為什么＂免抵退＂退稅辦法可抵扣進(jìn)項稅？

很多人說出口是免稅，因為出口退稅有兩種方法：生產(chǎn)企業(yè)采用“免抵退”方法，外貿(mào)企業(yè)采用“免退”方法。在財稅[2016]39號中，對這兩種方法的解釋如下：

“免抵退”：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分予以退還

“免退”：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額予以退還。

但從字面的解釋看，出口貨物確實是免征增值稅，其相應(yīng)的進(jìn)項稅予以退還，但生產(chǎn)企業(yè)的“免抵退”退稅辦法果真如此嗎？

在1994年以前，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅實行的是“先征后退”，什么意思呢？

就是出口收入也是要按適用稅率計算銷項稅額，跟內(nèi)銷業(yè)務(wù)一起征稅的，等拿到報關(guān)單后再按退稅率申請退稅。財稅字[1995]92號第五條(已作廢)：

在1994年未按照“抵、免、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)(不含1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè))，今后直接出口和委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)在國家出口退稅計劃內(nèi)依本規(guī)定第一條列明的退稅率審批退稅。納稅和退稅的計算公式為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額＋當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－當(dāng)期全部進(jìn)項稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率

原來生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物是要先征稅的，然后再申請退稅。

那么后來的“免抵退”又是如何出現(xiàn)的呢？我們還是回到先征后退這個退稅辦法上來看：由于先對出口貨物征收了增值稅，企業(yè)納稅申報后稅款入庫。然后等企業(yè)取得報關(guān)單后，再申請退稅，這樣稅務(wù)機關(guān)又要在給企業(yè)退庫。針對一票出口業(yè)務(wù)發(fā)生了兩項行為，即占用了企業(yè)的資金又繁瑣操作，因此才有了后來的“免抵退”，即出口業(yè)務(wù)不征稅了，其對應(yīng)的進(jìn)項先用來抵減內(nèi)銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額，抵減后其進(jìn)項還有剩余的再退還給企業(yè)。

現(xiàn)行的“免抵退”辦法計算公式就是由財稅字199592號的“先征后退”計算公式推導(dǎo)而來的:

財稅[2016]39號的退稅計算公式中的應(yīng)納稅額=銷項稅額-(進(jìn)項稅額-不得免征和抵扣稅額)

把原“先征后退”的兩個計算公式相減：

當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=

當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額＋當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－當(dāng)期全部進(jìn)項稅額-當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率

=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-）

=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-

=現(xiàn)行免抵退下的應(yīng)納稅額

這就是“免抵退”退稅辦法由“先征后退”辦法演變而來的過程。

“免抵退”與“先征后退”辦法唯一的區(qū)別在于：

在“免抵退”下，其免抵稅額等于“先征后退”下實際繳納的稅額。

舉個栗子：

某月隔壁老王工廠購入材料取得10000元進(jìn)項發(fā)票并認(rèn)證，當(dāng)月內(nèi)銷100000元，出口FOB50000元，征稅率17%，退稅率15%。

在“免抵退”辦法下：

應(yīng)納稅額=100000*17%-=8000

免抵退稅額=50000*15%=7500

由于應(yīng)納稅額>0,沒有留底，故該月的免抵退稅額全部被免抵，應(yīng)退稅額=0，免抵稅額=7500

在“先征后退”辦法下：

應(yīng)納稅額=100000*17%+50000*17%-10000=15500

先征后退應(yīng)納稅額15500-免抵退應(yīng)納稅額8000=7500(免抵額)，免抵退辦法計算出的免抵額是不是就是實際少交的稅呢？這也是為什么財稅[xx]25號要求生產(chǎn)企業(yè)的免抵稅額也要交城建稅及教育費附加費了。

因此，生產(chǎn)企業(yè)的出口并不是免稅，而是征稅的，只是在“免抵退”辦法的計算下，把本該征稅的稅額變?yōu)榱嗣獾侄愵~。

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)，在“免抵退”退稅的情況下，并不是免稅，而是征稅，那么其進(jìn)項稅符合抵扣要求可以抵扣；只有在不退稅