分支機(jī)構(gòu)支付20000元，余10000元存入其在中國(guó)境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)。其在國(guó)外講學(xué)期間，確定講課酬勞40000元，其中在當(dāng)?shù)匾袁F(xiàn)金支付一半，另一半在其回國(guó)后由在上海的某外國(guó)銀行支付。問(wèn)上述所得哪些應(yīng)納稅？答案：上述所得既有來(lái)源于境外也有來(lái)源于境內(nèi)，支付地有境外也有境內(nèi)。由于馬某是中國(guó)人，即在中國(guó)境內(nèi)有住宅的個(gè)人，屬于居民，因此，上述所有所得均應(yīng)該向中國(guó)政府交納個(gè)人所得稅。例題：英國(guó)人杰克，2008、3、1-2008、4、30受英國(guó)某公司派遣到中國(guó)某公司任職，合同規(guī)定每月取得薪金5000美元，其中中國(guó)單位支付2000美元，其余由英國(guó)公司支付。問(wèn)如何納稅？答案：杰克在中國(guó)沒(méi)有住宅，居住時(shí)刻不滿90天，則只要就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)并有中國(guó)境內(nèi)支付的2000美元納稅。例題：英國(guó)人亨特在中國(guó)出版著作取得稿酬12000元，該稿酬由中國(guó)銀行在英國(guó)的辦事機(jī)構(gòu)支付。問(wèn)如何納稅？答案：該稿酬為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)但支付地在境外的所得。假如亨特在中國(guó)居住超過(guò)90（183）天，則應(yīng)向中國(guó)納稅。否則不納稅。

2.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅人員，應(yīng)納稅額計(jì)算方法一個(gè)納稅年度內(nèi)居住時(shí)刻稅額計(jì)算公式90日（或183日）以?xún)?nèi)應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)90日（或183日）～1年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)1～5年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）假如上款所述各類(lèi)個(gè)人取得的是日工資薪金或者是不滿一個(gè)月的工資薪金，仍應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。1、【例題?計(jì)算題】某外籍專(zhuān)家（假設(shè)在境外機(jī)構(gòu)任職）2007年9月11日來(lái)華某公司進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，中方支付月薪折合人民幣30000元。在中國(guó)工作期間境外的母公司每月支付薪金1萬(wàn)美元（1美元=8.25元人民幣）。該專(zhuān)家一直工作到2007年11月25日離境，其11月份應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額是多少？未超過(guò)90天，既要按照境內(nèi)外支付工資比例劃分，也要按照境內(nèi)外工作天數(shù)劃分。【答案】11月份應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=[（30000+10000×8.25-4800）×45%-15375]×30000÷（30000+10000×8.25）×24.5÷30=7206.27（元）注意：離境當(dāng)日按照半天算。2、【例題?計(jì)算題】某外籍專(zhuān)家（假設(shè)在境外機(jī)構(gòu)任職）2007年9月11日來(lái)華某公司進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，中方支付月薪折合人民幣30000元。在中國(guó)工作期間境外的母公司每月支付薪金1萬(wàn)美元（1美元=7元人民幣）。該專(zhuān)家一直工作到2008年4月25日離境，其4月份應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額是多少？2008年超過(guò)90天不滿一年，要按照境內(nèi)外工作天數(shù)劃分?！敬鸢浮?月份應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=[（30000+10000×7-4800）×40%-10375]×24.5÷30=22625.75（元）3、【例題?計(jì)算題】某外籍專(zhuān)家（假設(shè)在境外機(jī)構(gòu)任職）2006年9月11日來(lái)華某公司進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，中方支付月薪折合人民幣30000元。境外的母公司每月支付薪金1萬(wàn)美元。該專(zhuān)家2008年3月10日離境去美國(guó)工作，3月21日回國(guó)，（1美元=7元人民幣），其3月份應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額是多少？超過(guò)一年不滿五年：【答案】3月份應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=[（30000+10000×7-4800）×40%-10375]×[1-（70000÷100000）×11÷31]=20823.44（元）例題：韓國(guó)居民馬先生受其供職單位委派到中國(guó)來(lái)工作，停留80天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國(guó)體育彩票中獎(jiǎng)收入15000元，則納稅？答案：居住不滿90天，非居民，其境外支付且不由境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)的工資不在我國(guó)納稅。套用公式時(shí)，當(dāng)月境內(nèi)工資為0，稅額計(jì)算結(jié)果為0。中獎(jiǎng)收入為來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的偶然所得，應(yīng)納稅15000*20%=3000元。

（4）了解中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高級(jí)治理人員納稅義務(wù)的確定。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅的個(gè)人（高管人員）取得的工資薪金應(yīng)納稅的征稅范圍在境內(nèi)的居住時(shí)刻來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)來(lái)源于中國(guó)境外境內(nèi)公司支付境外公司支付境內(nèi)公司支付境外公司支付居住時(shí)刻≤90天（183天）征稅不征（優(yōu)惠）征稅不征90天（183天）<居住時(shí)刻<1年征稅征稅征稅不征1年≤居住時(shí)刻≤5年征稅征稅征稅不征（優(yōu)惠）5年<居住時(shí)刻征稅征稅征稅征稅2010年多選題：下列關(guān)于個(gè)人所得稅的表述中，正確的有（）。A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅，且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天的個(gè)人，為居民納稅人B.連續(xù)或累計(jì)在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90天的非居民納稅人，其所取得的中國(guó)境內(nèi)所得并由境內(nèi)支付的部分免稅C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅，且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)一次居住不超過(guò)30天的個(gè)人，為非居民納稅人D.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅，但在中國(guó)境內(nèi)居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅【參考答案】ACD【答案解析】連續(xù)或累計(jì)在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90天的非居民納稅人，其所取得的中國(guó)境內(nèi)所得并由境內(nèi)支付的部分納稅；居民納稅人是指中國(guó)境內(nèi)有住宅，或無(wú)住宅而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。因此在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅，且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天的個(gè)人，屬于居民納稅人。（十一）兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題：

對(duì)每個(gè)人分得的收入分不減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。

應(yīng)用舉例：某學(xué)校四位老師共寫(xiě)一本書(shū)，共得稿費(fèi)35000元，其中1人得主編費(fèi)5000元，其余稿費(fèi)四人平分，其個(gè)人所得稅納稅情況為（）。

A.此筆稿酬共納稅3920元

B.四人各自納稅980元

C.主編一人納稅1400元

D.除主編以外的三人各納稅840元

【答案】ACD。

主編應(yīng)納稅額=[5000+（30000÷4）]×（1-20%）×20%×（1-30%）=1400元，其余三人各自納稅=（30000÷4）×（1-20%）×20%×（1-30%）=840元，此筆稿酬共納稅1400+840×3=3920元。

（十二）個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免稅問(wèn)題。了解符合條件的免稅。不符合條件的繳稅?？蓪⑵湟暈橐淮稳〉脭?shù)月工資薪金，并以原每月工資薪金總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資，超過(guò)6個(gè)月的，按六個(gè)月計(jì)算。【例題?計(jì)算題】李某、王某是某公司的職員。2008年5月份分不辦理了退職手續(xù)，李某和王某是在不符合退職條件下辦理的退職。李某一次性取得退職費(fèi)15000元，原月標(biāo)準(zhǔn)工資3000元，王某一次性取得退職費(fèi)24000元，原月標(biāo)準(zhǔn)工資3000元。則應(yīng)納的個(gè)人所得稅額是多少？【答案】依照李某的原工資標(biāo)準(zhǔn)，將退職費(fèi)劃分為15000÷3000=5個(gè)月的工薪收入，則月退職費(fèi)應(yīng)納稅額為（15000÷5—2000）×10%—25=75（元），合計(jì)納稅75×5=375（元）。依照王某的原工資標(biāo)準(zhǔn)，將退職費(fèi)劃分為24000÷3000=8個(gè)月的工薪收入，由于超過(guò)了6個(gè)月，則只能按照6個(gè)月標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?，則月退職費(fèi)應(yīng)納稅額為（24000÷6—2000）×15%—125=175（元），合計(jì)納稅175×6=1050（元）。（十三）對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問(wèn)題（熟悉，選擇推斷）1、職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍以?xún)?nèi)部分免稅；超過(guò)部分應(yīng)征收個(gè)人所得稅（稅目：工資薪金）。計(jì)稅方法：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限（超過(guò)12年的按照12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以后再找工作的工資收入不再與已納稅的補(bǔ)償收入合并納稅。

3.個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家和地點(diǎn)政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)能夠在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。以后領(lǐng)取也是免稅

05考題：個(gè)人因用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠すべY平均工資3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。()答案：對(duì)舉例：王某與其任職的公司解除勞動(dòng)關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入3萬(wàn)元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為1.2萬(wàn)元，王某應(yīng)對(duì)該補(bǔ)償收入超過(guò)1.2萬(wàn)元的部分繳納個(gè)人所得稅。（）（2002年）

【答案】×

例如：張某，因解除勞動(dòng)合同獲得一次性補(bǔ)償收入10萬(wàn)元，當(dāng)?shù)啬昃べY2萬(wàn)假設(shè)張工作10年，則（10萬(wàn)元-2萬(wàn)元*3）/10-2000=月應(yīng)納稅所得額2000應(yīng)納稅額=（2000*10%-25）*10=1750假設(shè)張工作16年，則（10萬(wàn)元-2萬(wàn)元*3）/12-2000=月應(yīng)納稅所得額1333.33應(yīng)納稅額=（1333.33*10%-25）*12=1780（十四）個(gè)人因購(gòu)買(mǎi)和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法1、按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。2、每處置一次，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。3、應(yīng)稅收入按照評(píng)估價(jià)或市場(chǎng)價(jià)值確定。4、按照賬面價(jià)的比例分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)原值5、合理稅費(fèi)（審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、訴訟費(fèi)等）能夠扣除。 例如：張某2005年6月以100萬(wàn)元從大華公司購(gòu)買(mǎi)“打包債權(quán)”200萬(wàn)元。其中甲欠大華公司120萬(wàn)元，乙欠大華公司80萬(wàn)元。2005年11月張某從乙債務(wù)人處追回款項(xiàng)50萬(wàn)元?jiǎng)t張某處置債權(quán)取得所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)稅收入50萬(wàn)元；處置債權(quán)成本=80/200*100=40 萬(wàn)元應(yīng)納稅所得=50-40=10萬(wàn)元應(yīng)納稅額=10*20%=2萬(wàn)元。（十五）辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法1、單位為職工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（區(qū)不于免稅的保險(xiǎn)），在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。若退保且個(gè)人未取得實(shí)際收入，已納稅款予以退回。2、個(gè)人提供擔(dān)保獲得的收入，按照“其他所得”納稅。不扣除費(fèi)用，稅率20%。（十六）個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入征稅問(wèn)題（稅目問(wèn)題）1、兼職收入——?jiǎng)趧?wù)酬勞2、退休人員再任職取得收入——工資、薪金06推斷題：退休職工王某2006年1月退休，退休工資每月1800元，再任職后每月又取得工資收入2000元，王某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅175元。（）答案：錯(cuò)誤（十七）企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)的個(gè)人所得稅征稅方法車(chē)輛所有權(quán)辦到股東名下的——按照“利息、紅利所得”征稅，但能夠合理扣除部分費(fèi)用。但該車(chē)輛的折舊不得在企業(yè)所得稅前扣除。車(chē)輛所有權(quán)未辦到股東名下的——不征個(gè)人所得稅，折舊能夠在企業(yè)所得稅前扣除。（十八）個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法。（06新增的基礎(chǔ)上08年內(nèi)容有補(bǔ)充）了解股票期權(quán)的含義。按照時(shí)刻順序征稅方法如下（注意適用稅目）：1、被授予股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外——一般不作為應(yīng)稅所得征稅。2、職員在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的——轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資、薪金所得征稅個(gè)人所得稅。3、行權(quán)日職員行權(quán)的——收盤(pán)價(jià)大于購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）的差額乘以股票數(shù)量作為工資、薪金所得征稅個(gè)人所得稅。該工資、薪金所得區(qū)不于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)*適用稅率-速算扣除數(shù)）*規(guī)定月份數(shù)其中：月份數(shù)為境內(nèi)工作期間月份數(shù)，最多只能按照12個(gè)月計(jì)算。按照商數(shù)確定稅率和速算扣除數(shù)。4、職員因擁有股權(quán)而參與利潤(rùn)分配取得的所得——按照利息、股息、紅利所得征稅。注意：來(lái)自上市公司的股息紅利減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額。5、職員將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓的——賣(mài)價(jià)與行權(quán)日的收盤(pán)價(jià)的差額按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得規(guī)定征稅。實(shí)質(zhì)上目前境內(nèi)上市公司股票暫不征收，境外上市公司的股票按規(guī)定征收。06單選題：依照個(gè)人股票期權(quán)所得的征稅規(guī)定，職員行權(quán)時(shí)，從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)的差額，應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其適用的應(yīng)稅所得項(xiàng)目為（）。A、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B、勞務(wù)酬勞所得

C、工資、薪金所得D、利息、股息、紅利所得答案：C【例題?單選題】朱先生所在的公司2007年實(shí)行雇員股票期權(quán)打算。2007年4月18日，該公司授予朱先生股票期權(quán)60000股，授予價(jià)2元/股；該期權(quán)無(wú)公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格，并約定2007年11月18日起能夠行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2007年11月18日朱先生以授予價(jià)購(gòu)買(mǎi)股票60000股，當(dāng)日該股票的公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格5元/股。計(jì)算朱A.0B.28000C.35000D.35375【答案】D【解析】朱先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝〔60000×（5-2）÷7月×25%-1375〕×7＝35375（元）【例題?計(jì)算題】假設(shè)2007年3月1日某內(nèi)資上市公司實(shí)施職員期權(quán)打算，A職員獲得10000股（按價(jià)格1元購(gòu)買(mǎi)）的配額，2008年6月1日A某行權(quán)，當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格每股6.4元。7月1日該上市公司按照每股0.5元分配2007年股利。8月30日，該公司股價(jià)上升到每股8元，A某將其出售。計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅額?！敬鸢浮?007年3月1日不計(jì)稅。2008年6月1日，應(yīng)納稅所得額=10000×5.4=54000元，適用稅率按照54000÷應(yīng)納的個(gè)人所得稅額=（4500×15%-125）×12=6600（元）2008年7月1日，獲得5000元股利，應(yīng)納稅額=5000×20%2008年8月30日，轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但5.職員同意可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理（1）職員取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，作為職員授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。假如職員以折價(jià)