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總論

【補(bǔ)充例題?單選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（

）。A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備C.對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬【答案】D【解析】融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式原則，其他選項(xiàng)不符合?！狙a(bǔ)充例題?多選題】（2015年）下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的有（

）。A.將發(fā)行的附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債B.將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押借款C.承租人將融資租入固定資產(chǎn)確認(rèn)為本企業(yè)的固定資產(chǎn)D.將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍【答案】ABCD【補(bǔ)充例題?單選題】（2017年）

甲公司在編制2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2×16年度某項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)未攤銷，應(yīng)攤銷金額20萬(wàn)元，甲公司將該20萬(wàn)元補(bǔ)記的攤銷額計(jì)入了2×17年度的管理費(fèi)用。甲公司2×16年和2×17年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為20000萬(wàn)元和18000萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司上述會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（

）。A.重要性

B.相關(guān)性C.可比性

D.及時(shí)性【答案】A【解析】2×16年無(wú)形資產(chǎn)未進(jìn)行攤銷，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，同時(shí)補(bǔ)記金額相對(duì)于2×16年和2×17年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而言整體影響不大，作為不重大的前期差錯(cuò)處理，因此題中在2×17年確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用，體現(xiàn)的是重要性原則。謹(jǐn)慎性相關(guān)舉例（1）要求企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等（3）采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法提折舊（4）或有事項(xiàng)：①對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，只要達(dá)到很可能的區(qū)間就可以確認(rèn)；②對(duì)于由預(yù)計(jì)負(fù)債引起的補(bǔ)償，即其他應(yīng)收款的確認(rèn)，確認(rèn)區(qū)間應(yīng)達(dá)到基本確定的條件。（5）所得稅會(huì)計(jì)①只有未來(lái)很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，才能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；（有條件的確定）②只要發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（無(wú)條件的確定）【補(bǔ)充例題?單選題】（2017年）

甲公司銷售乙產(chǎn)品，同時(shí)對(duì)售后3年內(nèi)因產(chǎn)品質(zhì)量問題承擔(dān)免費(fèi)保修義務(wù)。有關(guān)產(chǎn)品更換或修理至達(dá)到正常使用狀態(tài)的支出由甲公司負(fù)擔(dān)，2×16年，甲公司共銷售乙產(chǎn)品1000件，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，因履行售后保修承諾預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出為600萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。甲公司該會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。A.可比性

B.實(shí)質(zhì)重于形式C.謹(jǐn)慎性

D.及時(shí)性【答案】C【解析】甲公司根據(jù)預(yù)計(jì)可能承擔(dān)的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性原則?！狙a(bǔ)充例題?單選題】（2010年）下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，對(duì)相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（

）。A.及時(shí)性B.謹(jǐn)慎性C.重要性D.實(shí)質(zhì)重于形式【答案】A【解析】會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對(duì)于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。

【補(bǔ)充例題?單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的是（）。A.轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的盤虧存貨B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的一項(xiàng)設(shè)備C.存放在受托加工企業(yè)的加工物資D.企業(yè)急需擬購(gòu)買的原材料【答案】C【解析】存放在受托加工企業(yè)的加工物資屬于委托方的資產(chǎn)。

【補(bǔ)充例題?多選題】（2014年）下列交易事項(xiàng)中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.分配股票股利B.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)C.財(cái)產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈D.以銀行存款支付原材料采購(gòu)價(jià)款【答案】BC【解析】選項(xiàng)A，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不影響資產(chǎn)；選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)內(nèi)部增減變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益?！狙a(bǔ)充例題?多選題】（2012年，修改）下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)計(jì)入損益的利得的有（）。A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益B.重組債務(wù)形成的債務(wù)重組收益C.將存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值大于存貨賬面價(jià)值的差額D.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，將存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值大于存貨賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為其他綜合收益。

第三章存貨

本章基本結(jié)構(gòu)框架

【補(bǔ)充例題?單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為（）。A.存貨B.固定資產(chǎn)C.無(wú)形資產(chǎn)D.投資性房地產(chǎn)【答案】A【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算，選項(xiàng)A正確?！狙a(bǔ)充例題?多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為存貨核算的有（）。A.購(gòu)入周轉(zhuǎn)使用的包裝物B.委托其他單位代銷的商品C.為自建生產(chǎn)線購(gòu)入的材料D.接受外來(lái)原材料加工制造的代制品【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，應(yīng)作為“工程物資”核算，不屬于存貨?！狙a(bǔ)充例題?單選題】（2016年）2×15年12月31日，甲公司向乙公司訂購(gòu)的印有甲公司標(biāo)志、為促銷宣傳準(zhǔn)備的卡通毛絨玩具到貨并收到相關(guān)購(gòu)貨發(fā)票，50萬(wàn)元貨款已經(jīng)支付。該卡通毛絨玩具將按計(jì)劃于2×16年1月向客戶及潛在客戶派發(fā)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于甲公司2×15年對(duì)訂購(gòu)卡通毛絨玩具所發(fā)生支出的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.確認(rèn)為庫(kù)存商品B.確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用C.確認(rèn)為當(dāng)期銷售成本D.確認(rèn)為當(dāng)期銷售費(fèi)用【答案】D【解析】企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理?！狙a(bǔ)充例題?單選題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。A.32.40B.33.33C.35.28D.36.00【答案】D【解析】購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本=6000+350+130=6480（元）實(shí)際入庫(kù)數(shù)量=200×（1-10%）=180（公斤）所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6480÷180=36（元/公斤）。注意：非合理?yè)p耗【補(bǔ)充例題?單選題】（2017年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是（）。A.季節(jié)性停工損失B.超定額的廢品損失C.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬D.采購(gòu)材料入庫(kù)后的儲(chǔ)存費(fèi)用【答案】A【解析】選項(xiàng)A，季節(jié)性停工損失計(jì)入到制造費(fèi)用，影響存貨成本；選項(xiàng)B，超定額的廢品損失，計(jì)入當(dāng)期損益，不影響存貨成本；選項(xiàng)C，新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬，資本化的部分，計(jì)入到產(chǎn)品成本，費(fèi)用化的部分，計(jì)入到當(dāng)期損益；選項(xiàng)D，采購(gòu)材料入庫(kù)后的儲(chǔ)存費(fèi)用，計(jì)入到當(dāng)期損益，不影響存貨的成本?！狙a(bǔ)充例題?多選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入制造企業(yè)存貨成本的有（）。A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B.采購(gòu)原材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)C.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！狙a(bǔ)充例題?單選題】（2014年）甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列費(fèi)用或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是（）。A.倉(cāng)庫(kù)保管人員的工資B.季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用C.未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊D.采購(gòu)運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失【答案】B【解析】倉(cāng)庫(kù)保管人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用，不影響存貨成本；制造費(fèi)用是一項(xiàng)間接生產(chǎn)成本，影響存貨成本，選項(xiàng)B正確；未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用，不影響存貨成本；采購(gòu)運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不影響存貨成本。【補(bǔ)充例題】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)定了甲有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”），A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價(jià)值是5000000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為5000000元，增值稅為850000元，假定甲公司的實(shí)收資本總額為10000000元，A在甲公司享有的份額為35%，甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨?！敬鸢浮緼在甲公司享有的實(shí)收資本金額=10000000×35%=3500000（元）A在甲公司投資的資本溢價(jià)=5000000+850000-3500000=2350000（元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料5000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000貸：實(shí)收資本——A3500000資本公積——資本溢價(jià)2350000

【補(bǔ)充例題?單選題】下列存貨計(jì)價(jià)方法中，能夠準(zhǔn)確反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實(shí)際成本、成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致的是（

）。A.先進(jìn)先出法B.移動(dòng)加權(quán)平均法C.月末一次加權(quán)平均法D.個(gè)別計(jì)價(jià)法【答案】D【解析】發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法采用個(gè)別計(jì)價(jià)法時(shí)，發(fā)出存貨體現(xiàn)的是該批發(fā)出存貨的價(jià)值，即成本流轉(zhuǎn)與實(shí)務(wù)流轉(zhuǎn)相一致。二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)（一）對(duì)外銷售商品的會(huì)計(jì)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品（二）對(duì)外銷售材料的會(huì)計(jì)處理借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：原材料（三）包裝物的會(huì)計(jì)處理1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物借：制造費(fèi)用等貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物2.出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3.出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

【補(bǔ)充例題?單選題】下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（

）。A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場(chǎng)銷售價(jià)格B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值D.可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一【答案】D【解析】可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。所以選項(xiàng)A、B和C都不正確。【補(bǔ)充例題?多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時(shí)，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有（

）。A.外來(lái)原始憑證B.生產(chǎn)成本資料C.成本預(yù)算資料D.生產(chǎn)成本賬簿記錄【答案】ABD【解析】如果是外購(gòu)的，外來(lái)的原始憑證作為購(gòu)入的依據(jù)，如果是自己生產(chǎn)的，加工時(shí)候發(fā)生成本金額和賬簿作為依據(jù)。生產(chǎn)預(yù)算資料不是已經(jīng)發(fā)生的存貨成本，不能作為存貨成本的確鑿證據(jù)。【補(bǔ)充例題】（產(chǎn)品貶值，材料計(jì)提準(zhǔn)備）20×9年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料——鋼材的賬面價(jià)值（成本）為600000元，可用于生產(chǎn)一臺(tái)C型機(jī)器，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格總額為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用。由于鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，用鋼材生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，將鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800000元。估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50000元。要求：確定20×9年12月31日鋼材的價(jià)值?！敬鸢浮扛鶕?jù)上述資料，可按以下步驟進(jìn)行確定：第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1350000-50000=1300000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1300000元小于其成本1400000元，即鋼材價(jià)格的下降和C型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)-將鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1350000-800000-50000=500000（元）鋼材的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此。鋼材的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元，即鋼材應(yīng)按500000元列示在20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中【補(bǔ)充例題?多選題】下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有（

）。A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出B.因非貨幣性資產(chǎn)交換換出存貨結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失C.增值稅一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，計(jì)入相關(guān)原材料的成本D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，應(yīng)將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【答案】ABD【解析】增值稅一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅可以抵扣，不計(jì)入相關(guān)原材料的成本，選項(xiàng)C表述錯(cuò)誤。

第四章固定資產(chǎn)

本章基本結(jié)構(gòu)框架

【特別提示】（三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用1.由于安全或環(huán)保的要求購(gòu)入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，由此適用不同的折舊率或折舊方法的，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（如：飛機(jī)的引擎）3.對(duì)于工業(yè)企業(yè)持有的工具、用具、備品備件,維修設(shè)備等資產(chǎn),施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料,以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等,盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如使用年限超過一年，也能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但由于數(shù)量多、單價(jià)低，考慮到成本效益原則在實(shí)務(wù)中通常確認(rèn)為存貨。但符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，比如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

4.購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借：在建工程/固定資產(chǎn)（購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（未付的利息）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（未付的本息和）借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【例4-2】20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬(wàn)元（不考慮增值稅），在20×7年至2×11年的5年內(nèi)每半年支付90萬(wàn)元，每年的付款日期為分別分當(dāng)年6月30日和12月31日。20×7年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝。20×7年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)398530.60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的適用的半年折現(xiàn)率為10%。（1）購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值=900000×（P/A，10%，10）=900000×6.1446=5530140（元）20×7年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程5530140（未還的本）未確認(rèn)融資費(fèi)用3469860（未還的息）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款9000000（2）20×7年1月1日至20×7年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。20×7年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程553014（5530140×10%）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用553014借：長(zhǎng)期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000其中：本期共還款=900000（元）還息=5530140×10%=553014（元）還本=900000-553014=346986（元）未還的本金=5530140-346986=5183154（元）20×7年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程518315.40貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用518315.40借：長(zhǎng)期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000其中：本期共還款=900000（元）還息=5183154×10%=518315.40（元）還本=900000-518315.40=381684.60（元）未還的本金=5183154-381684.60=4801469.40（元）發(fā)生安裝費(fèi)398530.60元借：在建工程398530.60貸：銀行存款398530.60借：固定資產(chǎn)7000000貸：在建工程7000000（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。20×8年6月30日：借：賬務(wù)費(fèi)用480146.94貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用480146.94借：長(zhǎng)期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000其中：本期共還款=900000（元）還息=4801469.40×10%=480146.94（元）還本=900000-480146.94=419853.06（元）未還的本金=4801469.40-419853.06=4381616.34（元）以后期間的賬務(wù)處理與20×8年6月30日相同，此略。

【補(bǔ)充例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是（）。A.支付的合同違約金B(yǎng).發(fā)生的債務(wù)重組損失C.向慈善機(jī)構(gòu)支付的捐贈(zèng)款D.在建工程建設(shè)期間（除自然災(zāi)害等非正常原因）發(fā)生的工程物資盤虧損失【答案】D【解析】在建工程建設(shè)期間（除自然災(zāi)害等非正常原因）發(fā)生的工程物資盤虧損失應(yīng)計(jì)入在建工程成本。相關(guān)賬務(wù)處理：情形自行建造固定資產(chǎn)1.購(gòu)入工程物資動(dòng)產(chǎn)：借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等不動(dòng)產(chǎn)：借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)稅額）——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款等2.領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資3.領(lǐng)用材料借：在建工程貸：原材料注意：增值稅的處理（涉及不動(dòng)產(chǎn)：分兩次抵扣）4.領(lǐng)用產(chǎn)品借：在建工程貸：庫(kù)存商品5.工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬6.輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本7.滿足資本化條件的借款費(fèi)用借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)付利息8.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（5）高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)計(jì)提時(shí)使用時(shí)屬于費(fèi)用性支出的形成固定資產(chǎn)的借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款等①建造過程中借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可能）貸：××科目②達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程同時(shí)：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊（全額計(jì)提）【特別提示】“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映?！狙a(bǔ)充例題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70000噸，20×9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元，安裝過程中支付人工費(fèi)300000元。7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)150000元，假定20×9年6月30日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為50000000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理?！敬鸢浮考坠镜馁~務(wù)處理如下：（1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本700000（70000×10）貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)700000（2）購(gòu)置安全防護(hù)設(shè)備借：在建工程——××設(shè)備2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：銀行存款2340000借：在建工程——××設(shè)備300000貸：應(yīng)付職工薪酬300000借：應(yīng)付職工薪酬300000貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金300000借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備2300000貸：在建工程--××設(shè)備2300000借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)2300000（全額計(jì)提）貸：累計(jì)折舊2300000（3）支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)150000貸：銀行存款150000注意：會(huì)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”和“專項(xiàng)儲(chǔ)備”的列示金額。2.出包方式建造固定資產(chǎn)（與建造承包商簽訂建造合同）（通過“在建工程”核算）入賬價(jià)值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設(shè)備支出+分?jǐn)偟拇龜傊С銎渲校捍龜傊С龅南嚓P(guān)內(nèi)容①含義待攤支出：是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用②內(nèi)容為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用（★★）、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等③分?jǐn)偡椒ㄆ髽I(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、需分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出，應(yīng)按下列公式進(jìn)行分?jǐn)偅篴.待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）×100%b.某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計(jì)×待攤支出分配率【特別提示】試車期間取得的收入，沖減工程成本。借：銀行存款等貸：在建工程【補(bǔ)充例題】甲公司是一家化工企業(yè)，2×16年5月經(jīng)批準(zhǔn)啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)目建設(shè)工程，整個(gè)工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個(gè)單項(xiàng)工程。2×16年6月1日,甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價(jià)款為6000000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價(jià)款為4000000元,安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用500000元。上述價(jià)款中均不含增值稅。假定不考慮其他相關(guān)費(fèi)用。要求：根據(jù)下列事項(xiàng)，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。（1）2×16年6月10日,甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1000000元，其中廠房600000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400000元。【答案】2×16年6月10日，預(yù)付備料款借：預(yù)付賬款—乙公司1000000貸：銀行存款1000000（2）2×16年11月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5000000元，其中廠房3000000元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000元。乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000000元，增值稅稅額為550000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后,將余款用銀行存款付訖?！敬鸢浮?×16年11月2日，辦理工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程—乙公司—建筑工程—廠房3000000—乙公司—建筑工程—冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）330000（550000×60%）—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額220000（550000×40%）貸：銀行存款4550000預(yù)付賬款1000000根據(jù)增值稅制度規(guī)定，企業(yè)自2016年5月1日之后取得的按照固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，包括購(gòu)買、新建、改建、擴(kuò)建不動(dòng)產(chǎn)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，取得當(dāng)期可抵扣增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額的60%，另外40%為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2×17年11月，抵扣剩余40%的進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）220000（550000×40%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額220000（3）2×16年12月8日,甲公司購(gòu)入需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款總計(jì)4500000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為765000元，已用銀行存款付訖?！敬鸢浮?×16年12月8日,購(gòu)入設(shè)備借：工程物資—××設(shè)備4500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）765000貸：銀行存款5265000注：此處的生產(chǎn)設(shè)備不屬于構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料或設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須分兩年抵扣。（4）2×17年3月10日，建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5000000元。其中，廠房3000000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000元。乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000000元，增值稅稅額為550000元。甲公司已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了上述款項(xiàng)。【答案】2×17年3月10日,辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程—乙公司—建筑工程—廠房3000000—乙公司—建筑工程—冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）330000（550000×60%）—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額220000（550000×40%）貸：銀行存款5550000（5）2×17年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交乙公司安裝?！敬鸢浮?×10年4月1日,將設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程—乙公司—安裝工程—××設(shè)備4500000貸：工程物資—××設(shè)備4500000（6）2×17年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算。乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500000元，增值稅稅額為55000元。甲公司已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了上述款項(xiàng)?！敬鸢浮?×17年5月10日,辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程—乙公司—安裝工程—××設(shè)備500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）55000貸：銀行存款555000（7）整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)300000元，已用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付?！敬鸢浮恐Ц豆こ添?xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)借：在建工程—乙公司—待攤支出300000貸：銀行存款300000（8）2×17年6月1日,完成驗(yàn)收，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。【答案】結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)①計(jì)算分?jǐn)偞龜傊С龃龜傊С龇謹(jǐn)偮?300000÷（廠房6000000+冷卻循環(huán)系統(tǒng)4000000+生產(chǎn)設(shè)備4500000+安裝費(fèi)500000）×100%=2%a.廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?6000000×2%=120000（元）b.循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分配的待攤支出=4000000×2%=80000（元）c.安裝工程應(yīng)分配的待攤支出=（4500000+500000）×2%=100000（元）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：借：在建工程—乙公司—建筑工程—廠房120000—乙公司—建筑工程—冷卻循環(huán)系統(tǒng)80000—乙公司—安裝工程—××設(shè)備100000貸：在建工程——乙公司——待攤支出300000②計(jì)算完工固定資產(chǎn)的成本：a.廠房的成本=6000000+120000=6120000（元）b.冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4000000+80000=4080000（元）c.生產(chǎn)設(shè)備的成本=（4500000+500000）+100000=5100000（元）借：固定資產(chǎn)—廠房6120000—冷卻循環(huán)系統(tǒng)4080000—××設(shè)備5100000貸：在建工程—乙公司—建筑工程—廠房6120000—乙公司—建筑工程—冷卻循環(huán)系統(tǒng)4080000—乙公司—安裝工程—××設(shè)備5100000【補(bǔ)充例題·多選題】（2014年）甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的有（）。A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金C.建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用D.季節(jié)性因素暫停建造期間外幣專門借款的匯兌損益【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。3.其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本（1）投資者投入的固定資產(chǎn)的成本。投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)成本。4.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（1）特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（2）在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（3）由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場(chǎng)環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)、折現(xiàn)率等變動(dòng)，從而引起的預(yù)計(jì)負(fù)債變動(dòng)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)）①對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。②對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。（4）一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款【例4-3】乙公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)20×7年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2500000萬(wàn)元（250億元），預(yù)計(jì)使用壽命40年。該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250000萬(wàn)元（25億元）。假定適用的折現(xiàn)率為10%?！敬鸢浮亢朔磻?yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為：（1）20×7年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250000×（P/F，10%，40）=250000×0.0221=5525（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)的成本=2500000+5525=2505525（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)25055250000貸：在建工程25000000000預(yù)計(jì)負(fù)債55250000（2）計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=55250000×10%=5525000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5525000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5525000以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略?！狙a(bǔ)充例題·單選題】某核電站以10000萬(wàn)元購(gòu)建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時(shí)，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1000萬(wàn)元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為620萬(wàn)元。該核設(shè)施的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.9000B.10000C.10620D.11000【答案】C【解析】該核設(shè)施的入賬價(jià)值=10000+620=10620（萬(wàn)元）。第四章固定資產(chǎn)

第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的定義應(yīng)計(jì)折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。應(yīng)計(jì)折舊額=原值-凈殘值-減值準(zhǔn)備【手寫板】原值10萬(wàn)，殘值為0，年限5年。第一年折舊=（10-0）/5=2（萬(wàn)元），賬面價(jià)值=10-2=8（萬(wàn)元），可收回金額=5萬(wàn)元，借：資產(chǎn)減值損失3貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3新賬面價(jià)值=5萬(wàn)元，如果殘值還為0，預(yù)計(jì)使用年限為4年，那么以后每年的折舊=（5-0）/4（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：1.固定資產(chǎn)原價(jià)；2.固定資產(chǎn)的使用壽命；3.預(yù)計(jì)凈殘值；4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（三）固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是下列不提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地?！咎貏e提示】①固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。③已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。④處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。⑤固定資產(chǎn)在定期大修理期間，照提折舊。

【補(bǔ)充例題?多選題】（2015年）下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.處于季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提折舊B.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按暫估價(jià)值計(jì)提折舊C.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊方法【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該繼續(xù)計(jì)提折舊。

（四）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.年限平均法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×年折舊率

【補(bǔ)充例題】某企業(yè)有一廠房，原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)可使用20年，凈殘值率為5%?！敬鸢浮磕暾叟f率=（1-5%）÷20×100%=4.75%月折舊率=4.75%÷12=0.40%月折舊額=500000×0.40%=2000（元）

2.工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

【補(bǔ)充例題】甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為800000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4000000個(gè)，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40000個(gè)；假設(shè)甲公司沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的本月折舊額計(jì)算如下：【答案】單個(gè)折舊額=800000×（1-5%）÷4000000=0.19（元/個(gè)）本月折舊額=40000×0.19=7600（元）

【特別提示】工作量法假定固定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用。對(duì)于在使用期內(nèi)工作量負(fù)擔(dān)程度差異大，提供的經(jīng)濟(jì)效益不均衡的固定資產(chǎn)而言，特別是在有形磨損比經(jīng)濟(jì)折舊更為重要的情況下，工作量法的這一假定是合理的。但是，工作量法把有形損耗看作是引起固定資產(chǎn)折舊的唯一因素，由于無(wú)形損耗的客觀存在，固定資產(chǎn)即使不使用也會(huì)發(fā)生折舊，使用工作量法難以在賬面上對(duì)這種情況作出反映。3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額（即固定資產(chǎn)凈值）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%；采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

【例4-4】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)甲公司沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：【答案】年折舊率=2/5×100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48（萬(wàn)元）第二年應(yīng)提的折舊額=（120-48）×40%=28.80（萬(wàn)元）第三年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.80）×40%=17.28（萬(wàn)元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：第四、五年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.80-17.28-120×4%）÷2=10.56（萬(wàn)元）

【特別提示】（★★）比如此題中的固定資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)間為20×6年5月。則開始提折舊的時(shí)間為20×6年6月，20×6年當(dāng)年共提7個(gè)月折舊?！敬鸢浮?0×6年應(yīng)提折舊=48×7/12=28（萬(wàn)元）20×7年應(yīng)提折舊=48×5/12+28.80×7/12=36.80（萬(wàn)元）依次類推。

4.年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用壽命÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%；【例4-5】沿用【例4-4】，采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如表4-2所示?！敬鸢浮勘?-2折舊的計(jì)算單位：元

年份尚可使用年限原價(jià)-凈殘值年折舊率每年折舊額累計(jì)折舊第1年511520005／15384000384000第2年411520004／15307200691200第3年311520003／15230400921600第4年211520002／151536001075200第5年111520001／15768001152000

【補(bǔ)充例題?單選題】（2012年）甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購(gòu)入需安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為500萬(wàn)元（不含增值稅），可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元。為購(gòu)買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬(wàn)元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬(wàn)元；支付安裝工人工資12萬(wàn)元。該設(shè)備于20×6年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）。A.102.18萬(wàn)元B.103.64萬(wàn)元C.105.82萬(wàn)元D.120.64萬(wàn)元【答案】C【解析】20×6年12月30日甲公司購(gòu)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500+20+50+12=582（萬(wàn)元）20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=582×10/55=105.82（萬(wàn)元）

（五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)通過“累計(jì)折舊”科目核算。借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間計(jì)提折舊）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）銷售費(fèi)用（企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊）其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）在建工程（在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）專項(xiàng)儲(chǔ)備（提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)）應(yīng)付職工薪酬（非貨幣性薪酬）貸：累計(jì)折舊【特別提示】企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無(wú)關(guān)，因此，企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊。

（六）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核1.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。2.如有確鑿證據(jù)表明，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。3.如有確鑿證據(jù)表明，預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。

4.固定資產(chǎn)使用過程中所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式有重大改變，企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。5.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（不需要追溯調(diào)整）

二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出的處理原則：（資本化或費(fèi)用化）1.符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本或其他相關(guān)資產(chǎn)的成本（例如，與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計(jì)入相關(guān)產(chǎn)成品的成本），同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；2.不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！咎貏e提示】更新改造期間不計(jì)提折舊。（一）資本化的后續(xù)支出（改良、改擴(kuò)建、更新改造）1.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。（賬面價(jià)值）2.待更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

【例4-7】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：（1）20×7年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1136000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。（2）20×9年12月31日（共提了2年），由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長(zhǎng)。甲公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。（3）20×9年12月31日至2×10年3月31日，經(jīng)過3個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出537800元，全部以銀行存款支付。（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用壽命延長(zhǎng)4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%；折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡(jiǎn)化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊?！敬鸢浮勘纠?，生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，生產(chǎn)能力將大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=1136000×（1-3%）=1101920（元）年折舊額=1101920÷6≈183653.33（元）20×8和20×9這兩年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用183653.33貸：累計(jì)折舊183653.33（2）20×9年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1136000-（183653.33×2）=768693.34（元）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：借：在建工程——××生產(chǎn)線768693.34累計(jì)折舊367306.66（.33×2）貸：固定資產(chǎn)——××生產(chǎn)線1136000（3）20×9年12月31日至2×10年3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：借：在建工程——××生產(chǎn)線537800貸：銀行存款等537800（4）2×10年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=768693.34+537800=1306493.34（元）借：固定資產(chǎn)——××生產(chǎn)線1306493.34貸：在建工程——××生產(chǎn)線1306493.34（5）2×10年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊：應(yīng)計(jì)折舊額=1306493.34×（1-3%）=1267298.54（元）月折舊額=1267298.54/（7×12+9）=13626.87（元）

2×10年應(yīng)計(jì)提的折舊額=13626.87×9=122641.83（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用122641.83貸：累計(jì)折舊122641.83

3.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：在建工程4.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用：（1）符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本或其他相關(guān)資產(chǎn)的成本。（2）不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。

【例4-8】某航空公司20×0年12月購(gòu)入一架飛機(jī)，總計(jì)花費(fèi)8000萬(wàn)元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為500萬(wàn)元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。20×9年初（用了8年），公司開辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)700萬(wàn)元，另需支付安裝費(fèi)用51000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，公司的賬務(wù)處理為：【答案】（1）20×9年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額=80000000×3%×8年=19200000（元）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程——××飛機(jī)60800000累計(jì)折舊19200000貸：固定資產(chǎn)——××飛機(jī)80000000（2）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)入新發(fā)動(dòng)機(jī)借：工程物資——××發(fā)動(dòng)機(jī)7000000貸：銀行存款7000000借：在建工程——××飛機(jī)7051000貸：工程物資——××發(fā)動(dòng)機(jī)7000000銀行存款51000（3）20×9年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值=5000000-5000000×3%×8年=3800000（元）終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。假定報(bào)廢處理無(wú)殘值。借：營(yíng)業(yè)外支出3800000貸：在建工程——××飛機(jī)3800000（4）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=60800000+7051000-3800000=64051000（元）借：固定資產(chǎn)——××飛機(jī)64051000貸：在建工程——××飛機(jī)64051000

【補(bǔ)充例題?單選題】（2012年）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對(duì)某項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價(jià)為500萬(wàn)元，累計(jì)折舊200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅額）為100萬(wàn)元。經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于20×6年9月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值為（）。A.430萬(wàn)元B.467萬(wàn)元C.680萬(wàn)元D.717萬(wàn)元【答案】A【解析】機(jī)器設(shè)備更新改造后的入賬價(jià)值=該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出=（500-200-50）+100+80=430（萬(wàn)元）

【補(bǔ)充例題?單選題】（2016年）甲公司為增值稅一般納稅人。2×15年2月，甲公司對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行改造，該生產(chǎn)線改造時(shí)的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生以下費(fèi)用或支出：（1）購(gòu)買新的冷卻裝置1200萬(wàn)元，增值稅額204萬(wàn)元；（2）在資本化期間內(nèi)發(fā)生專門借款利息80萬(wàn)元；（3）生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生人工費(fèi)用320萬(wàn)元；（4）領(lǐng)用庫(kù)存原材料200萬(wàn)元，增值稅額34萬(wàn)元；（5）外購(gòu)工程物資400萬(wàn)元（全部用于該生產(chǎn)線），增值稅額68萬(wàn)元。該改造工程于2×15年12月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)確定的入賬價(jià)值中，正確的是（）。A.4000萬(wàn)元B.5506萬(wàn)元C.5200萬(wàn)元D.5700萬(wàn)元【答案】C【解析】該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)確定的入賬價(jià)值＝3500－500＋1200＋80＋320＋200＋400＝5200（萬(wàn)元）。

【補(bǔ)充例題?單選題】（2017年）甲公司2×16年取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，與取得該資產(chǎn)相關(guān)的支出包括：（1）支付購(gòu)買價(jià)款300萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元，另支付購(gòu)入過程中運(yùn)輸費(fèi)8萬(wàn)元、相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.88萬(wàn)元；（2）為使固定資產(chǎn)符合甲公司特定用途，購(gòu)入后甲公司對(duì)其進(jìn)行了改造。改造過程中領(lǐng)用本公司原材料6萬(wàn)元，相關(guān)增值稅1.02萬(wàn)元，發(fā)生職工薪酬3萬(wàn)元。甲公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他因素，甲公司該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是（）。A.317萬(wàn)元B.369.90萬(wàn)元C.317.88萬(wàn)元D.318.02萬(wàn)元【答案】A【解析】固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝300＋8＋6＋3＝317（萬(wàn)元），相關(guān)增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。2.具體處理原則（1）除與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理外，行政管理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用；（2017年新改）（2）企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足資本化條件的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。一般會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等（3）融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。（4）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。

第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置

一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益（結(jié)合第一章）

二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理（固定資產(chǎn)清理：不利記借方，有利記貸方）總原則：1.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓劃歸為持有待售類別的，按照持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組的相關(guān)章內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（第25章）2.未劃歸為持有待售類別而出售、轉(zhuǎn)讓的，通過“固定資產(chǎn)清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產(chǎn)生的利益或損失轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”科目，計(jì)入當(dāng)期損益；3.固定資產(chǎn)因報(bào)廢毀損等原因而終止確認(rèn)的，通過“固定資產(chǎn)清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（一）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)處理

階段賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3.出售收入、殘料等的處理借：銀行存款/原材料等貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款/銀行存款等貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益的處理總原則：依據(jù)固定資產(chǎn)處置方式的不同1.因已喪失使用功能（如：正常報(bào)廢清理）或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。2.因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。（人為原因）凈損失①屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常報(bào)廢清理的處理凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理②屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失貸：固定資產(chǎn)清理③出售、轉(zhuǎn)讓等原因造成的損失（人為原因）借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理凈收益①固定資產(chǎn)清理完成后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間凈收益【已喪失使用功能（如：正常報(bào)廢清理）或因自然災(zāi)害等】借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入②出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的凈收益（人為原因）借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益注：籌建期間的，沖減“管理費(fèi)用”。

【補(bǔ)充例題?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅的價(jià)格的100萬(wàn)元售出2009年購(gòu)入的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，該機(jī)床原價(jià)為200萬(wàn)元（不含增值稅），已計(jì)提折舊120萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司處置該機(jī)床的利得為（）萬(wàn)元。A.3B.20C.33D.50【答案】D【解析】處置固定資產(chǎn)利得=100-（200-120-30）=50（萬(wàn)元）。

【補(bǔ)充例題?多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（）。A.固定資產(chǎn)原價(jià)B.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用C.固定資產(chǎn)處置收入D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【答案】ABCD【解析】影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、處置取得的價(jià)款以及處置時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)，而選項(xiàng)A和選項(xiàng)D影響處置時(shí)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，選項(xiàng)B是處置清理費(fèi)用，選項(xiàng)C對(duì)應(yīng)處置取得的價(jià)款，因此四個(gè)選項(xiàng)都影響處置損益。

三、固定資產(chǎn)的清查（一）盤盈盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（二）盤虧按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

【補(bǔ)充例題】甲公司年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺(tái)設(shè)備。該設(shè)備原價(jià)52000元，已計(jì)提折舊20000元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備12000元。經(jīng)查，該設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償5000元。要求：不考慮增值稅的影響，編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）發(fā)現(xiàn)該設(shè)備丟失時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——××設(shè)備20000累計(jì)折舊20000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——××設(shè)備12000貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備52000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款——保管員5000營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失15000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——××設(shè)備20000

本章小結(jié)1.理解固定資產(chǎn)的定義2.掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件3.掌握固定資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量（折舊、資本化或費(fèi)用化）4.掌握固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件5.掌握固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理6.掌握固定資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)處理（盤盈、盤虧）

一份耕耘一份收獲，未必；九份耕耘一份收獲，一定。第五章無(wú)形資產(chǎn)

本章考情分析

本章內(nèi)容考試時(shí)以客觀題為主，也可以結(jié)合非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、前期差錯(cuò)更正、所得稅、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容在主觀題中進(jìn)行考核。本章所占分值一般為2分左右。本章教材主要變化

1.將無(wú)形資產(chǎn)的處置損益按新規(guī)定進(jìn)行了改寫；2.新增關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的說(shuō)明；3.進(jìn)行了部分文字的修訂。本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

一、無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征1.定義無(wú)形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)2.特征（1）由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源（2）無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)①某些無(wú)形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時(shí)，則說(shuō)明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算②如果計(jì)算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算（3）無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性符合下列條件之一的，則認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性：①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)用于出售、轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時(shí)處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)，說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)具有可辯認(rèn)性②源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離（4）無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)（不屬于以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)）【特別提示】①商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。②如果企業(yè)有權(quán)獲得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，并能約束其他方獲取這些利益，則表明企業(yè)控制了該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。③客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無(wú)法控制其帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。④企業(yè)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目的支出，由于不能與企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來(lái)，成本無(wú)法可靠地計(jì)量，因此不作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)。二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。【補(bǔ)充例題?單選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，制造企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的是（

）。A.自創(chuàng)的商譽(yù)B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)C.內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)【答案】D【解析】自創(chuàng)的商譽(yù)、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，以及開發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出，不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件（2個(gè)條件）在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件：1.與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。四、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本：包括購(gòu)買價(jià)款（★★★注意：價(jià)款中應(yīng)當(dāng)不包含可以抵扣的增值稅）、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。1.直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。下列內(nèi)容不包括在無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用和其他間接費(fèi)用；（2）無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后所發(fā)生的其他支出。（★★★）2.購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在付款期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。舉例：每年支付50萬(wàn)，共4年借：無(wú)形資產(chǎn)（現(xiàn)值）（未還的本金）未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠）（未還的利息）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（每年的支付額×年數(shù)）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【例5-1】甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實(shí)際支付的價(jià)款為300萬(wàn)元，并支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付?！敬鸢浮繜o(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的成本=300+1+5=306（萬(wàn)元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)貸：銀行存款【例5-2】（因以萬(wàn)元保留兩位小數(shù)點(diǎn)，所以計(jì)算結(jié)果有誤差，明白原理即可）20×5年1月8日，甲公司從乙公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)1000萬(wàn)元，每年末付款200萬(wàn)元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡(jiǎn)化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)（已知5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。表5-1未確認(rèn)的融資費(fèi)用金額單位：萬(wàn)元年份融資余額利率本年利息付款還本付款-利息未確認(rèn)融資費(fèi)用融資余額×利率上年余額-本年利息086590134.101709.190.0543.30200.00156.7190.812544650.0535.46200.00164.5455.353371.880.0527.23200.00172.7728.124190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合計(jì)134.101000.00865.90【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下（見表5-1）無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值=200×（P/A，5%，5）=200×4.3295=865.90（萬(wàn)元）未確認(rèn)的融資費(fèi)用=1000-865.90=134.10（萬(wàn)元）借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)（未還的本）未確認(rèn)融資費(fèi)用（未還的息）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款其中：未還的本金=（元）20×5年底付款時(shí)：（第一次）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用其中：本期還款=（元）還息=×5%=（元）（實(shí)際應(yīng)為元）還本=-=（元）未還的本金=-=（元）20×6年底付款時(shí)：（第二次）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用其中：本期還款=（元）還息=×5%=（元）還本=-=（元）未還的本金=-=（元）20×7年底付款時(shí)：（第三次）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用其中：本期還款=（元）還息=×5%=（元）還本=-=（元）未還的本金=-=（元）20×8年底付款時(shí)：（第四次）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用其中：本期還款=（元）還息=×5%=（元）還本=-=（元）未還的本金=-=（元）20×9年底付款時(shí)：（最后一次）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用95200貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用95200其中：確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用=----=95200（元）【補(bǔ)充例題?多選題】（2014年）20×2年1月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項(xiàng)。協(xié)議約定：該無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)2000萬(wàn)元，甲公司每年年末付款400萬(wàn)元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.20×2年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加86.59萬(wàn)元B.20×3年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加70.92萬(wàn)元C.20×2年1月1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)2000萬(wàn)元D.20×2年12月