管理會計(jì)聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本計(jì)算

主講老師：談多嬌內(nèi)容介紹本課程是“國際財(cái)務(wù)與會計(jì)證書”的主要課程，主要介紹管理會計(jì)的性質(zhì)、內(nèi)容以及管理會計(jì)信息重要性；成本計(jì)算程序和方法、決策方法、預(yù)算編制方法以及運(yùn)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)對企業(yè)業(yè)績進(jìn)行計(jì)量和制定內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格等，反映了本學(xué)科的前沿知識，為學(xué)員在運(yùn)用會計(jì)信息進(jìn)行管理活動提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。本課程以上海教育出版社出版的《管理會計(jì)》作為教材。該教材共分六章，以管理會計(jì)的目的為經(jīng)線，以具體管理會計(jì)的方法為緯線，依次展開。導(dǎo)論成本計(jì)算決策預(yù)算編制業(yè)績計(jì)量定價第一講導(dǎo)論、成本計(jì)算第一章■導(dǎo)論第一單元管理會計(jì)的性質(zhì)與內(nèi)容一、管理會計(jì)的概念管理會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)的一個分支，是同現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理相適應(yīng)的一門新興學(xué)科。盡管其是從傳統(tǒng)會計(jì)分離出來，但本身卻有一系列相對獨(dú)立而又比較完善的基本理論與基本方法。管理會計(jì)就是向企業(yè)管理當(dāng)局提供所需的會計(jì)信息，以便他們有效地經(jīng)營管理企'I匕管理會計(jì)信息的類別：定量信息，即以數(shù)據(jù)形式表達(dá)的信息，主要以財(cái)務(wù)會計(jì)信息為主（從這點(diǎn)上講，管理會計(jì)并未脫離一般意義上的會計(jì)系統(tǒng)）定性信息，即管理當(dāng)局必須予以考慮的相關(guān)問題，但無法用貨幣表現(xiàn)的非財(cái)務(wù)信息二、管理會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展產(chǎn)生：20世紀(jì)20年代，會計(jì)理論界將會計(jì)與管理聯(lián)系起來。發(fā)展：二戰(zhàn)以后，管理會計(jì)開始受到重視，并在實(shí)際工作中大量應(yīng)用。以后管理會計(jì)逐步從傳統(tǒng)會計(jì)中分離出來，成為一門獨(dú)立的學(xué)科，與財(cái)務(wù)會計(jì)共同構(gòu)成現(xiàn)代會計(jì)的兩個并行發(fā)展的領(lǐng)域。管理會計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的原因：決策的需要一一決策會計(jì)控制、考核的需要一一控制與責(zé)任會計(jì)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展三、管理會計(jì)的目的1、成本確定，即成本會計(jì)的內(nèi)容2、為決策提供相應(yīng)的信息3、為計(jì)劃與控制提供相應(yīng)的信息四、管理會計(jì)的內(nèi)容1、管理會計(jì)基礎(chǔ)（書本第1、2章）2、規(guī)劃與決策會計(jì)（書本第3章）3、控制與業(yè)績評價會計(jì)（書本第4章）4、責(zé)任會計(jì)（書本第5章）五、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)會計(jì)管理會計(jì)會計(jì)目標(biāo)外部利益相關(guān)者內(nèi)部管理者會計(jì)原則會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度部分會計(jì)原則，其他無統(tǒng)一規(guī)范會計(jì)時期月份、季度和年度按任何時期報告報表種類資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及現(xiàn)金流量表無固定種類和形式數(shù)據(jù)要求的精確程度準(zhǔn)確和平衡可作相應(yīng)的估測所依據(jù)的會計(jì)數(shù)據(jù)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)記錄歷史數(shù)據(jù)和未來數(shù)據(jù)資料應(yīng)用的數(shù)學(xué)方法簡單的計(jì)算高等數(shù)學(xué)方法第二單元管理會計(jì)信息的重要性一、管理會計(jì)信息質(zhì)量特征有用的管理會計(jì)信息應(yīng)具備的特點(diǎn)：1、一致性，會計(jì)方法前后期一致2、相關(guān)性，于使用者的決策、計(jì)劃和控制行為有用3、可理解性，信息的表達(dá)方式便于信息使用者的使用4、準(zhǔn)確性，可靠性5、及時性，最新的信息于決策者最有用二、管理會計(jì)信息的來源

1、與成本有關(guān)的信息2、為決策提供依據(jù)的信息3、計(jì)劃與控制所需信息三、管理會計(jì)信息的評價1、這些信息是否能實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)的目的2、是否具備高質(zhì)量會計(jì)信息的質(zhì)量特征四、信息技術(shù)對管理會計(jì)制度的影響第二章成本計(jì)算1、成本計(jì)算可以向管理者提供許多重要信息，幫助他們作出較好的決策2、在編制預(yù)算的過程中，根據(jù)可靠的成本信息編制有價值的計(jì)戈I,通過比較實(shí)際業(yè)績和計(jì)劃業(yè)績，分析差異，便能達(dá)到控制的目的3、通過對存貨成本進(jìn)行計(jì)價，為管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)報表提供信息，以及有效地監(jiān)控存貨水平和存貨投資成本單位企業(yè)類別汽車制造廠會計(jì)師事務(wù)所機(jī)器維修公司航空公司企業(yè)類別汽車制造廠會計(jì)師事務(wù)所機(jī)器維修公司航空公司成本單位每輛汽車每個客戶的審計(jì)每部的維修服務(wù)每公里的飛行服務(wù)成本中心（或成本積聚中心）是不能直接計(jì)入成本單位的成本的歸集，在企業(yè)中往往是與成本相關(guān)系的某個獨(dú)立可識別的部門生產(chǎn)成本中心：電子工業(yè)的裝配生產(chǎn)線輔助生產(chǎn)成本中心：制造企業(yè)的維修車間管理成本中心：行政、人事及會計(jì)部門銷售成本中心：營業(yè)部門或銷售分店1、材料成本2、人工成本3、間接費(fèi)用四、成本信息的作用1、成本信息與存貨計(jì)價2、成本信息與訂價決策3、成本信息與業(yè)績評價第四單元成本的分類成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類r直接材料生產(chǎn)成本\直接人工r間接材料制造費(fèi)用,間接人工其他制造費(fèi)用銷售成本管理成本二、成本按其性態(tài)分類固定成本：指在一定的范圍內(nèi)，金額與企業(yè)活動量無關(guān)的成本變動成本：指在一定的范圍內(nèi)，金額隨企業(yè)活動量增加而正比例增加的成本半變動成本：指隨業(yè)務(wù)量的增加，總額發(fā)生變動，但幅度不等例題：下列資料中，請從半變動成本（維修保養(yǎng)費(fèi)）中分離出固定成本與變動成本第一季第二季生產(chǎn)量12000件10000件維修保養(yǎng)費(fèi)29000元25000元第一季第二季差異生產(chǎn)量12000件10000件2000件維修保養(yǎng)費(fèi)29000元25000元4000元每生產(chǎn)一件產(chǎn)品的設(shè)備維修費(fèi)用（單位變動成本）=4000/2000=2元以第二季度為例：25000=a+bQ已知b=2,Q=10000,RlJa=5000三、成本按其對產(chǎn)品歸屬性的分類直接成本：與成本單位關(guān)系緊密，可以直接計(jì)入成本單位的成本間接成本：很難直接計(jì)入成本單位的支出，要用假設(shè)和估計(jì)來分配到某成本單位的成本四、成本的其他分類1、按成本的發(fā)生時間分類：歷史成本預(yù)計(jì)成本2、按其可控性分類：可控成本不可控成本3、按與決策的關(guān)系分類：相關(guān)成本非相關(guān)成本4、按兩個標(biāo)志進(jìn)行復(fù)合分類：固定/間接成本變動/直接成本第五單元直接成本的分配一、直接材料與直接人工1、直接材料：指產(chǎn)品制造或勞務(wù)提供過程中的所消耗的原材料。2、直接人工：指產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的那部分人員的工資或報酬。二、直接成本的分配第六單元間接成本的分配一、生產(chǎn)性間接成本與非生產(chǎn)性間接成本間接成本指一些共同性的成本，一般不能分別確認(rèn)其中多少由某?種或一類、某一批產(chǎn)品的生產(chǎn)所發(fā)和，因而不便于直接計(jì)入，必須先按其發(fā)生的地點(diǎn)或用途加以歸集，然后按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在有關(guān)產(chǎn)品間進(jìn)行分配。間接成本按其發(fā)生的地點(diǎn)分為生產(chǎn)間接成本與非生產(chǎn)間接成本。

生產(chǎn)間接成本是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，即“制造費(fèi)用”；非生產(chǎn)間接成本不是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，一般不能計(jì)入產(chǎn)品成本，只與一段時期有關(guān)，即“期間費(fèi)用”。二、生產(chǎn)間接成本(即制造費(fèi)用)的歸集與分配1、制造費(fèi)用的組成制造費(fèi)用是產(chǎn)品成本的重要組成部分，它是指企業(yè)各個生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本。制造費(fèi)用，包括產(chǎn)品制造過程中除直接材料成本和直接人工成本以外其他的一切成本。制造費(fèi)用是?種間接成本，在它發(fā)生時?般無法直接判定它所歸屬的成本計(jì)算對象，因而不能直接計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，必須先按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)進(jìn)行歸集，再采用一定的方法進(jìn)行分配并計(jì)入各成本計(jì)算對象的成本中去。制造費(fèi)用一般包括：(1)、只與某?個成本中心相關(guān)的成本；(2),按某個公平基礎(chǔ)把有關(guān)費(fèi)用在兒個成本中心之間分配的間接成本；(3),輔助成本中心的總成本。2、制造費(fèi)用的歸集按成本單位直接分配直接人工制造費(fèi)用,直接材料、按成本單位直接分配直接人工制造費(fèi)用'間接材料 '＞按成本中心歸集一＞按成本中心歸集一?按成本單位分配〔其他制造費(fèi)用，3、制造費(fèi)用的分配分配制造費(fèi)用的基礎(chǔ)很多，如直接人工工時、體積、機(jī)器工時、固定資產(chǎn)價值、人工人數(shù)等，但最合理的基礎(chǔ)應(yīng)該是能夠?qū)嶋H反映成本發(fā)生的情況。一般有生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時比例法等。分配過程通過列表進(jìn)行，表格模式為：分配基礎(chǔ)分配率分配金額分配對象1分配基礎(chǔ)1分配金額1

分配對象2分配基礎(chǔ)2分配金額2分配基礎(chǔ)總額分配金額/分配基礎(chǔ)總額見書本例題2T0、2-11?多分配或少分配的制造費(fèi)用三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助成本中心的定義：為基本生產(chǎn)和管理部門服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)，不宜接加工制造產(chǎn)品，但為產(chǎn)品的形成必要的條件，有助于產(chǎn)品的形成，如供氣、供暖、維修、運(yùn)輸?shù)取］o助成本中心為基本生產(chǎn)提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，是產(chǎn)品生產(chǎn)勞動耗費(fèi)的一部分，屬于產(chǎn)品生產(chǎn)核算的內(nèi)容。輔助生產(chǎn)成本的分配方法：先將各輔助生產(chǎn)成本中心的費(fèi)用進(jìn)行歸集，再根據(jù)其生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的具體情況，選擇合適的方法進(jìn)行分配。有四種方法可供選擇：例一、下面給出一組資料，分別用四種進(jìn)行分配輔助生產(chǎn)成本：例：某企業(yè)供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和管理部門等服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為12500英鎊，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用39000英鎊。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量見下表：受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn) X產(chǎn)品1000基本生產(chǎn)車間一般耗用2000000輔助生產(chǎn)車間耗用2000 供電50000 供水企業(yè)管理部門50001000010000

合計(jì)30000140000輔助生產(chǎn)成本的分配方法1、直接分配法：各輔助生產(chǎn)成本相互提供的勞務(wù)費(fèi)用不進(jìn)行交互分配，而是將輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間之外的各受益單位的一種分配方法。優(yōu)：各輔助生產(chǎn)成本中心的成本只分配一次，計(jì)算十分方便缺：未考慮輔助生產(chǎn)成本中心的內(nèi)部交互生產(chǎn)，所以分配不夠準(zhǔn)確直接分配法項(xiàng)目輔助部門合計(jì)供水供電待分配的輔助生產(chǎn)成本2500390001500供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量5000130000單位成本（分配率）0.基本生產(chǎn)一X產(chǎn)品耗用數(shù)量100000分配金額300000000基本生產(chǎn)車間一般耗用耗用數(shù)量000020000分配金額000060006000企業(yè)管理部門耗用數(shù)量00010000分配金額50030005。：合計(jì)515002、分步分配法，順序分配法，梯形分配法：按各輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)費(fèi)用多少的順序排列，將受益少的排在前面，并將費(fèi)用分配于排列在其后的受益大的輔助生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位的一種分配方法。優(yōu)：一種簡化的交互分配法缺：易造成費(fèi)用分配不合理分步分配法項(xiàng)目輔助部門合計(jì)供水供電供電車間待分配的成本39000供電車間待分配的勞務(wù)數(shù)量140000供電車間單位成本（分配率）0.27857供水車間待分配成本2786+12500供水車間待分配的勞務(wù)數(shù)量25000供水車間單位成本（分配率）0.6114基本生產(chǎn)一X產(chǎn)品耗用數(shù)量100000分配金額2785727857基本生產(chǎn)車間一般耗用耗用數(shù)量2000020000分配金額12229557117800企業(yè)管理部門耗用數(shù)量500010000分配金額305727865843合計(jì)515003、交互分配法，反復(fù)分配法：將各輔助成本反熨在內(nèi)外分配，直至少得可以忽略不優(yōu)：反映了輔助成本中心相互提供勞務(wù)、產(chǎn)品的交互關(guān)系及實(shí)際成本缺：計(jì)算繁瑣

項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)數(shù)，%相眸相的額數(shù)后那已率相的額待洲踹助生產(chǎn)成本300000.4167125001400000.27863900051500交抽忤,Hb蛛+2786-10000-2786互-5000-2086+2086對外制k綱邸1#費(fèi)用250000.5281132021300000.29463829851500對基本生I產(chǎn)品1000002946029460外林生產(chǎn)銅200001056120000589216453分企喈1理部門500026411000029465587配250001320213000038298515004、代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程組的原理，對輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配的一種方法。道德，應(yīng)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本即費(fèi)用分配率，然后根據(jù)各受益單位耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量,計(jì)算并分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。假設(shè)x為每立方米水的成本，y為每度電的成本，則聯(lián)立方程式如下：12500+10000y=30000x>-39000+5000x=140000y得x=0.51566,y=0.29698項(xiàng)目那眸費(fèi)用告十企崢理供情澗典的澗基本生產(chǎn)車間赧僦狽小癡5150030000125001400003<XX)0分配水0.51566154705000257820000103145002578電0.2969841578100002970100000296982000059401000029705704 2970 2578 29698 16254 55488例二、下面給出一組資料，分別用四種進(jìn)行分配輔助生產(chǎn)成本

大生玩具廠維修輔助部門資訊科技 模9生產(chǎn)部門 總數(shù)g 裝配間接成本 300000150000 300000100000850000（未經(jīng)分配）直接分配法大生玩具廠 輔助部門 生產(chǎn)部門 總數(shù)輔助部門提供服務(wù)的百分比一維修部…模塑 裝配60 20 80一資訊科技部50 40 90間接成本（未經(jīng)分配）300,000150,000300,000100,000 850,000輔助部門成本分配維修部300,000225,000 75,000資訊科技部分配后間接成本0150,00083,000 67,000608,000242,000 850,000分步分配法大生玩具廠輔助部門生產(chǎn)部門 總數(shù)輔助部門提供服務(wù)的百分比一維修部維修資訊科技20模塑 裝配60 20 100一資訊科技部50 40 90間接成本（未經(jīng)分配）300,000150,000300,000 100,000 850,000輔助部門成本分配一維修部第一次分配后的間接成本 0300,00060,000210,000180,000 60,000一資訊科技部分配后間接成本 0210,000117,000 93,000597,000 253,000 850,000交互分配法大生玩具廠 輔助部門生產(chǎn)部門 總數(shù)維修資訊科技模塑裝配輔助部門提供服務(wù)的百分比一維修部206020 100一資訊科技部 105040 100間接成本未經(jīng)分配300,000150,000300,000100,000850,000輔助部門成本分配一維修部 300,00060,000180,00060,000第一次分配后 0一資訊科技部 21,000210,000210,000105,00084,000第二次分配后 21,000一維修部 21,0004,00013,0004,000第三次分配后 0一資訊科技部4,0004,0002,0002,000分配后間接成本 00597,000253,000 850,000代數(shù)分配法假設(shè)M為維修部的總間接成本I為資訊科技部的總間接成本則M=300,000+0.111=150,000+0.2M得M=321,4291=214,286大生玩具廠 輔助部門生產(chǎn)部門 總數(shù)維修資訊科技模塑裝配輔助部門提供服務(wù)的百分比一維修部 一206020 10050 40 10050 40 100300,000100,000 850,00092,857 64,286107,14385,714600,000250,000 850,000一資訊科技部間接成本（未經(jīng)分配）輔助部門成本分配一維修部第一次分配后的間接成本一資訊科技部分配后間接成本10300,000150,000321,429 64,28621,429 214,2860 0例三、維新公司經(jīng)營酒店業(yè)務(wù)，公司把酒店的'業(yè)務(wù)分為三類，分別是房間、餐飲和商務(wù)。這三類業(yè)務(wù)在某一期間的直接成本如下：房間：241,988餐飲:896,958商務(wù)：126,465該酒店的房間收入一年為2,251,437,餐飲1,202,200,該公司希望餐飲的毛利率（只算直接成本）能達(dá)到30%o該公司商務(wù)收入為586,200該公司有兩個支援性的部門，即行政部和一般服務(wù)部，它們在本期發(fā)生的成本分別為334,510和310,216c此外，該期間酒店入住成本總額為1,752,460?其中，房間：1,314,345,餐飲157,721,商務(wù)227,820,行政35,049,一般服務(wù)17,525兩個支援部門的成本分?jǐn)偙壤缦拢悍块g餐飲商務(wù)行政一?般服務(wù)行政30%30%30%10%一般服務(wù)60%14%23%3%要求（1）請計(jì)算該期間分?jǐn)偟缴鲜鋈齻€業(yè)務(wù)類別的間接費(fèi)用金額。（交互分配法）房間餐飲商務(wù)行政--般服務(wù)總計(jì)酒店成本1,314,345157,721227,82035,04917,5251,752,460成本分?jǐn)?34,510310,216644,726369,599327,741行政 110,868110,868110,868369,55936,955364,696一般服務(wù) 218,81851,05783,88010,941364,696行政 3,2823,2823,28210,9141,095

一般服務(wù) 677 158 260 1,0951,647,990 323,086 426,110 2,397,186要求（2）請計(jì)算每個業(yè)務(wù)類別的業(yè)績表現(xiàn)和毛利率（只計(jì)算直接成本）房間餐飲商務(wù)總計(jì)營業(yè)收入2,251,4371,202,360586,2004,039,997直接成本241,958896,958126,4561,265,372利潤（只計(jì)算直接成本）2,009,479305,402459,7442,774,625毛利率（給89.325.478.4間接費(fèi)用1,647,990323,086426,1102,397,186利潤 361,48917,68433,634377,439要求（3）試評論每個業(yè)務(wù)類別的業(yè)績表現(xiàn)第二講成本計(jì)算方法、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本計(jì)算、作業(yè)成本法吸收成本法和變動成本法第七單元成本計(jì)算方法一、三種成本的基本方法成本計(jì)算的基本方法有三種：品種法、分批法及分步法。1、品種法：以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。一般適用于單步驟的大量生產(chǎn)。品種法的特點(diǎn)：大部分生產(chǎn)成本能夠按企業(yè)最終產(chǎn)品的品種進(jìn)行歸集。品種法的程序：(1)按產(chǎn)品品種設(shè)置成本明細(xì)表，分別成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。(2)編制各種費(fèi)用明細(xì)表。(3)月末，將各種產(chǎn)品成本明細(xì)帳所匯集的各產(chǎn)品成本，分別加總，扣除在產(chǎn)品成本,就是總成本。除以產(chǎn)量，就是單位成本。2,分批法(定單法)：以個別定單為一個成本單位，在生產(chǎn)過程中，始終作為一具獨(dú)立的可識別的成本計(jì)算對象。主要適用于單件生產(chǎn)類型的企業(yè)，如造船業(yè)，重型機(jī)器制造業(yè)等，還可適用一般工業(yè)企業(yè)中的新種類產(chǎn)品試制或試驗(yàn)性生產(chǎn)、專項(xiàng)工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。定單成本法的特點(diǎn)(1)以產(chǎn)品定單作為成本計(jì)算對象(2)成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致(3)生產(chǎn)成本?般不需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配定單成本法的成本計(jì)算程序(1)確定哪一張定單作為成本單位(2)確定該定單的直接成本(3)研究與定單相關(guān)的間接成本中心(4)計(jì)算該定單的間接成本見書本例2—17。3,分步法：分步成本法是用于計(jì)算某一時期生產(chǎn)的大量相同的產(chǎn)品的總成本和平均成本的成本計(jì)算方法。分步法以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟某期間生產(chǎn)的某種產(chǎn)品作為成本計(jì)算單位，據(jù)以匯集生產(chǎn)成本和計(jì)算產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。如鋼鐵廠、紡織廠、造紙廠等。分步法的特點(diǎn)：(1)在各個步驟內(nèi)匯集生產(chǎn)成本，按步驟計(jì)算成本(2)月末，要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本。在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配生產(chǎn)成本。(3)各步驟成本之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的步驟(D按照生產(chǎn)步驟設(shè)置成本計(jì)算單，匯集各步驟的生產(chǎn)成本(2)分成本項(xiàng)目將各步驟發(fā)生的費(fèi)用匯集在各成本計(jì)算單。(3)將各成本計(jì)算單匯集的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配(4)在各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)各步半成品成本或各步應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的‘'份額"，最終計(jì)算出每種產(chǎn)品的總成本和單位成本。分步成本法舉例會計(jì)期間產(chǎn)量：12,000會計(jì)期間總成本:直接材料:$360,000加工費(fèi)用:$240,000合計(jì)：$600,000若全部完工，則每單位的成本:直接材料：$30直接人工：$20合計(jì)：$50若上題中投產(chǎn)12,000件，會計(jì)期間完工8,000件，另有4,000件尚未完工。則在產(chǎn)品數(shù)量按完工程度折算為完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即為約當(dāng)產(chǎn)量。在分配原材料時,其約當(dāng)產(chǎn)量按投料程度計(jì)算，在分配加工費(fèi)用時，其約當(dāng)產(chǎn)量則按在產(chǎn)品的完工程度計(jì)卜.例中，若在產(chǎn)品完工程度為25%,則有實(shí)際數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量直接材料加工費(fèi)用產(chǎn)成品8,0008,0008,000在產(chǎn)品4,0004,0001,00012,00012,0009,000計(jì)算單位產(chǎn)品成本直接材料加工費(fèi)用成本$360,000$240,000除以約當(dāng)產(chǎn)量12,0009,000每單位成本$30$27計(jì)算產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本單位產(chǎn)成品成本：宜接材料:$30加工費(fèi)用27數(shù)量8,000金額$456,000單位在產(chǎn)品成本：直接材料$30加工費(fèi)用6.75數(shù)量4,000金額：147,000關(guān)于約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算：對于原材料，一般而言在開工時一次投料，其在產(chǎn)品完工比率為100%；對于人工成本和其他間接成本，其約當(dāng)比率一般為完工率，完工率的計(jì)算如下:完工率=(上工序累計(jì)定額工時+本工序定額工時*50%)/產(chǎn)成品定額工時如：工序 工時 完工率1 20 10%2 60 (20+30)%3 20 (20+60+10) %分步成本法下對生產(chǎn)過程中發(fā)生的“正常損耗”的處理正常損失是由生產(chǎn)過程中很難避免的浪費(fèi)和損失等原因引起的，因而被視為生產(chǎn)成本單位的成本部分，不單獨(dú)計(jì)價非正常損耗是生產(chǎn)過程中的非正常的損失或收益，要單獨(dú)計(jì)價記載在分步成本計(jì)算記錄上。例題:某公司生產(chǎn)果醬，該公司預(yù)期6,000公斤投料可以生產(chǎn)每罐500克產(chǎn)品10,000罐。某月該公司投料20,000公斤，每公斤單價1英鎊，生產(chǎn)出25,000罐。計(jì)算該月公司的正常損失和非正常損失。正常產(chǎn)出率=0.5X10,000/6000=5/6正常損耗率=1一正常產(chǎn)出率=1—5/6=1/6正常產(chǎn)量=20,000X5/6=16667實(shí)際單價=20000/16667=1.2正常損耗量=20,000X1/6=3,333實(shí)際產(chǎn)量=25,000X0.5=12,500非正常損耗=16,667—12,500=4167非正常損耗成本=4167XI.2=5000.4第八單元聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本計(jì)算一、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的一般介紹1、聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一種或同幾種材料，在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)出兒種使用價值不同的產(chǎn)品。這些產(chǎn)品雖然在性質(zhì)上有所不同，但都是企業(yè)的主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)是，在生產(chǎn)開始時聯(lián)產(chǎn)品尚未分離，同?加工過程是對聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合加工。當(dāng)生產(chǎn)過程進(jìn)行到一定的生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品分離。分離后有些作為產(chǎn)成品入庫,有些作為半成品在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)一步加工。2、副產(chǎn)品是企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品過程中附帶生產(chǎn)出來的一些次要產(chǎn)品。例如煉油廠提煉原油過程中產(chǎn)生的渣油、石油焦：煉鋼廠在煉鋼過程中回收的高爐煤氣；面粉廠生產(chǎn)面粉過程中產(chǎn)生的數(shù)皮。所生產(chǎn)出的這些產(chǎn)品不是企業(yè)生產(chǎn)的主要目的，但由于它們有一定的經(jīng)濟(jì)價值，又可滿足社會的一定需要，因而也應(yīng)加強(qiáng)管理與核算。3、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的圖解料干費(fèi)生產(chǎn)過程A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 副產(chǎn)品C制成品二、聯(lián)、副產(chǎn)品的成本計(jì)算1、聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序(1)將聯(lián)產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象，設(shè)立成本計(jì)算單。因?yàn)槁?lián)產(chǎn)品在分離之前，不可能按各具體產(chǎn)品分設(shè)成本計(jì)算單，只能按聯(lián)產(chǎn)品設(shè)立成本計(jì)算單(2)匯集聯(lián)產(chǎn)品的成本，計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本(3)計(jì)算各產(chǎn)品成本，將聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本分配到各產(chǎn)品的成本中去(4)分別計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品分離后的加工成本聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的分配，常用的分配方法有系數(shù)分配法和實(shí)物量分配法。(1)系數(shù)分配法：將各種聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，按事前規(guī)定的系數(shù)折算為相對生產(chǎn)量，然后將聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品的相對產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。見書本P65頁例2-20?(2)實(shí)物量分配法：是將聯(lián)合成本按聯(lián)產(chǎn)品重量的比例進(jìn)行分配。見書本P66頁例2-21o2、副產(chǎn)品的計(jì)價方法由于副產(chǎn)品一般在生產(chǎn)過程中附帶產(chǎn)生，它的成本無法單獨(dú)匯集。同時，它的價值一般較低，與主要產(chǎn)品相比，其成本所占比重很小，因此副產(chǎn)品的計(jì)價方法，一般分兩種情況：(1)無需進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品的計(jì)價對分離后不再加工的副產(chǎn)品，如果價值不大的話，可以將其銷售收入直接作為其他收益處理，即副產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)合成本；如果價值較高，應(yīng)以其銷售價格作為計(jì)價的依據(jù)，一般是將銷售價格扣除稅金和銷售費(fèi)用后，作為副產(chǎn)品的應(yīng)負(fù)擔(dān)成本，并從聯(lián)合成本中減除。見書本P67例2-22.(2)需要進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品的計(jì)價這種情況下其成本計(jì)價有兩種方法：一一副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)可歸屬成本一副產(chǎn)品既負(fù)擔(dān)可歸屬成本，也負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)合成本。見書本P67例2-23。3、聯(lián)合成本分配的舉例例2—24、ABC公司在生產(chǎn)過程中生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和B,以及一種副產(chǎn)品C。某會計(jì)期，ABC公司投入4萬英鎊的原材料成本和7萬英鎊的其他加工成本，生產(chǎn)出A產(chǎn)品1萬公斤和B產(chǎn)品1.5萬公斤，以及500公斤的副產(chǎn)品CoC產(chǎn)品售價為每公斤3英鎊。聯(lián)合成本按分離點(diǎn)上聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量基礎(chǔ)分配。A、B、C產(chǎn)品分離后繼續(xù)加工成本分別為5000英鎊、3000英鎊和1000英鎊。要求：計(jì)算A、B產(chǎn)品的單位成本。

副產(chǎn)品c的凈利潤銷售價值（500*3）1,500減：繼續(xù)加工成本利潤聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本：聯(lián)合成本原材料其他減：處理副產(chǎn)品的凈利潤A、B產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本總額1,000500110,00040,00070,000500109,500分配基礎(chǔ)為分離點(diǎn)的產(chǎn)量：分配基礎(chǔ)分配率分配額A 10,0004.3843,800B 15,0004.3865,700合計(jì) 25,0004.38109,500則A、B產(chǎn)品單位成本計(jì)算如下:被分配的聯(lián)合成本繼續(xù)加工成本總成本單位成本三、聯(lián)、副產(chǎn)品和決策43,8005,00048,8004.8865,7003,00068,7004.58當(dāng)企業(yè)在考慮是否接受某一個聯(lián)產(chǎn)品的特殊訂貨或一次性訂貨時，必須考慮以下問題：由于聯(lián)產(chǎn)品的性質(zhì)，生產(chǎn)一個聯(lián)產(chǎn)品必然聯(lián)帶生產(chǎn)出其它聯(lián)產(chǎn)品，因此，按常規(guī)情況算出來的聯(lián)產(chǎn)品單位成本在這特殊訂貨決策中不能適用。這時通常要分配給不同聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本，整個都成了特殊訂貨產(chǎn)品的直接成本。在接受特殊訂貨決策中，除了那個特殊訂貨產(chǎn)品外，所有的其它產(chǎn)品實(shí)際上都是副產(chǎn)品。這些特殊訂貨下的副產(chǎn)品，有些可外售，有些不能外售，因此在特殊訂貨決策中它們有些有價值有些沒有價值。固定成本在特殊訂貨決策中可以不考慮，除非它們因接受特殊訂貨而增加或減少。?般情況下固定成本與是否接受特殊訂貨無關(guān)。管理當(dāng)局在計(jì)算特殊訂貨產(chǎn)品的成本時，必須包括所有的聯(lián)合成本；特殊訂貨產(chǎn)品之外的其它聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品，它們的收入只有在銷售市場確實(shí)存在的情況下才予以考慮,這些附屬產(chǎn)品的繼續(xù)加工成本必須小于它們的收入。如果情況相反，這些特殊訂貨產(chǎn)品之外的聯(lián)副產(chǎn)品的銷售收入不予考慮。作業(yè)：上述ABC公司在目前仍有剩余生產(chǎn)能力的情況下是否應(yīng)該接受價格為每公斤5.10英鎊的1000公斤A產(chǎn)品特殊訂貨，如果(1)隨之生產(chǎn)的聯(lián)產(chǎn)品B沒有銷售市場(2)隨之生產(chǎn)的聯(lián)產(chǎn)品B有銷售市場，單位售價為4.5英鎊。前面已經(jīng)計(jì)算出A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為4.88英鎊，B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為4.58英鎊，則生產(chǎn)1000公斤A產(chǎn)品的成本為1000*4.38=4380,1000公斤A產(chǎn)品會帶來聯(lián)產(chǎn)品B1500公斤，成本為1500*4.58=6570則聯(lián)合成本為4380+6570=10950(1)若B產(chǎn)品沒有銷售市場，則接受這次特殊訂貨的利潤(或虧損)為：TOC\o"1-5"\h\z銷售收入(5.1X1000) 5100聯(lián)合成本 10950繼續(xù)加工成本(0.5X1000) 500利潤(或虧損) 一6350則管理當(dāng)局拒絕接受這次特殊訂貨，除非單價提高到11.45英鎊以上，才能與生產(chǎn)成本配比。(2)如果B產(chǎn)品有銷售市場，則AB合計(jì)銷售收入5100675011850減：聯(lián)合成本10950繼續(xù)加工成本500300800凈利潤100聯(lián)產(chǎn)品B的繼續(xù)加工成本是值得的，因?yàn)樗氖杖?750大大高于繼續(xù)加工成本500。接受這次特殊訂貨與否視企業(yè)管理當(dāng)局如何看待這100英鎊的利潤。自習(xí)題P69某公司在其加工程序中生產(chǎn)XY兩種聯(lián)產(chǎn)品。XY兩種聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)比例始終保持不變。這兩種產(chǎn)品在分離后銷售前都需要繼續(xù)加工，一部分Y產(chǎn)品質(zhì)量較低，因此其售價

也較低。這部分質(zhì)量較低的丫產(chǎn)品稱為丫2產(chǎn)品，其是否有價值很成問題。丫產(chǎn)品中其余部分為Y1產(chǎn)品。產(chǎn)品的每月需求基本穩(wěn)定，該公司以此安排生產(chǎn)計(jì)劃。該公司的月度生產(chǎn)銷售資料通常如下：產(chǎn)品產(chǎn)銷量(公斤)單價X100,0001.50Y140,0001.00Y210,0000.30上述產(chǎn)量下的成本資料如下：共同加工成本英鎊材料52,000人工和其他變動成本23,000被分配的固定成本30,000合計(jì)105,000繼續(xù)加工成本：XY1Y2人工和變動間接成本40,0006,200800被分配的固定成本4,8002,000200合計(jì)44,8008,2001,000要求(a)如果聯(lián)合成本按制成品的重量比例分配，所有產(chǎn)品都能銷售掉，分別計(jì)算三種產(chǎn)品每月利潤。簡單評述Y2產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)銷售的可能性。XY1Y2合計(jì)單位：千英鎊產(chǎn)銷量(公斤)1004010150銷售收入 150403193減：聯(lián)合成本70287105繼續(xù)加工成本44.88.21.054利潤(虧損) 35.23.8(5.0)34時Y2產(chǎn)品的評價:Y2屬虧損產(chǎn)品，但其成本中大多數(shù)都是分配來的聯(lián)合成本(7/8),這7000英鎊的成本是肯定發(fā)生的。繼續(xù)加工成本只占1/8,為1000英鎊，但該產(chǎn)品可以實(shí)現(xiàn)銷售收入3000英鎊，超過繼續(xù)加工成本，因此生產(chǎn)該產(chǎn)品仍是有利可圖的。要求(b)如果在正常生產(chǎn)銷售之外，一個新客戶要求公司提供10,000公斤的X產(chǎn)品。該客戶提供的價格為每公斤1.10英鎊，該售價不影響聯(lián)副產(chǎn)品的正常銷售。該公司有剩余生產(chǎn)能力滿足該批特殊訂貨。請?jiān)u價這項(xiàng)特殊訂貨要求。其一，若生產(chǎn)10,000件X產(chǎn)品，則不可避免會生產(chǎn)出4,000件Y1產(chǎn)品和1,000件丫2產(chǎn)品。若Y1、丫2產(chǎn)品無法銷售，銷售收入(10,000X1.10) 11,000銷售成本：聯(lián)合成本 7,500繼續(xù)加工成本 4,000利潤(虧損) 500即若只有X產(chǎn)品能銷售，特殊訂貨無利可圖。其二，若Y1產(chǎn)品可以銷售，生產(chǎn)10,000公斤X產(chǎn)品的同時還生產(chǎn)出4,000公斤的Y1產(chǎn)品，生產(chǎn)4,000公斤的Y1產(chǎn)品，繼續(xù)加工成本為620英鎊。如果出售這些Y1產(chǎn)品收入能抵消繼續(xù)加工成本620英鎊和X產(chǎn)品的虧損500英鎊，那么X產(chǎn)品的特殊訂貨可予考慮。銷售4,000公斤Y1產(chǎn)品的最低單價為(620+500)/4000=0.28英鎊，即若Y1產(chǎn)品的單價超過0.28英鎊，并且不影響現(xiàn)在的銷售市場，那么接受X產(chǎn)品的特殊訂貨企業(yè)是有利可圖的。其三，若考慮丫2產(chǎn)品的銷售，請同學(xué)們思考。0112四、活土有限公司是一家制造化學(xué)產(chǎn)品的公司，所制造的兩種化學(xué)產(chǎn)品都是在同一工序中產(chǎn)生的。在這工序中，10千克的化學(xué)原料A加入2千克的催化劑可制造7千克的產(chǎn)品B和5千克的產(chǎn)品C,這個工序是不能改變的，產(chǎn)品B和產(chǎn)品C于9月初均無存貨，公司九月的業(yè)績?nèi)缦拢夯钔劣邢薰?001年9月之財(cái)務(wù)業(yè)績成本化學(xué)原料A：1,000千克 10,000催化劑：200千克 8,000直接人工 7,000固定間接費(fèi)用 11,000九月總成本 36,0九銷售：產(chǎn)品B：700千克，每千克50英鎊 35,000產(chǎn)品C：300千克，每千克30英鎊 9,00044,000產(chǎn)品C的九月底期末存貨200千克，預(yù)計(jì)將于十月初售出。要求：(a)計(jì)算活土有限公司九月的利潤，并按產(chǎn)品B和產(chǎn)品C分別列出。請按產(chǎn)品所占分量作為基準(zhǔn)。活土有限公司九月利潤按產(chǎn)品B和產(chǎn)品C分別列出并按其所占份量作為分配基準(zhǔn)產(chǎn)品B產(chǎn)品C合計(jì)銷售收入35,0009,00044,000銷售成本期初存貨000本期發(fā)生額化學(xué)原料A1,000千克10,000催化劑200千克8,000直接人工7,000固定間接費(fèi)用11,00036,000制造成本，每千克30英鎊700千克21,000500千克15,000減：期末存貨200千克(6,000)(6,000)銷售成本21,0009,00030,000九月利潤14,00014,000(b)活土有限公司的其中一位客戶要求活土按正常售價供應(yīng)額外175千克的產(chǎn)品B,但活土卻無法銷售任何額外的產(chǎn)品C,然而最多150千克的產(chǎn)品C可作加工成為另一種產(chǎn)品出售。加工成本為每千克8英鎊。加工后的產(chǎn)品售價為每千克14英鎊。(i)計(jì)算假設(shè)活土接受了此項(xiàng)訂單的盈虧；和(ii)評論活土在作出決策時應(yīng)考慮的其他因素。(i)額外的產(chǎn)量并不改變固定成本，因此只有變動成本是相關(guān)的。制造700千克產(chǎn)品B的變動成本為25,000英鎊#,因此：制造175千克產(chǎn)品B的變動成本將為6.250英鎊。上述情況同時會產(chǎn)生不能出售的125千克的產(chǎn)品C,但產(chǎn)品C可作加工轉(zhuǎn)變成另一種可出售的產(chǎn)品，加工成本為每千克8英鎊，帶來的利潤為每千克6英鎊(14-8)。英鎊產(chǎn)品B的額外銷售額：175千克，每千克50英鎊 8,750#產(chǎn)品C的機(jī)會價值：125千克，每千克6英鎊 750#銷售總額 9,500變動成本 6,250利潤 3,250從財(cái)務(wù)角度看，這個額外的銷售對公司是有利的。（ii）其他應(yīng)考慮的因素包括：-額外的生產(chǎn)實(shí)際上會否導(dǎo)致固定成本的增加-這訂單會否帶來更多的訂單如果接到更多的按標(biāo)準(zhǔn)售價的產(chǎn)品B的訂單時，即使產(chǎn)品C沒有銷量，產(chǎn)品B仍是有盈利的。但活土可能要支付處理多余產(chǎn)品C的費(fèi)用。能否找到產(chǎn)品C的市場？只要能按現(xiàn)行價格維持現(xiàn)時的市場，產(chǎn)品C可按較低的價格出售以刺激需求。在某個時間或生產(chǎn)水平，直接成本可能會上升，例如可能需要支付加班費(fèi)。（c）討論在財(cái)務(wù)報告中使用的成本數(shù)據(jù)與在管理層決策中使用的成本數(shù)據(jù)的不同之處。成本數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)報告中的主要角色是計(jì)算利潤和有關(guān)的存貨成本。如果這些數(shù)字能具有經(jīng)濟(jì)意義將是有好處的，但這點(diǎn)并不重要。一致的而又廣為所用的計(jì)算方法較經(jīng)濟(jì)意義更為重要。因此，在財(cái)務(wù)報告中歷史成本是常用的方法。而隨意的成本分配方法也是正常的。不同的公司使用稍稍不同的方法并不構(gòu)成任何問題，因?yàn)椴徽撌褂煤畏N方法，在一段時間后其最終利潤也是相同的。然而，需要留意在一家公司里應(yīng)貫徹地采用相同的計(jì)算方法。對于管理層決策來說，明顯地成本有著重大的經(jīng)濟(jì)意義。因此，如有可能，一般也會避免固定成本的隨意分配。分配必須具有一些商業(yè)的根據(jù)（正如作業(yè)成本法的目標(biāo)）或必須避免作出分配。相關(guān)成本的概念對管理層決策是非常重要的，所涉及的成本計(jì)算經(jīng)常有異于財(cái)務(wù)報告中的成本計(jì)算，財(cái)務(wù)報告包括很多沉沒成本（例如折舊），但這些沈沒成本不應(yīng)包括在管理層決策中。最重要的差異之一涉及估計(jì)和主觀性，財(cái)務(wù)報告要求把兩點(diǎn)降至最低，而財(cái)務(wù)報告審計(jì)亦重申這個概念。然而，對于管理層決策，未來成本的估計(jì)是常用的基準(zhǔn)，成本數(shù)據(jù)必須是估計(jì)的，但對其中所作的假設(shè)也需清晰地顯示。因此，必須利用概率和敏感性分析等技巧衡量風(fēng)險帶來的影響。 （8分）第九單元作業(yè)成本一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景作業(yè)成本法的興起和應(yīng)用與新制造環(huán)境下的成本構(gòu)成內(nèi)容的變化相關(guān)。二十世紀(jì)八十年代以來，制造環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，以電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用為主要特征的自動化生產(chǎn)程度進(jìn)一步提高，使生產(chǎn)的自動化程度和技術(shù)裝備水平空前提高。由于自動化機(jī)器設(shè)備的應(yīng)用，許多人工被機(jī)器取代，成本中直接人工成本的比重大幅度降低，直接材料消耗由受制于生產(chǎn)人員的操作水平轉(zhuǎn)向更多地受制于機(jī)器設(shè)備。與此同時，原來意義上的間接成本和固定性制造費(fèi)用如新產(chǎn)品開發(fā)與試制成本、折舊費(fèi)、設(shè)備維護(hù)成本以及其它制造費(fèi)用在總成本中比重大幅度上升。成本構(gòu)成內(nèi)容變化使成本控制的重點(diǎn)逐步由直接材料、直接人工轉(zhuǎn)向間接費(fèi)用。但由于間接費(fèi)用的各具體構(gòu)成項(xiàng)目具有不同的特性，傳統(tǒng)成本會計(jì)按人工工時、機(jī)器工時等為依據(jù)分配制造費(fèi)用，按成本與產(chǎn)量的關(guān)系來劃分固定成本與變動成本所提供的資料，已經(jīng)不能滿足成本控制的信息需求。使作業(yè)成本計(jì)算得到迅速發(fā)展和應(yīng)用的主要原因是適時制和作業(yè)管理。適時制是適應(yīng)“零庫存”的目標(biāo)而發(fā)展起來的，它要求管理深入到各個作業(yè)層次，因而要求作業(yè)管理，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程看作是最終滿足消費(fèi)者需要的一系列作業(yè)。作業(yè)是成本發(fā)生的動因。作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。二、作業(yè)成本法的原理幾個基本概念：1、作業(yè)，是組織為了特定目的而消耗資源的活動或事項(xiàng)?，F(xiàn)代企業(yè)其實(shí)質(zhì)是一個為「滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這個有序的作業(yè)集合體被稱為作業(yè)鏈。2、作業(yè)中心，是指生產(chǎn)過程中的某道工序或某個部門。3、成本動因，成本動因有兩種形式：資源動因，反映了作業(yè)中心對資源的消耗情況,是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)；作業(yè)動因，是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中的標(biāo)準(zhǔn)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。作業(yè)成本法的基本原理為，依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本庫，分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本，然后分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本,計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。三、作業(yè)成本的計(jì)算作業(yè)成本法的步驟1、確認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。一個成本中心即是生產(chǎn)程序的一部分，按作業(yè)中心歸集成本信息，便于管理當(dāng)局控制作'也，評估業(yè)績。2、以作業(yè)中心為成本庫匯集成本。每一個成本庫所代表的是它那個中心所執(zhí)行的作業(yè)。因此，這一步驟的成本動因是要確認(rèn)每個成本的資源耗用量。這一步驟的分配工作,反映了作業(yè)成本的基本規(guī)則：作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒用直接關(guān)系。專家們將這種資源消耗量與作業(yè)量的關(guān)系稱作資源動因，資源動因是第二步驟分配的基礎(chǔ)。3、將各個成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品。這一步驟的分配工作反映的作業(yè)成本規(guī)則是：產(chǎn)出量的多少決定著作業(yè)的耗用量，專家們將這種作業(yè)消耗量與組織產(chǎn)出量之間的關(guān)系稱作作業(yè)動因。四、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)1、優(yōu)點(diǎn)：克服了按產(chǎn)量計(jì)算成本的缺點(diǎn)。有利于成本控制成本信息更加準(zhǔn)確。2、缺點(diǎn)設(shè)置作業(yè)成本法的成本可能很大一般管理費(fèi)用的成本動因只能進(jìn)行估計(jì)需要根據(jù)判斷進(jìn)行成本計(jì)算舉例：書本P75頁自習(xí)題2：ABC公司生產(chǎn)H和L兩種產(chǎn)品。資料如下:產(chǎn)品H產(chǎn)品L產(chǎn)量6,0002,000每件產(chǎn)品單位直接人工工時21每件產(chǎn)品材料成本2015領(lǐng)料單的數(shù)量3,0002,000

生產(chǎn)周期數(shù)量31單位人工7英鎊/小時生產(chǎn)計(jì)劃25,000操作準(zhǔn)備成本10,000材料處理成本20,000合計(jì)55,000請采用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品H和L的單位完全成本。假定生產(chǎn)計(jì)劃成本和操作準(zhǔn)備成本的成本動因是生產(chǎn)周期數(shù)量，材料處理成本的成本動因是領(lǐng)料單數(shù)量。H和L產(chǎn)品的成本計(jì)算如下：H產(chǎn)品L產(chǎn)品材料成本120,00030,000直接人工成本84,00014,000生產(chǎn)計(jì)劃成本18,7506,250操作準(zhǔn)備成本7,5002,500材料處理成本12,0008,000總成本242,25060,750產(chǎn)量6,0002,000單位總成本40.3830.380106四、仕達(dá)公司制造兩款型號的產(chǎn)品A-標(biāo)準(zhǔn)型號和豪華型號，該兩款產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下：標(biāo)準(zhǔn)型號豪華型號年銷售：件數(shù)12,00012,000每件售價130英鎊174英鎊每批件數(shù)1,00050每件所需工時：小時22Yi每小時工資率16英鎊16英鎊每件所需材料成本44英鎊64英鎊每件所需特別零部件數(shù)量14每批所需的設(shè)置次數(shù)13每批所需發(fā)出材料次數(shù)11每年發(fā)出的銷售發(fā)票數(shù)目50240近來數(shù)月，仁達(dá)公司一直嘗試說服購買標(biāo)準(zhǔn)型號的客戶轉(zhuǎn)為購買豪華型號，仕達(dá)公司所編制的間接成本分析提供了以下資料。間接費(fèi)用分析英鎊成本動因設(shè)置成本146,400設(shè)置次數(shù)特別零部件處理成本120,000特別零部件數(shù)量出具發(fā)票成本58,000發(fā)票數(shù)量材料處理成本126,000材料批出次數(shù)其他間接費(fèi)用216,000工時要求：(a)使用下列方法，計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和豪華兩個型號的每件利潤和銷售回報：(i)傳統(tǒng)的按人工基準(zhǔn)的間接費(fèi)用吸收法(ii)作業(yè)成本法(b)就你在上述(a)的答案，簡單評論對管理層的啟示。(c)簡單描述一家公司在什么情況采用作業(yè)成本法會有好處，并評論其可能產(chǎn)生的問題。(a) 按人工基準(zhǔn)的成本和按活動量基準(zhǔn)的成本的計(jì)算(i)按人工基準(zhǔn)的間接率間接成本 ￡666,400小時數(shù) 54,000間接率 ￡12.34(666, 400/54,000)按人工基準(zhǔn)分配的利潤標(biāo)準(zhǔn)型號 豪華型號材料 44.00 64.00人工 32.00 40.00間接費(fèi)用@￡12.34 24. 68 30.85總成本 100.68 134.85售價 130.00 174.00每件利潤 29.32 39.15銷售回報 22.55% 22.50%(ii)作業(yè)成本在此重復(fù)數(shù)據(jù)，方面答題，但不占任何分?jǐn)?shù)。

標(biāo)準(zhǔn)型號豪華型號銷售數(shù)量12,00012,000每批件數(shù)1,00050工時22.5每件所需的特別零部件數(shù)量14每批所需的設(shè)置次數(shù)13每批所需發(fā)出材料的次數(shù)11每年發(fā)出發(fā)票的數(shù)目50240這問題的答案，以表式列示，考生不需跟從這格式。間接成本動因標(biāo)準(zhǔn)型豪華型標(biāo)準(zhǔn)型￡豪華型￡設(shè)置成本146,400設(shè)置次數(shù)127202,400144,00特別零部件120,000特別零部件12,00048,00024,00096,000客戶發(fā)票58,000發(fā)票5024010,00048,000材料處理126,000批數(shù)122406,000120,000其他間接216,000工時24,00030,00096,000120,000標(biāo)準(zhǔn)型號豪華型號材料44.0064人工32.0040設(shè)置0.2012特別零部件2.008發(fā)票0.844材料處理0.5010其他間接費(fèi)用8.0010總成本87.54148售價130.00174每件利潤42.4626銷售回報33%15%(b)對管理層的啟示包括：如果使用傳統(tǒng)的基準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)和豪華兩個型號的銷售回報也是一樣.由于豪華型能提供較高的利潤絕時值，所以嘗試盡量多出售豪華型號是理所當(dāng)然的.ABC顯示標(biāo)準(zhǔn)型號的回報較高,銷售回報是豪華型號的兩倍,表示上述的策略是錯的.

如果要使豪華型利潤達(dá)至標(biāo)準(zhǔn)號的水平，下列的策略（其中一種或同時使用兩種）可能適用.提高價格：成功與否要看市場的反應(yīng).如要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)型號的利潤水平，所需收取的價格大約是￡212.但這價格并不能增加銷售，除非推廣部能說服客戶稱價格反映了產(chǎn)品的素質(zhì)等.減低成本:活動分析指出了間接成本花費(fèi)在甚么地方.因此,減低成本需要改變生產(chǎn)的程序.豪華型號的設(shè)置成本,特別零部件處理成本和?般處理成本都是非常昂貴.可否改善生產(chǎn)程序來減低設(shè)置的成本？在ABC下,成本不會很快地改變,亦不會在沒有明確的管理層決策情況下改變.（c）答案可包括下列論點(diǎn)：公司擁有一系列復(fù)雜程度不同的產(chǎn)品，消耗著公司的各種的資源高水平的非直接成本產(chǎn)量非常不同的產(chǎn)品在ABC下會產(chǎn)生不同的成本只有當(dāng)可以利用ABC的信息來改變運(yùn)作方式才會產(chǎn)生好處,這些改變包括改變價格和/或減低成本可能產(chǎn)生的問題包括:數(shù)據(jù)的可供性（特別是成本動因資料）；推行的成本;和這是否超過所帶來的利益.推行所帶來的問題可能超過所能達(dá)至的好處成本結(jié)構(gòu)可能是不容易改變的0212二、利華鑄模有限公司是一家小型的金屬鑄模公司。公司的總經(jīng)理對公司于過往采用的訂單計(jì)價方法很不滿意，希望嘗試在傳統(tǒng)的計(jì)價系統(tǒng)外試行一個簡單的作業(yè)成本系統(tǒng)。兩個系統(tǒng)的資料詳列如下。總經(jīng)理希望比較和了解兩個系統(tǒng)所得出的數(shù)額。傳統(tǒng)計(jì)價系統(tǒng)的計(jì)算中使用的數(shù)據(jù)包括原材料，人工成木，間接費(fèi)用（人工成本的400%）和利潤加成（上述三個數(shù)字之和的25%）。作業(yè)成本系統(tǒng)使用相同的原材料和人工成本的直接成本數(shù)字。間接費(fèi)用按五個類別分類。各有不同的成本動因。利潤加成按訂單的作業(yè)成本總額的25%計(jì)算。有關(guān)的成本類別和成本動因資料詳列如下。利華估計(jì)公司的鑄模機(jī)器每年的開動次數(shù)為1,250次。成本類別 成本動因鑄模機(jī)器設(shè)置成本出具發(fā)票成本鑄模機(jī)器開動次數(shù)出具發(fā)票次數(shù)每年總成本英鎊240,00080,000包裝成本特別零部件成本-一般成本包裝套件數(shù)目每次開動機(jī)器所需的特別零部件件數(shù)人工成本60,000120,000500,0001,000,()00利華的其中兩張訂單和公司的總計(jì)數(shù)字的資料如下：訂單5001 訂單5002 利華的年度總計(jì)金屬模數(shù)目10,000 10,0001,500,000原材料2,000英鎊2,000英鎊400,000英鎊人工成本每次開動機(jī)器可生產(chǎn)的金屬模數(shù)目1,600英鎊 1,600英鎊400 2,000250,000英鎊也具發(fā)票次數(shù)20 10800特別零部件件數(shù)每次開動機(jī) 每次開動機(jī)750器3件 器1件包裝套件數(shù)目每個金屬模3套1,000,000要求：(a)按下述兩種系統(tǒng)計(jì)算訂單5001和5002的報價：(i)傳統(tǒng)成本系統(tǒng)；和(ii)作業(yè)成本系統(tǒng)。(i)傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的計(jì)價訂單5001訂單5002英鎊 英鎊原材料2,000 2,000人工1,600 1,600間接費(fèi)用(400%)6,400 6,400總成本10,000 10,000利潤加成:成本的25%2,500 2,500訂單價格12,50012,500（ii）按作業(yè)成本法計(jì)算的成本動因率成本（英鎊）成本動因（數(shù)量）成本動因率機(jī)器開支成本240,0001,250每次開動192英鎊發(fā)票成本80,000800每次出具發(fā)票100英鎊包裝成本60,0001,000,000每組套件6便士特別零部件成本120,000750每件零部件160英鎊一般成本500,000250,000英鎊每1英鎊人工的一般成本為2英鎊作業(yè)成本法的計(jì)價訂單5001 訂單5002鑄模機(jī)器開動次數(shù)10,0004-400=2510,0004-2,000=5*英鎊英鎊原材料2,0002,000人工1,6001,600開動成本25X192英鎊=4,8005X192英鎊=960發(fā)票成本20X100英鎊=2,00010X100英鎊=1,000包裝成本10,000X3X6便士=1,800特別零部件成本25X3X160英鎊=12,0005X160英鎊二800一般成本1,600英鎊X2=3,2001,600英鎊X2=3,20027,4009,560利潤加成25%6,8502,390*34,25011,950（b）按上述（a）的計(jì)算評論利華對這兩個計(jì)算方法作出的考慮和決定。使用傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)，這兩個訂單的訂價是相同的，這是由于兩個訂單有著一樣的人工和原材料成本數(shù)字。這是一個簡單的成本方法，計(jì)算容易和便宜。但其危險之處是沒有考慮到不同訂單中的不同程度的復(fù)雜性。作業(yè)成本法則嘗試量化復(fù)雜性和各種生產(chǎn)程序的影響，但當(dāng)使用作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)時需加倍小心。作業(yè)成本并非短期的變動成本，在此例子中，如果再加額外10000件的訂單5001鑄模的成本并非27400英鎊。事實(shí)上,作業(yè)成本是一個對耗用的費(fèi)源的長期估計(jì)。作業(yè)成本法的支持者認(rèn)為這種成本是對一般業(yè)務(wù)的最佳計(jì)價指引。在這案例中；可以清楚的看到訂單的復(fù)雜性和每次開動機(jī)器只能處理較少數(shù)量的金屬模使訂單5001的作、業(yè)成本大幅的增加，較傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法高逾2.5倍。訂單5002的作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本相約，顯示這可能是一個‘平均’的訂單。除非是有非常特別的理由，否則公司的總經(jīng)理將希望提高訂單5001的價格。如果不能取得高于27,400英鎊的價格，放棄這個訂單也非壞事?？偨?jīng)理也可能在虧本的情況也愿意接受這訂單，但他必須清楚原因-爭取或留住客戶，或維持已建立的商譽(yù)。如果沒有辦法取得高價，總經(jīng)理應(yīng)考慮如何降低高昂的成本。例如特別零部件的成本和每次開動機(jī)器的成本。如果每次開動機(jī)器能處理1,000件產(chǎn)品的，次數(shù)將降至10次，這兩項(xiàng)成本便可節(jié)省10,080英鎊了。（c）簡單討論在一家大型企業(yè)中推行作業(yè)成本法所面對的問題。（C）在大型企業(yè)中推行作業(yè)成本法可能產(chǎn)生很多問題，但大部份是可解決的：取得成本動因數(shù)據(jù)的困難度和費(fèi)用搜集數(shù)據(jù)時對正常運(yùn)作帶來的不便灌輸企業(yè)變革的意識的困難性成本可能大于益處-錯選顧問，企業(yè)可能在付出高昂費(fèi)用后仍不能完全明白所需進(jìn)行的改革-如果雇員認(rèn)為作業(yè)成本法會引致冗員出現(xiàn)，將不會衷誠合作-作業(yè)成本法與其他的管理和財(cái)務(wù)報告系統(tǒng)不易溶合第十單元吸收成本法和變動成本法關(guān)于兩種成本法的范圍標(biāo)準(zhǔn)（古掙由木r固定成本 1且接成本?生產(chǎn)成本. 變動成本.變動成本,吸收成本?向拉r變動成本.間接成本\°固定成本 ,一、吸收成本法1、吸收成本法的性質(zhì)吸收成本法，也稱“完全成本法”，是指在計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)成本時，將產(chǎn)品和勞務(wù)的直接成本加上合理部分的生產(chǎn)間接費(fèi)用(即間接成本)得出單位完全成本或總成本。這種方法在我國的會計(jì)中稱為制造成本法。2、吸收成本法下的成本計(jì)算步驟(1)收集成本信息(2)將宜接成本分配給相關(guān)的成本單位(3)將生產(chǎn)間接成本分配給成本中心(4)再分配輔助成本中心的間接費(fèi)用(5)將生產(chǎn)性成本中心的所有間接成本分配給企業(yè)的成本單位3、以吸收成本法為基礎(chǔ)的會計(jì)報表以吸收成本法為基礎(chǔ)編制的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表與我們所熟悉的財(cái)務(wù)會計(jì)報表相似。制成品和在產(chǎn)品存貨要按吸收成本計(jì)價，即包括生產(chǎn)間接成本。銷售成本中單位固定間接成本隨著業(yè)務(wù)量的不同而調(diào)整。當(dāng)期初期末存貨水平不同時，計(jì)算銷售成本時要調(diào)整生產(chǎn)成本，調(diào)整上述銷售成本主要是調(diào)整多分配或少分配的間接費(fèi)用。這種調(diào)整僅在吸收成本法下需要。調(diào)整的目的主要是使分配給生產(chǎn)成本的生產(chǎn)間接費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生額相?致。附1：幾個等式利潤=銷售收入一銷售成本銷售成本=期初存貨+本期生產(chǎn)成本一期末存貨本期生產(chǎn)成本=直接成本+間接成本=宜接材料+直接人工+變動間接成本+固定間接成本附2：損益表的一般格式銷售收入 a減：銷售成本 b=c+d-g期初存貨 c生產(chǎn)成本 d=e+f直接成本e

間接成本f減：期末存貨h=a-b利潤(虧損)h=a-b例題：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其單位直接成本為8英鎊。年度預(yù)計(jì)固定成本總額為70,000英鎊。預(yù)計(jì)產(chǎn)量為35,000單位，實(shí)際產(chǎn)量為20,000單位，期初無存貨。本期銷售15,000單位，單位售價為12英鎊。以吸收成本法為基礎(chǔ)編制損益表。損一衣(吸收成本法)180,000銷售收入(12X15,000)180,000減：銷售成本直接成本(8X20,000)160,000固定成本(2X20,000)生產(chǎn)成本固定成本(2X20,000)生產(chǎn)成本減：期末存貨(10X5,000)40,000*200,00050,000150,00030,000*180,000少分配的間接費(fèi)用利潤(虧損)30,000*180,0004、吸收成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：包括了所有的成本與財(cái)務(wù)會計(jì)成本概念吻合以吸收成本加上利潤作為定價基礎(chǔ)符合作業(yè)成本法的精神缺點(diǎn)：成本計(jì)算有賴于對產(chǎn)量的估計(jì)、假設(shè)和預(yù)測很難作出增產(chǎn)減產(chǎn)決策利潤的確定取決于產(chǎn)量而不是銷量報表編制更復(fù)雜、更難理解例：課本P86自習(xí)題某公司于20義1年11月1日開業(yè)，公司轄下有兩個生產(chǎn)廠，一個在利茲，一個在倫敦。兩家工廠按固定售價將它們的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到位于米爾頓的中央倉庫。利茲工廠經(jīng)理執(zhí)行公司指令，小心翼翼，而倫敦工廠經(jīng)理則喜歡自行其事。20X1年11月1日到20X2年10月30日的會計(jì)年度，兩家工廠的有關(guān)資料如下:利茲倫敦銷售收入120,000120,000減：直接材料成本(@4)40,000120,000直接人工成本(@3)30,00090,000變動間接成本(@2)20,00060,000固定間接成本50,00050,000吸收成本140,000320,000減：期末存貨0213,333銷售成本：140,000106,667利潤20,00013,333要求a.試確定兩家工廠計(jì)算固定間接成本分配率的產(chǎn)量基礎(chǔ)。計(jì)算間接成本分配率的產(chǎn)量是以預(yù)計(jì)產(chǎn)量為基礎(chǔ)的，題中給定固定成本總額為50,000英鎊利茲工廠單位吸收成本=140,000/10,000=14單位變動成本為9英鎊,則單位固定成本為5英鎊，其預(yù)計(jì)產(chǎn)量為50,000/5=10,000.倫敦工廠單位完全成本=106,667/10,000=10.667(或32,000/30,000=10.667)單位變動成本為9英鎊，則單位固定成本為1.0667英鎊,其預(yù)計(jì)產(chǎn)量為50,000/1.0667=30,000要求b.確認(rèn)包含在損益表中的存貨價值。利茲工廠產(chǎn)量與銷量相等，期末無存貨。倫敦工廠產(chǎn)量30,000,銷量10,000,期末存貨20,000,單位完全成本為10.667,則其期末存貨的完全成本為10.667X20,000=213.333英鎊要求c,以10,000件產(chǎn)量為基礎(chǔ)，重新確定固定間接成本分配率，并重新編制損益表。利茲損益表不變，倫敦工廠損益表如下：銷售收入 120,000銷售成本生產(chǎn)成本(產(chǎn)量30,000件)材料(@4) 120,000人工(@3) 90,000變動間接成本(2英鎊) 60,000固定間接成本分配（5英鎊） 150,000可銷售產(chǎn)品成本 420,000減：期末存貨 280,000 140,000調(diào)整固定間接成本前利潤（虧損） 20,000調(diào)整多分配的固定間接成本（20,000X5英鎊） 100,00080,000三、邊際成本法1、邊際成本法的概念變動成本法，直接成本法，它是將生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動性間接費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，固定成本直接由當(dāng)期予以補(bǔ)償?shù)囊环N成本計(jì)算方法。它是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，為企業(yè)進(jìn)行事前規(guī)劃與事后控制的重要手段。邊際成本法對固定性制造費(fèi)用作為期間成本從收益中一次性扣除的原因：（1）固定性制造費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)，是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營條件一經(jīng)形成，在短期內(nèi)不會發(fā)生變化（2）固定性制造費(fèi)用是同特定經(jīng)營期間相聯(lián)系的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，管理人員工資等，都是按期間發(fā)生的，且隨著時間的推移而逐漸消失，適合于按期間成本處理。2,邊際成本法計(jì)算成本的步驟（1）收集成本信息（2）按相關(guān)的成本單位分配變動成本3、以邊際成本法為基礎(chǔ)編制的會計(jì)報告生產(chǎn)成本和存貨計(jì)價中不包括固定性間接成本，而期間費(fèi)用中除了包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用外，還包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用。損益表（邊際成本法）銷售收入減：銷售成本（變動成本）貢獻(xiàn)毛益減：固定性間接成本利潤貢獻(xiàn)毛益（邊際貢獻(xiàn)）=銷售收入一變動成本關(guān)于邊際貢獻(xiàn)（contributionmargin）邊際貢獻(xiàn)是指銷售收入減去變動成本以后的差額，即邊際貢獻(xiàn)=銷售收入一變動成本如果用單位產(chǎn)品表示，單位邊際貢獻(xiàn)=單價-單位變動成本邊際貢獻(xiàn)是產(chǎn)品扣除自身變動成本以后給企業(yè)所做的貢獻(xiàn)，它首先用于收回企業(yè)的固定成本，如果還有剩余，則成為利潤，如果不足以收回固定成本則為虧損。例：課本P99資料如下：單位直接材料：$6,單位直接人工：$4單位產(chǎn)品承擔(dān)的固定成本：$5年預(yù)計(jì)產(chǎn)量20,000,實(shí)際產(chǎn)量22,000,銷量為18,000,單價$20,無期初余額編制以邊際成本為基礎(chǔ)的會計(jì)報告損益表（邊際成本法）銷售收入 360,000減：銷售成本生產(chǎn)成本 220,000減：期末存貨 40,000180,000貢獻(xiàn)毛益 180,000固定成本 100,000利潤 80,0004、邊際成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)（1）揭示了量本利之間的規(guī)律性：管理人員可以進(jìn)行量本利進(jìn)行分析和決策。（2）能為企業(yè)內(nèi)部管理者提供更有價值的會計(jì)信息：?般而言，變動劇本是生產(chǎn)車間的可控成本，可以通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本和建立彈性預(yù)算進(jìn)行日?？刂?，固定成本則往往是管理部門的可控成本，可以通過制訂費(fèi)用預(yù)算的辦法進(jìn)行控制。（3）簡化成本核算，有助于提高成本信息質(zhì)量：變動成本法將固定成本全額從當(dāng)期的銷售收入中扣除，不計(jì)入產(chǎn)品成本，使產(chǎn)品成本計(jì)算中的費(fèi)用分配大為簡化，并且可以避免間接費(fèi)用分配中的主觀性。缺點(diǎn)（1）不符合傳統(tǒng)的成本觀念及財(cái)務(wù)報告的要求（2）不能適應(yīng)長期決策的需要：因?yàn)殚L期決策要解決的是生產(chǎn)能力的增加或減少和經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大或縮小問題。從長期看，固定成本不可能不發(fā)生變動，超過了相關(guān)范圍就要發(fā)生變化，因此變動成本法提供的資料不適應(yīng)長期決策的需要，只能對短期經(jīng)營決策提供選擇最優(yōu)方案的有關(guān)資料。四、兩種方法的比較1、產(chǎn)品成本包含內(nèi)容的區(qū)別：兩種方法在產(chǎn)品成本組成上的差別在于對固定成本的處理不同。吸收成本法把本期已銷售產(chǎn)品中的固定性控制費(fèi)用轉(zhuǎn)作本期銷售成本，未銷售部分應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用則遞延到下期。吸收成本法認(rèn)為凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的消耗都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定性制造費(fèi)用是為保持?定的經(jīng)營條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)生產(chǎn)能力正常維護(hù)相聯(lián)系，他們認(rèn)為產(chǎn)品在征稅過程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用，同時要消耗一定的生產(chǎn)能力，為提供生產(chǎn)能力所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用也就成為成本的組成部分。如果產(chǎn)品銷售出去，匯集于產(chǎn)品上的成本也應(yīng)轉(zhuǎn)為本期銷售成本，以確定本期的收益；如果產(chǎn)品沒有銷售出去，構(gòu)成期末存貨，則匯集于產(chǎn)品上的成本也應(yīng)轉(zhuǎn)于下一期，等到下期銷售后才轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。變動成本法則將本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用全額作為期間成本，列入損益表，從當(dāng)期的銷售收入中直接扣減。變動成本法認(rèn)為，產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用是兩個不同的概念，應(yīng)明確區(qū)分。產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨產(chǎn)量變動，根據(jù)這一原則，只有直接材料，直接人工和變動性制造費(fèi)用是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨產(chǎn)量變動，所以產(chǎn)品成本只包括這三大部分。固定性制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營條件一經(jīng)形成，不管其實(shí)際利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用照樣發(fā)生，同產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，并不隨產(chǎn)量的增減而增減。也就是這部分費(fèi)用所聯(lián)系的是會計(jì)期間，而不是產(chǎn)品，它只隨著時間的推移而逐漸消逝，其效益不應(yīng)遞延下一會計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期，全額列作期間成本，從本期的銷售收入中直接扣除。見P83—84>圖2—8、2—9。2、產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨計(jì)價上的區(qū)別：吸收成本法它全部的生產(chǎn)成本在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分?jǐn)?，所以期末產(chǎn)品和在產(chǎn)品存貨中不僅包括了變動的生產(chǎn)成本,還包括了一部分固定性成本。變動成本法只將變動成本在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，固定成本沒有轉(zhuǎn)入下期，全部直接從本期銷售收入中扣減，所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中并沒有負(fù)擔(dān)固定成本，其金額必然低于吸收成本法下的估價。見例2—27、2-28o3、盈虧計(jì)算上的區(qū)別：在產(chǎn)銷平衡的情況下，兩種方法下確定的分配損益是相同的。因?yàn)榘醋儎幼儎映杀痉ㄓ?jì)算，本期所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用全額從本期收入中扣除，吸收成本法下本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用先計(jì)入本期所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，在產(chǎn)銷平衡的情況下，本期所生產(chǎn)的產(chǎn)品又在本期全部銷售出去，產(chǎn)品的期存貨沒有變動，所以兩種成本計(jì)算法下銷售收入一樣，扣減數(shù)也一樣，凈收益會相等。在產(chǎn)銷不平衡時，兩種成本法下的分期損益不同。固定產(chǎn)銷不平衡，可能會出現(xiàn)生產(chǎn)量大于或小于銷售量的情況。請同學(xué)們自己作出總結(jié)。

例：某企業(yè)一個季度的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量400,000個機(jī)器小時，這相當(dāng)于100,000件標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。即每機(jī)器小時生產(chǎn)1/4件產(chǎn)品。該產(chǎn)品單價80元,公司貢獻(xiàn)/銷售率為40%o四分之一的變動成本為銷售及運(yùn)送費(fèi)用。即單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益為80義40%=32元，單位變動成本為80—32=48,其中生產(chǎn)成本為36元，銷售及運(yùn)送費(fèi)用為12元。固定生產(chǎn)成本為每機(jī)器小時3.5元，即每件14元。每季度固定銷售及運(yùn)送費(fèi)用為500,000元。第二季度產(chǎn)量48萬個機(jī)器小時,即120,000件，銷量為30萬機(jī)器小時，即為75,000件；期末存貨為45,000件。要求a：以邊際成本確定期末存貨價值及利潤銷售收入75,000*$806,000,000變動成本變動生產(chǎn)成本120,000X$364,320,000減：期末存貨45,000X$361,620,000變動分銷費(fèi)用75,000X$12900,000貢獻(xiàn)毛益2,400,000固定成本固定生產(chǎn)成本1,400,000固定分銷費(fèi)用500,000利潤50,000b.以吸收成本確定期末存貨價值及利潤銷售收入75,000X$806,000,000生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本120,000X$364,320,000固定生產(chǎn)成本120,000X$141,680,000減：期末存貨45,000X$502,250,000分銷費(fèi)用變動分銷費(fèi)用75,000X$12900,000固定分銷費(fèi)用500,000過多分配的固定生產(chǎn)成本20,000X$14280,000利潤1,130,000第三講第三章決策決策是管理的一個基本職能，只有以高質(zhì)量的信息為基礎(chǔ)才能作出正確的決策所謂決策，它是指人們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)借助科學(xué)的理論和方法，進(jìn)行必要的計(jì)算、分析和判斷，從而在可供選擇的多種方案中，選取最滿意方案的過程。即決策就是對若干個準(zhǔn)備行動的方案進(jìn)行選擇的過程。本章內(nèi)容包括：決策的一-般概述、本量利分析法、保本分析法、決策中的不確定性與風(fēng)險、邊際成本決策的原理及應(yīng)用以及一些特別事項(xiàng)的決策處理等。第十一單元決策分析概述一、決策的性質(zhì)決策是所有經(jīng)理人員的基本任務(wù)之一，他們每天都要對各種直接影響企業(yè)業(yè)績的事情作出決策。決策就是在一系列的備選方案中選擇一個方案予以實(shí)施。所有決策的目標(biāo)就是如何使企業(yè)目標(biāo)最優(yōu)化。所以決策的第一步目標(biāo)就是確認(rèn)最大化的目標(biāo)，然后再貫徹實(shí)施。二、決策過程中的成本效益分析在決策過程中，管理人員在作出合理決策前必須權(quán)衡比較各個備選方案，列出各個備選方案的正反效果，確定各方案的凈效益，然后比較各個備選方案的凈效益，選擇一個效益最好的方案實(shí)施。在比較各備選方案時要注意成本效益分析，效益最大成本最低的方案應(yīng)被采用。比較方法：考察所取得的全部信息，然后識別備選方案中與決策有關(guān)的成本和效益并用表式列出，最后將效益減成本，兩者之差就是某個或某系列備選方案的凈效益或凈成本。解題格式如下：方案二方案三方案-效益100200300成本120180170凈效益（成本）囪20130例3-1John目前使用公司提供的車，與車輛有關(guān)的所有的費(fèi)用也由公司負(fù)擔(dān)。但John必須每年為此項(xiàng)福利支付2000英鎊的所得稅。他因此打算自己買車，以免交2000英鎊的所得稅。估計(jì)自己買車每年將會發(fā)生以下成本：車位租賃費(fèi)用3,000TOC\o"1-5"\h\z車稅 400保險 300檢修費(fèi) 400合計(jì) 4,100當(dāng)然如果John自己買車，他可以要求公司補(bǔ)償因公使用的行車?yán)锍?，每公里補(bǔ)償0.40英鎊。John每年因公用車行駛里程約為5,700英里，汽油由公司無償提供。請使用成本效益分析為John作出決策。John使用自己的車的成本效益分析：效益：TOC\o"1-5"\h\z所得稅 2000公司補(bǔ)償用車費(fèi) 2280成本：使用成本 4100凈效益 180因此他可以用自己的車。另外，你可以對他用公司提供的車這一方案的成本效益進(jìn)行分析，結(jié)果一樣。三、決策中的定性因素定性因素對成本效益分析以及決策十分重要。定性因素一般是非財(cái)務(wù)因素，如心理因素、人際關(guān)系、雇員士氣等等。試考慮前面John在做決策前還應(yīng)考慮哪些定性因素？P96自習(xí)題：一個中型旅館，其會計(jì)年度從5月1日起、至次年4月30日。某一會計(jì)年度的預(yù)算如下：夏季冬季合計(jì)營業(yè)收入300100400減：變動成本10040140固定成本8080160小計(jì)180120300利潤（虧損）120國100根據(jù)目前的資料，該旅館有把握地預(yù)測，前四個月的營業(yè)收入將為180,000英鎊，變動成本將為60,000英鎊，固定成本與上述預(yù)測的相符。第五、六個月的房間收入預(yù)計(jì)為60,000英鎊。整個冬季（后半年）的收入預(yù)計(jì)為50,000英鎊。根據(jù)上述預(yù)測，該旅館有兩種設(shè)想：

1、冬季停止?fàn)I業(yè)，將所有的生意介紹給其它旅館，收20%的傭金。2、多花10,000英鎊進(jìn)行促銷及提供特別優(yōu)待予顧客，則第五六個月的收入可達(dá)90,000英鎊，整個冬季的收入可達(dá)80,000英鎊。要求(1)評價原來的預(yù)算，并通過編制利潤規(guī)劃，評價原來的預(yù)算和匕述兩種設(shè)想。方案一：維持原來的規(guī)劃夏季 冬季合計(jì)(1-4)5、6營業(yè)收入1806050290變動成本602020100貢獻(xiàn)毛益1204030190固定成本160利潤30方案二、：冬季停止?fàn)I業(yè)，收取20%的傭金夏季冬季合計(jì)(1-4)5、6營業(yè)收入1806010250變動成本602080貢獻(xiàn)毛益1204010170