精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)上市公司為了自身利益常常采用各種手段操縱利潤，致使證券市場會計信息舞弊案件頻頻發(fā)生。這些舞弊欺詐事件的頻繁發(fā)生對促進(jìn)證券市場監(jiān)督和管理機(jī)制的完善提出了新問題。由此本文從理論和十五的角度，對上市公司會計舞弊的類型、動因及心得發(fā)展動向進(jìn)行剖析，并就如何防范會計舞弊提出了相應(yīng)的對策，提高會計信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會計信息在經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用。近年來，國內(nèi)外一些上市公司相繼爆出會計造假和舞弊丑聞，使得人們對上市公司的盈利能力和會計師事務(wù)所的客觀獨(dú)立性產(chǎn)生了質(zhì)疑，嚴(yán)重破壞了企業(yè)的誠信和社會道德，同時也是的社會和公眾的禮儀收到了極大地傷害。上市公司會計舞弊現(xiàn)象已經(jīng)引起了社會立法機(jī)關(guān)、政府、投資者、社會公眾以及會計界等各方面人士的強(qiáng)烈關(guān)注，使其在一定意義上超越了會計范疇，而演變成為一個備受關(guān)注的社會問題。美國證監(jiān)會執(zhí)行董事羅伯特-庫薩米表示，美國司法部已經(jīng)針對中國在美國上市企業(yè)的會計舞弊和賬目違規(guī)行為展開調(diào)查。美國司法部的介入，意味著大規(guī)模的法律訴訟和賠償將接踵而來，做假賬的中國概念股將付出巨大代價。更糟糕的是，可能由此引發(fā)對中國統(tǒng)計數(shù)字的普遍懷疑，最終導(dǎo)致對中國經(jīng)濟(jì)的信心危機(jī)。分析上市公司的會計舞弊動向，對加強(qiáng)上市公司會計信息披露相關(guān)方面的管理及政治具有十分重要的意義。一．公司會計存在舞弊的原因分析（一）管理和監(jiān)督制度上存在的缺陷針對我國會計造假，我認(rèn)為應(yīng)消除現(xiàn)有的管理和監(jiān)控制度缺陷，而不是一味指責(zé)國內(nèi)會計師事務(wù)所，從而重建中國會計行業(yè)的公信力。1.公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。眾所周知，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，必然導(dǎo)致公司的投資者與管理層之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱。按照經(jīng)濟(jì)博弈理論的觀點(diǎn)，公司作為會計信息的生產(chǎn)者和提供者與市場各利益主體即投資者、債權(quán)人、社會公眾等構(gòu)成博弈的一方和多方，各方出于利益和需求的動機(jī)，均選擇有利于自己的策略并付諸實(shí)施。由于會計信息供給和使用者雙方對會計信息的掌握存在差異，形成會計信息的不對稱性。信息生產(chǎn)者正是利用這種信息優(yōu)勢的不對稱性，向外界坡露對自己有用的信息使自己獲利甚至進(jìn)行舞弊和舞弊。因而，信息不對稱是會計造假的誘因之一，并可能帶來不利選擇和道德風(fēng)險問題。完善的公司治理結(jié)構(gòu)，可通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露等機(jī)制，迫使管理層釋放信息，均衡信息分布，以避免不利選擇和化解道德風(fēng)險。2.現(xiàn)行的注冊會計師聘任制度危及了社會審計的獨(dú)立性。如果說公司治理是解決信息不對稱問題的內(nèi)部制度安排，那么，社會審計則是解決信息不對稱問題的外部安排。由注冊會計師對公司的會計報表進(jìn)行獨(dú)立審計，即可對管理層的會計信息編報權(quán)力進(jìn)行約束，也可督促管理層充分披露會計信息解決管理層與投資者之間的信息失衡問題。為什么諸如銀廣夏、ST黎明等惡性造假事件首先由新聞界揭露出來，而不是由注冊會計師最先發(fā)現(xiàn)？答案不言而喻。我認(rèn)為，新聞記者所擁有的獨(dú)立性，正是注冊會計師所沒有的，獨(dú)立性是社會審計的靈魂，離開了獨(dú)立性，社會審計鑒證功能就不可能發(fā)揮，并有可能使公司的會計造假更具欺騙性。應(yīng)該指出的是，我國注冊會計師的聘任制度存在著嚴(yán)重缺陷，嚴(yán)重危及了社會審計的獨(dú)立性。盡管根據(jù)中國證監(jiān)會的要求，公司聘請會計師事務(wù)所必須經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)，但在內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍存在的情況下，聘請會計師事務(wù)所的真正權(quán)力實(shí)際上掌握在管理層手中。雖然會計規(guī)則在數(shù)量上與日俱增，而且越來越復(fù)雜，但會計師有時更關(guān)注所報告內(nèi)容的形式而不是實(shí)質(zhì)，從而導(dǎo)致會計信息失真。會計信息失真從產(chǎn)生過程看，分為會計事項(xiàng)失真和會計信息失真。會計事項(xiàng)失真是指會計事項(xiàng)未能反映客觀經(jīng)濟(jì)活動，會計事項(xiàng)本身就不真實(shí)，從而引起會計信息失真即“假賬真算”。會計信息失真是指會計事項(xiàng)真實(shí)反映了客觀經(jīng)濟(jì)活動，但由于會計外理過程中的錯誤引起會計信息失真即“真賬假算”。當(dāng)然也有二者同時存在的可能，即“假賬假算”。我國會計信息的所謂“失真”，主要并非由于會計準(zhǔn)則、會計法規(guī)本身不健全，問題出在會計信息的生產(chǎn)背景上。注冊會計師似乎可在不違反會計法規(guī)的前提下進(jìn)行“假賬真算”。這種真實(shí)地反映虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財務(wù)報告模式，使投資人接觸到大量的信息垃圾卻不能理解當(dāng)前正在發(fā)生什么和未來可能發(fā)生什么。3.審計師相關(guān)法律法規(guī)的缺陷。目前國內(nèi)審計師承擔(dān)的法律風(fēng)險幾乎為零，“五大所”在美國、西歐等發(fā)達(dá)國家具有較高聲譽(yù)，是巨大執(zhí)業(yè)風(fēng)險錘煉來的。20世紀(jì)六七十年代的一波訴訟浪潮，使得會計職業(yè)界認(rèn)識到審計師最大的問題是訴訟風(fēng)險，是否接受審計聘約以及如何進(jìn)行審計，首要考慮的是：潛在風(fēng)險有多大？公司能否承受？由此“五大所”等國際會計公司進(jìn)入了風(fēng)險導(dǎo)向型審計時期。而在中國，在最高人民法院出臺《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)通知》之前，會計師事務(wù)所實(shí)際上是不用承擔(dān)民事賠償責(zé)任的。即使在《通知》出臺以后，也仍然存在操作性問題。比如，投資者如何證明自己的損失與“虛假陳述”有關(guān)？如果不是由辯方舉證，民事賠償責(zé)任仍然很難落實(shí)到審計師頭上。試想一下，在美國如此之嚴(yán)的法律環(huán)境下安達(dá)信仍敢以身試法，那么在中國現(xiàn)今“寬松”的監(jiān)管之中，我們有什么理由相信“五大所”一定更值得信賴呢？而“五大所”在中國面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境與國內(nèi)會計師事務(wù)所是一樣的，把審計業(yè)務(wù)交給“五大所”并不會改變上述的制度缺陷。4.會計制度和證券市場規(guī)則落后于時代發(fā)展。會計制度、證券市場規(guī)則等方面的滯后給會計的審計工作帶來困難，隨即也產(chǎn)生了各種不相容性。這種不相容性不僅體現(xiàn)在會計制度和證券市場規(guī)則不能跟上經(jīng)濟(jì)形勢的需要，更重要的是會計在原有模式下不可能也不完全服務(wù)于由于各利益主體迅速產(chǎn)生帶來的對會計信息全方位的需求。（二）造假成本與造假收益的不對稱助長了會計造假拋開道德和法制觀念，會計造假也可以從“造假經(jīng)濟(jì)學(xué)”的角度來解釋，虛假會計信息的大量存在，表明證券市場和公司存在著對虛假會計信息的旺盛需求。既然有需求，就必然有供給。對于造假者而言，有造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益，造假者就有博弈的理由和沖動。即使會計造假被發(fā)現(xiàn)，所付出的代價（受到行政處罰和民事賠償）也是較有限的。因而，當(dāng)前我國證券市場上會計造假的成本是微不足道的，往往被公司的大股東和管理忽略不計。而與造假成本相比，會計造假所帶來的收益呈幾何級數(shù)增長。最近一段時期證券市場“圈錢”運(yùn)動中暴露出的眾多“變臉”現(xiàn)象（指上市、配股、增發(fā)不久就發(fā)生業(yè)績滑坡或虧損），以另一個角度證明了會計造假的收益效應(yīng)。（三）會計人員職業(yè)的從屬性會計人員職業(yè)的從屬性，造成會計人員的被動造假，在目前的經(jīng)濟(jì)社會中，會計人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上是從屬關(guān)系，也就是說單位負(fù)責(zé)人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到政治上和經(jīng)濟(jì)上的利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。因?yàn)檫@種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以會計人員很難做到恪守職業(yè)道德。（四）數(shù)字游戲-資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易使會計淪為“魔術(shù)”我國某些公司，經(jīng)過資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易，將“紅色業(yè)績”（虧損）變成“藍(lán)色業(yè)績”（盈利）簡直易如反掌，象在玩“數(shù)字游戲”。最顯著特點(diǎn)是不等價交換，交換的結(jié)果是大股東向公司肆無忌憚地進(jìn)行利潤輸送。從本質(zhì)上看，這種手段與銀廣夏會計造假并沒有太大的區(qū)別，兩者都是在玩“數(shù)字游戲”，只不過前者做法因法律法規(guī)和會計規(guī)范的不完善而被披上合法的外衣。更不可思議的是，公司利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤，只要大言不慚地“廣而告之”（充分披露）便可逃脫被制裁的命運(yùn)。以資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易之名，行會計報表粉飾之實(shí)的現(xiàn)象如不能及時被制止，會計終究有一天會淪為“魔術(shù)”。（五）國內(nèi)外的會計師事務(wù)所的公信力令人擔(dān)憂目前，人們普遍認(rèn)為包括安達(dá)信在內(nèi)的國際五大會計師事務(wù)所的公信力是不容質(zhì)疑的。就在不久前，中國證監(jiān)會等有關(guān)部門還發(fā)布規(guī)定，A股公司在股票發(fā)行上市或上市后再籌資時，必須由國際會計師事務(wù)所實(shí)行補(bǔ)充審計（雙重審計）。而現(xiàn)在，令人尷尬的是，作為國際五大會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信，卻在其中扮演了極不光彩的角色，公然替安然公司進(jìn)行會計造假，還銷毀了安然破產(chǎn)案中的債務(wù)審計資料。安然案件的具體細(xì)節(jié)還在調(diào)查之中，單就銷毀安然破產(chǎn)案中債務(wù)審計資料而言，這至少說明了安達(dá)信沒有達(dá)到會計審核的起碼標(biāo)準(zhǔn)，按照慣例客戶的所有相關(guān)資料至少要保持3～4年。更令人吃驚的是，就在安然事件發(fā)生不久，又曝出了美國環(huán)球電訊公司破產(chǎn)案，其審計公司又是安達(dá)信。如果原來我們還相信以國際五大會計師事務(wù)所百年累積的公信力，那么安然事件的曝光似乎打破了這種幻想。2001年6月，安達(dá)信就被控“欺騙及偽造賬目”，被華盛頓聯(lián)邦法庭處以700萬美元罰款，同時，安達(dá)信一位資深會計師被罰永遠(yuǎn)出局。身為控方的美國證券交易委員會（SEC）說，安達(dá)信在1993年-1996年期間“明知故犯”、“不顧后果”地為垃圾處理公司提供慮假的審計報告，把該公司的收入膨脹了10多億美元。這種做法明顯給投資者以錯誤導(dǎo)向的財務(wù)報告。實(shí)際上，只要人們預(yù)期到自己的行為不會受到法律或其他相關(guān)法律的制裁，而這項(xiàng)行為又對自己有利時，沒有人會不這么做。隨著安達(dá)信替安然會計造假事件的曝光，這不由得讓人想起了在股市上掀起軒然大波的銀廣夏事件，二者何其相似！就像銀廣夏事件一下子使為其做審計的中天勤會計師事務(wù)所成為媒體焦點(diǎn)一樣，為安然公司審計的安達(dá)信現(xiàn)在也是焦頭爛額。聯(lián)想到銀廣夏事件前后，國內(nèi)相關(guān)政策一直向包括安達(dá)信在內(nèi)的國際五大會計師事務(wù)所傾斜，現(xiàn)在讓人覺得很有反思的必要。實(shí)際上，五大所在中國面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境與國內(nèi)會計師事務(wù)所是一樣的，我們沒理由相信國際五大會計師事務(wù)所，一定比國內(nèi)會計師事務(wù)所更有資歷格去做中國公司的審計工作。二、會計信息的舞弊形式及識別方法（一）會計信息的舞弊形式會計舞弊有多種形式，在會計實(shí)務(wù)中，上市公司主要表現(xiàn)為虛增資產(chǎn)，收入和利潤，虛減負(fù)債、費(fèi)用等。（1）虛增資產(chǎn)1．虛增存貨價值。在沒有實(shí)際發(fā)生的前提下通過虛開發(fā)票入存貨帳，人為加大存貨成本，期末少結(jié)轉(zhuǎn)成本，以此虛增存貨賬面價值。2．虛增固定資產(chǎn)。把不屬于固定資產(chǎn)購入或建造時發(fā)生的成本費(fèi)用列入其中，將收益性支出列為成本性支出，對利息資本化處理不當(dāng)，人為加大固定資產(chǎn)入賬金額；在免稅期少計提折舊，免稅期過后調(diào)整賬務(wù)補(bǔ)提折舊，只是固定資產(chǎn)凈值在免稅期人為加大。3．虛增應(yīng)收賬款。不提或者少提壞賬準(zhǔn)備，對長期無法收回的應(yīng)收賬款不予處理，使應(yīng)收賬款賬面價值大于實(shí)際價值。利用應(yīng)收賬款虛增銷售額，或者銷貨退回業(yè)務(wù)不做調(diào)整虛增銷售額。（2）虛增利潤1．虛增收入。偽造合同，虛構(gòu)業(yè)績。很多企業(yè)年度目標(biāo)利潤無法完成，就虛構(gòu)業(yè)績，如2002年時任縱橫國際草場機(jī)械分公司銷售分公司的總經(jīng)理趙海泉的安排下，當(dāng)年有1716臺草地機(jī)已開票為發(fā)貨（發(fā)票抵扣聯(lián)仍保留在公司），移庫至公司租賃的倉庫中，商品的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移。縱橫國際將上述未銷售出的草地機(jī)計作銷售收入，由此虛構(gòu)該分公司銷售收入1953萬元，由此縱橫國際虛構(gòu)利潤703萬元。年底虛增銷售，年初轉(zhuǎn)回，很多企業(yè)無法完成利潤，往往會采取這種手法。企業(yè)往往與其關(guān)聯(lián)方或者其他企業(yè)簽訂購銷合同，但是實(shí)際上既不發(fā)貨也不收款，偽造出庫單和運(yùn)輸憑證，然后根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。這樣在年度報告上就可以增加想要增加的銷售收入。等到財務(wù)報告公布后，再以商品質(zhì)量不合格等理由制造退貨的假象，將上年確認(rèn)的銷售收入以及利潤沖回。這種手法往往是“購銷雙發(fā)”簽訂合同的同時，再簽訂一份附屬協(xié)議，規(guī)定“退貨”等事宜。但是向?qū)徲嬋藛T和外界公布的只是購銷合同本身。2．虛減成本、費(fèi)用。不按收入成本配比原則結(jié)轉(zhuǎn)成本或推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本，任意遞延費(fèi)用等，從而虛減成本、費(fèi)用。如很多企業(yè)的年度報表就違規(guī)的把本應(yīng)作為費(fèi)用的處理的稅金轉(zhuǎn)成產(chǎn)成品成本，留待下年處理，從而將虧損虛構(gòu)成盈利。又如有些公司把本應(yīng)作為期間費(fèi)用的管理費(fèi)用，不列入當(dāng)期損益，而是作開辦費(fèi)掛賬，或分?jǐn)偨o下屬公司，下屬公司攤不了的作為待攤費(fèi)用掛賬。從私營企業(yè)看，其舞弊的表現(xiàn)形式主要是，在稅收方面，每個月就人為操縱進(jìn)項(xiàng)，一般讓進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，可以不必交增值稅。從所得稅看，是隱瞞收入，擴(kuò)大成本費(fèi)用，降低企業(yè)的利潤額，進(jìn)而少繳稅款。（3）隱瞞重要事項(xiàng)不按規(guī)定披露應(yīng)該予以披露的重大事項(xiàng)。隱瞞、漏報已知曉的或有負(fù)債、債務(wù)合同或關(guān)聯(lián)交易；無視重大未裁決的訴訟案；隨意改變會計方法，如隨意改變固定資產(chǎn)的計提折舊的方法，影響會計信息的真實(shí)性。貨幣資金普遍被大家看成是最可靠的資產(chǎn)，但它卻是大股東掏空上市公司的有利工具。貨幣資金舞弊可能表現(xiàn)為：1.資金不入賬，挪作它用；2.隱匿貨幣資金受限制的事實(shí)；3.資金名義還掛在賬戶上，但早已將資金轉(zhuǎn)到賬外；4.隱瞞關(guān)聯(lián)方占款行為；5.虛構(gòu)貨幣資金，偽造收益（4）個人舞弊形式石慶年，馬云（2007）認(rèn)為，從個人舞弊來看，一是利用內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行舞弊，以達(dá)到滿足私欲的目的。如出納人員利用空白支票、財務(wù)專用章、法人印鑒未予分離保管的弊端，私自開具支票，挪用公款；經(jīng)費(fèi)報銷核算人員利用報銷審批制度不嚴(yán)密，而將個人消費(fèi)票據(jù)隨同有關(guān)業(yè)務(wù)支出一起報銷入帳，即平時所指的虛報冒領(lǐng)。二是拉攏與自己職責(zé)不相容的人員串通舞弊。如核算人員拉攏保管人員侵吞國家財物。費(fèi)用核算人員串通出納人員虛列費(fèi)用侵吞公款等；收入核算人員串通出納將收入不入帳，支出核算人員串通出納將支出多入賬予以私分。三是隱匿或套改憑證。如發(fā)票造假、偽造單據(jù)，“陰陽發(fā)票”，“大頭小尾”發(fā)票，虛開偽造增值稅專用發(fā)票。四是虛構(gòu)業(yè)務(wù)。為套取現(xiàn)金虛構(gòu)預(yù)借差旅費(fèi)；出納為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。（二）會計信息的舞弊形式識別方法1、分析關(guān)聯(lián)交易從銷售客戶情況、銷售集中度和關(guān)聯(lián)交易來看，虛構(gòu)業(yè)績往往是通過與關(guān)聯(lián)公司交易，這樣公司的銷售集中度會異常地高。一般來說公司正常的經(jīng)營需要保持穩(wěn)定的客戶群，但這種無合理解釋的客戶群頻繁變動則是一種危險信號。在對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行具體分析時，我們可以采用關(guān)聯(lián)交易剔除分析法。關(guān)聯(lián)交易剔除分析法是將來自關(guān)聯(lián)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)，利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，會計信息使用者就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價政策，分析企業(yè)是否以不等價交換的方式進(jìn)行會計報表粉飾及舞弊。2、分析現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量信息一直認(rèn)為比利潤更可靠、更真實(shí)，投資者比較關(guān)注的是經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量，但對現(xiàn)金流也造假的公司，這一招就失靈了。達(dá)爾曼偽造了與經(jīng)營業(yè)務(wù)相對應(yīng)的現(xiàn)金流，并通過殼公司大量融資，使得達(dá)爾曼的現(xiàn)金流量看起來非常充足，對報表使用者造成誤導(dǎo)。對于造假公司來說，為了維持造假資金循環(huán)，會采用各種辦法將資金轉(zhuǎn)出或虛列賬面現(xiàn)金。因此，投資者除關(guān)注經(jīng)營活動現(xiàn)金流量外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注其他現(xiàn)金指標(biāo)的合理性。首先,要警惕經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量大額為正，同時伴隨大額為負(fù)的投資活動凈現(xiàn)金流量。達(dá)爾曼的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量絕大數(shù)年度為正數(shù)，但其投資活動凈現(xiàn)金流量持續(xù)為負(fù)，其經(jīng)營活動現(xiàn)金流量可能存在虛假成分。其次,要分析公司貨幣資金余額的合理性。3、分析利潤的時間構(gòu)成部分粉飾會計報表的企業(yè)前三季度業(yè)績不好或很差，第四季度業(yè)績突然大增，或者是前三季度業(yè)績相當(dāng)不錯，第四季度卻盈利較少甚至出現(xiàn)大額虧損，這種情況如果不是主營業(yè)務(wù)出現(xiàn)較大變化，那么企業(yè)舞弊會計報表的嫌疑較大。4、財務(wù)指標(biāo)異常變動識別法會計報告各個項(xiàng)目存在著對應(yīng)關(guān)系，如果企業(yè)企圖粉飾會計報告的話，只能通過轉(zhuǎn)移收入或利潤的辦法。通過對比分析一些對應(yīng)關(guān)系的報表項(xiàng)目、財務(wù)比率或財務(wù)指標(biāo)，就能鑒別出公司會計報告的水分。下面介紹兩類識別常用財務(wù)指標(biāo)：(1)應(yīng)收賬款／主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款／流動資產(chǎn)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。由于市場競爭激烈，企業(yè)保持一定的賒銷以擴(kuò)大銷售范圍是很正常的，但應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入的比率過高或過低的話，投資者就應(yīng)該提高警惕。如果該指標(biāo)過高，就有可能是關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的虛假銷售收入或應(yīng)收賬款長期掛賬；該指標(biāo)過低也不可信，有可能是惡意虛構(gòu)的銷售收入，在考察應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入比重的同時，關(guān)注應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重，及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的大幅下降，可能是因?yàn)楣緸閼?yīng)付激烈的競爭而改變公司銷售信用政策來擴(kuò)大銷售，也可能是公司通過虛增收入增加應(yīng)收賬款。無論是哪種情況，公司粉飾報表的可能性都會增大。(2)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金／主營業(yè)務(wù)收入?，F(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金包括本期現(xiàn)銷所收到的現(xiàn)金以及上期的應(yīng)收款所回籠的現(xiàn)金等。對于正常周轉(zhuǎn)的企業(yè)，該指標(biāo)應(yīng)該大于1。若該指標(biāo)較低的話，則可能是關(guān)聯(lián)交易較大或虛構(gòu)銷售收入。另外，該指標(biāo)過低也會造成企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入看起來不錯，但企業(yè)財務(wù)卻不斷惡化的情況，因?yàn)榭赡苡写罅康膽?yīng)收賬款無法及時收回，而影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。三、會計信息舞弊的危害（一）會計舞弊嚴(yán)重?fù)p害了國家的宏觀調(diào)控能力準(zhǔn)確、真實(shí)的會計信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控。國家財政部分根據(jù)企業(yè)報送的會計報表，監(jiān)督檢查企業(yè)的財務(wù)管理情況；稅務(wù)部門通過閱讀企業(yè)的會計資料，了解稅收的執(zhí)行情況等。而會計舞弊導(dǎo)致嚴(yán)重的會計信息失真，使統(tǒng)計上報給政府宏觀調(diào)控失誤，影響社會經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如果依據(jù)虛假的會計信息制定國家發(fā)展計劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，就會超過誤導(dǎo)作用，給國家造成重大損失。（二）會計信息舞弊嚴(yán)重?fù)p害了有關(guān)信息使用者的利益1．對企業(yè)的危害。陳少華作者（2008）認(rèn)為，無論我們把企業(yè)的目標(biāo)解釋為理論最大化還是價值最大化，其最終實(shí)現(xiàn)都離不開管理，而管理離不開信息，尤其是會計信息。企業(yè)過去一定時期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動最終都通過財務(wù)會計予以反應(yīng)，相應(yīng)地，財務(wù)會計所提供的信息是管理當(dāng)局評價過去的成績與不足的基本依據(jù)，而管理會計又可以提供關(guān)于為未來的夸己信息，以便經(jīng)營管理者對未來的經(jīng)濟(jì)活動做出預(yù)測、決策和規(guī)劃。在會計信息的生產(chǎn)過程中，會計還發(fā)揮著監(jiān)督、分析等職能，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動合法、合理、有效地進(jìn)行。如果會計信息虛假，就無法滿足各有關(guān)方面的要求，不僅不能發(fā)揮會計應(yīng)有的職能，而且還將導(dǎo)致錯誤的決策，給企業(yè)造成不可估量的損失，例如產(chǎn)品的定價在很大程度上取決于反應(yīng)生產(chǎn)成本的會計信息；賒銷政策的制定，應(yīng)依據(jù)反應(yīng)顧客以往付款情況的會計信息如果會計信息虛假，企業(yè)管理當(dāng)局勢必難以做出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營決策，長此以往，必然弱化企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，使企業(yè)失去生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。2．對利益相關(guān)者的危害。會計信息是企業(yè)會計信息的外部使用者進(jìn)行決策的依據(jù)?，F(xiàn)在和潛在的投資者必須據(jù)以做出決策，以決定買進(jìn)、出售或者保留企業(yè)的股份；原材料供應(yīng)商必須據(jù)以決定企業(yè)可被接受的信用程度；貸款者必須據(jù)以考慮是否向企業(yè)貸款，應(yīng)要求何種擔(dān)保或者條件。在具有貸款承諾的情況下，還應(yīng)決定是增加還是減少貸款，或者是否要求企業(yè)到期償付全部貸款。如果這些決策都是以虛假的會計信息為基礎(chǔ)，必將導(dǎo)致決策者做出錯誤的決策必使其蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。3．對證券市場的危害。會計信息作為連接證券市場中上市公司和投資者的紐帶，對證券市場能否正常、高效運(yùn)轉(zhuǎn)具有決定性的影響。我國證券市場發(fā)展至今，肆無忌憚的會計信息舞弊行為使我國遠(yuǎn)未成熟的證券市場飽受沖擊，投資者的信心倍受摧殘。（三）會計信息舞弊對會計行業(yè)造成嚴(yán)重危害會計信息舞弊會帶來會計行業(yè)的不正之風(fēng)。如果企業(yè)不是通過正常經(jīng)營提高經(jīng)濟(jì)效益，而是想方設(shè)法去舞弊，而舞弊最終會落到企業(yè)會計人員身上。對于會計人員來說，參與會計信息舞弊，表面上是為生存所迫，其實(shí)作為直接職能雖然有著奉命行事的因素，其助紂為虐，為虎作倀，則是職業(yè)道德淪喪的表現(xiàn)，部門的專業(yè)財會人員一旦喪失職業(yè)操守，無疑是自絕生計。舞弊是會計行業(yè)的大忌，如不及時加以治理，行業(yè)將毀于一旦。四、根治公司會計舞弊的對策我國證券市場的建立和發(fā)展，在資源配置方面起到了重要作用。但由于公司會計信息質(zhì)量方面存在問題，造成理性的投資者對證券市場信心不足，影響了我國證券市場的進(jìn)一步發(fā)展。從安達(dá)信替安然會計造假事件可以看出：某些公司會計信息造假，虛構(gòu)利潤，玩數(shù)字游戲，導(dǎo)致會計信息失真，蓄意欺騙利益相關(guān)者這是國內(nèi)外普遍存在的問題。而會計信息失真所帶來的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的，它將引起投資決策失誤和社會經(jīng)濟(jì)資源的無效配置，使交易費(fèi)用越來越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌資而破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)之中。如何根治我國公司的會計造假，我擬從會計理論與實(shí)務(wù)的角度提出若干對策。（一）公司應(yīng)重新確立內(nèi)部審計的地位，發(fā)揮其對財務(wù)報告的監(jiān)督作用我國實(shí)務(wù)界僅將內(nèi)部審計（有時被稱為稽核部門）作為公司經(jīng)理人員對下級單位財務(wù)、經(jīng)營的監(jiān)督手段，內(nèi)部審計部門向公司經(jīng)理人員負(fù)責(zé)并報告。在這種情況下，如果內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)公司管理人員蓄意操縱財務(wù)報告，即使他有良好的職業(yè)道德也無能為力。這樣，內(nèi)部審計對財務(wù)報告應(yīng)有的監(jiān)督作用其實(shí)是名存實(shí)亡。要改變這種狀況，公司首先必須對內(nèi)部控制有正確的理解。內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法，措施和程序。它主要體現(xiàn)在參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督，相互制約；明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料進(jìn)行內(nèi)部審計。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵是不相容職務(wù)相互分離。做好內(nèi)部控制很重要的一點(diǎn)是做好內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組織部分，是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計部分承擔(dān)著兩項(xiàng)任務(wù)：一是規(guī)劃、設(shè)計內(nèi)部控制的具體制度、方法和程序，并負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程的監(jiān)督、檢查及其有效的評價。我們在強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時，有必要強(qiáng)化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)，賦予它一定的地位，樹立其足夠的權(quán)威，保證它的獨(dú)立性，并盡一切可能提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識水準(zhǔn)和適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的能力。使內(nèi)部控制真正地落實(shí)到位。要真正發(fā)揮內(nèi)部審計對財務(wù)報告的監(jiān)督作用，就必須使內(nèi)部審計向監(jiān)事會和獨(dú)立董事組成的審計委員會負(fù)責(zé)。1．深入了解企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀。企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀可能影響管理者的誠信，進(jìn)而對其經(jīng)營行為、會計信息產(chǎn)生影響。評價企業(yè)的經(jīng)營情況有賴于對被審計單位自身經(jīng)營及相關(guān)行業(yè)的了解，主要包括內(nèi)在的財務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營績效，外在的經(jīng)濟(jì)景氣與競爭程度等。了解企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，有助于審計人員判斷被審計單位及其管理人員發(fā)生舞弊行為的可能性，評估在審計過程中可能遇到的困難程度。同時，審計人員要通過對企業(yè)內(nèi)部管理制度的了解、描述和評價，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，并以此為切入點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題所在，然后順藤摸瓜，從而揭露舞弊行為的事實(shí)真相。2．發(fā)揮分析性復(fù)核的重要作用。分析性復(fù)核可以說是在舞弊審計技術(shù)中最重要的一種方法和程序，但在審計實(shí)務(wù)中能夠很好利用它的審計人員并不多。我們認(rèn)為，合格的審計人員首先應(yīng)該是一位財務(wù)分析師，通過多角度地對被審計單位的財務(wù)情況進(jìn)行分析，包括行業(yè)分析，會計分析、財務(wù)分析和前景分析等，發(fā)現(xiàn)其舞弊行為的線索，客觀評估所觀察的情況及所搜集的證據(jù)，對于任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象，都不應(yīng)輕易放過。3．做好現(xiàn)場調(diào)研工作。審計人員應(yīng)當(dāng)重視現(xiàn)場調(diào)研工作，通過現(xiàn)場調(diào)研了解企業(yè)是否重視內(nèi)部控制，是否有切實(shí)可行的組織目標(biāo)，是否有書面的辦事規(guī)章制度，是否有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)制度，是否有保護(hù)資產(chǎn)安全的制度，是否有適當(dāng)?shù)那雷尮芾韺蛹皶r了解被審計單位的基本情況，并提出改進(jìn)建議。為了便于發(fā)現(xiàn)線索，找到疑點(diǎn)，對難以直接查證的舞弊，還可以采取摸底調(diào)查的辦法，從知情人那里了解一些在會計資料中不易查出的問題，及時準(zhǔn)確地捕捉信息，做到有的放矢。4．善于利用各方面專家的智慧。舞弊審計是審計人員根據(jù)對舞弊線索的評估結(jié)論，做出進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，證實(shí)舞弊是否發(fā)生以及查明舞弊的人員、范圍、方法、后果和原因等。在開展舞弊檢查時，內(nèi)部審計人員除了應(yīng)注意評價發(fā)生舞弊的概率和同謀程度，還要注意確定審計人員是否具備檢查舞弊所需要的知識、技能和其他能力。對于嚴(yán)重的舞弊，內(nèi)部審計人員要善于利用各方面專家的智慧，同管理層、相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員密切協(xié)作進(jìn)行審計調(diào)查。（二）完善法律法規(guī)，加強(qiáng)制度建設(shè)為了發(fā)揮各部門對企業(yè)會計舞弊的監(jiān)督，制止企業(yè)會計舞弊，必須盡快建立與健全一套完整、統(tǒng)一的法律法規(guī)體系，對一些過時的條款進(jìn)行修補(bǔ)，存在盲點(diǎn)的給予增補(bǔ)，以適應(yīng)新形勢下監(jiān)管的需要，做得有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。要制定一套科學(xué)完整、先進(jìn)合理的會計監(jiān)督業(yè)務(wù)技術(shù)方面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，同時，不斷研究國際審計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢，借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，在我國現(xiàn)有的審計準(zhǔn)則體系框架上，進(jìn)一步修補(bǔ)、補(bǔ)充、細(xì)化、完善已頒布的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及規(guī)范，逐步形成符合實(shí)際、簡便易行、科學(xué)化、系統(tǒng)化以及各監(jiān)督部門能協(xié)調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范體系，為監(jiān)督體系各主體開展審計等監(jiān)督工作提供有力的支持，為防范和制止舞弊行為的發(fā)生提供有力依據(jù)。（三）加強(qiáng)外部審計師的獨(dú)立性在證券市場中，外部審計師在提高財務(wù)報告的可信性、增強(qiáng)投資者對證券市場的信心、維護(hù)證券市場的秩序方面起著重要作用。但是，由于我國公司“內(nèi)部人控制”程度較重，事務(wù)所的聘任、續(xù)聘、解聘一般是由經(jīng)理人員決定，使得外部審計師缺乏獨(dú)立性。要徹底改變這一狀況，首先必須完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，改變公司“內(nèi)部人控制”和大股東“一言堂”的現(xiàn)象。我國《公司法》及其他相關(guān)法律已賦予了股東大會、董事會、監(jiān)事會選聘外部審計師的職權(quán)。我認(rèn)為，只有獨(dú)立董事會組成的審計委員會和監(jiān)事會聯(lián)手，才能對抗“內(nèi)部人控制和”一言堂“。具體來講，可暫時終止由公司自行聘任注冊會計師的做法，改由監(jiān)管部門或證券交易所委托會計師事務(wù)所對公司的會計報表進(jìn)行審計：實(shí)行公司審計輪換制，每隔幾年強(qiáng)制性更換會計師事務(wù)所，以免注冊會計師與公司過于親密而喪失獨(dú)立性；建立注冊會計師民事賠償機(jī)制，注冊會計師因串通舞弊或重大過失而不能發(fā)現(xiàn)公司重大會計造假，致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，加大注冊會計師的過失成本。此外，外部審計師不僅要關(guān)注會計準(zhǔn)則的可接受性，而且還要審查會計準(zhǔn)則運(yùn)用的質(zhì)量，并就此問題同審計委員會交流，這樣才會提高財務(wù)報告的質(zhì)量。（四）健全會計職業(yè)道德的自律機(jī)制我國會計市場的無序和不正當(dāng)競爭對注冊會計師的獨(dú)立性產(chǎn)生了巨大的負(fù)面影響。它為公司購買審計意見提供了條件，使注冊會計師在市場的壓力與法律責(zé)任之間左右為難。這種被扭曲了的聘任制度不僅降低了一些注冊會計師的職業(yè)敏感性，而且淡化了注冊會計對社會公眾的責(zé)任感。這除了應(yīng)加強(qiáng)外部審計的獨(dú)立性之外還應(yīng)健全我國會計職業(yè)道德的自律機(jī)制，這就要求將外在組織、制度安排與內(nèi)在體驗(yàn)、意志和諧統(tǒng)一。如果沒有外在組織、制度安排而僅靠職業(yè)良心、意志等，自律機(jī)制的作用將是有限的；同時，還要求注冊會計師將經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與道德目標(biāo)相統(tǒng)一。只有達(dá)到實(shí)事求是、客觀公正的境界才能提高注冊會計師的公信力，提高經(jīng)濟(jì)效益。我建議：一是，建立健全我國會計職業(yè)道德的自律組織，在中國會計學(xué)會下設(shè)會計‘職業(yè)道德研究組，并設(shè)相應(yīng)會計職業(yè)道德的自律組織，具體負(fù)責(zé)全國會計職業(yè)道德的自律事務(wù)管理工作。二是制定中國會計職業(yè)道德準(zhǔn)則，我國注冊會計師行業(yè)需要自律性規(guī)范。（五）提供前瞻性的會計信息瞬息萬變的證券市場對會計信息的實(shí)效性提出了要求，會計信息不僅要有及時性，還應(yīng)具前瞻性。缺乏前瞻性的會計信息不能全面反映企業(yè)面臨的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，“向后看的會計”是短視的、片面的，應(yīng)注重“向前看的會計?！?1世紀(jì)是以知識經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的社會，會計所提供的信息應(yīng)適應(yīng)新社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的要求。（六）中國的注冊會計師事務(wù)所應(yīng)實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，積極開拓海外業(yè)務(wù)，提高國際市場的競爭力我國會計師事務(wù)所的改制剛剛完成，正處于調(diào)整發(fā)展時期。而國際五大會計師事務(wù)所大多有一百多年的歷史，在服務(wù)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)規(guī)程、風(fēng)險控制和內(nèi)部管理等方面，已積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，并形成了一整套科學(xué)的管理體系，加上其自身資本積累已達(dá)到較高水平，具有了較強(qiáng)的民事賠償能力。但我國會計師事務(wù)所成立時間短，自身的形象和信譽(yù)尚未完全建立起來，資本積累有限，民事賠償能力很弱，這些說明，我國會計師事務(wù)所在工作方法、手段、質(zhì)量控制、人員素質(zhì)以及事務(wù)所的規(guī)模、資金力量、國際知名度等方面與國際五大會計師事務(wù)所還是相距甚遠(yuǎn)。能否對國際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供高質(zhì)量的會計市計咨詢服務(wù)將是未來我國會計師事務(wù)所與國外會計師事務(wù)所之間角逐的焦點(diǎn)。因?yàn)橹袊胧篮?，將吸引更多的國際跨國公司進(jìn)入中國市場，更多的中國跨國公司也將參與國際競爭。隨著國際業(yè)務(wù)需求的增長勢必為中國的注冊會計師事務(wù)所帶來無限商機(jī)。所以在減少風(fēng)險的同時，應(yīng)加強(qiáng)與國際會計師事務(wù)所的合作，同時讓國內(nèi)現(xiàn)有的會計師事務(wù)所強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，培育具有較強(qiáng)競爭力的會計服務(wù)機(jī)構(gòu)。另外，還要積極開拓海外業(yè)務(wù)，提高國際市場的競爭力，也就能夠提高在國際市場上的公信力。（七）保護(hù)和扶持國內(nèi)的注冊會計師行業(yè)面對加入WTO后變幻莫測的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，公眾對注冊會計師的期望也在增加。在強(qiáng)大的國際競爭面前，國內(nèi)注冊會計師事務(wù)所在提高公信力的同時，我國有關(guān)部門也應(yīng)適當(dāng)保護(hù)和扶持國內(nèi)的注冊會計師行業(yè)，因?yàn)楫吘箛鴥?nèi)注冊會計師事務(wù)所在熟悉國內(nèi)事務(wù)方面有“相對優(yōu)勢”，而不應(yīng)“崇洋媚外”。雖然我國出現(xiàn)了類似銀廣夏、ST黎明等舞弊丑聞和會計造假惡性案件，影響了國內(nèi)注冊會計師事務(wù)所的公信力，但我們也應(yīng)從“最具公信力的國際五大會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信替公司會計造假”事件中得到啟示：公司會計信息造假，并不是我國所特有的現(xiàn)象。所以，隨著加入WTO，會計市場的開放，我國有關(guān)部門應(yīng)適當(dāng)保護(hù)和扶持國內(nèi)的注冊會計師行業(yè)。除了以上幾方面以外，當(dāng)然，還有其它方面也值得注意，比如：我們還應(yīng)凈化會計信息的需求環(huán)境，建立一個公平、公正的會計信息市場，使信息使用者有會計信息真實(shí)性的內(nèi)在要求，從而從供給和需求兩方面杜絕會計信息的失真；隨著中國加入WTO，經(jīng)濟(jì)國際化時代的到來，會計服務(wù)也國際化，這就要求我們建立一套集開放型與包容性于一體的會計制度等等。近幾年，從中央領(lǐng)導(dǎo)到各級政府都十分重視會計信息的真實(shí)性，會計“打假”的呼聲很高，會計信息使用者意識到：會計信息的真實(shí)性是會計可靠性的基本保障，真實(shí)性是會計信息的生命。而且相關(guān)部門已看到問題的嚴(yán)重性，也出臺了有關(guān)政策，比如新近推出了公司董事及高級職員責(zé)任保險制，以提高公司的公信力。（八）利用社會輿論工具,加強(qiáng)公眾監(jiān)督對一些舞弊會計報表，向報表使用者提供虛假會計信息的單位與個人，在事發(fā)后，通過報紙、電視等媒體對其進(jìn)行曝光。這樣一來，企業(yè)就會考慮因此而造成的企業(yè)形象、聲譽(yù)遭毀，在資本市場上信譽(yù)掃地，籌資困難，產(chǎn)品滯銷等風(fēng)險以及社會公眾的懲罰。而且可以讓其他企業(yè)引以為戒，起到懲前與預(yù)防一舉兩得效果四、加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育的有效方式

會計舞弊案件的產(chǎn)生與會計職業(yè)道德有很大的關(guān)系，會計職業(yè)道德教育是塑造或改造會計人員道德面貌的工作。由于會計人員與社會實(shí)踐、生產(chǎn)經(jīng)營活動有著廣泛的聯(lián)系，并具有高度的自覺性和能動性，只有根據(jù)教育對象的實(shí)際情況，按照會計職業(yè)道德教育的規(guī)律，采用切實(shí)可行的方式對會計人員進(jìn)行道德教育，才能收到良好的教育效果。（一）理論聯(lián)系實(shí)際的方式。會計職業(yè)道德教育中的知和行是兩個緊密聯(lián)系的過程，會計人員應(yīng)當(dāng)始終將“知”貫穿于“行”之中，也就是要將傳授會計職業(yè)道德知識與進(jìn)行道德實(shí)踐結(jié)合起來。傳授會計職業(yè)道德知識，就是向會計人員介紹會計職業(yè)道德的基本理論和基礎(chǔ)知識，通過優(yōu)秀的會計職業(yè)道德思想的灌輸，幫助會計人員提高對會計道德的認(rèn)識，陶治會計人員的職業(yè)道德情操。同時，要積極引導(dǎo)會計人員將學(xué)到的理論知識付諸實(shí)踐。會計人員只有親身實(shí)踐，才能更深刻、更全面地認(rèn)識、理解會計職業(yè)道德知識，更為自覺地從事會計實(shí)踐活動，在實(shí)踐中形成高尚的會計職業(yè)道德品質(zhì)。（二）個人示范與集體影響相配合的方式。會計活動既是個體行為又是群體行為，因此，會計職業(yè)道德教育應(yīng)當(dāng)采取個人示范和集體影響相結(jié)合的方式。個人示范，一是要求會計領(lǐng)域的各級領(lǐng)導(dǎo)干部在會計工作中，以身作則，嚴(yán)格堅(jiān)持會計職業(yè)道德規(guī)范，成為全體會計人員的表率；二是要求樹立先進(jìn)典型，如通過先進(jìn)事跡報告會等形式，弘揚(yáng)正氣、抨擊不良傾向，通過個人示范起到影響大眾的作用。同時，要加強(qiáng)集體教育，擴(kuò)大集體影響。集體影響可以促進(jìn)成員之間的相互學(xué)習(xí)、相互感染、相互激勵和相互監(jiān)督。如開展會計工作評先選優(yōu)活動，促進(jìn)會計職業(yè)道德整體提高。（三）正確引導(dǎo)和輿論揚(yáng)抑相統(tǒng)一的方式。

榜樣的力量是無窮的。在會計職業(yè)道德教育過程中，要將會計戰(zhàn)線上具有高尚的會計職業(yè)道德品質(zhì)，善于從日常小事做起的先進(jìn)模范人物的生動事跡作為教材，把會計職業(yè)道德觀念和道德標(biāo)準(zhǔn)具體化、人格化，增強(qiáng)其感染力。大力宣傳先進(jìn)會計人員的事跡，將先進(jìn)會計人員的事跡提煉成職業(yè)化要求，努力引導(dǎo)會計人員向先進(jìn)人物看齊，實(shí)踐會計職業(yè)道德的要求。與此同時，還要重視輿論作用，輿論可以對會計人員的道德行為起到揚(yáng)抑作用。在會計領(lǐng)域，只有形成了揚(yáng)正抑邪、褒善貶惡的社會輿論，才能凈化會計職業(yè)道德建設(shè)的外部環(huán)境，也才能收到職業(yè)道德教育的良好效果。（四）靈活多樣與生動活潑的方式。進(jìn)行會計職業(yè)道德教育的途徑很多，有課堂講授方式、專題報告方式，也有通過媒體方式向會計人員進(jìn)行會計職業(yè)道德教育。在會計職業(yè)道德教育的實(shí)踐過程中，要結(jié)合會計工作的特點(diǎn)，組織富有知識性、趣味性的社會活動，多形式、多途徑地開展會計職業(yè)道德教育，不僅能夠使會計人員掌握會計職業(yè)道德知識，形成自覺遵守會計職業(yè)道德的良好習(xí)慣，而且也使廣大人民群眾了解會計職業(yè)道德，形成支持會計職業(yè)道德建設(shè)的良好社會氛圍。（五）普及法律知識、畏懼舞弊形成1、會計舞弊犯罪會計舞弊一般是指企業(yè)管理當(dāng)局(包括治理層以及管理層)為了其自身或第三方獲取不當(dāng)或非法利益，違背會計法律制度相關(guān)規(guī)定，對會計信息進(jìn)行篡改或虛構(gòu)的故意行為。會計舞弊行為，若嚴(yán)重違反國家相關(guān)律制度、應(yīng)當(dāng)受到刑法處罰的，便構(gòu)成會計舞弊犯罪。會計舞弊犯罪的主體，包括自然人及法人，不只包括會計人員，還應(yīng)包