2022/11/221

第6章

企業(yè)所得稅的稅收籌劃2022/11/211第6章2022/11/222小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率新企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制行業(yè)并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：

（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/212小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率企業(yè)2022/11/223高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%

新企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：（1）產(chǎn)品（服務(wù)）符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍；（2）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比重不低于規(guī)定比例。（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例

（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/213高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%企業(yè)所得稅法2022/11/224五年過(guò)渡期政策

解讀一：新法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到新法規(guī)定的稅率；

[實(shí)施條例]：

本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)完成登記注冊(cè)的企業(yè)。

千載難逢的商機(jī)企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/214五年過(guò)渡期政策企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/225五年過(guò)渡期政策

解讀二：享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新法施行后繼續(xù)享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新法施行年度起計(jì)算。

沒(méi)有獲利年度的規(guī)定。從2008年算起，執(zhí)行“兩免三減半”。

企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/215五年過(guò)渡期政策企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/226五年過(guò)渡期政策

解讀三：法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性?xún)?yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)，是指深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)。逐漸過(guò)渡：15%-18%-20%-22%-24%-25%企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/216五年過(guò)渡期政策企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/227五年過(guò)渡期政策

解讀四：國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。

國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)，是指按規(guī)定享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)。特別政策提醒在中國(guó)香港、澳門(mén)以及中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)登記注冊(cè)的企業(yè)，參照稅法第二條第三款的規(guī)定執(zhí)行，企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/217五年過(guò)渡期政策企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/228新華社2007年3月8日頭條新聞

企業(yè)也叫居民！居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

居民企業(yè)的類(lèi)型：除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他形式取得收入的組織。其他形式取得收入的組織：民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、外國(guó)商會(huì)、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/218新華社2007年3月8日頭條新聞企業(yè)所2022/11/229新華社2007年3月8日頭條新聞

企業(yè)也叫居民！居民企業(yè)稅收政策

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。解釋?zhuān)壕用衿髽I(yè)屬于中國(guó)境內(nèi)規(guī)范的企業(yè)形式，其生存發(fā)展主要依靠中國(guó)境內(nèi)資源。所以，居民企業(yè)必須承擔(dān)全面的納稅義務(wù)。企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/219新華社2007年3月8日頭條新聞企業(yè)所2022/11/2210非居民企業(yè)

依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)

對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。比如，亞太地區(qū)總部、亞洲區(qū)總部設(shè)立在中國(guó)。企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/2110非居民企業(yè)企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/2211機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

（2）工廠(chǎng)、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；

（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

[特別提醒]：

營(yíng)業(yè)代理人視為在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/2111機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/2212非居民企業(yè)稅收政策（1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得的上述所的減按10%的稅率征稅。。企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/2112非居民企業(yè)稅收政策企業(yè)所得稅法的深刻2022/11/2213

收入分為應(yīng)稅收入、不征稅收入與免稅收入三類(lèi)。扣除項(xiàng)目分為全額扣除項(xiàng)目、不得扣除項(xiàng)目和限額扣除項(xiàng)目?jī)深?lèi)。應(yīng)稅收入稅前扣除

應(yīng)稅收入不征稅收入免稅收入

全額扣除不得扣除限額扣除

收入與扣除項(xiàng)目的變化2022/11/2113收入分為應(yīng)稅收入、不征稅收入與免2022/11/2214應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1、計(jì)算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

2、無(wú)合法憑證的處理原則企業(yè)確實(shí)不能提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的收入、支出憑證，不能正確申報(bào)應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取成本加合理利潤(rùn)、費(fèi)用換算以及其他合理方法核定其應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算要求2022/11/2114應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2022/11/2215收入形式

貨幣形式：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

非貨幣形式：存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。非貨幣性資產(chǎn)按公允價(jià)值確定收入額

公允價(jià)值：是指按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值基礎(chǔ)確定的價(jià)值。

公允價(jià)值：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

具體變化分析（一）：收入的確認(rèn)2022/11/2115收入形式具體變化分析（一）：收入的確2022/11/2216收入的來(lái)源與內(nèi)容

（1）銷(xiāo)售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（8）接受捐贈(zèng)收入：收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入。（9）其他收入：注意其豐富的內(nèi)容具體變化分析（一）：收入的確認(rèn)2022/11/2116收入的來(lái)源與內(nèi)容具體變化分析（一）：2022/11/2217其他收入的表現(xiàn)形式（1）企業(yè)資產(chǎn)溢余收入（2）逾期未退包裝物沒(méi)收的押金（3）確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)（4）企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款（5）債務(wù)重組收入（6）補(bǔ)貼收入（7）教育費(fèi)附加返還款（8）違約金收入（9）匯兌收益具體變化分析（一）：收入的確認(rèn)2022/11/2117其他收入的表現(xiàn)形式具體變化分析（一）2022/11/2218分期確認(rèn)收入的情況

1、以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。具體變化分析（一）：收入的確認(rèn)2022/11/2118分期確認(rèn)收入的情況具體變化分析（一）2022/11/2219收入確認(rèn)的特殊情況采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。具體變化分析（一）：收入的確認(rèn)2022/11/2119收入確認(rèn)的特殊情況具體變化分析（一）2022/11/2220免稅收入（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。還有沒(méi)有其他不清楚的收入確認(rèn)問(wèn)題？

具體變化分析（一）：收入的確認(rèn)2022/11/2120免稅收入具體變化分析（一）：收入的確2022/11/2221放寬扣除項(xiàng)目

1、工資薪金：據(jù)實(shí)扣除扣除的三個(gè)條件：（1）已經(jīng)支付；（2）扣繳個(gè)稅；（3）合理的范圍。

2、籌劃技巧

稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2121放寬扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2222放寬扣除項(xiàng)目

2、五險(xiǎn)一金：準(zhǔn)予扣除（基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、公傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金）

3、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金不超出國(guó)務(wù)院、財(cái)稅主管部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)

[注意]：特殊工種的安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除，商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2122放寬扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2223放寬扣除項(xiàng)目

4、職工福利費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿(mǎn)足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。最高扣除金額不超過(guò)工資薪金總額的14%。

5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照工資總額的2%列支。

6、職工教育經(jīng)費(fèi)：2.5%稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2123放寬扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2224放寬扣除項(xiàng)目

7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，最高不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的0.5%。

8、廣告宣傳費(fèi)：年銷(xiāo)售額的15%

超支部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

9、專(zhuān)項(xiàng)資金：提取的用于環(huán)境保護(hù)生態(tài)恢復(fù)的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。但不得提取以后改變用途，改變用途的不得列支。（煤礦企業(yè)的生態(tài)恢復(fù)費(fèi)、核電企業(yè)的核處理費(fèi)）稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2124放寬扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2225放寬扣除項(xiàng)目

10、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：實(shí)際繳納部分

11、租賃費(fèi)：經(jīng)營(yíng)租賃，均勻扣除。

12、勞動(dòng)保護(hù)支出：實(shí)際發(fā)生且合理的注意（1）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除。（2）企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)、利息不得扣除。稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2125放寬扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2226放寬扣除項(xiàng)目

13、借款費(fèi)用（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，可以稅前扣除；（2）非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2126放寬扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2227放寬扣除項(xiàng)目

（3）企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得直接扣除。

[操作技巧]：集團(tuán)融資統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)財(cái)稅[2000]7號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào)文件國(guó)稅函[2002]837號(hào)文件稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2127放寬扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2228公益性捐贈(zèng)

公益性捐贈(zèng)按照年度利潤(rùn)總額的12%扣除。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2128公益性捐贈(zèng)稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2229損失的認(rèn)定

損失是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。注意：1、損失已獲賠償部分，不得扣除。2、已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2129損失的認(rèn)定稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2230稅金的扣除

與取得收入有關(guān)的稅金可以扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。

稅收實(shí)踐問(wèn)題一：所得稅能否扣除？稅收實(shí)踐問(wèn)題二：增值稅不能抵扣部分能否扣除？

稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2130稅金的扣除稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2231資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)

1、固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物折舊年限為20年；（2）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年（4）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的其他運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。加速折舊：第九十八條規(guī)定稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2131資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2232資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)

2、無(wú)形資產(chǎn)

攤銷(xiāo)期限為10年外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除，

3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

折舊年限：林木為10年畜類(lèi)為3年稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2132資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2233資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)

1、固定資產(chǎn)

房屋建筑物折舊年限為20年飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年，其它運(yùn)輸工具4年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用器皿、工具、家具為5年電子設(shè)備為3年。加速折舊：第九十七條規(guī)定

2、無(wú)形資產(chǎn)

攤銷(xiāo)期限為10年外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除，具體變化分析（二）：扣除項(xiàng)目2022/11/2133資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)具體變化分析（二）：扣2022/11/2234加計(jì)扣除企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%。即使研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，照樣可以在無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)按實(shí)際攤銷(xiāo)額的150%扣除。企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)，對(duì)于殘疾人員的工資準(zhǔn)予加計(jì)扣除100%。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年），可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。具體變化分析（二）：扣除項(xiàng)目2022/11/2134加計(jì)扣除具體變化分析（二）：扣除項(xiàng)目2022/11/2235不得稅前扣除項(xiàng)目

1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

2、企業(yè)所得稅稅款

3、稅收滯納金

4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

5、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)

6、贊助支出

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

8、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出如擔(dān)保支出、商業(yè)賄賂、單位領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人消費(fèi)等。具體變化分析（二）：扣除項(xiàng)目2022/11/2135不得稅前扣除項(xiàng)目具體變化分析（二）：2022/11/2236獨(dú)立交易原則企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?shí)施條例：（1）納稅調(diào)整所涉及的補(bǔ)稅要按日加收利息，按人民幣貸款利率加5個(gè)百分點(diǎn)。（2）納稅調(diào)整向以前年度追朔，最長(zhǎng)為10年。特別納稅調(diào)整：基本原則（一）2022/11/2136獨(dú)立交易原則特別納稅調(diào)整：基本原則（2022/11/2237預(yù)約定價(jià)原則企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)是國(guó)際慣例預(yù)約定價(jià)有利于協(xié)調(diào)稅企關(guān)系特別納稅調(diào)整：基本原則（二）2022/11/2137預(yù)約定價(jià)原則特別納稅調(diào)整：基本原則（2022/11/2238反資本弱化原則企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。解讀：一定程度的資本弱化，從財(cái)務(wù)角度分析，資本弱化就是提高負(fù)債比率，可以發(fā)揮充分發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。特別納稅調(diào)整：基本原則（三）2022/11/2138反資本弱化原則特別納稅調(diào)整：基本原則2022/11/2239商業(yè)目的原則企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。[實(shí)施條例]：不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的。[案例解讀]：雇傭親屬規(guī)避稅收特別納稅調(diào)整：基本原則（四）2022/11/2139商業(yè)目的原則特別納稅調(diào)整：基本原則（2022/11/2240價(jià)外費(fèi)用關(guān)聯(lián)定價(jià)調(diào)整商業(yè)目的原則[案例解讀]：政府反避稅的三大措施2022/11/2140價(jià)外費(fèi)用政府反避稅的三大措施2022/11/2241免征所得稅

1.蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2.農(nóng)作物新品種的選育；

3.中藥材的種植；

4.林木的培育和種植；

5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6.林產(chǎn)品的采集；

7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8.遠(yuǎn)洋捕撈。稅收優(yōu)惠：基本政策（一）2022/11/2141免征所得稅稅收優(yōu)惠：基本政策（一）2022/11/2242減征所得稅企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收所得稅：

1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。稅收優(yōu)惠：基本政策（二）2022/11/2142減征所得稅稅收優(yōu)惠：基本政策（二）2022/11/2243三免三減半企業(yè)從事稅法規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，享受所得稅“三免三減半”。國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠：基本政策（三）2022/11/2143三免三減半稅收優(yōu)惠：基本政策（三）2022/11/2244三免三減半企業(yè)從事稅法規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，享受所得稅“三免三減半”。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等，具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商有關(guān)部門(mén)后共同制定。稅收優(yōu)惠：基本政策（三）2022/11/2144三免三減半稅收優(yōu)惠：基本政策（三）2022/11/2245

一、稅收籌劃空間——新的籌劃點(diǎn)

1.企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置

2.技術(shù)研發(fā)與科技創(chuàng)新符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征所得稅：500萬(wàn)為界線(xiàn)。

3.行業(yè)籌劃節(jié)能減排、環(huán)保保護(hù)、安全生產(chǎn)新稅法下的納稅籌劃策略2022/11/2145一、稅收籌劃空間——新的籌劃點(diǎn)新2022/11/2246二、過(guò)渡期的籌劃

1、企業(yè)保留5年過(guò)渡期，稅率逐漸過(guò)渡到25%。

15%—18%—20%—22%—24%—25%2、稅率存在差異。優(yōu)惠政策繼續(xù)使用。新稅法下的納稅籌劃策略2022/11/2146二、過(guò)渡期的籌劃新稅法下的納稅籌劃策2022/11/2247三、利用分公司

企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人，分公司與母公司匯總納稅。

1、盈虧互抵的稅收利益。

2、對(duì)外擴(kuò)張，享受政策。新稅法下的納稅籌劃策略2022/11/2147三、利用分公司新稅法下的納稅籌劃策略2022/11/2248

四、用好成本費(fèi)用籌劃的空間

1.成本項(xiàng)目：銷(xiāo)售成本、業(yè)務(wù)支出、其他耗費(fèi)等

[籌劃空間]：會(huì)計(jì)成本計(jì)稅成本成本計(jì)算方法、存貨計(jì)價(jià)方法新稅法下的納稅籌劃策略2022/11/2148四、用好成本費(fèi)用籌劃的空間新稅2022/11/2249

四、用好成本費(fèi)用籌劃的空間

2、費(fèi)用：三項(xiàng)期間費(fèi)用轉(zhuǎn)移支付、期間轉(zhuǎn)移

3、稅金：流轉(zhuǎn)稅及其附加（除企業(yè)所得稅和能夠抵扣的增值稅除外）

4、損失：認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，看稅收證據(jù)。新稅法下的納稅籌劃策略2022/11/2149四、用好成本費(fèi)用籌劃的空間新稅2022/11/2250

五、優(yōu)惠類(lèi)型行業(yè)（企業(yè)）的籌劃高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)環(huán)保企業(yè)軟件企業(yè)小型微利企業(yè)節(jié)能減排企業(yè)新稅法下的納稅籌劃策略2022/11/2150五、優(yōu)惠類(lèi)型行業(yè)（企業(yè)）的籌劃2022/11/2251

六、居民企業(yè)與非居民企業(yè)的籌劃

1.居民企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)

“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”并舉

2.非居民企業(yè)設(shè)立的考慮?

預(yù)提所得稅新稅法下的納稅籌劃策略2022/11/2151六、居民企業(yè)與非居民企業(yè)的籌劃新2022/11/2252七：凸現(xiàn)國(guó)際稅收籌劃投資方式、融資方式關(guān)聯(lián)定價(jià)：雙刃劍國(guó)際避稅地——天然避稅港新稅法下的納稅籌劃策略2022/11/2152七：凸現(xiàn)國(guó)際稅收籌劃新稅法下的納稅籌2022/11/2253

第6章

企業(yè)所得稅的稅收籌劃2022/11/211第6章2022/11/2254小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率新企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制行業(yè)并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：

（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/212小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率企業(yè)2022/11/2255高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%

新企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：（1）產(chǎn)品（服務(wù)）符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍；（2）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比重不低于規(guī)定比例。（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例

（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/213高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%企業(yè)所得稅法2022/11/2256五年過(guò)渡期政策

解讀一：新法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到新法規(guī)定的稅率；

[實(shí)施條例]：

本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)完成登記注冊(cè)的企業(yè)。

千載難逢的商機(jī)企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/214五年過(guò)渡期政策企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/2257五年過(guò)渡期政策

解讀二：享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新法施行后繼續(xù)享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新法施行年度起計(jì)算。

沒(méi)有獲利年度的規(guī)定。從2008年算起，執(zhí)行“兩免三減半”。

企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/215五年過(guò)渡期政策企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/2258五年過(guò)渡期政策

解讀三：法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性?xún)?yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)，是指深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)。逐漸過(guò)渡：15%-18%-20%-22%-24%-25%企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/216五年過(guò)渡期政策企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/2259五年過(guò)渡期政策

解讀四：國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。

國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)，是指按規(guī)定享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)。特別政策提醒在中國(guó)香港、澳門(mén)以及中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)登記注冊(cè)的企業(yè)，參照稅法第二條第三款的規(guī)定執(zhí)行，企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/217五年過(guò)渡期政策企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/2260新華社2007年3月8日頭條新聞

企業(yè)也叫居民！居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

居民企業(yè)的類(lèi)型：除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他形式取得收入的組織。其他形式取得收入的組織：民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、外國(guó)商會(huì)、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/218新華社2007年3月8日頭條新聞企業(yè)所2022/11/2261新華社2007年3月8日頭條新聞

企業(yè)也叫居民！居民企業(yè)稅收政策

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。解釋?zhuān)壕用衿髽I(yè)屬于中國(guó)境內(nèi)規(guī)范的企業(yè)形式，其生存發(fā)展主要依靠中國(guó)境內(nèi)資源。所以，居民企業(yè)必須承擔(dān)全面的納稅義務(wù)。企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/219新華社2007年3月8日頭條新聞企業(yè)所2022/11/2262非居民企業(yè)

依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)

對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。比如，亞太地區(qū)總部、亞洲區(qū)總部設(shè)立在中國(guó)。企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/2110非居民企業(yè)企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/2263機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

（2）工廠(chǎng)、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；

（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

[特別提醒]：

營(yíng)業(yè)代理人視為在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/2111機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/2264非居民企業(yè)稅收政策（1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得的上述所的減按10%的稅率征稅。。企業(yè)所得稅法的深刻變化2022/11/2112非居民企業(yè)稅收政策企業(yè)所得稅法的深刻2022/11/2265

收入分為應(yīng)稅收入、不征稅收入與免稅收入三類(lèi)。扣除項(xiàng)目分為全額扣除項(xiàng)目、不得扣除項(xiàng)目和限額扣除項(xiàng)目?jī)深?lèi)。應(yīng)稅收入稅前扣除

應(yīng)稅收入不征稅收入免稅收入

全額扣除不得扣除限額扣除

收入與扣除項(xiàng)目的變化2022/11/2113收入分為應(yīng)稅收入、不征稅收入與免2022/11/2266應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1、計(jì)算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

2、無(wú)合法憑證的處理原則企業(yè)確實(shí)不能提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的收入、支出憑證，不能正確申報(bào)應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取成本加合理利潤(rùn)、費(fèi)用換算以及其他合理方法核定其應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算要求2022/11/2114應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2022/11/2267收入形式

貨幣形式：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

非貨幣形式：存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。非貨幣性資產(chǎn)按公允價(jià)值確定收入額

公允價(jià)值：是指按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值基礎(chǔ)確定的價(jià)值。

公允價(jià)值：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

具體變化分析（一）：收入的確認(rèn)2022/11/2115收入形式具體變化分析（一）：收入的確2022/11/2268收入的來(lái)源與內(nèi)容

（1）銷(xiāo)售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（8）接受捐贈(zèng)收入：收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入。（9）其他收入：注意其豐富的內(nèi)容具體變化分析（一）：收入的確認(rèn)2022/11/2116收入的來(lái)源與內(nèi)容具體變化分析（一）：2022/11/2269其他收入的表現(xiàn)形式（1）企業(yè)資產(chǎn)溢余收入（2）逾期未退包裝物沒(méi)收的押金（3）確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)（4）企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款（5）債務(wù)重組收入（6）補(bǔ)貼收入（7）教育費(fèi)附加返還款（8）違約金收入（9）匯兌收益具體變化分析（一）：收入的確認(rèn)2022/11/2117其他收入的表現(xiàn)形式具體變化分析（一）2022/11/2270分期確認(rèn)收入的情況

1、以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。具體變化分析（一）：收入的確認(rèn)2022/11/2118分期確認(rèn)收入的情況具體變化分析（一）2022/11/2271收入確認(rèn)的特殊情況采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。具體變化分析（一）：收入的確認(rèn)2022/11/2119收入確認(rèn)的特殊情況具體變化分析（一）2022/11/2272免稅收入（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。還有沒(méi)有其他不清楚的收入確認(rèn)問(wèn)題？

具體變化分析（一）：收入的確認(rèn)2022/11/2120免稅收入具體變化分析（一）：收入的確2022/11/2273放寬扣除項(xiàng)目

1、工資薪金：據(jù)實(shí)扣除扣除的三個(gè)條件：（1）已經(jīng)支付；（2）扣繳個(gè)稅；（3）合理的范圍。

2、籌劃技巧

稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2121放寬扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2274放寬扣除項(xiàng)目

2、五險(xiǎn)一金：準(zhǔn)予扣除（基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、公傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金）

3、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金不超出國(guó)務(wù)院、財(cái)稅主管部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)

[注意]：特殊工種的安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除，商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2122放寬扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2275放寬扣除項(xiàng)目

4、職工福利費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿(mǎn)足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。最高扣除金額不超過(guò)工資薪金總額的14%。

5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照工資總額的2%列支。

6、職工教育經(jīng)費(fèi)：2.5%稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2123放寬扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2276放寬扣除項(xiàng)目

7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，最高不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的0.5%。

8、廣告宣傳費(fèi)：年銷(xiāo)售額的15%

超支部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

9、專(zhuān)項(xiàng)資金：提取的用于環(huán)境保護(hù)生態(tài)恢復(fù)的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。但不得提取以后改變用途，改變用途的不得列支。（煤礦企業(yè)的生態(tài)恢復(fù)費(fèi)、核電企業(yè)的核處理費(fèi)）稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2124放寬扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2277放寬扣除項(xiàng)目

10、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：實(shí)際繳納部分

11、租賃費(fèi)：經(jīng)營(yíng)租賃，均勻扣除。

12、勞動(dòng)保護(hù)支出：實(shí)際發(fā)生且合理的注意（1）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除。（2）企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)、利息不得扣除。稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2125放寬扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2278放寬扣除項(xiàng)目

13、借款費(fèi)用（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，可以稅前扣除；（2）非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2126放寬扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2279放寬扣除項(xiàng)目

（3）企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得直接扣除。

[操作技巧]：集團(tuán)融資統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)財(cái)稅[2000]7號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào)文件國(guó)稅函[2002]837號(hào)文件稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2127放寬扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2280公益性捐贈(zèng)

公益性捐贈(zèng)按照年度利潤(rùn)總額的12%扣除。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2128公益性捐贈(zèng)稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2281損失的認(rèn)定

損失是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。注意：1、損失已獲賠償部分，不得扣除。2、已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2129損失的認(rèn)定稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2282稅金的扣除

與取得收入有關(guān)的稅金可以扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。

稅收實(shí)踐問(wèn)題一：所得稅能否扣除？稅收實(shí)踐問(wèn)題二：增值稅不能抵扣部分能否扣除？

稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2130稅金的扣除稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2283資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)

1、固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物折舊年限為20年；（2）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年（4）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的其他運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。加速折舊：第九十八條規(guī)定稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2131資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2284資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)

2、無(wú)形資產(chǎn)

攤銷(xiāo)期限為10年外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除，

3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

折舊年限：林木為10年畜類(lèi)為3年稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2132資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)稅前扣除項(xiàng)目2022/11/2285資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)

1、固定資產(chǎn)

房屋建筑物折舊年限為20年飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年，其它運(yùn)輸工具4年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用器皿、工具、家具為5年電子設(shè)備為3年。加速折舊：第九十七條規(guī)定

2、無(wú)形資產(chǎn)

攤銷(xiāo)期限為10年外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除，具體變化分析（二）：扣除項(xiàng)目2022/11/2133資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)具體變化分析（二）：扣2022/11/2286加計(jì)扣除企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%。即使研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，照樣可以在無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)按實(shí)際攤銷(xiāo)額的150%扣除。企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)，對(duì)于殘疾人員的工資準(zhǔn)予加計(jì)扣除100%。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年），可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。具體變化分析（二）：扣除項(xiàng)目2022/11/2134加計(jì)扣除具體變化分析（二）：扣除項(xiàng)目2022/11/2287不得稅前扣除項(xiàng)目

1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

2、企業(yè)所得稅稅款

3、稅收滯納金

4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

5、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)

6、贊助支出

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

8、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出如擔(dān)保支出、商業(yè)賄賂、單位領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人消費(fèi)等。具體變化分析（二）：扣除項(xiàng)目2022/11/2135不得稅前扣除項(xiàng)目具體變化分析（二）：2022/11/2288獨(dú)立交易原則企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。?shí)施條例：（1）納稅調(diào)整所涉及的補(bǔ)稅要按日加收利息，按人民幣貸款利率加5個(gè)百分點(diǎn)。（2）納稅調(diào)整向以前年度追朔，最長(zhǎng)為10年。特別納稅調(diào)整：基本原則（一）2022/11/2136獨(dú)立交易原則特別納稅調(diào)整：基本原則（2022/11/2289預(yù)約定價(jià)原則企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)是國(guó)際慣例預(yù)約定價(jià)有利于協(xié)調(diào)稅企關(guān)系特別納稅調(diào)整：基本原則（二）2022/11/2137預(yù)約定價(jià)原則特別納稅調(diào)整：基本原則（2022/11/2290反資本弱化原則企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。解讀：一定程度的資本弱化，從財(cái)務(wù)角度分析，資本弱化就是提高負(fù)債比率，可以發(fā)揮充分發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。特別納稅調(diào)整：基本原則（三）2022/11/2138反資本弱化原則特別納稅調(diào)整：基本原則2022/11/2291商業(yè)目的原則企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。[實(shí)施條例]：不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的。[案例解讀]：雇傭親屬規(guī)避稅收特別納稅調(diào)整：基本原則（四）2022/11/2139商業(yè)目的原則特別納稅調(diào)整：基本原則（2022/11/2292價(jià)外費(fèi)用關(guān)聯(lián)定價(jià)調(diào)整商