第七章房地產(chǎn)稅收一、稅收概述二、稅收制度三、我國房地產(chǎn)稅收體系3-20-2004一、稅收

概述（一）稅收的定義（二）稅收的特征（三）稅收的職能（四）稅收的原則（五）稅收負擔(dān)和稅負轉(zhuǎn)嫁（六）避稅、逃稅的概念及其產(chǎn)生原因（一）稅收的定義稅收是國家為了實現(xiàn)其職能和任務(wù)，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向單位和個人無償?shù)卣魇諏嵨锘蜇泿?，以取得財政收入的一種方式。

（二）稅收的特征1.稅收的形式特征2.稅收的本質(zhì)特征稅收體現(xiàn)的是一種憑借國家政治權(quán)力實現(xiàn)的特殊的分配關(guān)系。稅收的形式特征（1）無償性——是指國家征稅以后，其收入就成為國家所有，不再直接歸還納稅人，也不給納稅人支付任何報酬。無償性是稅收“三性”的核心。（2）強制性——是指國家憑借政治權(quán)力，以法律形式確定了政府作為征稅人和社會成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。（3）固定性——是指國家通過法律形式，預(yù)先規(guī)定實施征稅的標(biāo)準(zhǔn)，以便征納雙方共同遵守。稅收的形式特征，通常被稱為稅收的“三性”，是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的主要標(biāo)志。（三）稅收的職能1.組織收入2.收入分配3.資源配置4.宏觀調(diào)控

（四）稅收的原則1.稅收公平原則2.稅收效率原則3.稅收穩(wěn)定原則（五）稅負負擔(dān)和轉(zhuǎn)嫁1、稅負轉(zhuǎn)嫁的概念稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅義務(wù)人將其所繳納的稅款通過各種途徑轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)的過程。2、稅負轉(zhuǎn)嫁的方式3、稅負歸宿的概念：指隨著稅負轉(zhuǎn)嫁過程的結(jié)束，所產(chǎn)生的稅負的最終歸著點，即稅負最終由誰負擔(dān)。稅負分類

按稅負是否轉(zhuǎn)嫁，可以將稅收負擔(dān)分為直接負擔(dān)和間接負擔(dān)。按稅負的真實程度，可以將稅收負擔(dān)分為名義負擔(dān)和實際負擔(dān)按稅收的負擔(dān)對象，可以將稅收負擔(dān)分為納稅主體負擔(dān)與納稅客體負擔(dān)按稅收負擔(dān)的形式，可以將稅收負擔(dān)分為貨幣負擔(dān)與實物負擔(dān)稅負轉(zhuǎn)嫁的方式前轉(zhuǎn)（或稱順轉(zhuǎn)）：按照商品流轉(zhuǎn)方向，在進行商品交易時，采用提價的方式，將稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或消費者負擔(dān)。后轉(zhuǎn)（或稱逆轉(zhuǎn)）：采用壓低商品進價的方式，將其所要負擔(dān)的稅款向后轉(zhuǎn)嫁給貨物的供應(yīng)者，或稅款已前轉(zhuǎn)之后，又向后轉(zhuǎn)嫁給前階段應(yīng)納稅之人。輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁：當(dāng)轉(zhuǎn)嫁發(fā)生在幾次以上，就稱之為輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁。如果是向前轉(zhuǎn)嫁，就是“向前輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁”；如果是向后轉(zhuǎn)嫁，就是“向后輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁”。如果同時向前和向后轉(zhuǎn)嫁，就稱為“散轉(zhuǎn)”或“混轉(zhuǎn)”。消轉(zhuǎn)：既不前轉(zhuǎn)，也不后轉(zhuǎn)，而是納稅義務(wù)人通過改良技術(shù)，加強經(jīng)營管理，提高效益，降低成本，而使稅負無形中消失的經(jīng)濟現(xiàn)象，這實際上是納稅義務(wù)人自己負擔(dān)的一種特殊形式。避稅、逃稅稅的概念及及其產(chǎn)生原原因1．避稅：是指納稅稅義務(wù)人以以不違法手手段，利用用稅收制度度中的規(guī)定定或漏洞，，通過精心心安排，以以減輕或規(guī)規(guī)避稅負的的一種行為為。2．逃稅：是指納稅稅義務(wù)人采采用欺詐等等非法手段段，逃避稅稅負的一種種行為。3．避稅與逃稅稅產(chǎn)生的原原因（1）主觀因素素：受納稅稅義務(wù)人的的經(jīng)濟利益益驅(qū)使。（2）客觀因素素：各地、、各國稅法法規(guī)定及其其執(zhí)行過程程中的差異異性和不完完善性。二、稅收制度（一）稅收制度的的概念（二）稅收制度的的構(gòu)成要素素（三）稅收制度的的分類（四）建立稅收制制度的原則則（一）稅收收制度的概概念稅收制度是是國家為取取得財政收收入而制定的的調(diào)整國家家與納稅人人在征稅與納納稅方面權(quán)權(quán)利與義務(wù)務(wù)關(guān)系的法律律規(guī)范的總總稱。（二）稅收收制度的構(gòu)構(gòu)成要素1.納稅人2.課稅對象3.稅率4.附加、加成成和減免5.納稅環(huán)節(jié)6.納稅期限7.納稅地點8.違章處理1.納稅人納稅人是““納稅義務(wù)務(wù)人”的簡簡稱，是指指稅法規(guī)定定的直接負有納稅義義務(wù)的單位和個人人，是繳納稅款款的主體。。納稅人與負負稅人有時時候一致，，有時候不不一致，即：稅負轉(zhuǎn)嫁的概念。代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人與納稅稅人共同構(gòu)構(gòu)成納稅主主體。2.課稅對象課稅對象，，亦稱課稅稅客體或征征稅對象，，是稅法規(guī)規(guī)定的課稅稅目的物，，是國家據(jù)以以征稅的依依據(jù)，是納稅的客客體。課稅對象是是劃分不同同稅種，區(qū)區(qū)別一種稅稅與另一種種稅的主要要標(biāo)志。不同稅種的的名稱和性性質(zhì)是由不不同的課稅稅對象所決決定的。3.稅率稅率是對課稅對象規(guī)定的征收收比率或征收額度，是計算應(yīng)應(yīng)納稅額的的尺度，反反映了征稅稅的深度。。稅率的高高低直接關(guān)關(guān)系到國家家財政收入入的多少和和納稅人的的負擔(dān)能力力，是稅收制度的核心要素和中心心環(huán)節(jié)。稅率可分為為比例稅率率、累進稅稅率（全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率和超率累進稅率）和定額稅率率三種。4.附加、加成和和減免（1）附加和加成（2）減免（1）附加和加成附加是““地方附附加”的的簡稱，，是指地地方政府府在正稅稅之外另另行加征征的一部部分稅款款。如外外資企業(yè)業(yè)所得稅稅。加成是““加成征征稅”的的簡稱，，是指按按法定稅稅率計算算的稅額額加征若若干成。。一成為為10%。無論是附附加還是是加成，都都將加重重納稅人人的負擔(dān)擔(dān)。（2）減免減免是減稅和免免稅的統(tǒng)統(tǒng)稱，是是國家對對某些特特定的納納稅人或或征稅對象給給予的一一種優(yōu)惠惠、照顧顧措施。其中，，減稅是是減征部部分稅款款，免稅稅則是免免去全部部稅款。。減免的的結(jié)果是是減輕或或免去納納稅人的的稅收負負擔(dān)。減稅和免免稅的方方法很多多，除了了直接規(guī)規(guī)定減稅稅和免稅稅的項目目和數(shù)額額外，還還可以通通過規(guī)定定起征點和和免征額額來進行減減稅和免免稅。起征點和和免征額額起征點和和免征額額既有相相同點，，又有不不同點，，關(guān)鍵在在于課稅對象象數(shù)額是否否超過起起征點和和免征額額。例8-1：某納稅稅人某月月取得收收入6000元，某稅稅種稅率率為10%，試計算算起征點點和免征征額分別別為5000元時的應(yīng)應(yīng)納稅額額。應(yīng)納稅額額=6000×10%=600（元）；；應(yīng)納稅額額=（6000－5000）×10%=100（元）。。5.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)節(jié)是指稅稅法規(guī)定定的、課稅對象象從生產(chǎn)到到消費的的流轉(zhuǎn)過過程應(yīng)該該繳納稅稅款的環(huán)環(huán)節(jié)。商品從生生產(chǎn)領(lǐng)域域到消費費領(lǐng)域，，一般要要經(jīng)過工工業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)、商業(yè)業(yè)批發(fā)和和零售等等環(huán)節(jié)；；進口商商品一般般要經(jīng)過過報關(guān)進進口、商商業(yè)批發(fā)發(fā)和零售售等環(huán)節(jié)節(jié)。依據(jù)納稅稅環(huán)節(jié)的的多少，，稅收制制度可分分為一次次課征制制、兩次次課征制制和多次次課征制制三種類類型。6.納稅期限納稅期限限是稅法法規(guī)定的的納稅主主體向征征稅機關(guān)關(guān)繳納稅稅款的具具體時間間。它是是稅收的的強制性性和固定定性在時時間上的的體現(xiàn)。。納稅期限限可分為為按次、、按期和和按年計計征、分分期預(yù)繳繳三種。。如印花花稅實行行按次征征收；增增值稅以以1日、3日、5日、10日、15日和1個月為納納稅期限限；企業(yè)業(yè)所得稅稅實行按按年計征征、分季季預(yù)繳。。7.納稅地點納稅地點點是稅法法規(guī)定的的納稅主主體向征征稅機關(guān)關(guān)繳納稅稅款的場場所。納稅地點點一般為為納稅人人的所在在地，也也有規(guī)定定在營業(yè)業(yè)地、財財產(chǎn)所在在地、報報關(guān)地。。8.違法責(zé)任（1）含義（2）納稅人人主要違違反稅法法行為（3）納稅人人違反稅稅法行為為的法律律責(zé)任（1）含義違法責(zé)任任是指納納稅人因因違反稅稅法所應(yīng)應(yīng)承擔(dān)的的法律責(zé)責(zé)任。它它是稅收收強制性性特征的的體現(xiàn)。。（2）納稅人人主要違違反稅法法行為偷稅。偷偷稅是指指納稅人人使用欺欺騙、隱隱瞞等手手段，不不繳或少少繳稅款款的行為為?？苟??？箍苟愂侵钢讣{稅人人以暴力力、威脅脅等方法法，拒絕絕履行納納稅義務(wù)務(wù)的行為為。欠稅。欠欠稅是指指納稅人人超過規(guī)規(guī)定的納納稅期限限，少繳繳或未繳繳稅款的的行為。。騙稅。騙騙稅是指指納稅人人通過假假報出口口等手段段，騙取取出口退退稅的行行為。（3）納稅人人違反稅法法行為的的法律責(zé)責(zé)任經(jīng)濟處罰罰（補繳繳稅款，，加收滯滯納金））行政處罰罰（罰款款、稅收收保全措措施及強強制執(zhí)行行措施、、沒收非非法所得得）刑事處罰罰（對情情節(jié)嚴(yán)重重構(gòu)成犯犯罪的，，由司法法機關(guān)追追究刑事事責(zé)任））（參見2001年4月28日修訂的的《稅收征收收管理法法》）（三）稅稅種分類類1.以課稅對象象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)2.以計稅依據(jù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)3.以稅收與價價格的關(guān)關(guān)系為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)4.以稅收負擔(dān)擔(dān)能否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)5.以稅收的管管理權(quán)限限為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)6.以稅收的形態(tài)為為標(biāo)準(zhǔn)7.以稅收的征收收期限和連續(xù)續(xù)性為標(biāo)準(zhǔn)8.以課稅標(biāo)準(zhǔn)是是否具依附性性為標(biāo)準(zhǔn)9.以稅收的側(cè)重重點或著眼點點為標(biāo)準(zhǔn)10.以課稅的目的的為標(biāo)準(zhǔn)11.以征收管理的的分工體系為為標(biāo)準(zhǔn)1.以課稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)（1）流轉(zhuǎn)稅（2）所得稅（3）財產(chǎn)稅（4）行為稅（5）資源稅通常被認為是是稅收的最重重要、最基本本的分類。（1）流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是以流流轉(zhuǎn)額為課稅稅對象的一類類稅。流轉(zhuǎn)稅稅是我國稅制制結(jié)構(gòu)中的主主體稅類，目目前包括增值值稅、消費稅稅、營業(yè)稅和和關(guān)稅等稅種種。其特點表表現(xiàn)為：以商品交換為為前提，課征征面廣泛；以商品流轉(zhuǎn)額額和非商品流流轉(zhuǎn)額為計稅稅依據(jù)；普遍實行比例例稅率，個別別實行定額稅稅率；計算稅額簡便便，減輕稅務(wù)務(wù)負擔(dān)。（2）所得稅所得稅亦稱收收益稅，是指指以各種所得得額為課稅對對象的一類稅稅。所得稅也也是我國稅制制結(jié)構(gòu)中的主主體稅類，目目前包括企業(yè)業(yè)所得稅、外外商投資企業(yè)業(yè)和外國企業(yè)業(yè)所得稅、個個人所得稅和和農(nóng)業(yè)稅等稅稅種。其主要要特點表現(xiàn)為：屬于直接稅，不易進行稅稅負轉(zhuǎn)嫁；一般不存在重重復(fù)征稅，稅稅負較公平；稅源普遍，稅稅負有彈性；；計稅方法復(fù)雜，征管難度較大；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營具有較強強的反映監(jiān)督督作用。（3）財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是指指以納稅人人所擁有或或支配的財財產(chǎn)為課稅稅對象的一一類稅。我我國現(xiàn)行稅稅制中的房房產(chǎn)稅、契契稅、車輛輛購置稅和和車船使用用稅都屬于于財產(chǎn)稅。。財產(chǎn)稅的的主要特點是：征稅范圍難難以普及到到全部財產(chǎn)產(chǎn)；稅負一般難難以轉(zhuǎn)嫁；；不是主要稅稅類。（4）行為稅行為稅是指指以納稅人人的某些特特定行為為為課稅對象象的一類稅稅。我國現(xiàn)現(xiàn)行稅制中中的印花稅稅、屠宰稅稅、筵席稅、車輛購置稅稅、城市維維護建設(shè)稅稅、契稅、、耕地占用用稅等都屬屬于行為稅稅。行為稅稅的主要特點是：課稅對象單一；稅源分散；；稅種靈活。（5）資源稅資源稅是指指對開發(fā)和利用國有有自然資源的單位位和個人征征收的一類類稅。我國國現(xiàn)行稅制制中的資源源稅、土地地增值稅、、耕地占用用稅和城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用用稅、房產(chǎn)稅、城城市房地產(chǎn)產(chǎn)稅、車船船使用稅、、車船使用用牌照稅、、船舶噸稅稅等都屬于于資源稅。。資源稅的的主要功能能是：調(diào)節(jié)級差收收入，促使企業(yè)平平等競爭；；促進自然資資源的合理理開發(fā)和有有效利用，，杜絕和限限制自然資資源嚴(yán)重浪浪費的現(xiàn)象象。2.以計稅依據(jù)為為標(biāo)準(zhǔn)（1）從量稅（2）從價稅（1）從量稅從量稅是指指以課稅對對象實物的計量單位（重量、面面積、件數(shù)數(shù)）為依據(jù)據(jù)，按固定定稅額計征征的一類稅稅。如我國國現(xiàn)行的資資源稅、車車船使用稅稅和土地使使用稅等。。從量稅實行行定額稅率率，不受征征稅對象價價格變動的的影響，稅稅負水平較較為固定；；計算簡便便。（2）從價稅從價稅是指指以課稅對對象的價格格為依據(jù)，，按一定比比例計征的的一類稅。。如我國現(xiàn)現(xiàn)行的增值值稅、營業(yè)業(yè)稅、關(guān)稅稅和各種所所得稅等稅稅種。從價稅實行行比例稅率率和累進稅稅率，直接受價格格變動影響響，稅收負擔(dān)比比較合理，，有利于體現(xiàn)現(xiàn)國家的經(jīng)經(jīng)濟政策，，多數(shù)稅種種為從價稅稅。3.以稅收與價格格的關(guān)系為為標(biāo)準(zhǔn)（1）價內(nèi)稅（2）價外稅（1）價內(nèi)稅價內(nèi)稅是指指稅款在應(yīng)應(yīng)稅商品價價格內(nèi)，作作為商品價價格一個組組成部分的的一類稅。。如我國現(xiàn)現(xiàn)行的消費費稅、營業(yè)業(yè)稅等稅種種。價內(nèi)稅稅的優(yōu)點是是：稅金包含在在商品價格格內(nèi)，容易易為人們所所接受；稅金隨商品品價格的實實現(xiàn)而實現(xiàn)現(xiàn)，有利于于及時組織織財政收入入；稅額隨商品品價格的提提高而提高高，使收入入有一定的的彈性；計稅簡便，，征收費用用低。（2）價外稅價外稅是指指稅款不在在商品價格格之內(nèi)，不不作為商品品價格的一一個組成部部分的一類類稅。如我我國現(xiàn)行的的增值稅和關(guān)稅（目前商品的的價稅合一一并不能否否認增值稅的價外稅性質(zhì)）。價外稅的優(yōu)優(yōu)點是：稅稅價分離，，稅負透明明；稅額不不受價格變變動的限制制，收入較較穩(wěn)定。4.以稅收負擔(dān)能能否轉(zhuǎn)嫁為為標(biāo)準(zhǔn)（1）直接稅：是指納稅人人本身承擔(dān)擔(dān)稅負，不不發(fā)生稅負負轉(zhuǎn)嫁關(guān)系系的一類稅稅。如所得得稅和財產(chǎn)產(chǎn)稅等。（2）間接稅：是指納稅人人本身不是是負稅人，，可將稅負負轉(zhuǎn)嫁與他他人的一類類稅。如流流轉(zhuǎn)稅和資資源稅等。。這種分類對對于研究稅稅收歸屬、稅法實實效等問題題具有重要意義。。5.以稅收的的管理理權(quán)限限為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（1）中央稅稅（2）地方稅稅（3）中央與與地方方共享享稅這種分分類方方法是是實行行分稅稅制財政政體制制的基基礎(chǔ)。。（1）中央稅稅中央稅稅是指指由中中央政政府征征收和和管理理使用用或由由地方方政府府征收收后全全部劃劃解中中央政政府所所有并并支配配使用用的一一類稅稅，也稱““國稅稅”。如我我國現(xiàn)現(xiàn)行的的關(guān)稅稅和消消費稅稅等。。這類稅稅一般般收入入較大大，征征收范范圍廣廣泛。。（2）地方稅稅地方稅稅是指指由地地方政政府征征收和和管理理使用用的一一類稅稅，簡稱稱“地地稅””。這類稅稅一般般收入入穩(wěn)定定，并并與地地方經(jīng)經(jīng)濟利利益關(guān)關(guān)系密密切。。（3）中央與與地方方共享享稅中央與與地方方共享享稅是是指稅稅收的的管理理權(quán)和和使用用權(quán)屬屬中央央政府府和地地方政政府共共同擁擁有的的一類類稅，簡稱稱“共共享稅稅”。如我我國現(xiàn)現(xiàn)行的的增值值稅和和資源源稅等等。這類稅稅直接接涉及及到中中央與與地方方的共共同利利益。。6.以稅收的的形態(tài)態(tài)為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（1）實物稅稅實物稅稅是指指納稅稅人以以各種種實物物充當(dāng)當(dāng)稅款款繳納納的一一類稅稅。如如農(nóng)業(yè)業(yè)稅。。實物物稅主主要存存在于于商品品經(jīng)濟濟不發(fā)發(fā)達的的時代代和國國家。。（2）貨幣稅稅貨幣稅稅是指指納稅稅人以以貨幣幣形式式繳納納的一一類稅稅。在在現(xiàn)代代社會會里，，幾乎乎所有有的稅稅種都都是貨貨幣稅稅。7.以稅收收的征征收期期限和和連續(xù)續(xù)性為為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（1）經(jīng)常常稅凡為保保證國國家經(jīng)經(jīng)常性性的費費用支支出而而依法法長期期、連連續(xù)課課征的的稅，，為經(jīng)經(jīng)常稅稅。（2）臨時時稅凡為實實現(xiàn)某某種特特殊目目的、、或因因國家家處于于非常常時期期而在在一個個或幾幾個財財政年年度內(nèi)內(nèi)臨時時特別別征收收的稅稅，為為臨時時稅。。各國現(xiàn)現(xiàn)行的的稅種種絕大大多數(shù)數(shù)為經(jīng)經(jīng)常稅稅，但但經(jīng)常常稅一一般是是由臨臨時稅稅演變變而來來的。。8.以課稅稅標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是否否具有有依附附性為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（1）獨立立稅凡不需需依附附于其其它稅稅種而而僅依依自己己的課課稅標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)獨獨立課課征的的稅，，為獨獨立稅稅，也也稱主主稅。。多數(shù)數(shù)稅均均為獨獨立稅稅。（2）附加加稅凡需附附加于于其它它稅種種之上上課征征的稅稅為附附加稅稅。我我國的的城市市維護護建設(shè)設(shè)稅就就是附附加在在增值值稅、、消費費稅和和營業(yè)業(yè)稅上上的。。9.以稅收收的側(cè)側(cè)重點點或著著眼點點為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（1）對人人稅凡主要要著眼眼于人人身因因素而而課征征的稅稅為對對人稅稅。早早期的的對人人稅一一般按按人口口或按按戶征征收，，如人人頭稅稅、人人丁稅稅、戶戶捐等等。在在現(xiàn)代代國家家，由由于人人已成成為稅稅收主主體而而非客客體，，因而而人頭頭稅等等多被被廢除除。一一般認認為以以作為為主體體的““人””為基基礎(chǔ)并并考慮慮個人人具體體情況況而征征收的的稅為為對人人稅，，如如所得得稅。。（2）對物物稅凡著眼眼于物物的因因素而而課征征的稅稅為對對物稅稅，如如對商商品、、財產(chǎn)產(chǎn)的征征稅。。這是西西方國國家對對稅收收的最最早分分類。。10.以課稅稅目的的為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（1）財政政稅凡側(cè)重重于以以取得得財政政收入入為目目的而而課征征的稅稅，為為財政政稅。。（2）調(diào)控控稅凡側(cè)重重于以以實現(xiàn)現(xiàn)經(jīng)濟濟和社社會政政策、、加強強宏觀觀調(diào)控控為目目的而而課征征的稅稅，為為調(diào)控控稅。。這種分分類體體現(xiàn)了了稅收收的主主要職職能。。11.以征收收管理理的分分工體體系為為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（1）工商稅稅收（2）關(guān)稅（3）農(nóng)業(yè)稅稅我國現(xiàn)行行主要稅稅種增值稅稅、消費稅稅、營業(yè)稅稅、企業(yè)所得得稅、外資企業(yè)業(yè)所得稅稅、個人所得得稅、資源稅稅、城鎮(zhèn)土地地使用