一、

第二節(jié)費特征費用是小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動特征費用是小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生特征特征費用表現(xiàn)為小企業(yè)負債的增加或資的減少，或者二者兼而特征費用會導致所有者權益減少，但與所有二、費用的（一）營業(yè)

包括其他功 （二）稅金及附（三）銷售（四 （五）財務

確認計量：發(fā)生三、主營業(yè)務主營業(yè)務成貸：庫存發(fā)生銷售退借：庫存商貸：主營業(yè)務成無余303030 無余303030主營業(yè)務成【例4－10 上注明售價為50000元，為30000元。 貸：庫存商30貸：庫存商3030上注明售價為50000元 稅額為8500元，買方12月7日付款。該批產(chǎn)品的成本為30000元11月28借：應收賬款——紅河公 58貸：主營業(yè)務收 50應交稅費——應 （銷項稅額）8確認收入時同時結轉成，該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格退回。永安公司開具了。2月10日發(fā)生銷貨退回借：主營業(yè)務收應交稅費——應交（銷項稅額8貸：銀行存借：庫存商貸：主營業(yè)務成無余無余666其他業(yè)務成借：借：其他業(yè)務貸：原材累計累計其他業(yè)務成 其他業(yè)務成 存入銀行。該批邊角廢料成本為6000元。永安公司根 確認收入時同時結轉出售材料的成借：銀行存 9借：其他業(yè)務成 6（銷項稅額）1（銷項稅額）1營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的相關稅費。 、契稅、企業(yè)所得稅、個人所得思考、煙葉稅、耕地占用稅、車輛購置稅、稅、環(huán)境保護稅、船泊營業(yè)稅金及附賬務核借：稅金及附貸：應交稅費—應交XX期末結借：本年利貸：稅金無余222 無余222應應＝銷項稅額－進項稅＝17000－7000營業(yè)稅金及附【例－】年月，齊星公司對外銷售商品一批，開出 ，注明價款0元，額17000元。假定當月已認證可抵扣的進項稅 計算當月應交借借：稅金及附1貸：應交稅費——應交城 建設稅——應交教育費附 ——應交地方教育費附 借：本1貸：稅金及附 1【例4－12計算城建稅及教育費附加期末結轉稅金及附加營業(yè)稅金及附 稅4000元、應繳車船稅3600元、應繳城鎮(zhèn)土地使用稅5300元。 家交稅時分別怎樣進行賬務處理借借：稅金及附12貸：應交稅費——應 ——應交車船——應交城鎮(zhèn)土地使用435借：應交稅稅4——應交車船 3——應交城鎮(zhèn)土地使用稅5貸：銀行存 12【例4－13計算應 稅、車船稅和土地使用稅實際繳納稅費銷售費銷售費發(fā)生借：銷售貸：銀行存款/應付職工薪酬銷售費借：本年貸：銷售費銷售費程中發(fā)生費，取得公司開具的專用上注明的金額為9000元，稅額為990元，借：銷售費 9應交稅費——應 （進項稅額）貸：銀行存 9涉稅提 企業(yè)所得法實施條例》 令第512號第四十四條生的符合條件 費和業(yè)務宣

扣除要點②不超過當年銷售；、飲料制造30%）④非性質(zhì)的贊銷售費1000萬元。本年度發(fā)生費和業(yè)務宣傳費160萬元，額為9.6萬元。假設采用小企業(yè)會 用用發(fā)生借：期末結用借：本年貸：用，包括薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“用”（開辦費，貸記“銀行存款”等科目【涉稅提示】對于開辦費，稅法中明確，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年 扣除，也可以按長待攤費用“自支出生月份的次月起，期攤銷，攤銷年限不得低于3年?！庇?行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的 資產(chǎn)折舊費用45000元，行政管理部門發(fā)生設備日常修理費用1000元（以現(xiàn)金支付），均不滿足固定用旅費借記“用”，貸記“銀行存款”等科【例4－18】某企業(yè)行政部門9月份發(fā)生行政薪酬50000元，差旅費10000元，辦公費8000元，水電費2000元。均用銀行存款支付用小企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費、相關長期待攤費用攤銷、技術轉讓費、保險費、聘請中介機構費、咨詢費、費等，借記“用”，貸記“銀行存款”、“長期待攤費用”等科目?！旧娑愄崾尽俊镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的5‰。 財務費發(fā)生借：財務貸：銀行存款/應付利息財務費借：本年貸：財務費財務費 【例4－20】永安公司于 行借入生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款360000元，期限6涉稅提《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十八規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出準予扣除。（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，企業(yè)經(jīng)批準債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借 涉涉提通過期間費用核算會計資料可以獲取的涉稅息企業(yè)列支的期間費用是否與生產(chǎn)經(jīng)營相關發(fā)生的期間費用取得相關憑據(jù)的情況 企業(yè)計 稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用和繳納印花稅的情況涉涉提獲取信息的主要用說明及載的憑 ，抽取相應的記賬憑證及其所附原始憑證進行審閱和核對2.審閱企業(yè)所得稅納稅申報表的《期間費明細表》潤及利潤利潤是小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成收入減費用的凈利

日?；顒訕I(yè)

利潤總利潤總凈利利營業(yè)利利潤利營業(yè)利利潤利潤表編制單位年月單位02項目行本年累計金本月金一、營業(yè)收1減：營業(yè)成2稅金及附3銷售費用財務費加：投資收益（損失以“－”號填列二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列加：營業(yè)外收減：營業(yè)外支三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列減：所得稅費四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列利潤形成的營業(yè)利潤業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附－銷售費用 用－財務費用＋投資收（或減投資損失利潤總額業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額－所得稅費用營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的凈流入。包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。營業(yè)外收入無余2020無余202020

本年利 營業(yè)外收入【例4－21】永安公司在 入賬的設備，重置成本為500000元。永安公司根據(jù)借：固定資 500貸：待 產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢500借：待 產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢500貸：營業(yè)外收 500營業(yè)外收入【例4－22公司2016年3月收到金城公司支付違約金20000元；另有一項應付賬款6000元確實無法收到金城公司支付的違約貸：營業(yè)外借：應付賬 6貸：營業(yè)外收 6營業(yè)外支出投資損失和長期股權投資損失，自然等不可抗力因素造成的損失，滯，罰金，罰款，被營業(yè)外支出無余33無余333

本年利 涉稅提屬于“營業(yè)外支出”賬戶核算內(nèi)容的一些項目按《企業(yè)所得稅 定不能在稅前扣，如 滯、被沒收財物的損失、罰款等實際工作中， 應注意哪些營業(yè)外支出能在稅前扣除，哪營業(yè)外支出能按比在稅前扣除，哪些營業(yè)外支出不能在稅前扣除？注意企業(yè)對于不能在稅前扣除的營業(yè)外支出是否進行了納稅調(diào)整，有無利用“營業(yè)外支出賬戶亂列費用支出稅前扣除的現(xiàn)象。營業(yè)外支出【例4－23】永安公司2016年3月以銀行存款繳納稅 3000元，4月通過符合條件的慈善組織向災區(qū)捐款100000元。假設當年利潤總額為800000元。【稅務處理】上述計入營業(yè)外支出的事項中，按 3000元不允許在稅前扣除，應調(diào)增000元，可以在稅前扣除的金額為800000*12%＝96000元，報時，共應調(diào)增應納稅所得額金額為7000元。，是指小企業(yè)從無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含作為小企業(yè)所有主要特征（一）（二）直接取得資的主要形 收益，并在相關資產(chǎn)的使 內(nèi)平均分配，計入營業(yè)收入

收到時：借：銀行存款在相關資產(chǎn)的使 內(nèi)平均分配遞延收益時借：遞延收益，貸：營業(yè)外收收到的其他關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入。 （不含出口退稅）、消費稅時，計入營借：銀行存貸：營業(yè)外收企業(yè)所得稅＝所得×稅會計得稅前利潤總額，其目的是向報表使用者提供利潤企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的會計信息。差=是指企業(yè)按照所得 定的項目計算確定=所得

收益 每一納稅年度的收入總額減去準予除項目后的余額)，其目的是為企業(yè)進行納稅和計算交納所得稅提供依據(jù)企業(yè)所得稅【例4－24】永安公司2016年度實現(xiàn)利潤總額420000元，適用所得稅率為25%。其中本年度收到國債利息收入30000元，發(fā)生贊助支出10000元，假設無其他納稅調(diào)整事項。本年應納稅所得本年應納所得稅

＝420000－30＝400000＝400000*25%＝100000本年所得稅費

＝本年應納所得稅額＝100000企業(yè)所得稅業(yè)設置“所得稅費用”應交稅費——應交企業(yè)所“所得稅費用”科目表示企業(yè)的費“應交稅費——應交企業(yè)所得稅”科目表示企業(yè)的負債。借：所得稅費 100貸：應交稅費——應交企業(yè)所得 100企業(yè)所得稅月（季）預借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅80貸：銀行存 80年度匯算清繳（應繳借：所得稅費 100貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅100年度匯算清繳（補/退借：應交稅費——應交企業(yè)所得 20貸：銀行存 20本年利潤結現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。期末，將收入、利得類轉入“本年利本年利 主營業(yè)務收營業(yè)外收本年利潤結期末，將收入、利得類轉入“本年利將費用、損失類轉入“本年利潤銷售費

本年利 主營業(yè)務收借：本年利本年利潤結期末，將收入、利得類轉入“本年利本年利潤的

本年利（年末本年利潤結年度終了，應當將本年收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉入“利潤分配”科目，結轉后本年利潤無余額。借：本年利利潤分配的利潤分配利潤分配的