審計(jì)學(xué)第四章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿課后練習(xí)題：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在執(zhí)行甲公司20義5年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為實(shí)現(xiàn)特定審計(jì)目標(biāo)收集到了如下6組審計(jì)證據(jù)：(1)銀行存款詢證回函和銀行對(duì)賬單；(2)購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單；(3)工資計(jì)算單和銀行工資發(fā)放對(duì)賬單；(4)銷貨發(fā)票副本和產(chǎn)品出庫(kù)單；(5)現(xiàn)金盤點(diǎn)表與現(xiàn)金監(jiān)盤記錄；(6)領(lǐng)料單和材料成本計(jì)算表。要求：請(qǐng)分別說明每組中哪個(gè)審計(jì)證據(jù)可靠性更高，并簡(jiǎn)要說明理由。(1)銀行存款詢證回函比銀行對(duì)賬單可靠性更高。銀行對(duì)賬單是銀行和企業(yè)核對(duì)賬務(wù)的聯(lián)系單據(jù)，由被審計(jì)單位向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供，被操作的可能性大。銀行存款詢證函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)程序后獲取的審計(jì)證據(jù)，是沒有經(jīng)過被審計(jì)單位的管理部門而由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接取得的審計(jì)證據(jù)，被操作的可能性小。(2)購(gòu)貨發(fā)票比入庫(kù)單可靠性更高。購(gòu)貨發(fā)票由被審計(jì)單位外部產(chǎn)生，而入庫(kù)單是由被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生，后者通常只在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)而不接受外部的審核。按照一般的公認(rèn)假設(shè)，購(gòu)貨發(fā)票是被審計(jì)單位外部產(chǎn)生的憑證，應(yīng)當(dāng)比被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生的入庫(kù)單更可信賴。(3)銀行工資發(fā)放對(duì)賬單比工資計(jì)算單可靠性更強(qiáng)。工資計(jì)算單由被審計(jì)單位提供，且不一定準(zhǔn)確表示真正發(fā)放的工資數(shù)。銀行工資發(fā)放對(duì)賬單由銀行出具，表示銀行記載的實(shí)際發(fā)放工資額。按照一般的公認(rèn)假設(shè)，銀行工資發(fā)放對(duì)賬單比被審計(jì)單位直接提供的工資計(jì)算單可靠性更強(qiáng)。(4)銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠性更高。產(chǎn)品出庫(kù)單與銷貨發(fā)票同樣是來自于被審計(jì)單位內(nèi)部，但是銷貨發(fā)票副本屬于在被審計(jì)單位外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，比僅在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫(kù)單更可靠。(5)現(xiàn)金監(jiān)盤記錄比現(xiàn)金盤點(diǎn)表可靠性更高。現(xiàn)金監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)金監(jiān)盤的記錄，而現(xiàn)金盤點(diǎn)表是被審計(jì)單位對(duì)于存貨盤點(diǎn)的記錄，因此現(xiàn)金監(jiān)盤記錄可靠性更高。（6）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠性更高。二者雖然都來源于被審計(jì)單位內(nèi)部，但是材料成本計(jì)算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表更可靠。2.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20義5年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與分析程序有關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司所處行業(yè)20X5年度市場(chǎng)需求顯著下降。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析程序時(shí)，以20義4年財(cái)務(wù)報(bào)表已審數(shù)為預(yù)期值，將20義5年財(cái)務(wù)報(bào)表中波動(dòng)較大的項(xiàng)目評(píng)估為存在重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，將實(shí)際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。（3）甲公司的產(chǎn)量與生產(chǎn)工人工資之間存在著穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為產(chǎn)量信息來自非財(cái)務(wù)部門，具有可靠性，因此在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)據(jù)以測(cè)算直接人工成本。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額為150萬元，實(shí)際差異為350萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層，并對(duì)其答復(fù)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未提出審計(jì)調(diào)整建議，已審財(cái)務(wù)報(bào)表與未審財(cái)務(wù)報(bào)表一致，因此認(rèn)為無需在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。（1）不恰當(dāng)。甲公司所處行業(yè)市場(chǎng)需求顯著下降，20X4年財(cái)務(wù)報(bào)表已審數(shù)與20X5年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)預(yù)期會(huì)發(fā)生較大變化，因此不能以20X4年已審數(shù)為預(yù)期值。（2）恰當(dāng)。已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額即我們一般稱謂的可容忍誤差，將其作為重要性水平的數(shù)據(jù)是可以接受的。（3）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)甲公司的產(chǎn)量與生產(chǎn)工人工資之間存在的關(guān)系進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試內(nèi)部信息的可靠性。(4)恰當(dāng)。實(shí)際差異額雖然較大數(shù)額大于可接受的差異額，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)差異額200萬元進(jìn)行了調(diào)查，并獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(5)不恰當(dāng)。在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施分析程序，幫助其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成總體結(jié)論，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。因此，就A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程遇到的實(shí)際問題等，運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核應(yīng)該是必要的審計(jì)程序。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)乙公司20X5年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為5萬元。審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分摘錄如下：(1)審計(jì)項(xiàng)目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與乙公司持有的合同及發(fā)票中的對(duì)應(yīng)信息進(jìn)行了核對(duì)。(2)乙公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險(xiǎn)，選取了年末余額合計(jì)為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實(shí)施函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員C跟隨乙公司出納S到銀行實(shí)施查核取證程序。出納S到柜臺(tái)辦理相關(guān)事宜，審計(jì)項(xiàng)目組成員C在等候區(qū)等候。”應(yīng)收賬款一一客戶丙公司”年末余額100萬元，丙公司回函確認(rèn)的金額為90萬元。因差異金額高于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，審計(jì)項(xiàng)目組提出了審計(jì)調(diào)整建議。(5)客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與乙公司提供的地址不一致。乙公司財(cái)務(wù)人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為解釋合理，在審計(jì)工作底稿中記錄了這一情況。(6)客戶戊公司為海外公司。審計(jì)項(xiàng)目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。(1)恰當(dāng)。這樣處理可以預(yù)防發(fā)出函證可能發(fā)生的錯(cuò)誤。(2)不恰當(dāng)。僅選取大金額主要供應(yīng)商實(shí)施函證不能全面應(yīng)對(duì)低估風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)在選取大數(shù)額客戶的同時(shí)，按照比例抽樣的一般要求，也選取一些小額或者零余額賬戶。（3）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)觀察取得證據(jù)的處理過程，需要在整個(gè)過程中保持對(duì)所取得證據(jù)的控制，避免其他人員對(duì)證據(jù)可靠性造成不利影響。（4）恰當(dāng)。函證回函的金額與被審計(jì)單位記錄金額不一致且高于明顯微小錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是存在高估收益的可能性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)查,確定了是否存在錯(cuò)報(bào)（此處假設(shè)系統(tǒng)中被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤），應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位提出賬項(xiàng)調(diào)整建議。（5）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組不能僅聽被審計(jì)單位人員的解釋，應(yīng)當(dāng)對(duì)該情況