企業(yè)內(nèi)控管理全方位梳理目

錄一、企業(yè)內(nèi)部控制概述二、企業(yè)內(nèi)控五大維度（一）內(nèi)部環(huán)境1、公司治理2、組織架構(gòu)3、戰(zhàn)略規(guī)劃的制定4、人力資源管理5、企業(yè)文化與溝通6、企業(yè)社會(huì)責(zé)任（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（三）控制活動(dòng)（四）信息與溝通（五）內(nèi)部監(jiān)督二、企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用（一）資金活動(dòng)1、籌資活動(dòng)2、投資活動(dòng)3、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)（二）采購(gòu)業(yè)務(wù)（三）資產(chǎn)管理1、存貨管理2、固定資產(chǎn)管理3、無(wú)形資產(chǎn)管理（四）銷售業(yè)務(wù)（五）研究與開(kāi)發(fā)（六）工程項(xiàng)目（七）擔(dān)保業(yè)務(wù)（八）業(yè)務(wù)外包（九）財(cái)務(wù)報(bào)告（十）全面預(yù)算（十一）合同管理四、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

（一）制定評(píng)價(jià)控制方案（二）組成評(píng)價(jià)工作組（三）實(shí)施評(píng)價(jià)工作與測(cè)試（四）匯總評(píng)價(jià)結(jié)果

（五）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告一、企業(yè)內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)不可分割的組成部分，也是全面風(fēng)險(xiǎn)管理這一全流程的重要內(nèi)嵌環(huán)節(jié)，該過(guò)程受董事會(huì)、管理層和其他管理人員的影響。從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)之中，用于識(shí)別可能影響企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)并予以管理，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)取得既定目標(biāo)，在該框架下有三個(gè)維度，第一個(gè)維度是企業(yè)的目標(biāo)（具體包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)四個(gè)），第二個(gè)維度是全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素（具體包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督），第三個(gè)維度是企業(yè)的層級(jí)（具體包括主體層次、各部門、各業(yè)務(wù)單元及其下屬子公司）。其具體邏輯關(guān)系如下圖：一內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，基本規(guī)范將內(nèi)部環(huán)境的要素歸納為六個(gè)方面，分別是公司治理及結(jié)構(gòu)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)分工、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化與法制環(huán)境。同時(shí)明確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作二風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)、持續(xù)的收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要素主要包括四個(gè)方面，分別是確定風(fēng)險(xiǎn)承受度，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)（包括內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)），風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三控制活動(dòng)控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)，具體包括七個(gè)方面：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制。同時(shí)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)時(shí)間應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)時(shí)間，制定應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理四信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞和內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效的溝通。具體工作上應(yīng)圍繞內(nèi)部和外部信息的收集、信息在內(nèi)部和對(duì)外部相關(guān)者之間的傳遞、信息技術(shù)平臺(tái)、反舞弊機(jī)制，舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度等展開(kāi)五內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)，具體要針對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的類型和方式，內(nèi)部控制和自我評(píng)價(jià)和缺陷認(rèn)定機(jī)制，內(nèi)部控制記錄制度等進(jìn)行規(guī)定二、企業(yè)內(nèi)控五大維度（一）內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境規(guī)定了企業(yè)的紀(jì)律與框架，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化并影響員工的控制意識(shí)，是建立與實(shí)施內(nèi)控的基礎(chǔ)。1、公司治理企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、形成制衡。董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)，明確各專門委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限，任職資格，議事規(guī)則和工作程序，為董事會(huì)科學(xué)決策提供支持。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作，經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，其人員構(gòu)成、知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)等應(yīng)當(dāng)滿足履行職責(zé)的要求。企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免以及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w鞠策審批或聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策意見(jiàn)。重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求的因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能部門，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職責(zé)交叉、缺失或權(quán)責(zé)過(guò)分集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系，企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的要求，不相容職務(wù)通常包括可行性研究與決策審批，決策審批與執(zhí)行，執(zhí)行與檢查監(jiān)督等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖，業(yè)務(wù)流程圖、崗位說(shuō)明書(shū)和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。董事會(huì)及其風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)一2012年6月銀監(jiān)會(huì)印發(fā)《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》商業(yè)銀行董事會(huì)承擔(dān)本行資本管理首要責(zé)任，對(duì)其在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理和資本管理方面應(yīng)履行的職責(zé)進(jìn)行規(guī)定，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，董事會(huì)對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理承擔(dān)最終責(zé)任，負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)偏好等重大風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)的審議、審批，對(duì)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的整體情況和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性進(jìn)行監(jiān)督二2013年銀監(jiān)會(huì)印發(fā)《商業(yè)銀行公司治理指引》強(qiáng)調(diào)商業(yè)銀行董事會(huì)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理承擔(dān)最終責(zé)任。規(guī)定商業(yè)銀行董事會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行風(fēng)險(xiǎn)狀況、發(fā)展規(guī)模和速度，建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、政策和程序，判斷銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，確定恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)偏好，督促高級(jí)管理層有效識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)、控制并及時(shí)處置商業(yè)銀行面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)水平、風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、風(fēng)險(xiǎn)承受能力進(jìn)行評(píng)估，并提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理意見(jiàn)四2015年巴賽爾委員會(huì)第四版《銀行公司治理原則》強(qiáng)調(diào)董事會(huì)對(duì)銀行負(fù)有整體責(zé)任，包括批準(zhǔn)并監(jiān)督管理層實(shí)施銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)、治理框架和公司文化，具體包括董事會(huì)對(duì)銀行的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)穩(wěn)健性、關(guān)鍵人員、內(nèi)部組織、治理結(jié)構(gòu)和實(shí)踐、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)義務(wù)承擔(dān)最終責(zé)任在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，董事會(huì)要結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)和監(jiān)管格局、銀行的長(zhǎng)期利益、風(fēng)險(xiǎn)敞口及有效管理風(fēng)險(xiǎn)的能力，與高級(jí)管理層和首席風(fēng)險(xiǎn)官一同確定銀行的風(fēng)險(xiǎn)偏好，監(jiān)督銀行遵守風(fēng)險(xiǎn)偏好聲明、風(fēng)險(xiǎn)政策和風(fēng)險(xiǎn)限額，審批并監(jiān)督實(shí)施有關(guān)銀行資本充足率評(píng)估流程、資本與流動(dòng)性規(guī)劃、合規(guī)政策以及內(nèi)部控制體系風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)是系統(tǒng)性重要銀行的必備委員會(huì)，具體工作包括監(jiān)督資本和流動(dòng)性管理以及銀行的所有相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)（如信用、市場(chǎng)、操作及聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)）的策略。委員會(huì)應(yīng)接受首席風(fēng)險(xiǎn)官及其相關(guān)職能部門的定期報(bào)告，包括當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)狀況、風(fēng)險(xiǎn)文化的現(xiàn)狀、已制定風(fēng)險(xiǎn)偏好的實(shí)施情況、限額突破情況等監(jiān)事會(huì)一2013年銀監(jiān)會(huì)印發(fā)《商業(yè)銀行公司治理指引》監(jiān)事會(huì)是商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，對(duì)本行經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等進(jìn)行監(jiān)督檢查并督促整改。監(jiān)事會(huì)向股東大會(huì)和負(fù)責(zé)，是商業(yè)銀行的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)、高級(jí)管理層履職盡責(zé)盡情進(jìn)行監(jiān)督并向股東大會(huì)報(bào)告，同時(shí)，監(jiān)事會(huì)還負(fù)責(zé)對(duì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查并督促整改。監(jiān)事會(huì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理方面，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)，高管層，是否會(huì)盡職履責(zé)，并對(duì)銀行承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與董事會(huì)及董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)等相關(guān)專門委員會(huì)，高管層以及審計(jì)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門的工作聯(lián)系，全面了解商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制狀況，跟蹤監(jiān)督董事會(huì)和高級(jí)管理層為加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)部控制所做的相關(guān)工作，檢查和調(diào)研日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否存在違反既定風(fēng)險(xiǎn)管理政策和原則的行為二2012年6月銀監(jiān)會(huì)印發(fā)《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》商業(yè)銀行監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)董事會(huì)及高級(jí)管理層在資本管理和資本計(jì)量高級(jí)方法管理中的履職情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，并至少每年一次向股東大會(huì)報(bào)告董事及高級(jí)管理層的履職情況監(jiān)事會(huì)要處理好與董事會(huì)、高級(jí)管理層之間的關(guān)系，加強(qiáng)相互的理解、溝通與協(xié)調(diào)，充分聽(tīng)取對(duì)內(nèi)部監(jiān)督工作的要求、意見(jiàn)和建議，避免重復(fù)檢查，不干預(yù)正常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，擴(kuò)展對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督工作的深度和廣度，更加客觀、全面的對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理能力和風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)三2013年銀監(jiān)會(huì)印發(fā)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》要求監(jiān)事會(huì)承擔(dān)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督責(zé)任，負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查董事會(huì)和高級(jí)管理層在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的盡職履責(zé)情況并督促整改，相關(guān)監(jiān)督檢查情況應(yīng)當(dāng)納入監(jiān)事會(huì)工作報(bào)告2、組織架構(gòu)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。企業(yè)梳理治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員的任職資格和履職情況，以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的運(yùn)行效果。治理結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)采取有效措施加以改進(jìn)。企業(yè)梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性。內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行存在職責(zé)交叉、缺失或運(yùn)行效率低下的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)解決。企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過(guò)合法有效的形式履行出資人職責(zé)，維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略，年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要內(nèi)容。一是在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作（根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的解釋，內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的范圍主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制檢查），保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性：一審計(jì)委員會(huì)1、負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制及其他相關(guān)事宜等

2、審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力二內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)1、需結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查

2、監(jiān)督檢查工作中發(fā)現(xiàn)任何內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告3、如果發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷屬于重大缺陷。機(jī)構(gòu)有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告二是在具體職能部門的設(shè)置上，遵循前中后臺(tái)有效分離的原則，搭建推動(dòng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)協(xié)同配合的架構(gòu)體系。公司治理應(yīng)以更加規(guī)范化，職責(zé)互斥將會(huì)成為前、中、后臺(tái)有效分離的基本原則。其中，前臺(tái)部門設(shè)置將會(huì)針對(duì)不同的業(yè)務(wù)類別，不斷的提高專業(yè)化水平，以便有效識(shí)別重點(diǎn)客戶。中臺(tái)方面，實(shí)現(xiàn)公司的全面風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控管理，推動(dòng)全公司風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審查和管理。后臺(tái)方面，根據(jù)綜合管理、計(jì)劃財(cái)務(wù)、信息科技等各方面板塊分設(shè)相應(yīng)職能部門。前中后臺(tái)各職能部門的具體功能職責(zé)將根據(jù)各自權(quán)限形成如表所示：針對(duì)銀行類金融機(jī)構(gòu)，其高級(jí)管理層和風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)設(shè)置又有其他具體要求：高級(jí)管理層一巴賽爾委員會(huì)第四版《銀行公司治理》高級(jí)管理層的成員應(yīng)對(duì)他們管理的額人員和業(yè)務(wù)提供全面監(jiān)督，并確保銀行的業(yè)務(wù)符合董事會(huì)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)偏好和政策。高級(jí)管理層的成員應(yīng)對(duì)他們管理的人員和業(yè)務(wù)提供全面監(jiān)督，并確保銀行的業(yè)務(wù)符合董事會(huì)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)偏好和政策。高級(jí)管理層應(yīng)定期向董事會(huì)提供經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)偏好的調(diào)整，銀行的業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，違反風(fēng)險(xiǎn)限額或合規(guī)規(guī)定，內(nèi)部控制失效等有關(guān)充足的信息大型、復(fù)雜且擁有國(guó)際業(yè)務(wù)的銀行以及其他銀行（基于風(fēng)險(xiǎn)狀況和當(dāng)?shù)乇O(jiān)管要求）應(yīng)委任一名高級(jí)管理人員（首席風(fēng)險(xiǎn)官或同等職位），全面負(fù)責(zé)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理職能。在銀行集團(tuán)中，除了子公司層面的風(fēng)險(xiǎn)官之外，還應(yīng)任命集團(tuán)首席風(fēng)險(xiǎn)官，首席風(fēng)險(xiǎn)官的主要職責(zé)是監(jiān)督銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理職能的建立和實(shí)施，其中包括持續(xù)加強(qiáng)員工技能并強(qiáng)化必要的風(fēng)險(xiǎn)管理體系、政策、流程、定量模型和報(bào)告，確保銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理能力足夠強(qiáng)大和有效，從而可以充分支持銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)及所有的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)活動(dòng)二《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》商業(yè)銀行高級(jí)管理層負(fù)責(zé)根據(jù)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)偏好組織實(shí)施資本管理工作，確保資本與業(yè)務(wù)發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)，落實(shí)各項(xiàng)監(jiān)控初始，定期評(píng)估資本計(jì)量高級(jí)方法和工具的合理性、有效性三《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)高級(jí)管理層應(yīng)承擔(dān)全免費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施責(zé)任：一是建立適應(yīng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)營(yíng)管理架構(gòu)，明確全面風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門、業(yè)務(wù)部門以及其他部門在風(fēng)險(xiǎn)管理上的分工，建立部門之間相互協(xié)調(diào)、有效制衡的運(yùn)營(yíng)機(jī)制二是制定清晰的執(zhí)行和問(wèn)責(zé)機(jī)制，確保風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)限額得到充分傳達(dá)和有效實(shí)施三是根據(jù)董事會(huì)設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)偏好，制定風(fēng)險(xiǎn)限額，包括但不限于行業(yè)、區(qū)域、客戶、產(chǎn)品等維度四是制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序，定期評(píng)估，必要時(shí)予以調(diào)整五是評(píng)估全面風(fēng)險(xiǎn)和各類重要風(fēng)險(xiǎn)管理狀況并向董事會(huì)報(bào)告六是建立完備的管理信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)質(zhì)量控制機(jī)制七是對(duì)突破風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)限額以及違反風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程度的情況進(jìn)行監(jiān)督，根據(jù)董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行處理八是風(fēng)險(xiǎn)管理的其他職責(zé)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評(píng)估，發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中存在缺陷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，企業(yè)組織架構(gòu)調(diào)整應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和其他員工的意見(jiàn)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策審批。3、戰(zhàn)略規(guī)劃的制定企業(yè)在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。戰(zhàn)略委員會(huì)主要職責(zé)：一是對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證；對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施進(jìn)行監(jiān)控。二是進(jìn)行充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測(cè)和廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)。三是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃，明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。同時(shí)，制訂年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算以確保戰(zhàn)略得以有效實(shí)施。四是在宏觀環(huán)境的情況發(fā)生重大變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。董事會(huì)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長(zhǎng)期性和可行性。方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。但是，假若董事會(huì)在審議方案中如果發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)方案做出調(diào)整。4、人力資源管理人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工。人力資源管理應(yīng)包括人力資源規(guī)劃和人力資源實(shí)務(wù)兩大方面。人力資源規(guī)劃是整個(gè)公司宏觀戰(zhàn)略的主要驅(qū)動(dòng)力，通過(guò)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃整個(gè)經(jīng)營(yíng)方向的把控確保人員的供需平衡，以滿足企業(yè)在整個(gè)生命周期各個(gè)不同階段對(duì)人力資源結(jié)構(gòu)和配置的差異化需求，為企業(yè)在不同階段的發(fā)展匹配相應(yīng)的人力資源排布，促成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和長(zhǎng)期利益的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)人力資源的有效配置，可以使組織獲得高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)不斷的調(diào)整確保人力資源管理活動(dòng)能夠與組織實(shí)現(xiàn)更好的兼容。人力資源政策和實(shí)務(wù)應(yīng)包括但不限于招聘和雇用；新雇員的試用期和崗前培訓(xùn)制；建立雇員員工培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制、提升員工素質(zhì)；績(jī)效管理；薪酬管理；晉升渠道；辭職、解除勞動(dòng)合同、退休等。其中：培訓(xùn)機(jī)制。針對(duì)高層管理人員、管理/業(yè)務(wù)骨干、業(yè)務(wù)拓展人員和一般員工四類不同崗位的具體培訓(xùn)機(jī)制更應(yīng)凸顯差異化和定制化。一中高層管理人員培訓(xùn)內(nèi)容一是管理和領(lǐng)導(dǎo)力培訓(xùn)二是公司治理三是行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)及業(yè)務(wù)知識(shí)技能培訓(xùn)方式一是與戰(zhàn)略合作伙伴合作領(lǐng)導(dǎo)力培訓(xùn)項(xiàng)目二是專家公開(kāi)課與研討會(huì)三是境內(nèi)外交流考察主要目的一是提高管理能力及公司治理水平二是創(chuàng)新業(yè)務(wù)發(fā)展二管理業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)內(nèi)容一是管理和領(lǐng)導(dǎo)力培訓(xùn)二是業(yè)務(wù)知識(shí)技能三是專業(yè)培訓(xùn)培訓(xùn)方式一是電子課程或培訓(xùn)手冊(cè)二是新老業(yè)務(wù)人員開(kāi)展的“傳幫帶”三是內(nèi)部課堂培訓(xùn)主要目的提高與自身業(yè)務(wù)和職能相關(guān)的管理能力/知識(shí)技能，為晉升中層管理崗位做準(zhǔn)備三業(yè)務(wù)拓展人員培訓(xùn)內(nèi)容一是業(yè)務(wù)知識(shí)技能二是產(chǎn)品培訓(xùn)三是風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)培訓(xùn)四是客戶管理管理培訓(xùn)五是營(yíng)銷技能培訓(xùn)培訓(xùn)方式一是電子課程或培訓(xùn)手冊(cè)二是新老業(yè)務(wù)人員開(kāi)展的“傳幫帶”三是內(nèi)部課堂培訓(xùn)主要目的提高客戶經(jīng)歷工作所需技能，包括產(chǎn)品只是及銷售能力等四一般員工培訓(xùn)內(nèi)容一是基本素質(zhì)培訓(xùn)二是業(yè)務(wù)知識(shí)技能培訓(xùn)三是自身業(yè)務(wù)相關(guān)的培訓(xùn)培訓(xùn)方式一是電子課程/指導(dǎo)手冊(cè)二是在職培訓(xùn)主要目的使員工具有崗位相關(guān)技能，保證員工基本個(gè)人素質(zhì)績(jī)效管理，是通過(guò)下達(dá)任務(wù)的方式，明確員工績(jī)效目標(biāo)，并在工作過(guò)程中不斷收集員工就其所分配的任務(wù)完成情況進(jìn)行的評(píng)價(jià)和反饋，以確保員工的工作活動(dòng)和工作產(chǎn)出能夠與組織保持一致，進(jìn)而推動(dòng)組織目標(biāo)順利完成的管理過(guò)程。由公司決策層明確企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向和戰(zhàn)略規(guī)劃，基于公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，梳理企業(yè)未來(lái)發(fā)展的關(guān)鍵重點(diǎn)，形成關(guān)鍵結(jié)果領(lǐng)域（keyresultareas）并以此確定KPI維度。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步分解，將關(guān)鍵結(jié)果領(lǐng)域?qū)訉臃纸鉃殛P(guān)鍵績(jī)效要素（keyresultfactors即KPI要素）。為便于對(duì)這些要素進(jìn)行量化考核，再將這些要素細(xì)分為各項(xiàng)指標(biāo)，即為關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，結(jié)合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)及本考核周期所處的階段，設(shè)置評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確定各個(gè)指標(biāo)應(yīng)該達(dá)到的水平。在此基礎(chǔ)上，圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃，確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系，然后圍繞組織內(nèi)部自上而下對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層分解，通過(guò)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方式，體現(xiàn)關(guān)注短期效益，兼顧長(zhǎng)期發(fā)展的原則，通過(guò)指標(biāo)的設(shè)計(jì)在傳達(dá)結(jié)果的同時(shí)，也推動(dòng)結(jié)果的產(chǎn)生。薪酬管理，應(yīng)同時(shí)兼顧內(nèi)部公平性和外部競(jìng)爭(zhēng)性，統(tǒng)籌激勵(lì)性和平穩(wěn)性，內(nèi)部公平性上，強(qiáng)調(diào)以崗位價(jià)值為原則，建立崗位職級(jí)體系，作為薪酬激勵(lì)的基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部公平；外部競(jìng)爭(zhēng)性上，應(yīng)對(duì)標(biāo)所在行業(yè)，激勵(lì)體系總體框架上以貼合金融市場(chǎng)規(guī)模為主，形成固有+短期激勵(lì)，并輔之以長(zhǎng)期激勵(lì)的整體激勵(lì)框架，確保薪酬在市場(chǎng)上擁有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。針對(duì)前中后的區(qū)別，設(shè)置差異化的薪酬體制。針對(duì)前臺(tái)業(yè)務(wù)部門，采用幅寬較寬的薪酬帶設(shè)計(jì)，通過(guò)激勵(lì)性較強(qiáng)的薪酬結(jié)構(gòu)吸引和保留市場(chǎng)化人員，借以增強(qiáng)對(duì)不同市場(chǎng)來(lái)源的人才的覆蓋能力，增加初次定薪的靈活度。此外還能增加管理彈性，當(dāng)層級(jí)無(wú)法晉升時(shí)，可通過(guò)層級(jí)內(nèi)調(diào)薪實(shí)現(xiàn)對(duì)人員的激勵(lì)，此外，這一模式還能覆蓋多種新業(yè)務(wù)的需要，通過(guò)寬帶薪酬保證了對(duì)薪酬成本較高的細(xì)分投資行業(yè)人員的吸引力。在有效統(tǒng)籌既有人力資源結(jié)構(gòu)的同時(shí)，對(duì)接中長(zhǎng)期要求，避免薪酬結(jié)構(gòu)過(guò)于頻繁的調(diào)整。針對(duì)中后臺(tái)管理風(fēng)控部門，采取非激進(jìn)的薪酬政策，通過(guò)相對(duì)適中的薪酬帶寬，確保整體人力成本不發(fā)生大幅度增長(zhǎng)，此類結(jié)構(gòu)主要適用于行業(yè)研究、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與創(chuàng)新業(yè)務(wù)研究、風(fēng)險(xiǎn)、法律、品牌與市場(chǎng)營(yíng)銷及投后管理等中臺(tái)部門，以及數(shù)據(jù)管理、非投資相關(guān)的內(nèi)審、法務(wù)、財(cái)務(wù)條線及人力、信息、行政等共享平臺(tái)純后臺(tái)部門。晉升渠道的打造，既要建設(shè)晉升通道，也要搭建其他路徑，以激發(fā)員工提升專業(yè)能力的主觀能動(dòng)性。5、企業(yè)文化與溝通企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)一企業(yè)文化》要求，一是要積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，培育體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念、履行社會(huì)責(zé)任和開(kāi)拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。二是要重視并購(gòu)重組后的企業(yè)文化建設(shè)，平等對(duì)待被并購(gòu)方的員工，促進(jìn)并購(gòu)雙方的文化融合。三是要求董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用，企業(yè)文化建設(shè)既要注重“上下結(jié)合”，更應(yīng)注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用。四是要加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹，有效溝通，共同遵守，融入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。五是在建立企業(yè)文化的過(guò)程中，堅(jiān)持誠(chéng)信和道德觀是強(qiáng)化內(nèi)部環(huán)境的重要因素，具體要通過(guò)制定行為守則、傳達(dá)行為守則、更新行為守則的方式加以落實(shí)。6、企業(yè)社會(huì)責(zé)任社會(huì)責(zé)任是強(qiáng)化內(nèi)部環(huán)境中不可缺的一個(gè)元素，它代表企業(yè)管理層的形象和管理風(fēng)格及責(zé)任使命感。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)一社會(huì)責(zé)任》規(guī)定，社會(huì)職責(zé)和義務(wù)主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)，合同）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整體內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的一部分，企業(yè)應(yīng)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的潛在外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)并確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受程度。在內(nèi)部控制架構(gòu)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可被描述為一個(gè)兩步式程序。第一步是采用定性與定量相結(jié)合的方法，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或頻率，以及其為企業(yè)帶來(lái)的影響程度；第二步是對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。隨之而來(lái)的是企業(yè)可利用風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果為依據(jù)，考慮如何對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理及采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)行動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步就是風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，具體而言主要通過(guò)感知和分析兩種路徑識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，其中，感知風(fēng)險(xiǎn)是通過(guò)系統(tǒng)化的方法發(fā)現(xiàn)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類和性質(zhì)，而分析風(fēng)險(xiǎn)則是深入理解各種風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)因素。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別路徑的不同可以分為自上而下和自下而上兩種不同的方式。其中，自上而下的路徑，是從最高管理層開(kāi)始，逐步向下識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)的任務(wù)由董事會(huì)完成，董事會(huì)定期召開(kāi)會(huì)議，或召集公司的個(gè)別員工共同探討企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。這有利于企業(yè)從總體上把握公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有整體性和全面性，不過(guò)缺點(diǎn)也非常明顯，即遠(yuǎn)離實(shí)操部門，不容易發(fā)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)層面的風(fēng)險(xiǎn)。而自下而上的識(shí)別，則是從基層開(kāi)始，逐步向上推進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)與評(píng)估由基層小組承擔(dān)，然后逐步向上推進(jìn)、傳遞相關(guān)信息。這有利于在一線發(fā)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)層面的風(fēng)險(xiǎn)，但難以從總體上把握企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面缺乏整體性和全局性。在風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方面，要根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置不同的數(shù)量模型，根據(jù)模型的推演給出相應(yīng)的數(shù)值。在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量是最為關(guān)鍵也是技術(shù)含量最高的一個(gè)環(huán)節(jié)，所有的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量結(jié)果無(wú)一不是建立在卓越的風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)之上的，為此應(yīng)開(kāi)發(fā)出一系列準(zhǔn)確的，能夠在未來(lái)一定時(shí)間限度內(nèi)滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要的數(shù)量模型。企業(yè)將根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，規(guī)模和復(fù)雜程度，對(duì)不同類別的風(fēng)險(xiǎn)選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)量方法，基于合理的假設(shè)前提和參數(shù)，計(jì)量所承擔(dān)的所有風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量之后，還要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，監(jiān)測(cè)各種可量化的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)及不可量化的風(fēng)險(xiǎn)因素的變化和發(fā)展趨勢(shì)。畢竟，風(fēng)險(xiǎn)管理既是一個(gè)流程化的管理體系，同時(shí)也是一個(gè)動(dòng)態(tài)反饋過(guò)程，在這一過(guò)程中需要進(jìn)行定期評(píng)價(jià)和修訂，因?yàn)殡S著時(shí)間的推移和情況的變化，可能產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和嚴(yán)重性的信息可能更易獲得。所以，隨時(shí)監(jiān)測(cè)相應(yīng)指標(biāo)數(shù)據(jù)，借以修正完善計(jì)量模型，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出更準(zhǔn)確的預(yù)判。最后是風(fēng)險(xiǎn)控制，即對(duì)經(jīng)過(guò)識(shí)別和計(jì)量的風(fēng)險(xiǎn)采取分散、對(duì)沖、轉(zhuǎn)移、規(guī)避和補(bǔ)償?shù)却胧M(jìn)行有效管理和控制和過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理/控制措施應(yīng)確保風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和策略符合經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求，所采取的具體措施符合風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和策略的要求，并在成本/收益基礎(chǔ)上保持有效性。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)誘因的分析，發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，以完善風(fēng)險(xiǎn)管理程序。在實(shí)操層面，地方AMC進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，主要有事前和事后兩種路徑，在事前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，主要采取的措施包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)（即考慮風(fēng)險(xiǎn)事件存在與發(fā)生的可能性，主動(dòng)放棄或拒絕某項(xiàng)可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)損失的方案）、損失控制（在損失發(fā)生前全面的消除風(fēng)險(xiǎn)損失可能發(fā)生的根源，盡量減少損失發(fā)生的概率）。事后主要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)管理的方式，管控風(fēng)險(xiǎn)，即在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生后已經(jīng)造成損失時(shí)，運(yùn)用財(cái)務(wù)工具對(duì)損失及時(shí)補(bǔ)償，促使其盡快恢復(fù)，具體操作方式包括風(fēng)險(xiǎn)自留和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁。（三）控制活動(dòng)內(nèi)控管理中的控制活動(dòng)主要用于將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受之內(nèi)的措施，具體可分為運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告及合規(guī)三個(gè)類別。常見(jiàn)的內(nèi)部控制活動(dòng)有不相容職務(wù)分離控制；授權(quán)審批控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；調(diào)節(jié)和復(fù)核；財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制；預(yù)算控制；營(yíng)運(yùn)分析控制；績(jī)效考評(píng)控制。一不相容職務(wù)分離控制不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。企業(yè)可以通過(guò)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員之間分配工作的方式，相互制約的工作機(jī)制實(shí)現(xiàn)這一監(jiān)控目標(biāo)。大多數(shù)交易都可分成三類獨(dú)立的職責(zé)。第一是認(rèn)可或發(fā)起交易、第二是處理被交易的資產(chǎn)，最后是記錄交易。當(dāng)舞弊涉及兩人或兩人以上的串通行為，不相容職務(wù)分離控制可能是無(wú)效的。在企業(yè)中如果某些職能尚未或無(wú)法分離，那么，應(yīng)由管理層對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的監(jiān)管審核，作為一種補(bǔ)償性控制。會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中的不相容企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)工作崗位一般可分為：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員，出納，財(cái)產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財(cái)務(wù)成果核算，資金核算，往來(lái)結(jié)算，總賬報(bào)表，稽核，檔案管理等。上述會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應(yīng)符合不相容職務(wù)相互分離的要求，具體包括：1、出納職務(wù)與收入、支出、費(fèi)用的核算職務(wù)，與債權(quán)債務(wù)的核算職務(wù)，與稽核職務(wù)，與會(huì)計(jì)檔案的保管職務(wù)等均屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離2、會(huì)計(jì)核算職務(wù)與相應(yīng)的稽核檢查職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離3、總分類賬的登記職務(wù)與相關(guān)明細(xì)分類賬的登記職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)分離4、開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，電算化會(huì)計(jì)崗位中的軟件操作職務(wù)、審核記賬職務(wù)、電算審查職務(wù)、檔案保管職務(wù)等互為不相容職務(wù)，均應(yīng)當(dāng)予以分離

5、貨幣資金業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

6、錢賬分管，即出納專職負(fù)責(zé)貨幣資金的收支業(yè)務(wù)，除現(xiàn)金和銀行存款日記賬外，不兼記總賬和債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬，不負(fù)責(zé)匯總記賬憑證，不抄寄各種往來(lái)結(jié)算賬戶對(duì)賬單。另一方面，除了出納外，其他任何人，包括會(huì)計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)、各種業(yè)務(wù)人員等，均不得辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)，包括收付現(xiàn)金和接收、開(kāi)出銀行支票7、出納與核對(duì)職務(wù)應(yīng)分離，即庫(kù)存現(xiàn)金要由專人進(jìn)行定期或不定期地進(jìn)行盤點(diǎn)；銀行存款應(yīng)指定專人及時(shí)對(duì)賬，每月收受銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)當(dāng)由出納、管現(xiàn)金賬和銀行存款賬以外的人員負(fù)責(zé)8、支票的簽發(fā)除有專用公章外，還要有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或企業(yè)負(fù)責(zé)人的私章同時(shí)蓋印才有效。上述支票印簽章不能由出納一人保管9、一切付款均須得到恰當(dāng)批準(zhǔn)，即付款經(jīng)辦人與審批人應(yīng)當(dāng)分離購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)通常要經(jīng)過(guò)提出申請(qǐng)——訂貨采購(gòu)——驗(yàn)收入庫(kù)——結(jié)算付款這樣四個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，涉及使用部門、供應(yīng)部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門和會(huì)計(jì)部門四個(gè)職能部門1、在購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)中，商品存貨的請(qǐng)購(gòu)、訂貨、驗(yàn)收和結(jié)算職務(wù)互為不相容職務(wù)，必須由不同的人員擔(dān)任2、按照財(cái)政部2002年12月23日發(fā)布的財(cái)會(huì)[2002]21號(hào)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款（試行）》的規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容職責(zé)至少包括：（1）請(qǐng)購(gòu)與審批（2）詢價(jià)與確定供應(yīng)商（3）采購(gòu)合同的訂立與審批（4）采購(gòu)與驗(yàn)收（5）采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄（6）付款審批與付款執(zhí)行上述均是對(duì)單位提出的、有關(guān)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約與監(jiān)督存貨與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

1、商品存貨的保管、收發(fā)必須由專人負(fù)責(zé)，并建立賬卡進(jìn)行數(shù)量核算，不得兼任采購(gòu)或銷售，也不能擔(dān)任會(huì)計(jì)部門有關(guān)存貨總賬、明細(xì)賬的登記職務(wù)；同時(shí)，非實(shí)物保管人員應(yīng)限制接近資產(chǎn)，不得辦理物資收發(fā)2、商品存貨的請(qǐng)領(lǐng)、審批、發(fā)放與記賬須相互獨(dú)立，不能由一人包辦3、財(cái)產(chǎn)物資的保管與清查職務(wù)應(yīng)分離，即應(yīng)由會(huì)計(jì)部門組織，定期或不定期的查對(duì)賬證、抽點(diǎn)實(shí)物，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符工資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

在工資業(yè)務(wù)中，起薪止薪?jīng)Q定、考勤記錄、工薪發(fā)放、工資記錄等職務(wù)應(yīng)相互分離，一般涉及企業(yè)的勞動(dòng)工資部門或人事部門、車間或班組、會(huì)計(jì)部門等職能部門。勞動(dòng)工資管理部門與會(huì)計(jì)部門的職責(zé)分工如下：1、勞動(dòng)工資管理部門的主要職責(zé)是根據(jù)在冊(cè)職工和工資標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)列工資單；根據(jù)考勤記錄和扣款記錄計(jì)算工資額2、會(huì)計(jì)部門的主要職責(zé)是根據(jù)工資結(jié)算單編制工資費(fèi)用分配表；根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制記賬憑證入賬銷售與收款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

銷售與收款業(yè)務(wù)主要有訂立合同、編制銷售單、發(fā)運(yùn)貨物和開(kāi)票收款等幾個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，所涉及的不相容職務(wù)主要包括：1、銷售部門和銷售人員必須專職獨(dú)立，不得兼記會(huì)計(jì)部門銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬，不得直接收取貨款，不得兼任貨物保管和發(fā)貨，不得兼貨物采購(gòu)。同時(shí)，其他部門及人員也不得兼辦銷售，即銷售與記賬、收款、保管、發(fā)貨、采購(gòu)均屬不相容職務(wù)2、銷售業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括銷售合同的簽訂、銷售單的編制、發(fā)票的開(kāi)出、售價(jià)的確定、銷售方式和結(jié)算方式、銷售折扣折讓與退貨等，都要經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)，即批準(zhǔn)與經(jīng)辦應(yīng)予以分離3、開(kāi)票與發(fā)貨、開(kāi)票與收款、銷售收入賬的記錄、應(yīng)收賬款賬的記錄和收款應(yīng)予分離，即負(fù)責(zé)銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬的會(huì)計(jì)不得經(jīng)手貨幣資金，并且銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬最好由不同的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)4、記賬、收款和抄寄對(duì)賬單屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離，即企業(yè)應(yīng)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員，按月向客戶寄發(fā)賬單5、單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立6、單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離7、編制銷售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷售發(fā)票的人員相互分離8、銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款9、單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)籌資與投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

總原則：籌資與投資業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)和會(huì)計(jì)記錄互為不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離?；I資與投資業(yè)務(wù)明細(xì)賬與總賬的登記職務(wù)應(yīng)予分離。籌資與投資業(yè)務(wù)中的記賬、保管、核對(duì)職務(wù)均為不相容職務(wù)，應(yīng)相互分離。1、籌資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)通常包括：（1）籌資計(jì)劃編制人與審批人應(yīng)適當(dāng)分離，以利于審批人從獨(dú)立的立場(chǎng)來(lái)評(píng)判計(jì)劃的優(yōu)劣經(jīng)辦人員不能接觸會(huì)計(jì)記錄，通常由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券和股票（2）會(huì)計(jì)記錄人員同負(fù)責(zé)收、付款的人員相分離，有條件的應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支付業(yè)務(wù)（3）證券保管人員同會(huì)計(jì)人員分離2、投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)一般包括：（1）對(duì)外投資預(yù)算的編制與審批（2）對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估（3）對(duì)外投資的決策與執(zhí)行（4）對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行（5）對(duì)外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄

二授權(quán)審批控制（預(yù)防性控制）企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。其中（1）常規(guī)授權(quán)是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者（2）特別授權(quán)是企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)的對(duì)象是某些例外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（3）企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策三會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序

正確地記錄交易的過(guò)程中，依靠會(huì)計(jì)記錄能夠追蹤每項(xiàng)交易，核對(duì)計(jì)算

從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)證書(shū)。會(huì)計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。此外，大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，并不容許設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職四調(diào)節(jié)和復(fù)核（偵察式控制）1、調(diào)節(jié)是指雇員將不同數(shù)據(jù)連接在一起，識(shí)別并找出差異，并且在必要時(shí)采取糾正措施

2、業(yè)績(jī)復(fù)核，是指管理層將當(dāng)前的業(yè)績(jī)與預(yù)算、以前期間或其他基準(zhǔn)相比較，以此反映目標(biāo)的完成情況，并對(duì)其中的差異進(jìn)行凋查，以確定哪些糾正行動(dòng)是必要的五財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制是指保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)不被偷盜或未經(jīng)許可而獲得或被使用的措施和程序。

具體包括建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度。六預(yù)算控制明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束七營(yíng)運(yùn)分析控制管理層可綜合運(yùn)用生產(chǎn)、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面信息，通過(guò)不同種類的方法，如對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，對(duì)營(yíng)運(yùn)情況（如企業(yè)目標(biāo)所實(shí)現(xiàn)的成果）進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明及更進(jìn)八績(jī)效考評(píng)控制對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的績(jī)效進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及晉升、評(píng)優(yōu)等依據(jù)。這種控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境具有支持作用（四）信息與溝通信息與溝通是指在人員能夠履行責(zé)任的方式及時(shí)間范圍內(nèi)，識(shí)別、取得和報(bào)告經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)及法律遵守的相關(guān)資訊的有效的程序和系統(tǒng)。信息具體包括內(nèi)部信息和外部信息，其中內(nèi)部信息是指會(huì)計(jì)信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、資本運(yùn)作信息、人員變動(dòng)信息、技術(shù)創(chuàng)新信息、綜合管理信息。外部信息是政策法規(guī)信息、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)信息、監(jiān)管要求信息、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)信息、行業(yè)動(dòng)態(tài)信息、客戶信用信息、社會(huì)文化信息、科技進(jìn)步信息。在信息與溝通環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)同時(shí)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在舞弊工作的權(quán)限、規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救措施。企業(yè)應(yīng)關(guān)注的反舞弊工作重點(diǎn)包括但不限于：未經(jīng)授權(quán)或采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)、牟取不當(dāng)利益；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在不正確、誤導(dǎo)性陳述或者重大漏報(bào)等；董事、監(jiān)事或管理人員濫用職權(quán)；相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊等。在溝通環(huán)節(jié)中，有效的溝通必須在企業(yè)內(nèi)以全方位方式進(jìn)行。溝通系發(fā)生在高級(jí)管理層和雇員之間，管理層與董事會(huì)及董事會(huì)下轄的委員會(huì)之間，企業(yè)與外界各方（比如股東、客戶、供應(yīng)商和監(jiān)管機(jī)構(gòu)）之間的溝通。有效的信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)具備以下特點(diǎn)：一是能夠生成企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的、關(guān)于財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)及法規(guī)遵守的報(bào)告，幫助做出精明的商業(yè)決策，以及對(duì)外發(fā)布可靠的報(bào)告；二是能使得雇員獲得信息，且交流他們?yōu)閷?shí)施、管理及控制運(yùn)轉(zhuǎn)情況所需的信息；三是能識(shí)別和傳達(dá)相關(guān)信息，并且是以一種人員能夠有效履行他們的職責(zé)的方式進(jìn)行。（五）內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，具體要明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的權(quán)責(zé)，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求；制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)估及按法律法規(guī)要求委派會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制的審計(jì)。監(jiān)督過(guò)程是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程，可以通過(guò)持續(xù)的監(jiān)察活動(dòng)或單獨(dú)的評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)。監(jiān)督適用于企業(yè)內(nèi)的活動(dòng)，以及為企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)的外部承包商。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。其中，日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位等發(fā)生較大凋整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或某些方面進(jìn)行針對(duì)性的監(jiān)督檢查。內(nèi)部控制的監(jiān)督方法包括：績(jī)效計(jì)量（內(nèi)控系統(tǒng)要為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，因此可以通過(guò)對(duì)企業(yè)績(jī)效的測(cè)評(píng)來(lái)判斷內(nèi)控系統(tǒng)的有效性）；對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行測(cè)試（通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門完成，復(fù)核成本效益原則）。在記錄方面，應(yīng)形成內(nèi)部控制的文件記錄。規(guī)模較小的企業(yè)可能備有較少的文件記錄，但這并不一定表示它們的內(nèi)部控制無(wú)效。在報(bào)告方面，所有可能影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部控制缺陷，均應(yīng)向能采取必要行動(dòng)的人員匯報(bào)。一個(gè)渠道是在常規(guī)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的信息，通常通過(guò)正常的渠道向上級(jí)報(bào)告；另一渠道供匯報(bào)非常敏感的信息（向上級(jí)匯報(bào)一些例外事項(xiàng)）。二、企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用（一）資金活動(dòng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》規(guī)定，資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的總稱。資金活動(dòng)涉及三項(xiàng)主要內(nèi)容：1、籌資活動(dòng)一提出籌資方案階段控制目標(biāo)針對(duì)籌資方案可行性進(jìn)行論證控制措施1、進(jìn)行籌資方案的戰(zhàn)略性評(píng)估

2、進(jìn)行籌資方案的經(jīng)濟(jì)性評(píng)估

3、進(jìn)行籌資方案的風(fēng)險(xiǎn)性評(píng)估二籌資方案審批階段控制目標(biāo)進(jìn)行審批，選擇批準(zhǔn)最優(yōu)籌資方案控制措施1、根據(jù)分級(jí)授權(quán)審批制度，按照規(guī)定程序嚴(yán)格審批經(jīng)過(guò)論證的籌資資方案

2、審批中應(yīng)實(shí)行集體審議或聯(lián)簽制度三制定籌資計(jì)劃階段控制目標(biāo)制定切實(shí)可行的具體籌資計(jì)劃，科學(xué)規(guī)劃籌資活動(dòng)，保證低成本、高效率籌資控制措施1、根據(jù)籌資方案，結(jié)合當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式；

2、根據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)。四實(shí)施籌資階段控制目標(biāo)保證籌資活動(dòng)正確、合法、有效進(jìn)行控制措施1、簽訂籌資協(xié)議，明確規(guī)模、如利率、擔(dān)保等商定條件與權(quán)利義務(wù)，以及違約責(zé)任等

2、按照崗位分離與授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審批管理與監(jiān)督責(zé)任，實(shí)施嚴(yán)密的籌資程序控制和崗位分離控制

3、按照籌資合同或協(xié)議，正確計(jì)提、支付利息或股利

4、建立合乎適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄五籌資活動(dòng)評(píng)價(jià)與責(zé)任追究階段控制目標(biāo)保證籌集資金的正確有效使用，維護(hù)籌資信用控制措施1、促成各部門嚴(yán)格按照確定的用途使用資金

2、進(jìn)行監(jiān)督檢查及評(píng)價(jià)籌資活動(dòng)過(guò)程，追究違規(guī)人員責(zé)任2、投資活動(dòng)一提出投資方案階段控制目標(biāo)進(jìn)行投資方案可行性論證控制措施1、進(jìn)行投資方案的戰(zhàn)略性評(píng)估

2、進(jìn)行投資方案的經(jīng)濟(jì)性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估二投資方案審批階段控制目標(biāo)進(jìn)行審批，選擇批準(zhǔn)最優(yōu)投資方案控制措施1、根據(jù)分級(jí)授權(quán)審批制度，按照規(guī)定程序嚴(yán)格審批經(jīng)過(guò)可行性論證的投資方案

2、審批中應(yīng)實(shí)行集體審議或聯(lián)簽制度

3、與被投資方簽訂投資合同，明確出資時(shí)間、金額、方式及雙方權(quán)利義務(wù)以及違約責(zé)任等條款，并根據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門審批三實(shí)施投資方案及監(jiān)督階段控制目標(biāo)保證投資活動(dòng)按計(jì)劃合法、有序、有效進(jìn)行控制措施1、根據(jù)投資計(jì)劃按進(jìn)度適時(shí)投放資金，嚴(yán)格控制資金流量和時(shí)間

2、以投資計(jì)劃為依據(jù)，按照職務(wù)分離制度和授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審批監(jiān)督責(zé)任，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和控制，防止各種舞弊行為，保證項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和進(jìn)度要求

3、做好嚴(yán)密的會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)控制

4、進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)并將結(jié)果反饋給決策層，以便及時(shí)調(diào)整投資策略或制定投資退出策略四投資資產(chǎn)收回或處置控制階段控制目標(biāo)確保投資資產(chǎn)的處理符合企業(yè)的利益控制措施1、跟蹤投資到期本金的回收

2、轉(zhuǎn)讓投資應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，報(bào)授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)

3、對(duì)于到期無(wú)法收回的投資，建立責(zé)任追究制度五籌資活動(dòng)評(píng)價(jià)與責(zé)任追究階段控制目標(biāo)保證籌集資金的正確有效使用，維護(hù)籌資信用控制措施1、促成各部門嚴(yán)格按照確定的用途使用資金

2、進(jìn)行監(jiān)督檢查及評(píng)價(jià)籌資活動(dòng)過(guò)程，追究違規(guī)人員責(zé)任3、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)一審批控制目標(biāo)合法性控制措施未經(jīng)授權(quán)審批不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務(wù)；明確不同級(jí)別管理人員的權(quán)限二復(fù)核控制目標(biāo)真實(shí)性與合法性會(huì)計(jì)對(duì)于相關(guān)憑證進(jìn)行橫向復(fù)核（即平級(jí)人員的相互核對(duì)）和縱向復(fù)核（即上下級(jí)人員的相互核對(duì)）

三收支點(diǎn)控制目標(biāo)收入入賬完整，支出手續(xù)完備控制措施出納根據(jù)審核后的相關(guān)收款原始憑證收款或付款，并加蓋確認(rèn)四記賬控制目標(biāo)真實(shí)性控制措施出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會(huì)計(jì)登記總分類賬五對(duì)賬控制目標(biāo)真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)安全控制措施賬證核對(duì)、賬表核對(duì)與賬實(shí)核對(duì)六保管控制目標(biāo)財(cái)產(chǎn)安全與完整控制措施授權(quán)專人保管資金；定期、不定期盤點(diǎn)七銀行賬戶管理控制目標(biāo)防范小金庫(kù)；加強(qiáng)業(yè)務(wù)管控控制措施開(kāi)設(shè)、使用與撤銷的授權(quán)八票據(jù)與印章管理控制目標(biāo)財(cái)產(chǎn)安全控制措施1、票據(jù)統(tǒng)一印制或購(gòu)買

2、票據(jù)由專人保管

3、印章與空白票據(jù)分管

4、財(cái)務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管（二）采購(gòu)業(yè)務(wù)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)一采購(gòu)業(yè)務(wù)》規(guī)定，采購(gòu)是指購(gòu)買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。業(yè)務(wù)流程如下圖：其中，關(guān)鍵控制點(diǎn)及措施為購(gòu)買與付款，具體流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)，控制目標(biāo)、控制措施如下：購(gòu)買一編制采購(gòu)計(jì)劃控制目標(biāo)確保計(jì)劃的合理性控制措施要求生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等部門應(yīng)按照實(shí)際需求準(zhǔn)確編制需求計(jì)劃，并把有關(guān)計(jì)劃納入預(yù)算管理二請(qǐng)購(gòu)控制措施1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)購(gòu)買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán)，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。

2、具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)，并根據(jù)市場(chǎng)變化提出合理采購(gòu)申請(qǐng)。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，出具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。

3、有關(guān)部門對(duì)于需求部門的申請(qǐng)，應(yīng)根據(jù)請(qǐng)購(gòu)清單進(jìn)行審閱，繼而進(jìn)行審批或拒絕。三供應(yīng)商選擇、管理與合同控制目標(biāo)選擇合適的供應(yīng)商，以合理的條款采購(gòu)控制措施1、建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估制度或供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對(duì)供應(yīng)商清單中的實(shí)體進(jìn)行資質(zhì)信譽(yù)情況進(jìn)行審查

2、制定內(nèi)部指引協(xié)助有關(guān)人員挑選供應(yīng)商，在公平公正的原則下就價(jià)格、質(zhì)量、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信、經(jīng)營(yíng)狀況等因素進(jìn)行綜合評(píng)估。在大額購(gòu)買時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用招標(biāo)分析以確定采購(gòu)價(jià)格

3、選定供應(yīng)商后，企業(yè)應(yīng)通過(guò)簽訂采購(gòu)合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任四驗(yàn)收控制目標(biāo)避免缺乏驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、有關(guān)程序不規(guī)范及有效管理及跟進(jìn)驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)的異常情況控制措施1、建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度及可用標(biāo)準(zhǔn)

2、規(guī)范機(jī)構(gòu)驗(yàn)收人員或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收或?qū)Υ笞诨蛱厥馕锲凡少?gòu)進(jìn)行專業(yè)測(cè)試

3、建立在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況（如數(shù)量或質(zhì)量不符）的通報(bào)機(jī)制，查明原因及時(shí)更進(jìn)五付款控制目標(biāo)使流程得以完善，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，審核無(wú)誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付款控制措施1、嚴(yán)格審查采購(gòu)發(fā)票的真實(shí)性、合法性和有效性。對(duì)于內(nèi)容相符的發(fā)票，加蓋印章證明。發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票的，應(yīng)查明原因，及時(shí)報(bào)告處理

2、根據(jù)國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算的相關(guān)規(guī)定或企業(yè)的實(shí)際情況，合理選擇付款方式。對(duì)涉及大額或長(zhǎng)期的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查并評(píng)估其合理性、不可收回風(fēng)險(xiǎn)

3、強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。詳細(xì)記錄供應(yīng)商情況、請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)合同、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)支付等情況，確保會(huì)計(jì)記錄一致（三）資產(chǎn)管理根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)-資產(chǎn)管理》要求，對(duì)于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)管理應(yīng)滿足如下要求：1、存貨管理針對(duì)生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)非，其業(yè)務(wù)流程應(yīng)包括如下環(huán)節(jié)：一取得存貨、存貨的取得多來(lái)自外購(gòu)、委托加工或自行生產(chǎn)控制目標(biāo)：如果存貨預(yù)算編制不科學(xué)、采購(gòu)計(jì)劃不合理，可能導(dǎo)致存貨積壓或短缺控制措施：1、根據(jù)存貨間隔期和當(dāng)前庫(kù)存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及市場(chǎng)供求等決定因素管理存貨，以確定存貨數(shù)量和日期

2、考慮應(yīng)用于采購(gòu)流程的有關(guān)管控措施及本書(shū)第五章第四節(jié)有關(guān)產(chǎn)能計(jì)劃的考慮二驗(yàn)收入庫(kù)控制目標(biāo)：避免缺乏驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、有關(guān)程序不規(guī)范及有效管理及跟進(jìn)驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)的異常情況（來(lái)自于采購(gòu)業(yè)務(wù)流程）控制措施：1、參考采購(gòu)流程中的有關(guān)驗(yàn)收程序的控制措施。所有驗(yàn)收完成后，應(yīng)有負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)：建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度及可用標(biāo)準(zhǔn)；規(guī)范機(jī)構(gòu)驗(yàn)收人員或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收或?qū)Υ笞诨蛱厥馕锲凡少?gòu)進(jìn)行專業(yè)測(cè)試；建立在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況（如數(shù)量或質(zhì)量不符）的通報(bào)機(jī)制，查明原因及時(shí)更進(jìn)

2、外購(gòu)存貨、自制存貨和其他方式存貨的驗(yàn)收存在不同的重點(diǎn)。外購(gòu)存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對(duì)一致。涉及技術(shù)含量較高的貨物，必要時(shí)可委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助驗(yàn)收；自制存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，通過(guò)檢驗(yàn)合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫(kù)手續(xù)，不合格品應(yīng)及時(shí)查明原因、落實(shí)責(zé)任、報(bào)告處理；其他方式取得存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注存貨來(lái)源、質(zhì)量狀況、實(shí)際價(jià)值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定三倉(cāng)儲(chǔ)保管及領(lǐng)用發(fā)出控制目標(biāo)：防范可能導(dǎo)致?lián)p壞變質(zhì)、價(jià)值貶損、資源浪費(fèi)控制措施：1、進(jìn)入或發(fā)出存貨時(shí)應(yīng)當(dāng)辦理入庫(kù)手續(xù)，未經(jīng)授權(quán)不得接觸存貨

2、倉(cāng)儲(chǔ)部根據(jù)入庫(kù)單，記錄庫(kù)單情況，包括數(shù)量、品種、批次，日期等資料，并定期由財(cái)會(huì)部、存貨管理部進(jìn)行核對(duì)記錄與實(shí)際數(shù)量是否相符

3、做好倉(cāng)儲(chǔ)要求的儲(chǔ)存條件，并健全防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲(chóng)害和防變質(zhì)等管理規(guī)范。進(jìn)行定期檢查倉(cāng)儲(chǔ)情況及更進(jìn)存貨變質(zhì)

4、加強(qiáng)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的材料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等物資的管理，防止浪費(fèi)、被盜和流失

5、代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨(dú)存放和記錄，避免與本企業(yè)存貨混淆

6、按企業(yè)實(shí)際情況，加強(qiáng)存貨的保險(xiǎn)投保，保證存貨安全，合理降低存貨意外損失風(fēng)險(xiǎn)四盤點(diǎn)清查及銷售處置控制目標(biāo)：檢查賬實(shí)相符，對(duì)賬實(shí)差異進(jìn)行分析，包括數(shù)量和質(zhì)量方面控制措施：應(yīng)每年進(jìn)行至少一次年度終的定期盤點(diǎn)清查，并在形成書(shū)面報(bào)告盤點(diǎn)結(jié)果，交代存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報(bào)廢的存貨的情況與責(zé)任追究，在按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置2、固定資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)管理盤點(diǎn)清查及銷售處置控制目標(biāo)：建立完善制度，管控固定資產(chǎn)取得、資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)及資產(chǎn)處置流程控制措施：1、應(yīng)用《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)一資金活動(dòng)》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)一工程項(xiàng)目》等控制措施

2、實(shí)施固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度，根據(jù)合同或供應(yīng)商發(fā)貨單進(jìn)行驗(yàn)收；并取得合法的權(quán)書(shū)證書(shū)

3、制定固定資產(chǎn)目錄，對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)，按照單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來(lái)源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容

4、定期為固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)性評(píng)估或維修、改造，以確保資產(chǎn)的使用效能理想

5、嚴(yán)格執(zhí)行投保政策或資產(chǎn)抵押管理，進(jìn)行有關(guān)授權(quán)和審批

6、每年至少進(jìn)行一次固定資產(chǎn)的全面清查。清查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)查明原因，追究責(zé)任和妥善處理

7、使用期滿或因各種原因要報(bào)廢的資產(chǎn)處置，需要記錄原因，處置價(jià)格公允，并獲得有關(guān)部門授權(quán)，以確保資產(chǎn)不流失3、無(wú)形資產(chǎn)管理無(wú)形資產(chǎn)的取得（如外購(gòu)、自行開(kāi)發(fā)以及其他方式取得）、驗(yàn)收并落實(shí)權(quán)屬、自用或授權(quán)其他單位使用、安全防范、技術(shù)升級(jí)與更新?lián)Q代、處置與轉(zhuǎn)移。在關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施上，應(yīng)著重關(guān)注如下問(wèn)題：一是企業(yè)應(yīng)全面梳理無(wú)形資產(chǎn)的取得及權(quán)屬關(guān)系，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)權(quán)益保護(hù)，防范侵權(quán)行為和法律風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)應(yīng)關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)具有保密性質(zhì)的，采取嚴(yán)格保密措施，嚴(yán)防泄露商業(yè)秘密；三是定期對(duì)專利、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估，淘汰落后技術(shù)；四是加大研發(fā)投入，促進(jìn)技術(shù)更新?lián)Q代，不斷提升自主創(chuàng)新能力，努力做到核心技術(shù)處于同行業(yè)領(lǐng)先水平。（四）銷售業(yè)務(wù)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)一銷售業(yè)務(wù)》要求，對(duì)于銷售業(yè)務(wù)管控的主要環(huán)節(jié)在于銷售和收款。其控制目標(biāo)和控制措施如下：銷售一計(jì)劃管理控制目標(biāo)：防范銷售計(jì)劃缺乏或不合理，或未經(jīng)授權(quán)審批，可導(dǎo)致產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)安排不合理，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)控制措施：1、根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及實(shí)際銷售情況，制定月度的銷售計(jì)劃

2、定期對(duì)各產(chǎn)品的銷售情況進(jìn)行分析二客戶開(kāi)發(fā)與信用管理控制目標(biāo)：防范現(xiàn)有客戶管理不足、潛在市場(chǎng)需求開(kāi)發(fā)不夠，可能導(dǎo)致客戶丟失或市場(chǎng)拓展不利；客戶檔案不健全，缺乏合理的資信評(píng)估，可能導(dǎo)致客戶選擇不當(dāng)，銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐，從而影響企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)和正常經(jīng)營(yíng)?？刂拼胧?、進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，并采用本書(shū)第五章第四節(jié)中提及的系統(tǒng)方法實(shí)施營(yíng)銷戰(zhàn)略

2、建立和不斷更新客戶的信用動(dòng)態(tài)檔案三銷售定價(jià)、訂立銷售合同控制目標(biāo)：定價(jià)或調(diào)價(jià)不符合價(jià)格政策，未能結(jié)合市場(chǎng)供需狀況、盈利測(cè)算等進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，將可能造成價(jià)格過(guò)高或過(guò)低、銷售受損；或是商品銷售價(jià)格未經(jīng)恰當(dāng)審批，或存在舞弊，可能導(dǎo)致?lián)p害企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益或者企業(yè)形象控制措施：1、進(jìn)行適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品戰(zhàn)略，應(yīng)用在本書(shū)第五章第四節(jié)中提及的系統(tǒng)方法實(shí)施定價(jià)策略

2、在與客戶訂立銷售合同時(shí)，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，審批人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售合同草案進(jìn)行嚴(yán)格審核。重要的銷售合同，應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問(wèn)或分家的意見(jiàn)收款一收款控制目標(biāo)：防范企業(yè)信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，票據(jù)管理不善，賬款回收不力，將導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐；又或是收款過(guò)程中存在舞弊，必導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損控制措施：1、結(jié)合企業(yè)銷售政策，選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，加快款項(xiàng)回收

2、加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管理

3、加強(qiáng)有關(guān)對(duì)銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運(yùn)憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)收同等情況

4、加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理

5、應(yīng)用前面提出對(duì)資金營(yíng)運(yùn)的內(nèi)控措施（五）研究與開(kāi)發(fā)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號(hào)一研究與開(kāi)發(fā)》要求，其關(guān)鍵的內(nèi)部控制要求主要集中在如下幾個(gè)方面：控制目標(biāo)及控制措施一建立完善的立項(xiàng)申請(qǐng)程序，展開(kāi)可行性研究二審批通過(guò)，重點(diǎn)關(guān)注研究項(xiàng)目對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。重大的研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)集體審議三落實(shí)崗位責(zé)任制，監(jiān)督進(jìn)程四與合作方／外包方簽訂合同，約定明確雙方投資、分工、權(quán)利義務(wù)、研究成果產(chǎn)權(quán)歸屬、研究進(jìn)度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容五確定是否申請(qǐng)專利，或作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等六界定核心研究人員名單和工作范圍，簽署保密防議；簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競(jìng)業(yè)限制年限及違約責(zé)任等七建立研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)評(píng)估機(jī)制（六）工程項(xiàng)目根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)-工程項(xiàng)目》規(guī)定，其業(yè)務(wù)流程為：一工程立項(xiàng)階段控制目標(biāo)：防范如果工程立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能整個(gè)項(xiàng)目失敗控制措施：1、制定專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以確保可行性研究科學(xué)，準(zhǔn)確和公正

2、組建項(xiàng)目評(píng)審組或委托具有資質(zhì)的專業(yè)及獨(dú)立于項(xiàng)目可行性研究組的機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告進(jìn)行審評(píng)

3、規(guī)定權(quán)限和程序，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行決策并要求署名記錄。重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng)，應(yīng)到報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)二工程招標(biāo)階段控制目標(biāo)：防范項(xiàng)目招標(biāo)“暗箱操作”，存在商業(yè)賄賂將導(dǎo)致因中標(biāo)人在實(shí)質(zhì)上未能承包項(xiàng)目而影響項(xiàng)目進(jìn)度或質(zhì)量，以及使企業(yè)涉及違法的商業(yè)活動(dòng)控制措施：1、依照國(guó)家招投標(biāo)法的規(guī)定及遵循公開(kāi)、公正、平等競(jìng)爭(zhēng)的原則，發(fā)布招標(biāo)公告，提供載有招標(biāo)工程的主要條款的招標(biāo)文件，如技術(shù)要求、主要合同條款、評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)和方法等

2、依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)，確保其成員有較高的職業(yè)道德水平及專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行客觀評(píng)標(biāo)

3、對(duì)投標(biāo)人的信息采取嚴(yán)格保密措施

4、與中標(biāo)人訂立書(shū)面合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任三工程造價(jià)階段控制目標(biāo)：防范工程造價(jià)信息不對(duì)稱，技術(shù)方案不落實(shí)，預(yù)算脫離實(shí)際，將導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控控制措施：1、明確初步設(shè)計(jì)預(yù)算和施工圖預(yù)算的編制方法

2、按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)，確保預(yù)算科學(xué)合理

3、建立設(shè)計(jì)變更管理制度，因過(guò)失造成設(shè)計(jì)變更而影響造價(jià)，應(yīng)實(shí)行責(zé)任追究制度四工程建設(shè)階段控制目標(biāo)：防范質(zhì)量未達(dá)標(biāo)而影響項(xiàng)目的預(yù)期效益控制措施：1、在采購(gòu)工程物資時(shí)，參照《企業(yè)內(nèi)部控制指引第7號(hào)》中有關(guān)的內(nèi)控措施

2、實(shí)行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，未經(jīng)監(jiān)理人員簽字，工程物資不得在工程上使用或者安裝，不得進(jìn)行下一道工序施工，不得撥付工程價(jià)款，不得進(jìn)行竣工驗(yàn)收

3、施工單位需在施工前列出重要的質(zhì)量控制點(diǎn)，獲得監(jiān)理機(jī)構(gòu)同意后，實(shí)施質(zhì)量及安全預(yù)控

4、嚴(yán)格控制工程變更，重大的項(xiàng)目變更應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求重新履行審批手續(xù)五工程驗(yàn)收階段控制目標(biāo)：防范竣工驗(yàn)收不規(guī)范控制措施：1、編制竣工決算，開(kāi)展竣工決算審計(jì)、審批決算、組織驗(yàn)收

2、將整個(gè)工程各環(huán)節(jié)的文件資料按國(guó)家有關(guān)檔案管理規(guī)定歸檔

3、建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等，并以此作為績(jī)效考核和責(zé)任追究的依據(jù)（七）擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保是企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第l2號(hào)一擔(dān)保業(yè)務(wù)》規(guī)定，關(guān)鍵的內(nèi)部控制主要集中在如下幾個(gè)方面：關(guān)鍵控制點(diǎn)及措施一受理申請(qǐng)控制目標(biāo)：防范擔(dān)保申請(qǐng)受理流于形式或難以對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人提出的擔(dān)保申請(qǐng)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和審核控制措施：1、健全其擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度

2、明確擔(dān)保對(duì)象、范圍、方式、條件等，并按擔(dān)保申請(qǐng)人提出的擔(dān)保申請(qǐng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和嚴(yán)格的審核二調(diào)查評(píng)估控制目標(biāo)：防范企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐控制措施：強(qiáng)化擔(dān)保業(yè)務(wù)中調(diào)查評(píng)估制度，包括委派具備勝任能力的專業(yè)人員或部門負(fù)責(zé)對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行資信調(diào)查及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

在評(píng)估過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)尤其關(guān)注：

①擔(dān)保項(xiàng)目是否符合國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)擔(dān)保政策的要求；②擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況，如基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)情況、償債能力、盈利水平、信用程度、行業(yè)前景等；③擔(dān)保申請(qǐng)人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬；④如果企業(yè)要求擔(dān)保申請(qǐng)人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)當(dāng)對(duì)與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估。三審批控制目標(biāo)：防范擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批及防止擔(dān)保決策出現(xiàn)重大疏漏，可能引發(fā)嚴(yán)重后果或存在舞弊行為控制措施：1、明確擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批

2、對(duì)重大擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)施集體決策審批，例如必須獲得董事會(huì)全體人員的2／3贊成或經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)

3、企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)

4、企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保時(shí)，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避

5、對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)遵守外匯管理規(guī)定，并關(guān)注被擔(dān)保人所在國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等因素

6、被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序四簽訂擔(dān)保合同五監(jiān)控控制目標(biāo)：對(duì)擔(dān)保合同履行情況疏于監(jiān)控或監(jiān)控不當(dāng)，將可能導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和妥善應(yīng)對(duì)被擔(dān)保人的異常情況，延誤處置時(shí)機(jī)，加劇擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，加重經(jīng)濟(jì)損失控制措施：1、安排適當(dāng)?shù)娜藛T定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，了解投保項(xiàng)目的執(zhí)行、資金的使用、貨款的歸還、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況，確保擔(dān)保合同有效履行

2、建立內(nèi)部通報(bào)機(jī)制。如果被擔(dān)保人出現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)通過(guò)內(nèi)部信息與溝通機(jī)制及時(shí)向有關(guān)管理人員報(bào)告，妥善處理

3、建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對(duì)在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格追究相應(yīng)的責(zé)任

4、實(shí)施與強(qiáng)化業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，如對(duì)擔(dān)保對(duì)象、金額、有關(guān)抵押品進(jìn)行詳細(xì)記錄（八）業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì)，將日常經(jīng)營(yíng)中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織（即承包方）完成的經(jīng)營(yíng)行為。針對(duì)業(yè)務(wù)外包，關(guān)鍵的內(nèi)部控制措施主要包括明確職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)控，避免核心業(yè)務(wù)外包；建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，如重大業(yè)務(wù)外包決策應(yīng)由總會(huì)計(jì)師、分管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人參與，報(bào)董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)審批；明確選擇承包方的方式、標(biāo)準(zhǔn)及條件以及應(yīng)用于選擇承包方時(shí)的有關(guān)保密工作；應(yīng)用《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第l5號(hào)一全面預(yù)算》的管控措施確保外包方案的可行性；應(yīng)用《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第l6號(hào)一合同管理》的管控措施明確外包內(nèi)容、承包方與企業(yè)雙方的責(zé)任與義務(wù)，服務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、保密協(xié)議等條款；建立與承包方的溝通與協(xié)凋，及時(shí)搜集相關(guān)信息以便有效地解決業(yè)務(wù)過(guò)程存在的問(wèn)題；對(duì)重大外包業(yè)務(wù)或各種意外情況做出預(yù)計(jì)及建立應(yīng)急機(jī)制；外包業(yè)務(wù)的費(fèi)用結(jié)算和會(huì)計(jì)處理；對(duì)承包方履約能力的持續(xù)評(píng)估，若有重大違約行為，應(yīng)及時(shí)終止合同；應(yīng)用如同項(xiàng)目工程中的驗(yàn)收工作。（九）財(cái)務(wù)報(bào)告根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第l4號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告》要求，在關(guān)鍵的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上，應(yīng)注意如下內(nèi)容：一財(cái)務(wù)報(bào)告的編制控制目標(biāo)：編制一份符合法律法規(guī)和有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)告作對(duì)外提供或分析之用控制措施：1、制定合法合規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案，并按權(quán)限和程序?qū)徟?。不得隨意變更資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法、提前、推遲或不確認(rèn)負(fù)債、虛列或者隱瞞收入，隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算、分配方法或虛增或虛減有關(guān)金額

2、建立處理重大事項(xiàng)的機(jī)制，如與相關(guān)部門溝通、評(píng)價(jià)影響以及確定重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

3、通過(guò)如盤點(diǎn)、與銀行對(duì)賬、核對(duì)票據(jù)等程序清查資產(chǎn)核實(shí)債務(wù)及更正清查時(shí)出現(xiàn)的差異

4、核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與有關(guān)發(fā)票和憑證內(nèi)容以支持交易的發(fā)生

5、定期進(jìn)行對(duì)賬、調(diào)賬、差錯(cuò)更正等業(yè)務(wù)

6、嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)人員或負(fù)責(zé)復(fù)核單位確認(rèn)已在財(cái)務(wù)報(bào)告中正確列示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額、當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)以及由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量構(gòu)成等金額二財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)外提供控制措施：1、嚴(yán)格按照編制財(cái)務(wù)報(bào)告的審批程序，由各級(jí)負(fù)責(zé)入逐級(jí)把關(guān)進(jìn)行審批

2、委派專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)

3、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成后，應(yīng)當(dāng)裝訂成冊(cè)，加蓋公章，由企業(yè)負(fù)責(zé)人，總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章

4、設(shè)置嚴(yán)格保密程序，對(duì)能夠接觸財(cái)務(wù)報(bào)告信息的人員進(jìn)行權(quán)限設(shè)置

5、及時(shí)整理歸檔對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，并按有關(guān)規(guī)定妥善保存。三財(cái)務(wù)報(bào)告的分析利用控制目標(biāo)：有效進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析，充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在的問(wèn)題，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平

財(cái)務(wù)報(bào)告分析的范圍包括：（三大報(bào)表）

1、企業(yè)的資產(chǎn)分布、負(fù)債水平和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)分析企業(yè)的償債能力和營(yíng)運(yùn)能力；以及分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產(chǎn)的不斷變化過(guò)程

2、分析各項(xiàng)收入、費(fèi)用的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，通過(guò)凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標(biāo)，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當(dāng)期利潤(rùn)增減變化的原因和來(lái)來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

3、分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)余流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的正常運(yùn)行，防止現(xiàn)金短缺或閑置控制措施：1、財(cái)務(wù)分析會(huì)議應(yīng)吸收有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加，對(duì)各部門提出的意見(jiàn)，財(cái)會(huì)部應(yīng)充分溝通、分析，進(jìn)而修改完善財(cái)務(wù)分析報(bào)告

2、定期的財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)形成分析報(bào)告，構(gòu)成內(nèi)部報(bào)告的組成部分。充分利用信息技術(shù)和現(xiàn)有的內(nèi)部報(bào)告體系及時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級(jí)

3、明確各部門職責(zé)。責(zé)任部門按要求落實(shí)改正。財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督、跟蹤責(zé)任部門的落實(shí)情況，并及時(shí)反饋落實(shí)情況（十）全面預(yù)算全面預(yù)算是企業(yè)劃一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第l5號(hào)-全面預(yù)算》要求，企業(yè)應(yīng)在組織中健全全面預(yù)算的管理體制，包括：一是設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)履行全面預(yù)算管理職責(zé)，其成員由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成。預(yù)算管理委員會(huì)主要的職責(zé)擬定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，制