第2章成本性態(tài)分析本章主要闡述了規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中管理會(huì)計(jì)對成本的認(rèn)識(shí)，管理會(huì)計(jì)是將企業(yè)中的全部成本按成本習(xí)性的要求分成固定成本和變動(dòng)成本，并對成本的其他分類作了詳細(xì)介紹。通過本章的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)了解成本的分類及各有關(guān)成本概念，并掌握混合成本的分解方法。1第2章成本性態(tài)分析本章主要闡述了規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中管第2章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本的概念及分類第二節(jié)成本習(xí)性分析第三節(jié)混合成本的分解第四節(jié)

案例2第2章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本的概念及分類2一．成本的概念對成本的解釋從不同的角度去理解往往會(huì)有很大的區(qū)別，比如在我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)中，成本是在一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，其本質(zhì)上是有其歸屬于某種某類等特性。第一節(jié)成本的概念及分類3一．成本的概念第一節(jié)成本的概念及分類3第一節(jié)成本的概念及分類

而在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中，成本被認(rèn)為是企業(yè)為獲取某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而發(fā)生的以貨幣測定的價(jià)值犧牲，成本的形成既可以通過犧牲一項(xiàng)資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)，也可以通過產(chǎn)生某項(xiàng)負(fù)債而導(dǎo)致未來付出價(jià)值犧牲的方式來實(shí)現(xiàn)。4第一節(jié)成本的概念及分類

而在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中，成本被認(rèn)為是企第一節(jié)成本的概念及分類

管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)使得成本的概念更加豐富多彩，不同的用途、目標(biāo)，就會(huì)有不同的成本。因此在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中的成本可以解釋為：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或者代價(jià)。5第一節(jié)成本的概念及分類

管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)使得成本的概念更加豐富第一節(jié)成本的概念及分類

這樣，我們就可以發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的成本概念與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念是不相同的，具體表現(xiàn)為：6第一節(jié)成本的概念及分類

這樣，我們就可以發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的成本概第一節(jié)成本的概念及分類

1．成本計(jì)算和歸集的對象在傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算中，產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為成本計(jì)算和費(fèi)用歸集的對象。而在管理會(huì)計(jì)中，也計(jì)算成本，比方說在決策過程中對有關(guān)方案進(jìn)行比較時(shí)就要比較有關(guān)方案的成本高低，這時(shí)候，需要計(jì)算由于某項(xiàng)方案的采用而可能發(fā)生的成本（也即相關(guān)成本），這時(shí)的成本計(jì)算是以每個(gè)決策方案為對象。還有，在控制過程中也會(huì)發(fā)生一些成本如：可控成本，責(zé)任成本等，這些成本是與某個(gè)責(zé)任中心或者責(zé)任單位為對象。因此，管理會(huì)計(jì)中的成本計(jì)算對象是某個(gè)決策方案或者是某個(gè)被控制和考核的責(zé)任單位。7第一節(jié)成本的概念及分類

1．成本計(jì)算和歸集的對象7第一節(jié)成本的概念及分類

2．目的不同管理會(huì)計(jì)中的成本是為了達(dá)到一定的管理目的而發(fā)生或者計(jì)算的并非是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，目的不一樣，成本也就不一樣。如:為了達(dá)到正確評價(jià)決策的目的，需要預(yù)計(jì)各決策方案的相關(guān)成本。為了達(dá)到客觀評價(jià)各責(zé)任單位經(jīng)營業(yè)績的目的，需要計(jì)算各責(zé)任單位發(fā)生的責(zé)任成本。8第一節(jié)成本的概念及分類

2．目的不同8第一節(jié)成本的概念及分類

3．時(shí)態(tài)不同傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本是以實(shí)際發(fā)生的成本為依據(jù)，而管理會(huì)計(jì)中的成本主要是未發(fā)生又而可能發(fā)生的成本，如決策過程中計(jì)算的各種成本或者控制過程正在發(fā)生的成本，也包括業(yè)績評價(jià)中實(shí)際發(fā)生的成本。9第一節(jié)成本的概念及分類

3．時(shí)態(tài)不同9第一節(jié)成本的概念及分類

二．成本的分類為了滿足企業(yè)經(jīng)營管理工作的多種需要，在實(shí)際工作中從不同的角度，按照特定的標(biāo)志對企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的有關(guān)成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，就?huì)有不同類別的成本。10第一節(jié)成本的概念及分類

二．成本的分類10第一節(jié)成本的概念及分類

（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類以經(jīng)濟(jì)用途為標(biāo)志可將企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的全部成本劃分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，或者稱為制造成本和非制造成本。11第一節(jié)成本的概念及分類

（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類11第一節(jié)成本的概念及分類

1．生產(chǎn)成本（制造成本）。指在某種產(chǎn)品的生產(chǎn)（加工制造）過程中發(fā)生的有關(guān)耗費(fèi)，主要包括直接材料費(fèi)，直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用三個(gè)部分。

直接材料費(fèi)生產(chǎn)成本直接人工費(fèi)

制造費(fèi)用12第一節(jié)成本的概念及分類

1．生產(chǎn)成本（制造成本）。指在某種產(chǎn)第一節(jié)成本的概念及分類

直接材料費(fèi)—是指以形成產(chǎn)品實(shí)體或構(gòu)成產(chǎn)品主要部分的有關(guān)材料耗費(fèi)。直接人工費(fèi)—是指在某種產(chǎn)品的生產(chǎn)（加工制造）過程中或者階段上直接發(fā)生的生產(chǎn)工人工資，也就是用于對直接材料進(jìn)行加工，改造的那一部分人工耗費(fèi)。直接材料費(fèi)與直接人工費(fèi)的共同特征是都可以將其成本準(zhǔn)確地歸屬于某一種產(chǎn)品，從而體現(xiàn)其歸屬的本質(zhì)特性。13第一節(jié)成本的概念及分類

直接材料費(fèi)—是指以形成產(chǎn)品實(shí)體或構(gòu)第一節(jié)成本的概念及分類

制造費(fèi)用—是指在產(chǎn)品生產(chǎn)（制造）過程中發(fā)生的，除上述直接材料費(fèi)和直接人工費(fèi)之外的其他生產(chǎn)費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用通常包括間接材料費(fèi)，間接人工費(fèi)和其他制造費(fèi)用三個(gè)部分。

間接材料費(fèi)制造費(fèi)用間接人工費(fèi)其他制造費(fèi)用14第一節(jié)成本的概念及分類

制造費(fèi)用—是指在產(chǎn)品生產(chǎn)（制造）過第一節(jié)成本的概念及分類

間接人工費(fèi)—是指雖在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，但難以明確劃歸某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的有關(guān)人工耗費(fèi)。該類耗費(fèi)一般是為產(chǎn)品生產(chǎn)提供某種服務(wù)，并不實(shí)地從事產(chǎn)品本身的加工制造的有關(guān)人員的工資，按照某種原則或者方法在若干產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?，確定其最終歸屬。如設(shè)備維護(hù)，維修人員的工資等。15第一節(jié)成本的概念及分類

間接人工費(fèi)—是指雖在生產(chǎn)過程中發(fā)生第一節(jié)成本的概念及分類

間接材料費(fèi)—是指確在生產(chǎn)過程中發(fā)生，但難以明確劃歸某種特定產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的有關(guān)耗費(fèi)，或者不必要在單獨(dú)選擇分配標(biāo)準(zhǔn)以確定其歸屬某一特定產(chǎn)品份兒的材料耗費(fèi)。如各種工具，物料的消耗費(fèi)用。16第一節(jié)成本的概念及分類

間接材料費(fèi)—是指確在生產(chǎn)過程中發(fā)生第一節(jié)成本的概念及分類

其他制造費(fèi)用—是指全部制造費(fèi)用中除去上述間接材料費(fèi)和間接人工費(fèi)之后的那一部分制造費(fèi)用。如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，正常的維修保養(yǎng)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等。17第一節(jié)成本的概念及分類

其他制造費(fèi)用—是指全部制造費(fèi)用中除第一節(jié)成本的概念及分類

2．非生產(chǎn)成本（非制造成本）----是指在某種產(chǎn)品的銷售過程和企業(yè)在整個(gè)行政管理方面所發(fā)生的有關(guān)耗費(fèi)，也稱為期間費(fèi)用或者期間成本。一般包括銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。

銷售費(fèi)用非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用18第一節(jié)成本的概念及分類

2．非生產(chǎn)成本（非制造成本）----第一節(jié)成本的概念及分類

銷售費(fèi)用—指為了推銷產(chǎn)品而發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)，商品包裝及運(yùn)雜費(fèi)，銷售傭金和銷售人員工資以及專門銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，廣告費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)等。19第一節(jié)成本的概念及分類

銷售費(fèi)用—指為了推銷產(chǎn)品而第一節(jié)成本的概念及分類

管理費(fèi)用—是指制造成本和銷售成本以外的為了保證企業(yè)各項(xiàng)日常行政管理工資的正常進(jìn)行而發(fā)生的辦公費(fèi)和管理人員工資等。20第一節(jié)成本的概念及分類

管理費(fèi)用—是指制造成本和銷第一節(jié)成本的概念及分類

直接成本（二）按成本的可追綜性分類

間接成本所謂按成本的可追綜性分類，實(shí)際上是指在生產(chǎn)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按其同特定產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)是否緊密相聯(lián)而進(jìn)行分類。若以可追綜性為標(biāo)志，可將企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的全部生產(chǎn)（制造）成本劃分為直接成本和間接成本。21第一節(jié)成本的概念及分類

1．直接成本—指在生產(chǎn)成本或者作業(yè)過程中發(fā)生，可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品或某項(xiàng)作業(yè)，而由各該產(chǎn)品或者作業(yè)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)耗費(fèi)如直接材料費(fèi)，直接人工費(fèi)等。22

1．直接成本—指在生產(chǎn)成本或者作業(yè)過程中發(fā)生，可以直接計(jì)入

2．間接成本—是指在生產(chǎn)或者作業(yè)過程中發(fā)生，但不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品或者某項(xiàng)作業(yè)，而必須按照一定的原則或者方法進(jìn)行分配，然后歸由某種產(chǎn)品或者某項(xiàng)作業(yè)負(fù)擔(dān)的有關(guān)耗費(fèi)，如間接材料費(fèi)和間接人工費(fèi)等。23

2．間接成本—是指在生產(chǎn)或者作業(yè)過程中發(fā)生，但不能直接計(jì)入

產(chǎn)品成本（三）按成本的可盤存性分類

期間成本所謂按成本的可盤存性分類，實(shí)際上是指一定期間內(nèi)從事產(chǎn)品生產(chǎn)或者勞務(wù)成本，并由此導(dǎo)致是否視作資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)相鄰的下一期間而進(jìn)行分類。以可盤存性為標(biāo)志，可將企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的全部耗費(fèi)劃分為產(chǎn)品成本和期間成本。24

1．產(chǎn)品成本—是指在產(chǎn)品生產(chǎn)（加工制造）過程中直接變動(dòng)并伴隨生產(chǎn)量的變動(dòng)，而作相應(yīng)變動(dòng)的有關(guān)耗費(fèi)，如直接材料費(fèi)和直接人工費(fèi)等作為產(chǎn)品成本，它同產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)（加工制造）活動(dòng)是密切相關(guān)的，因此當(dāng)產(chǎn)品制造完成并于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售。所謂產(chǎn)品成本即應(yīng)作為產(chǎn)品銷售成本，從當(dāng)期銷售收入中予以扣除，而當(dāng)產(chǎn)品尚未制造完成或者已完工，但還未實(shí)現(xiàn)銷售，則其價(jià)值就必須以在產(chǎn)品或者產(chǎn)成品“存貨”的名義結(jié)轉(zhuǎn)相鄰的下一期間。251．產(chǎn)品成本—是指在產(chǎn)品生產(chǎn)（加工制造）過程中直接變動(dòng)并伴隨2．期間成本—指在生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)相聯(lián)系，因經(jīng)營持續(xù)期的變動(dòng)（長或短）而作相應(yīng)變動(dòng)（多或少）的有關(guān)耗費(fèi)。262．期間成本—指在生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)相聯(lián)系，因經(jīng)營持續(xù)期的變動(dòng)（長

如某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的，同有關(guān)成品的生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系的銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用或某些制造費(fèi)用等。作為期間成本，其實(shí)際效益通常伴隨時(shí)間的不斷推移而逐漸消逝，其價(jià)值不往相鄰的下一會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)，而是在當(dāng)期所實(shí)現(xiàn)的銷售收入中予以全額扣除。27

如某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的，同有關(guān)成品的生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系的銷售費(fèi)

（四）按可控性分類按可控性分類是以費(fèi)用發(fā)生能否可控為標(biāo)志，將成本劃分為可控成本和不可控成本?？煽爻杀局饕侵父鞣N被考核對象的成本的發(fā)生是可以掌握、計(jì)量控制及調(diào)節(jié)的成本。否則是不可控成本。一般而言成本的可控與否主要是針對責(zé)任中心來討論的，比如某些成本是可控成本，但對下一層次的責(zé)任中心就不一定的可控成本，有一定的相對性。具體的內(nèi)容在責(zé)任會(huì)計(jì)中還會(huì)詳細(xì)介紹。28

（四）按可控性分類28

（五）其他其他的成本分類方法如按成本與決策方案相關(guān)與否，可分為相關(guān)成本和無關(guān)成本。這些在以后的部分還會(huì)詳細(xì)介紹。再如按成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系分類，把成本可分為變動(dòng)成本和固定成本。這將在第二節(jié)詳細(xì)討論。29

（五）其他29第二節(jié)成本習(xí)性分析一．成本習(xí)性的含義成本習(xí)性又稱成本性態(tài)，是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。在管理會(huì)計(jì)中這兩者的定量分析可歸納出一些規(guī)律。這里業(yè)務(wù)量是指企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)投入或完成的經(jīng)營工作量的總稱。業(yè)務(wù)量有多種計(jì)量單位表示，包括絕對量和相對量兩類。30第二節(jié)成本習(xí)性分析一．成本習(xí)性的含義30第二節(jié)成本習(xí)性分析

絕對量又可以細(xì)分為實(shí)物量，價(jià)值量和時(shí)間量等三種形式。相對量則是用百分比或比例等形式來反映。業(yè)務(wù)量的不同計(jì)量單位在一定條件下可以是互相換算的，一般情況下，業(yè)務(wù)量是指生產(chǎn)量或銷售量。31第二節(jié)成本習(xí)性分析

絕對量又可以細(xì)分為實(shí)物量，價(jià)值量和時(shí)間第二節(jié)成本習(xí)性分析

成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系可用數(shù)學(xué)模型來表示y=f（x）這里x為業(yè)務(wù)量，y為成本，對成本和業(yè)務(wù)量依存關(guān)系的分析，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策分析的出發(fā)點(diǎn)，也是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。根據(jù)成本習(xí)性，可將企業(yè)的全部成本分為固定成本，變動(dòng)成本，混合成本三大類。32第二節(jié)成本習(xí)性分析

成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系可用數(shù)學(xué)模型來表示y固定成本成本變動(dòng)成本混合成本3333

1。固定成本固定成本指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本。固定成本的主要特點(diǎn)：（1）．總額的不變性。即在相關(guān)范圍內(nèi)固定成本發(fā)生總額不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響。y=a始終是一條平行于x軸的直線。如圖2－134

1。固定成本34成本如圖2－1固定成本總額y=a

業(yè)務(wù)量（x）

3535第二節(jié)成本習(xí)性分析

（2）．單位固定成本的反比例變動(dòng)性，即在相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的增加或者減少，單位固定成本將隨之相應(yīng)降低或者升高。如圖2－2y=a/x在坐標(biāo)圖上是一條反比例曲線。36第二節(jié)成本習(xí)性分析

（2）．單位固定成本的反比例變動(dòng)性，即

成本（Y）如圖2－2

單位固定成本Y=a/x

業(yè)務(wù)量（X）37

成本（Y）37應(yīng)當(dāng)注意的是在實(shí)際工作中，固定成本還可以根據(jù)其支出數(shù)額是否能改變，即可控程度，可進(jìn)一步分為“約束性固定成本”和“酌量性固定成本”兩類。38應(yīng)當(dāng)注意的是在實(shí)際工作中，固定成本還可以根據(jù)其支出數(shù)額是否能約束性固定成本—是指企業(yè)管理部門在日常活動(dòng)中難以控制并改變其數(shù)據(jù)的固定成本。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，房屋及設(shè)備租金，照明費(fèi)，行政管理人員的薪金，不動(dòng)產(chǎn)稅等等。這些費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)必須負(fù)擔(dān)的最低成本，是維持整個(gè)生產(chǎn)能力必不可少的成本。具有很大程度的約束性。如果稍加削減，極有可能影響企業(yè)的盈利能力和長遠(yuǎn)目標(biāo)。因此也稱為“經(jīng)營能力成本”。39約束性固定成本—是指企業(yè)管理部門在日?；顒?dòng)中難以控制并改變其酌量性固定成本—是指企業(yè)管理當(dāng)局在日常經(jīng)營活動(dòng)中可以控制并能改變其數(shù)額的固定成本。如廣告費(fèi)，新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)，職工培訓(xùn)費(fèi)，科研實(shí)驗(yàn)費(fèi)，這些費(fèi)用的開支，對企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營肯定有好處，可以擴(kuò)大成品的銷路，提高成品的質(zhì)量，增加企業(yè)的競爭能力，但其支出數(shù)額，并非絕對不可改變，一般都是企業(yè)在會(huì)計(jì)年度開始前，斟酌企業(yè)的具體情況和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力，對這類固定成本作出增或減的決策。因此也稱為“隨意性固定成本”40酌量性固定成本—是指企業(yè)管理當(dāng)局在日常經(jīng)營活動(dòng)中可以控制并能劃分約束性固定成本和酌量性固定成本，有利于企業(yè)尋求不同的成本降低的途徑。41劃分約束性固定成本和酌量性固定成本，有利于企業(yè)尋求不同的成本2.變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)成正比例變動(dòng)的成本。變動(dòng)成本的主要特點(diǎn)：422.變動(dòng)成本42（1）．變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性。即在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條單位變動(dòng)成本為斜率的直線，其數(shù)學(xué)模型為y=bx如圖2－343（1）．變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性。即在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)成本圖2-3變動(dòng)成本總額業(yè)務(wù)量04444（2）．單位變動(dòng)成本的不變性。即在坐標(biāo)圖上是一條平行于橫軸的直線y=b如圖2－445（2）．單位變動(dòng)成本的不變性。即在坐標(biāo)圖上是一條平行于橫軸的成本圖2-4單位變動(dòng)成本0業(yè)務(wù)量4646那么哪些屬于變動(dòng)成本呢？會(huì)計(jì)中的直接人工，直接材料以及制造費(fèi)用中隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)總額成正比例變動(dòng)的材料物質(zhì)，燃料物質(zhì)，動(dòng)力費(fèi)，按銷售量支付的傭金，裝運(yùn)費(fèi)，包裝費(fèi)，營業(yè)稅等都屬于變動(dòng)成本。47那么哪些屬于變動(dòng)成本呢？47變動(dòng)成本若進(jìn)一步劃分也可劃分成兩大類：技術(shù)性變動(dòng)成本；選擇性變動(dòng)成本；48變動(dòng)成本若進(jìn)一步劃分也可劃分成兩大類：48技術(shù)性變動(dòng)成本—是指不僅同產(chǎn)量保持同方向，等比例變動(dòng)，而且還同產(chǎn)量保持著某種特定的因果聯(lián)系的變動(dòng)成本。此類變動(dòng)成本的發(fā)生與否及數(shù)額的多少是由產(chǎn)品的特定工藝設(shè)計(jì)所決定的，只要技術(shù)設(shè)計(jì)不變，那么該產(chǎn)品的原材料單耗或者若干種原材料之間的配比也將保持不變。因此在此種產(chǎn)品所耗原材料的價(jià)格保持不變的情況下，原材料成本總額的增減必然同產(chǎn)品產(chǎn)量的增減保持同方向，等比例。49技術(shù)性變動(dòng)成本—是指不僅同產(chǎn)量保持同方向，等比例變動(dòng)，而且還選擇性變動(dòng)成本—是指一旦發(fā)生即同產(chǎn)量增減保持同方向等比例增減，但究竟是否發(fā)生是由企業(yè)管理階層所決定。它一般只取決于企業(yè)管理者的意志和某一會(huì)計(jì)期間的特定經(jīng)營方針或政策的要求。如銷售傭金的計(jì)提比例的計(jì)算，確定的研究開發(fā)費(fèi)，社會(huì)福利捐贈(zèng)等都屬于選擇性變動(dòng)成本。50選擇性變動(dòng)成本—是指一旦發(fā)生即同產(chǎn)量增減保持同方向等比例增減3.混合成本從成本習(xí)性來看，固定成本和變動(dòng)成本只是兩種特殊的成本類型，在實(shí)際工作中往往會(huì)碰到一些同時(shí)兼有變動(dòng)成本和固定成本兩種不同性質(zhì)的成本，它們即不完全固定不變，又不完全隨業(yè)務(wù)量成正比例地變動(dòng)，因此不能簡單把它們列入固定成本或變動(dòng)成本，因而就統(tǒng)稱為“混合成本”。513.混合成本51混合成本可以分為以下4種：半變動(dòng)成本；半固定成本；延期變動(dòng)成本；曲線型混合成本；52混合成本可以分為以下4種：52①半變動(dòng)成本—這種成本，通常有一個(gè)基數(shù)，一般不變，類似于固定成本，但在這個(gè)基數(shù)之上，隨著業(yè)務(wù)量的增長，成本也相應(yīng)地成比例增加，這一部分又類似變動(dòng)成本。如：相關(guān)的公用事業(yè)費(fèi)（電費(fèi)，水費(fèi)，煤氣費(fèi)，電話費(fèi)等），這類提供服務(wù)的單位每月開出的帳單一般包括兩個(gè)部分：一部分是基數(shù)，無論使用與否都應(yīng)支付，屬于固定成本性質(zhì)。另一部分則根據(jù)耗用量的多少乘上單價(jià)計(jì)算，屬于變動(dòng)成本性質(zhì)。如圖2－5。53①半變動(dòng)成本—這種成本，通常有一個(gè)基數(shù)，一般不變，類似于固定成本圖2-5變動(dòng)部分半變動(dòng)成本基數(shù)固定部分業(yè)務(wù)量54成本圖2-554②半固定成本—這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定成本的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定的限度，其發(fā)生額就跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定范圍內(nèi)發(fā)生額又保持不變。如：企業(yè)的化驗(yàn)員，保養(yǎng)工，領(lǐng)班等工資都具有這種性質(zhì)。如圖2－655②半固定成本—這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定成本的成本圖2-6半固定成本業(yè)務(wù)量56成本56③延期變動(dòng)成本—這是一種一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，一旦超過一定業(yè)務(wù)量后，則隨業(yè)務(wù)量按比例增長的成本。最常見的例子如企業(yè)支付給職工的工資在正常產(chǎn)量情況下是不變的,屬于固定成本性質(zhì),但是產(chǎn)量超過正常水平后,則需根據(jù)超產(chǎn)數(shù)量支付加班費(fèi)或者超產(chǎn)獎(jiǎng)金等。57③延期變動(dòng)成本—這是一種一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，一成本如圖2－7

業(yè)務(wù)量058成本58④曲線型混合成本—這類成本通常有一個(gè)初始量一般不變，相當(dāng)于固定成本。在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步增加，不過這兩者不是正比例的直線關(guān)系。而呈拋物線的上升或下降的趨勢,這種曲線成本又可進(jìn)一步細(xì)分為：59④曲線型混合成本—這類成本通常有一個(gè)初始量一般不變，相當(dāng)于固遞增型混合成本—是指單位成本隨業(yè)務(wù)量的增加而逐漸增加的成本，成本總額的增長幅度大于業(yè)務(wù)量的增長幅度。如：累進(jìn)計(jì)件工資，各種違約金，罰金等。如圖2－860遞增型混合成本—是指單位成本隨業(yè)務(wù)量的增加而逐漸增加的成本，

成本圖2-6遞增型混合成本初始量業(yè)務(wù)量61

成本遞減型混合成本—是指單位成本隨業(yè)務(wù)量的增長而逐漸遞減的成本，成本總額的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度。如：熱處理的電爐設(shè)備，每班需要預(yù)熱，因預(yù)熱而耗電的成本（初始量）屬于固定成本性質(zhì)，至于預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電成本，則隨業(yè)務(wù)量的增加而逐步上升，但兩者不成正比例，而是呈拋物線上升,并且上升越來越慢，其變化率是遞減的。如圖2－9。62遞減型混合成本—是指單位成本隨業(yè)務(wù)量的增長而逐漸遞減的成本，成本遞減型混合成本

初始量業(yè)務(wù)量063成本63為了便于進(jìn)行定量分析,上面四種混合成本可以直接或間接地用一個(gè)統(tǒng)一的直線方程近似地代替它。y=a+bx其中a為混合成本中的固定成本，bx為混合成本中的變動(dòng)成本，b為單位變動(dòng)成本，y為混合成本。從數(shù)學(xué)的現(xiàn)點(diǎn)看,x是自變量,y是因變量,a是常數(shù),b是直線的斜率。64為了便于進(jìn)行定量分析,上面四種混合成本可以直接或間接地用一個(gè)4。相關(guān)范圍654。相關(guān)范圍65我們在解釋什么是固定成本或變動(dòng)成本時(shí)，曾著重提到“在一定時(shí)期”和“在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”這句話。也就是說存在著一定范圍，在這樣個(gè)條件下，固定成本的發(fā)生額不受業(yè)務(wù)量的變化而變化，并且變動(dòng)成本在這個(gè)條件下呈線性，而在這個(gè)范圍之外，就可能表現(xiàn)為非線性。這個(gè)范圍在管理會(huì)計(jì)就叫作“相關(guān)范圍”（relevantrange）即：使固定成本和變動(dòng)成本的性態(tài)保持不變的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定范圍。66我們在解釋什么是固定成本或變動(dòng)成本時(shí)，曾著重提到“在一定時(shí)期為了使方程y=a+bx成立，就必須保持固定成本和變動(dòng)成本的性態(tài)。為此可以無限縮小相關(guān)范圍，在很小的相關(guān)范圍內(nèi)任何成本都會(huì)呈現(xiàn)固定成本和變動(dòng)成本的特性。由于相關(guān)范圍的客觀存在，使得各項(xiàng)成本形態(tài)的劃分具有相對性，暫時(shí)性，可轉(zhuǎn)化性。因此不應(yīng)該對成本性態(tài)做絕對化理解。67為了使方程y=a+bx成立，就必須保持固定成本和變動(dòng)成本的性所謂相對性是在同一時(shí)期，同一成本項(xiàng)目在不同企業(yè)之間可能具有不同的性態(tài)或者習(xí)性。暫時(shí)性是指在同一企業(yè),同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)期可能有不同的性態(tài)?？赊D(zhuǎn)化性是指在同一時(shí)空條件下，某些成本項(xiàng)目可以在固定成本和變動(dòng)成本之間實(shí)現(xiàn)相互轉(zhuǎn)化。68所謂相對性是在同一時(shí)期，同一成本項(xiàng)目在不同企業(yè)之間可能具有不第三節(jié)混合成本的分解一．成本分解的一般方法成本分解的方法是指運(yùn)用一定的程序和方法將企業(yè)的全部成本最終分解為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型的過程。69第三節(jié)混合成本的分解一．成本分解的一般方法69管理會(huì)計(jì)為了規(guī)劃與控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須首先把全部成本按其習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類。然而在實(shí)際工作中還存在著混合成本，也就需要我們將其性質(zhì)相近的匯集在一起并采用不同的專門方法將其中變動(dòng)成本和固定成本兩種因素分解出來。再分別納入變動(dòng)成本和固定成本中去。從而為應(yīng)用變動(dòng)成本法，本量利分析法，短期決策和預(yù)測分析等奠定決策的基礎(chǔ)。70管理會(huì)計(jì)為了規(guī)劃與控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須首先把全部成本按其二．混合成本分解的方法混合成本的分解可以一次性的將企業(yè)的全部成本采用一定的方法分解為固定和變動(dòng)兩大類。方法比較多以下逐一介紹。71二．混合成本分解的方法711、賬戶分析法指在掌握有關(guān)項(xiàng)目的成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，對每項(xiàng)費(fèi)用的具體內(nèi)容，進(jìn)行分析，逐項(xiàng)分解，通過經(jīng)驗(yàn)分析使其分別歸屬于固定成本和變動(dòng)成本，而不是簡單地劃入變動(dòng)成本或固定成本的項(xiàng)目，并按一定比例將它們分解為變動(dòng)和固定兩部分，雖然方法簡便，但工作量太大。721、賬戶分析法72例2－2－1若以某企業(yè)一車間作為成本分析分解的對象，某月產(chǎn)量800件，其他的成本數(shù)據(jù)如下表2－2－1所示。73例2－2－1若以某企業(yè)一車間作為成本分析分解的對象，某月產(chǎn)量賬戶總成本生產(chǎn)成本—材料—工資制造費(fèi)用—修理費(fèi)—辦公費(fèi)—折舊費(fèi)合計(jì)10000020000800050001500014800074賬戶總成本生產(chǎn)成本—材料解∶上表中合計(jì)成本為該企業(yè)的全部成本，根據(jù)各項(xiàng)成本的性質(zhì)可把上述各項(xiàng)成本分解為變動(dòng)成本和固定成本。如∶生產(chǎn)成本中的材料，工資屬于直接費(fèi)用通常為變動(dòng)成本，同業(yè)務(wù)量成比例地變化，修理費(fèi)雖然不是明顯地成比例同業(yè)務(wù)量一起變化，但很明顯的變化趨勢也隨月業(yè)務(wù)的變化而變化，也可把它看成變動(dòng)成本。至于辦公費(fèi)和折舊費(fèi)與業(yè)務(wù)量變動(dòng)沒有明顯關(guān)系，可確定其為固定成本，因此就有解如下表2-2：75解∶上表中合計(jì)成本為該企業(yè)的全部成本，根據(jù)各項(xiàng)成本的性質(zhì)可把賬戶總成本固定成本變動(dòng)成本生產(chǎn)成本—材料—工資制造費(fèi)用—修理費(fèi)—辦公費(fèi)—折舊費(fèi)

100000

200008000

500015000

50001500010000020008000合計(jì)1480002000012800076賬戶總成本固定成本變動(dòng)成本生產(chǎn)成本—材料1000所以可知a=20000（元）由于該企業(yè)車間的產(chǎn)量為800件時(shí)b=128000/800=160（元）77所以可知a=20000（元）77則數(shù)學(xué)模型為y=20000+160x必須認(rèn)識(shí)到上述分解有一定的針對性，即工人的工資實(shí)行的是計(jì)件工資制，同產(chǎn)量的變化較明確就是變動(dòng)成本，還有折舊費(fèi)不同加工時(shí)間、加工量掛鉤，那么折舊費(fèi)就是固定成本。離開了這些假設(shè)，上述分解就不成立了，因此采用賬戶分解法只限于較典型的成本項(xiàng)目，同業(yè)務(wù)量的關(guān)系很明確，否則就得采用其他方法了，就具體而言賬戶分析法還算比較簡單的一種混合成本的分解方法。78則數(shù)學(xué)模型為y=20000+160x必須認(rèn)識(shí)到上述分解2。技術(shù)測定法792。技術(shù)測定法79它是根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定來劃分固定成本和變動(dòng)成本的方法，其基本點(diǎn)就是把材料，工時(shí)的投入量和產(chǎn)量進(jìn)行對比分析,用來確定單位產(chǎn)量的消耗定額，并把與產(chǎn)量有關(guān)的部分匯集為單位變動(dòng)成本,與產(chǎn)量無關(guān)的部分匯集為固定成本。從而揭示成本變化的規(guī)律。技術(shù)測定法一般只適用于歷史數(shù)據(jù)參考匱乏的企業(yè)及投入產(chǎn)出關(guān)系比較穩(wěn)定的企業(yè),若發(fā)生重大的技術(shù)革新或生產(chǎn)能力發(fā)生大的變動(dòng)，則不適合采用此方法方法。80它是根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定來劃分固3。合同確認(rèn)法813。合同確認(rèn)法81它是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同（或契約）中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定,來確認(rèn)并估算哪些屬于變動(dòng)成本,哪些屬于固定成本的方法。如電話費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、水電費(fèi)等均可以按照與供應(yīng)單位的約定來確定費(fèi)用的習(xí)性,如電話費(fèi)中的基本費(fèi)用,可視作為固定費(fèi)用,另外按照用戶的通話次數(shù)計(jì)收的費(fèi)用則是變動(dòng)費(fèi)用等。82它是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同（或契約）中關(guān)于支付費(fèi)用的以上三種方法都是直接根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)來分析和判其成本性態(tài)的。以下是三種歷史成本的分析方法利用數(shù)學(xué)的方法來分解總成本或混合成本。83以上三種方法都是直接根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)來分析和判其成本性態(tài)的。以4。歷史成本分析法1）。高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法是根據(jù)一定期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之間的差額，以及與之相應(yīng)的最高點(diǎn)的混合成本與最低點(diǎn)混合成本之間的差額。推算混合成本總額中固定成本和變動(dòng)成本含量的一種簡捷方法。也稱兩點(diǎn)法。844。歷史成本分析法84這種混合成本分解方法主要適用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)比較正常，混合成本增減變動(dòng)趨勢較小的中，小型企業(yè)。高低點(diǎn)法的基本原理是：假定任何一個(gè)混合成本項(xiàng)目都包含有變動(dòng)成本和固定成本兩種因素，因而它的數(shù)學(xué)模型同總成本的數(shù)學(xué)模型類似，亦可用直線方程式y(tǒng)=a+bx來表示。85這種混合成本分解方法主要適用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)比較正常，混合成本高低點(diǎn)方法的基本步驟是：86高低點(diǎn)方法的基本步驟是：861）確定成本變動(dòng)率，成本變動(dòng)率實(shí)際上是單位產(chǎn)量平均變動(dòng)成本，計(jì)算如下：成本變動(dòng)率=(最高點(diǎn)混合成本-最低點(diǎn)混合成本)÷(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量-最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量)871）確定成本變動(dòng)率，成本變動(dòng)率實(shí)際上是單位產(chǎn)量平均變動(dòng)成本，2）確定變動(dòng)成本含量變動(dòng)成本=成本變動(dòng)率×業(yè)務(wù)量882）確定變動(dòng)成本含量883）確定固定成本含量固定成本=最高點(diǎn)混合成本-最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量×成本變動(dòng)率或者固定成本=最低點(diǎn)混合成本-最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量×成本變動(dòng)率893）確定固定成本含量89例2－2－2∶某企業(yè)產(chǎn)品成本（混合成本）及業(yè)務(wù)量的8個(gè)月的歷史數(shù)據(jù)如表∶下圖表2-390例2－2－2∶某企業(yè)產(chǎn)品成本（混合成本）及業(yè)務(wù)量的8個(gè)月的月份業(yè)務(wù)量（噸）產(chǎn)品成本（萬元）1200140022501500328514504320160053501640629015307295158082801410合計(jì)22701211091月份業(yè)務(wù)量（噸）產(chǎn)品成本（萬元）12001400225015【解】表2-2的資料中，最高點(diǎn)是5月份，最低點(diǎn)是1月份?？砂瓷鲜龉接?jì)算如下∶b=1.6(萬元/噸)a=1640－1.6×350=1080（萬元）或，a=1400－1.6×200=1080（萬元）反映產(chǎn)品成本變動(dòng)趨勢的直線方程為∶y=1080＋1.6x92【解】表2-2的資料中，最高點(diǎn)是5月份，最低點(diǎn)是1月份?？?/p>

需要注意的是，選擇高低點(diǎn)的坐標(biāo)應(yīng)以自變量（業(yè)務(wù)量）的高低為準(zhǔn)，而不是按因變量（成本）的高低來選擇。93需要注意的是，選擇高低點(diǎn)的坐標(biāo)應(yīng)以自變量（業(yè)務(wù)量）的高低點(diǎn)法分解成本簡便易行。但只以諸多歷史數(shù)據(jù)中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩個(gè)極端情況來確定一條直線，并以該直線代表所有歷史數(shù)據(jù)，其結(jié)果將是不太準(zhǔn)確的。高低點(diǎn)法通過以高點(diǎn)和低點(diǎn)的數(shù)據(jù)來描述成本性態(tài)的，其結(jié)果會(huì)帶有一定的偶然性（事實(shí)上高低點(diǎn)的偶然性較之其他各點(diǎn)一般要大），這種偶然性會(huì)對未來成本的預(yù)計(jì)產(chǎn)生影響。當(dāng)然這兩點(diǎn)的成本數(shù)據(jù)中就更不能含有任何不正常情況下的成本了。因此，這種方法只適合于歷史各期成本變化趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)使用。94高低點(diǎn)法分解成本簡便易行。但只以諸多歷史數(shù)據(jù)中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩（2）散布圖法。該法是在以橫軸代表，業(yè)務(wù)量（x）代表成本的縱軸代表混合成本金額（y）的坐標(biāo)圖中，分別標(biāo)明一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量以及與之相應(yīng)的混合成本的坐標(biāo)點(diǎn)然后經(jīng)目測，于坐標(biāo)中確定可近似地反映產(chǎn)量同混合成本之間相互依存關(guān)系的趨勢直線。借以區(qū)分混合成本總額中的固定成本和變動(dòng)成本含量的一種方法。又叫目測畫線法。95（2）散布圖法。95散布圖法的基本步驟：1）根據(jù)產(chǎn)量和混合成本的歷史觀測數(shù)據(jù)，確定相應(yīng)的坐標(biāo)點(diǎn)。2）用目測法確定趨勢直線，使該直線上，下各方的坐標(biāo)點(diǎn)數(shù)目相等。3）確定固定成本含量。4）確定變動(dòng)成本含量。5）建立數(shù)學(xué)模型。96散布圖法的基本步驟：96舉例說明仍用上例數(shù)據(jù)例3成本變動(dòng)趨勢直線與y軸的交點(diǎn)，即為產(chǎn)品成本中的固定部分a=1000萬元；單位變動(dòng)成本b是這條直線的斜率，

b=（y-a）/x在圖上任取一點(diǎn)的坐標(biāo)值代入該公式中，求出b值。b=2(萬元/噸) 97舉例說明仍用上例數(shù)據(jù)97。。。。。。。。9898

則反映成本變動(dòng)趨勢的直線方程為∶

y=1000＋2x9999

散布圖法與高低點(diǎn)法原理相同，但兩者除基本做法相異之外還有兩點(diǎn)差別∶一是高低點(diǎn)法先有b值而后有a值，散布圖法則正好相反；二是雖然散布圖法下通過目測而得到的結(jié)果仍不免帶有一定程度的主觀臆斷性，一般很難準(zhǔn)確，往往因人而己。但由于該法比較簡單是將全部成本數(shù)據(jù)均作為描述混合成本性態(tài)的依據(jù)，因而較之高低點(diǎn)法還是要準(zhǔn)確一些。100散布圖法與高低點(diǎn)法原理相同，但兩者除基本做法相異之外3）回歸直線法（regressionlinemethod）采用散布圖法分解混合成本時(shí)，關(guān)鍵的問題在于目測所決定的直線能否代表各點(diǎn)的變化趨勢與分布規(guī)律，一般的要求是散布圖中各點(diǎn)應(yīng)盡可能在這一條直線上或離此直線的距離最近，但由于是目測出來的直線，不一定就是理想的直線。1013）回歸直線法（regressionlinemethod因此借用數(shù)理統(tǒng)計(jì)中常用的最小平方法的原理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計(jì)算，求解出一條散布圖中各點(diǎn)與之距離最近的直線，這是最能代表平均成本水平的直線，這條直線x與y之間關(guān)系的合理的直線稱為回歸直線，這種方法也就叫做回歸分析方法。這條回歸直線可以使各觀測點(diǎn)的數(shù)據(jù)與直線相應(yīng)各點(diǎn)的誤差的平方和實(shí)現(xiàn)最小化，所以又被稱為最小平方法。102因此借用數(shù)理統(tǒng)計(jì)中常用的最小平方法的原理，對所觀測到的全部數(shù)回歸直線法它是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量（x）和混合成本（y）的歷史資料，借以確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本。因此關(guān)鍵就在于如何去確定固定成本a及單位變動(dòng)成本b這兩個(gè)參數(shù)。103回歸直線法它是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量（x）和混合成本（y）我們用回歸方程式y(tǒng)=a+bx來表示業(yè)務(wù)量和混合成本之間的相應(yīng)關(guān)系，其中y為混合成本，x為業(yè)務(wù)量，a為混合成本中的固定成本部分，b為回歸直線的斜率（即成本變動(dòng)率）以此為基礎(chǔ)，確定回歸直線標(biāo)準(zhǔn)公式。104我們用回歸方程式y(tǒng)=a+bx來表示業(yè)務(wù)量和混合成本之y=a+bx··········（1）對（1）式求和∑y=na+b∑x·······（2）將x乘（1），再求和得（3）∑xy=a∑x+b∑x2·······（3）將（2）（3）兩式聯(lián)立，組成一個(gè)二元二次方程組105y=a+bx··········（1）105公式：∑y=na+b∑x∑xy=a∑x+b∑x2106公式：106

此方程組即為回歸直線標(biāo)準(zhǔn)公式，在此基礎(chǔ)上，可求出參數(shù)a，b。具體方法是將（2）式移項(xiàng)得a=···········（4）將（4）代入（3）經(jīng)整理得b=··········（5）再把b代入a得a=·····（6）107此方程組即為回歸直線標(biāo)準(zhǔn)公式，在此基礎(chǔ)上，這里還應(yīng)清楚一點(diǎn)，采用回歸分析法，x，y之間必須基本上保持線性關(guān)系，即線性相關(guān)關(guān)系。所謂相關(guān)關(guān)系，是指兩個(gè)變量x，y之間相關(guān)程度及其方向的系數(shù)。設(shè)該系數(shù)為r，則r=108這里還應(yīng)清楚一點(diǎn)，采用回歸分析法，x，y之間必須基本上保持線r=0＜︱1︱＜1反映相關(guān)程度相關(guān)系數(shù)的取值范圍在0與1之間。當(dāng)r=0時(shí)說明變量之間不存在相關(guān)關(guān)系；r=1時(shí)說明二者有完全的正相關(guān)；r=－1時(shí)說明二者有完全的負(fù)相關(guān)。當(dāng)0＜︱1︱＜0時(shí)，其數(shù)值的大小反映x與y之間的相關(guān)程度，數(shù)值越大，相關(guān)程度越大。反之?dāng)?shù)值越小，相關(guān)程度也越小。109r=0＜︱1︱＜1反映相關(guān)程度109例4借用例2的參數(shù)來說明回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析110例4借用例2的參數(shù)來說明回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析110r接近于1說明x與y之間具有較密切的相關(guān)性，即存在著線性關(guān)系，可用y=a+bx直線方程來描述其變動(dòng)趨勢。

b=1056.17（萬元/噸）

a=1.612（萬元）所以采用回歸直線法的直線方程式為y=1056.17+1.612x同上例的結(jié)果略有不同。111r接近于1說明x與y之間具有較密切的相關(guān)