大成方略納稅人俱樂(lè)部股份有限公司目錄（注：按ctrl點(diǎn)擊鼠標(biāo)即可鏈接到相應(yīng)內(nèi)容業(yè)）TOC\o"1-1"\h\u9923卷首語(yǔ) 326349把握增值稅節(jié)稅技巧謀取企業(yè)最大稅收利益 38872增值稅納稅人身份選擇的籌劃思路 322935促銷模式在稅收籌劃中如何應(yīng)用 722698代銷方式如何影響稅收負(fù)擔(dān) 1021969變經(jīng)銷為代理時(shí)如何進(jìn)行稅收籌劃安排 1321802抵債物資的處理技巧有哪些 14229銷售折扣有哪些籌劃方法 155584怎樣籌劃能使增值稅納稅人成為一般納稅人 173691如何預(yù)估折扣率 1916247混合業(yè)務(wù)的稅收運(yùn)作應(yīng)如何協(xié)調(diào) 2122762如何使專業(yè)安裝公司節(jié)稅效果好 2220283農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)與加工應(yīng)如何協(xié)調(diào)稅收 232810采購(gòu)業(yè)務(wù)有無(wú)籌劃技巧 241943施工企業(yè)銷售貨物有何籌劃策略 257779如何根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)選擇租賃模式 268066進(jìn)料加工與來(lái)料加工應(yīng)如何進(jìn)行選擇 2718763分稅種答疑 302929企業(yè)所得稅 3029100加速折舊一定對(duì)企業(yè)有利嗎 3014182高新技術(shù)企業(yè)更名有哪些條件限制 3216810房產(chǎn)稅 33626建筑工地的臨時(shí)性房屋是否繳納房產(chǎn)稅 332957企業(yè)新購(gòu)置的房產(chǎn)，何時(shí)開(kāi)始繳納房產(chǎn)稅 333928更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施后的房產(chǎn)如何計(jì)征房產(chǎn)稅 3425174部隊(duì)將空余房產(chǎn)出租是否繳納稅款 3423343業(yè)務(wù)交流 3413398統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算下總分機(jī)構(gòu)間資產(chǎn)移轉(zhuǎn)的涉稅處理 3421051確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入應(yīng)注意時(shí)間節(jié)點(diǎn) 367244考考你解答 3912590１．問(wèn)：境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供廣告服務(wù)，如何繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？ 3925962２．問(wèn)：企業(yè)每年安排職工體檢是作為職工福利費(fèi)在稅前扣除，還是作為其他合理支出在稅前扣除? 3910685３．問(wèn)：查賬征收方式繳納個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶其發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除？ 4019612４．問(wèn)：企業(yè)（承租企業(yè)）以支付租金方式整體租賃經(jīng)營(yíng)另一企業(yè)（被承租企業(yè)）？ 407080５．問(wèn)：理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生的收益應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入還是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，是否作為核定征收企業(yè)收入總額的組成部分? 4012797６．問(wèn)：個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)而取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？ 409540７．問(wèn)：在轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入明顯偏低時(shí)，什么情況可視為有正當(dāng)理由？ 409865８．問(wèn)：全年一次性獎(jiǎng)金的范圍包括哪些？ 4122423９．問(wèn)：三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)，是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額？ 41493610.問(wèn)：營(yíng)業(yè)稅暫行條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證是指什么？ 412747911．問(wèn)：如何作廢增值稅發(fā)票？ 41683912．問(wèn)：土地增值稅清算時(shí)，如何確認(rèn)收入？ 42694813．問(wèn)：出租房產(chǎn)免收租金時(shí)，應(yīng)如何繳納房產(chǎn)稅？ 42374914．問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給建筑商提前交房的獎(jiǎng)勵(lì)款，財(cái)務(wù)上如何處理，稅收上有何規(guī)定，需取得何種票據(jù)? 421343315．問(wèn)：部分政策性搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入、并計(jì)收入繳納企業(yè)所得稅后，根據(jù)政府承諾該部分企業(yè)所得稅由政府承擔(dān)?，F(xiàn)這些企業(yè)收到政府給予的該筆稅款金額的資金補(bǔ)助，是否可根據(jù)規(guī)定的用途沖減所得稅費(fèi)用，不再并計(jì)到應(yīng)稅收入? 4226084學(xué)術(shù)天地 4215645商鋪售后返租的涉稅處理 4315891房地產(chǎn)企業(yè)代收費(fèi)用的涉稅處理 4515760逃稅查處 4727231納稅檢查要逐個(gè)排除疑點(diǎn) 477884理論探索 4823273勘察設(shè)計(jì)行業(yè)“營(yíng)改增”后稅務(wù)籌劃方案研究 4815513“營(yíng)改增”需要進(jìn)一步落實(shí)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策 5012003各抒己見(jiàn) 5217834同一投資主體之間資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的財(cái)稅處理 5223895上期納稅問(wèn)題解答 5521368１．置換土地如何進(jìn)行財(cái)稅處理 551547２．怎樣核算房屋和建筑物可以降低房產(chǎn)稅 572588３．支付擔(dān)保費(fèi)用如何進(jìn)行財(cái)稅處理 5723161４．終止銷售合同收到的賠償款需繳納增值稅嗎 58998５．外籍個(gè)人投資境內(nèi)企業(yè)取得的收益是否要繳納個(gè)人所得稅 5826495６．同一轄區(qū)設(shè)立的分公司是否預(yù)繳企業(yè)所得稅 6020163７．境外權(quán)益性投資收益可否彌補(bǔ)虧損 603518８．同一轄區(qū)非法人分公司設(shè)立的分公司如何預(yù)繳企業(yè)所得稅 6112714９．高新企業(yè)設(shè)立在外省的分支機(jī)構(gòu)如何繳納企業(yè)所得稅 62966210．一次性全額付款售房如何確認(rèn)收入 622526111．貨物出口后因未及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的涉稅處理 633028212．增值稅一般納稅人月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元時(shí)， 6423143能否免征教育費(fèi)附加和地方教育附加 645800稅務(wù)律師視點(diǎn) 6460922014稅務(wù)稽查情況回顧及2015稽查應(yīng)對(duì)重點(diǎn)展望 64卷首語(yǔ)把握增值稅節(jié)稅技巧謀取企業(yè)最大稅收利益增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，其占中國(guó)全部稅收的60％以上，是最大的稅種。增值稅主要由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，但進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，且稅收收入全部為中央財(cái)政收入。現(xiàn)實(shí)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，中國(guó)采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的管理水平，尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴程度很高。在稅收籌劃過(guò)程中，需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品涉及到的特殊稅收政策，統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案。因此，要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃，客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的開(kāi)始階段到最后的利潤(rùn)分配階段的所有領(lǐng)域。通過(guò)有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ)，從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種（例如城建稅、教育費(fèi)附加等）的絕對(duì)繳納數(shù)額，增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。增值稅稅收籌劃要遵循三大原則：第一，合法性原則。納稅籌劃要有法律依據(jù)，要在稅法以及相關(guān)法律規(guī)范允許的范圍內(nèi)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)。第二，統(tǒng)籌性原則。要綜合考慮增值稅稅收籌劃方案的影響，在范圍上要從整體入手，不僅要考慮增值稅的高低，還要考慮對(duì)其他稅種的影響。此外，也要考慮稅收籌劃方案對(duì)客戶、供應(yīng)商的影響，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的共贏，才能保證稅收籌劃的持續(xù)性。第三，注重成本效益原則。這要求企業(yè)全面考慮稅收籌劃方案可能帶來(lái)的交易成本，關(guān)注企業(yè)涉及增值稅稅收政策的變化，對(duì)經(jīng)營(yíng)方式和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，降低稅收籌劃的成本和稅負(fù)。特別策劃：增值稅節(jié)稅謀略增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的管理水平，尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴程度很高，在稅收籌劃的過(guò)程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策，統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案。本期特邀具有理論功底和實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)豐富的專家對(duì)增值稅業(yè)務(wù)籌劃問(wèn)題進(jìn)行多維度考察，引導(dǎo)廣大財(cái)務(wù)人員降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。特別策劃總論增值稅納稅人身份選擇的籌劃思路黃華麗一、案例分析（一）基本案情。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，我們可通過(guò)選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行節(jié)稅籌劃。一般納稅人適用的增值稅率為17％，只有少數(shù)幾類貨物適用13％的低稅率，一般納稅人允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從2009年1月1日起，無(wú)論是從事貨物生產(chǎn)、提供勞務(wù)的小規(guī)模納稅人，還是以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的小規(guī)模納稅人，都適用3％的征收率，并以銷售額為稅基進(jìn)行增值稅的計(jì)算，且不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。那么，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)如何進(jìn)行納稅人身份的選擇，如果作為采購(gòu)方，如何選擇供貨商，供貨商的納稅人身份是否會(huì)對(duì)企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)中的稅收產(chǎn)生影響？（二）分析點(diǎn)評(píng)。由于增值稅的征收管理制度不同，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于不同的納稅人，其計(jì)稅方法和征管要求也不同，下面分別進(jìn)行介紹。1．納稅人銷售商品。（1）不含稅銷售額下的稅負(fù)均衡點(diǎn)。假定納稅人銷售商品的增值率為R，銷售貨物不含稅價(jià)款為S，購(gòu)進(jìn)貨物不含稅價(jià)款為P，一般納稅人的適用稅率為T1，小規(guī)模納稅人的征收率為T2，則：增值率＝（銷售貨物不含稅價(jià)款—購(gòu)進(jìn)貨物不含稅價(jià)款）÷不含稅銷售收入即：R＝（S－P）÷S一般納稅人應(yīng)納增值稅額為：銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝S×Tl－P×T1＝（S－P）Tl＝S×R×T1小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝S×T2當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納增值稅額相等時(shí)，S×R×Tl＝S×T2R＝T2÷T1由此，我們可以得出以下結(jié)論：①當(dāng)實(shí)際增值率等于時(shí)，兩類納稅人的稅負(fù)相同；②當(dāng)實(shí)際增值率小于R時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；③當(dāng)實(shí)際增值率大于R時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人。（2）含稅銷售額下的稅負(fù)均衡點(diǎn)。假定納稅人銷售商品的增值率為R，所銷售貨物的含稅價(jià)款為S，所購(gòu)進(jìn)貨物的含稅價(jià)款為P，一般納稅人的適用稅率為Tl，小規(guī)模納稅人的征收率為T2，則：一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝S÷（1＋T1）×T1－P÷（1＋T1）×T1＝（S－P）÷（1＋T1）×T1＝（R×S）÷（1＋T1）×T1小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝S÷（1＋T2）×T2當(dāng)（R×S）÷（1＋T1）×T1＝S÷（1＋T2）×T2時(shí)，有R＝（1＋T1）T2÷（1＋T2）T1根據(jù)上述公式，經(jīng)過(guò)計(jì)算，兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率如表1所示：表1一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率一般納稅人稅率（％）小規(guī)模納稅人征收率（％）不含稅平衡點(diǎn)增值率（％）含稅平衡點(diǎn)增值率（％）17317.6520.0513323.0825.32案例點(diǎn)評(píng)：甲、乙兩個(gè)企業(yè)均為生產(chǎn)型小規(guī)模納稅人，主要從事機(jī)械配件加工及銷售業(yè)務(wù)。甲企業(yè)年銷售額為40萬(wàn)元，年購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額為35萬(wàn)元；乙企業(yè)年銷售額為49萬(wàn)元，年購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額為44萬(wàn)元（以上金額均為不含稅金額，進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票）。由于兩個(gè)企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這兩個(gè)企業(yè)均按簡(jiǎn)易方法征稅，征收率為3％。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.2萬(wàn)元（40×3％），乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.47萬(wàn)元（49×3％），兩個(gè)企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為2.67萬(wàn)元（1.2＋1.47）。根據(jù)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，甲企業(yè)的增值率為12.5％＝（40－35）÷40﹤20.05％，故選擇作為一般納稅人的稅負(fù)較輕。乙企業(yè)的增值率為10.2％＝（49－44）÷49﹤20.05％，故選擇作為一般納稅人的稅負(fù)較輕。如果把甲、乙兩個(gè)企業(yè)合并成一個(gè)企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過(guò)80萬(wàn)元，符合一般納稅人的認(rèn)定資格。兩個(gè)企業(yè)合并后成為一般納稅人，則其年應(yīng)納增值稅額計(jì)算如下：（40＋49）×17％－（35＋44）×17％＝1.7（萬(wàn)元）與合并前相比，可減輕增值稅負(fù)擔(dān)0.97萬(wàn)元（2.67-1.7）2．一般納稅人對(duì)供貨方納稅人身份的選擇。一般納稅人企業(yè)在采購(gòu)貨物的時(shí)候，可以選擇納稅人身份不同的供貨商（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）。一般納稅人選擇不同的供貨商，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)不同。在貨物不含稅價(jià)格不變的情況下，取得17％、13％、3％的增值稅專用發(fā)票和不能取得專用發(fā)票時(shí)的納稅總額是依次遞增的，但這種假設(shè)不現(xiàn)實(shí)，因?yàn)樨浳锊缓悆r(jià)格相同，將導(dǎo)致小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶無(wú)法生存；他們?nèi)粢谑袌?chǎng)中生存，必然要降低銷售價(jià)格，只有這樣才能與一般納稅人競(jìng)爭(zhēng)。因此，一般納稅人企業(yè)在采購(gòu)貨物的時(shí)候，無(wú)論是從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)，還是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)都要計(jì)算比較銷售價(jià)格以及增值稅的影響。假定一般納稅人身份銷售方的含稅銷售額為S，其從一般納稅人供貨方購(gòu)進(jìn)的含稅購(gòu)進(jìn)額為P，適用的增值稅稅率為T1，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的含稅價(jià)與從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物含稅價(jià)的比率為R，小規(guī)模納稅人適用的征收率為T2，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。則：從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物后再銷售的稅后現(xiàn)金流量為：S-P-〔S÷（1＋T1）×T1-P÷（1＋T1）×T1〕從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物后再銷售的稅后現(xiàn)金流量為：S－P×R－〔S÷（1＋T1）×T1－P×R÷（1＋T2）×T2〕令兩者稅后現(xiàn)金流量相等，則有：S－P－〔S÷（1＋T1）×T1－P÷（1＋T1）×T1〕＝S－P×R－〔S÷（1＋T1）×T1－P×R÷（1＋T2）×T2〕整理得：R＝（1＋T2）÷（1＋T1）×100％當(dāng)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，若實(shí)際含稅價(jià)格比小于R，應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人的貨物；若實(shí)際含稅價(jià)格比大于R，應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人的貨物；若實(shí)際的含稅價(jià)格比等于R，從稅收上而言，兩者均可，但應(yīng)該考慮到時(shí)間價(jià)值。從一般納稅人處購(gòu)入時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額占用的資金較多，在下個(gè)月繳稅時(shí)實(shí)際繳納的稅款較少，而從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，在下個(gè)月繳稅時(shí)實(shí)際繳納的稅款較多，雖然總的現(xiàn)金流出量不變，但后者顯然可以獲得更多的貨幣時(shí)間價(jià)值。依據(jù)上述公式，假設(shè)小規(guī)模納稅人在銷售貨物時(shí)，不愿或不能委托主管稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票而出具一般普通發(fā)票，則一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，小規(guī)模納稅人銷售貨物的含稅價(jià)格與一般納稅人銷售貨物的含稅價(jià)格比為：R＝1÷（1＋T1）×100％在增值稅一般納稅人適用稅率為17％、13％，小規(guī)模納稅人征收率為3％，以及不能出具增值稅專用發(fā)票的情況下，R值的計(jì)算如表2所示。表2不同納稅人含稅價(jià)格比率（R）一般納稅人適用的增值稅稅率（％）小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率（％）小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票后的含稅價(jià)格比率（％）小規(guī)模納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的含稅價(jià)格比率（％）17388.0385.4713391.1588.49二、案例分析（一）基本案情。某工業(yè)企業(yè)現(xiàn)為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)金額適用17％的增值稅稅率；會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件；但該企業(yè)可用于抵扣應(yīng)納稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額只有5.1萬(wàn)元（不含稅進(jìn)項(xiàng)稅金額30萬(wàn)元，適用17％的增值稅稅率）。該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃？（二）分析點(diǎn)評(píng)。1.稅法解讀?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）規(guī)定：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，一是年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)以上的為一般納稅人，低于該標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人；二是會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，小規(guī)模納稅人只要會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供銷項(xiàng)稅額資料、進(jìn)項(xiàng)稅額資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)也可以定為一般納稅人。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人適用的稅率，一般納稅人在國(guó)內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物適用的基本稅率為17％，銷售或進(jìn)口特定貨物適用的優(yōu)惠稅率為13％；小規(guī)模納稅人在國(guó)內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)適用的征收率為3％。2.籌劃思路。就減輕稅負(fù)來(lái)說(shuō)，兩類納稅人各有利弊。（1）從進(jìn)項(xiàng)稅額看，一般納稅人可用于抵扣銷項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人卻不能用于抵扣銷項(xiàng)稅額，只能列入成本，這是一般納稅人的優(yōu)勢(shì)。（2）從銷項(xiàng)稅額看，由于增值稅是價(jià)外稅，一般納稅人在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)除了向買方收取貨款或服務(wù)費(fèi)用外，還要收取一筆增值稅稅款，其稅額（按不含稅銷售額的17％征收）要高于小規(guī)模納稅人收取的稅額（按不含稅銷售額的3％收?。浑m然一般納稅人能以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣收取的銷項(xiàng)稅款，但在不含稅銷貨金額與不含稅進(jìn)貨金額相差不大的情況下，一些不需要專用發(fā)票或不能用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額的買方，就寧愿從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨，在商品零售環(huán)節(jié)尤其如此。（3）從稅負(fù)上看，人們常常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平高于一般納稅人的稅負(fù)水平，但實(shí)際情況并不盡然。一般納稅人的增值稅稅額的計(jì)稅基數(shù)是企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)或銷售環(huán)節(jié)上的增值額，而小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)稅基數(shù)是企業(yè)不含稅的全部銷售額。如果企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)或銷售環(huán)節(jié)上的增值額較大，用于抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，就會(huì)出現(xiàn)一般納稅人的稅負(fù)水平高于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平。在貨物銷售價(jià)格或應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格相同的情況下，一般納稅人的稅負(fù)水平取決于企業(yè)增值率（企業(yè)增值率等于增值額除以銷售額）的高低：當(dāng)企業(yè)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，納稅人不管是采用簡(jiǎn)易征收率計(jì)稅辦法還是采用憑票抵扣計(jì)稅辦法計(jì)算得出的應(yīng)納稅額相等，這一增值率就是“稅負(fù)無(wú)差異點(diǎn)“的增值率。在稅收籌劃實(shí)踐中，納稅人可以推算確定采用簡(jiǎn)易征收率計(jì)稅辦法與采用憑票抵扣計(jì)稅辦法的“稅負(fù)無(wú)差異點(diǎn)”增值率，選擇適宜的增值稅納稅人身份，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。3.籌劃方案。當(dāng)企業(yè)實(shí)際的增值率高于“稅負(fù)無(wú)差異點(diǎn)”所確定的增值率時(shí)，納稅人籌劃選擇小規(guī)模納稅人身份申報(bào)納稅比較合算；當(dāng)企業(yè)實(shí)際的增值率低于“稅負(fù)無(wú)差異點(diǎn)”所確定的增值率時(shí)，納稅人籌劃選擇一般納稅人身份申報(bào)納稅比較有利。本案例中的工業(yè)企業(yè)實(shí)際的增值率為70.00％，高于依據(jù)銷項(xiàng)金額適用稅率17％、進(jìn)項(xiàng)金額適用稅率17％和小規(guī)模納稅人適用征收率3％所確定的“稅負(fù)無(wú)差異點(diǎn)”增值率17.65％，因此，該工業(yè)企業(yè)應(yīng)該籌劃選擇小規(guī)模納稅人身份申報(bào)納稅。具體做法：該工業(yè)企業(yè)可以分設(shè)為幾個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額都在50萬(wàn)元以下，符合小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)選擇一般納稅人身份申報(bào)納稅額為11.9萬(wàn)元，企業(yè)分設(shè)后選擇小規(guī)模納稅人身份申報(bào)納稅額為3萬(wàn)元，企業(yè)開(kāi)展增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃可以少繳納稅款8.9萬(wàn)元。分論促銷模式在稅收籌劃中如何應(yīng)用問(wèn)：最近公司準(zhǔn)備開(kāi)展一次促銷活動(dòng)，以擴(kuò)大在當(dāng)?shù)氐挠绊?。?jīng)測(cè)算，如果商品打八折讓利銷售，公司可以維持計(jì)劃利潤(rùn)的水平。請(qǐng)問(wèn)，在這種促銷模式中，如何進(jìn)行稅收籌劃較為妥當(dāng)？銀赫時(shí)裝商業(yè)集團(tuán)王亞青答：一、基本案情華潤(rùn)時(shí)裝經(jīng)銷公司（以下簡(jiǎn)稱華潤(rùn)公司）以幾款世界名牌服裝的零售為主，商品銷售的平均利潤(rùn)率為30％，即銷售100元商品，其成本為70元。華潤(rùn)公司是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票。該公司準(zhǔn)備在2015年元旦、春節(jié)期間開(kāi)展一次促銷活動(dòng)，以擴(kuò)大在當(dāng)?shù)氐挠绊?。?jīng)測(cè)算，如果商品打八折讓利銷售，公司可以維持計(jì)劃利潤(rùn)的水平。在促銷活動(dòng)的醞釀階段，公司的決策層對(duì)銷售活動(dòng)的涉稅問(wèn)題了解不深，于是他們向普利稅務(wù)師事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師提出咨詢。為了幫助該企業(yè)了解銷售環(huán)節(jié)的涉稅問(wèn)題，并就有關(guān)問(wèn)題做出決策，普利稅務(wù)師事務(wù)所的專家提出兩個(gè)方案：（1）讓利（折扣）20％銷售，即公司將100元的貨物以80元的價(jià)格銷售。（2）贈(zèng)送20％的購(gòu)物券，即公司在銷售100元貨物的同時(shí)，再贈(zèng)送20元的購(gòu)物券，持券人仍可以憑購(gòu)物券在日后一定時(shí)期內(nèi)購(gòu)買商品。以上價(jià)格均為含稅價(jià)格。二、分析點(diǎn)評(píng)（一）籌劃分析?，F(xiàn)以銷售100元的商品為基數(shù)，公司每銷售100元商品產(chǎn)生可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用6元，具體計(jì)算分析如下（由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對(duì)稅收籌劃效果影響較小，因此計(jì)算時(shí)未考慮）：方案一：讓利20％銷售商品。讓利銷售是在銷售環(huán)節(jié)將銷售利潤(rùn)讓渡給消費(fèi)者，讓利20％銷售就是將計(jì)劃作價(jià)為100元的商品作價(jià)80元（購(gòu)進(jìn)成本為含稅價(jià)70元）銷售出去。假設(shè)其他因素不變，則公司的稅收及利潤(rùn)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅額＝80÷（1＋17％）×17％-70÷（1＋17％）×17％＝1.45（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝〔80÷（1＋17％）－70÷（1＋17％）－6〕×25％＝0.64（元）稅后利潤(rùn)＝80÷（1＋17％）－70÷（1＋17％）－6－0.64＝1.91（元）方案二：贈(zèng)送價(jià)值20％的購(gòu)物。此方案是指消費(fèi)者購(gòu)買了價(jià)值100元的商品，就贈(zèng)送20元的商品（成本為14元）。該業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，相關(guān)的納稅情況如下：（1）增值稅。公司銷售100元商品時(shí)應(yīng)納增值稅為：100÷（1＋17％）×17％－70÷（1＋17％）×17％＝4.36（元）贈(zèng)送20元的商品，如果商場(chǎng)采用兩種商品統(tǒng)一定價(jià)、組合銷售的方式銷售這兩種商品，且將它們開(kāi)具在同一張發(fā)票上，則這兩種商品均為折扣銷售，其結(jié)果與方案一相同。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將其視同贈(zèng)送商品，在計(jì)算增值稅時(shí)按視同銷售處理。在這種情況下，華潤(rùn)公司應(yīng)納增值稅為：20÷（1＋17％）×17％－14÷（1＋17％）×17％＝0.87（元）合計(jì)應(yīng)納增值稅為：4.36＋0.87＝5.23（元）（2）企業(yè)所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）的規(guī)定，買一贈(zèng)一不視為捐贈(zèng)，屬于組合銷售。本案例中相當(dāng)于組合銷售商品100元。但增值稅并無(wú)相關(guān)規(guī)定：企業(yè)向顧客贈(zèng)送的商品需視同銷售并繳納增值稅。因此，贈(zèng)送商品的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，在計(jì)算利潤(rùn)額時(shí)扣除。華潤(rùn)公司的利潤(rùn)額為：（100－70－14）÷（1＋17％）－20÷（1＋17％）×17％－6＝4.77（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅額為：4.77×25％＝1.19（元）企業(yè)的稅后實(shí)際利潤(rùn)額為：4.77－1.19＝3.58（元）上述結(jié)果總述見(jiàn)下表，由此，我們可以比較這兩個(gè)方案的優(yōu)劣：表各方案的稅收負(fù)擔(dān)比較單位：元項(xiàng)目增值稅企業(yè)所得稅企業(yè)稅后利潤(rùn)方案一1.450.641.91方案二5.231.193.58（1）對(duì)于方案一來(lái)說(shuō)，企業(yè)通過(guò)銷售100元的商品，可以獲得1.91元的稅后凈利潤(rùn)。（2）對(duì)于方案二來(lái)說(shuō)，企業(yè)銷售100元商品，實(shí)際支出價(jià)值120元的貨物，可以獲得3.58元的稅后凈利潤(rùn)。顯然，方案二優(yōu)于方案一。（二）籌劃點(diǎn)評(píng)。如何進(jìn)行促銷活動(dòng)，其中有哪些涉稅因素?目前，多數(shù)企業(yè)多采用以讓利銷售和返利銷售為實(shí)質(zhì)內(nèi)容的促銷方式，目的是增加企業(yè)的銷售額。但是，其中的稅收因素卻很少有人顧及。在不同的促銷方式下，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。對(duì)于讓利折扣銷售，我國(guó)增值稅有關(guān)法規(guī)對(duì)折扣銷售有明確的定義和特殊的稅收處理。折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠（如購(gòu)買10件優(yōu)惠5％、購(gòu)買20件以上優(yōu)惠10％等）。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生的，因此稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則無(wú)論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。方案一將折扣銷售的原則進(jìn)一步擴(kuò)大，直接將銷售價(jià)格下調(diào)，從而既未違反稅法，又提高了銷售額，收到了雙重效果。方案二是在發(fā)生銷售額的基礎(chǔ)上進(jìn)一步贈(zèng)送商品，從稅法的角度講屬于銷售行為，在財(cái)務(wù)上應(yīng)做視同銷售處理。三、政策依據(jù)銷售環(huán)節(jié)涉及的稅收法規(guī)較多，但有關(guān)銷售方式和銷售激勵(lì)問(wèn)題的稅收規(guī)定應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注三方面的內(nèi)容。（一）銷售行為的具體解釋。對(duì)于納稅人的銷售行為，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確解釋：1.貨物的具體范圍。條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。2.銷售貨物行為。條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。3.視同銷售行為。單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。4.混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。5.兼營(yíng)行為。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（二）關(guān)于納稅人采用折扣方式銷售貨物的規(guī)定。在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）中，對(duì)納稅人的計(jì)稅依據(jù)做出了明確規(guī)定：（1）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。（2）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（3）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。（4）納稅人因銷售價(jià)格明顯偏低或無(wú)銷售價(jià)格等原因，按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率為10％。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。（三）關(guān)于“買一贈(zèng)一”所得稅問(wèn)題的規(guī)定。國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文第二條第五款規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。樓有天代銷方式如何影響稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)：華美時(shí)裝公司為了宣傳自己的品牌、提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，采用代銷方式。請(qǐng)問(wèn)，在代銷過(guò)程中，稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生了怎樣的轉(zhuǎn)變，代銷方式如何影響稅收負(fù)擔(dān)?華美時(shí)裝公司朱克明答：一、基本案情華美時(shí)裝公司是全國(guó)知名的服裝生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)西服和各種高檔時(shí)裝。2014年，華美時(shí)裝公司將所生產(chǎn)的甲品牌高檔時(shí)裝全部委托分布在全國(guó)30多個(gè)大中城市的代理商銷售。為了宣傳自己的品牌、提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，該公司采取薄利多銷的策略，在與各代理商簽訂銷售合同時(shí)，就明確甲品牌時(shí)裝每套不含稅銷售價(jià)格為1000元，代理手續(xù)費(fèi)為每套100元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第四條、第三十八條的規(guī)定，企業(yè)將貨物交付他人代銷，應(yīng)視同銷售貨物，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。華美時(shí)裝公司發(fā)出時(shí)裝時(shí)的賬務(wù)處理為：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品收到代理商轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單時(shí)，公司以合同約定的銷售價(jià)格記賬，其會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）公司向代銷單位支付代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理如下：借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款2015年1月底，普利稅務(wù)師事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師小方受該公司聘請(qǐng)，對(duì)其2014年度納稅情況進(jìn)行安全性檢查。經(jīng)檢查，小方對(duì)該企業(yè)稅收的會(huì)計(jì)核算情況給予認(rèn)可，但對(duì)時(shí)裝經(jīng)營(yíng)的具體操作方式提出了自己的籌劃建議。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把代銷收入分為兩類來(lái)處理：一是收取手續(xù)費(fèi)的方式；二是視同買斷方式。從稅收的角度講，這兩種方式的效果是不一樣的。方式一：收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量，按協(xié)議約定向委托方收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。這是受托方的一種勞務(wù)收入，它的主要特點(diǎn)是：受托方通常按照委托方制定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)銷售貨物，受托方無(wú)權(quán)決定商品的價(jià)格。在這種銷售方式下，委托方在受托方將商品銷售后，按受托方提供的代銷清單確認(rèn)銷售收入；受托方在商品銷售后，按協(xié)議約定的比例收取手續(xù)費(fèi)、確認(rèn)收入。華美時(shí)裝公司正是采用這種代銷方式銷售自己的產(chǎn)品。2014年該公司發(fā)出甲品牌時(shí)裝12000套，至12月底結(jié)賬時(shí)，收到代銷單位的代銷清單合計(jì)銷售10000套，華美時(shí)裝公司會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借：應(yīng)收賬款11700000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700000華美時(shí)裝公司在支付手續(xù)費(fèi)1000000元時(shí)，其會(huì)計(jì)處理如下：借：銷售費(fèi)用1000000貸：銀行存款1000000方式二：視同買斷視同買斷是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按合同價(jià)收取受托方所代銷貨物的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方在委托方確定的指導(dǎo)價(jià)格范圍內(nèi)自主決定，實(shí)際售價(jià)與合同價(jià)的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)入商品處理，只在備查賬中登記商品的規(guī)格、數(shù)量等。受托方將商品銷售后，按實(shí)際的售價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單，委托方按代銷清單確認(rèn)銷售收入。如果華美時(shí)裝公司采用這種代銷方式，則與代理商簽訂代銷協(xié)議時(shí)，可以銷售價(jià)格每套1000元扣減代銷手續(xù)費(fèi)100元，即以每套900元的價(jià)格作為合同代銷價(jià)格，代理商仍以每套1000元銷售出去。假設(shè)銷售數(shù)量仍為10000套，那么華美時(shí)裝公司發(fā)出時(shí)裝時(shí)的賬務(wù)處理為：借：發(fā)出商品9000000貸：庫(kù)存商品9000000華美時(shí)裝公司在收到代理商轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單時(shí)，會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借：應(yīng)收賬款10530000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1530000通過(guò)以上計(jì)算和分析可以發(fā)現(xiàn)，采用視同買斷方式代銷這批時(shí)裝，對(duì)委托方和受托方都有好處：（1）對(duì)于華美時(shí)裝公司來(lái)說(shuō)，由于無(wú)須再支付手續(xù)費(fèi)，因而壓縮了增值項(xiàng)稅額計(jì)稅依據(jù)，可以節(jié)約增值稅支出170000元（1700000－1530000），同時(shí)還節(jié)約支出城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加17000元（城市維護(hù)建設(shè)稅7％，教育費(fèi)附加3％），兩項(xiàng)合計(jì)減少支出187000元。（2）對(duì)于代理商來(lái)說(shuō)，由于他掌握了所銷售貨物的定價(jià)權(quán)，可以根據(jù)代銷貨物在當(dāng)?shù)氐膬r(jià)格水平，隨行就市地進(jìn)行銷售，從而可以使自己的盈利水平最大化。二、分析點(diǎn)評(píng)（一）籌劃分析。（1）采用收取手續(xù)費(fèi)方式，雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況（暫不考慮所得稅）：第一，華美時(shí)裝公司的收入增加900萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為：1000×17％＝170（萬(wàn)元）第二，代理商的收入增加100萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，兩者相抵后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但代理商采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：100×5％＝5（萬(wàn)元）第三，華美時(shí)裝公司與代理商合計(jì)，收入增加了1000萬(wàn)元，應(yīng)繳稅金175萬(wàn)元，雙方都從這項(xiàng)業(yè)務(wù)中獲得了利益。（2）采用視同買斷的代銷方式，雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況（暫不考慮所得稅）：第一，華美時(shí)裝公司的收入增加900萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加153萬(wàn)元（900×17％）。第二，代理商的收入增加1000萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元（1000×17％），進(jìn)項(xiàng)稅額為153萬(wàn)元（900×17％），兩者相抵后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為17萬(wàn)元。第三，華美時(shí)裝公司與代理商合計(jì)，收入增加了1000萬(wàn)元，應(yīng)繳稅金170萬(wàn)元。（3）采取視同買斷方式的代銷方式與采取收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷方式相比：第一，華美時(shí)裝公司的收入不變，應(yīng)繳稅金減少17萬(wàn)元（170－153），同時(shí)也節(jié)約支出城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加1.7萬(wàn)元。第二，代理商的收入不變，應(yīng)繳稅金增加12萬(wàn)元（17－5），同時(shí)增加支出城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加1.2萬(wàn)元。第三，華美時(shí)裝公司與代理商合計(jì)，收入不變，應(yīng)繳稅金減少5萬(wàn)元（175萬(wàn)元－170萬(wàn)元），同時(shí)也節(jié)約支出城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加0.5萬(wàn)元。在視同買斷方式下，華美時(shí)裝公司節(jié)約17萬(wàn)元，代理商多交12萬(wàn)元，但從企業(yè)整體的角度看，共節(jié)約稅款5萬(wàn)元，并節(jié)約支出城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加0.5萬(wàn)元。由此可以看出，從企業(yè)的共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇視同買斷方式。至于節(jié)約的稅款在雙方之間應(yīng)通過(guò)何種方式分配，以及在實(shí)際中怎么簽訂協(xié)議，這需要雙方本著共同利益最大化的原則進(jìn)行協(xié)商，在多級(jí)代理的情況下，這一問(wèn)題將變得更加復(fù)雜。通過(guò)以上案例，我們意識(shí)到不同的委托代銷方式對(duì)納稅的影響不同，在實(shí)際辦稅工作中，根據(jù)企業(yè)自身的具體情況，選擇適當(dāng)?shù)奈写N方式，同時(shí)綜合考慮其他各方面的稅收、非稅收影響因素，可以合理地減輕稅收負(fù)擔(dān)。（二）籌劃點(diǎn)評(píng)。企業(yè)通過(guò)委托代銷的形式銷售商品，可以提高銷售量，這對(duì)生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率、促進(jìn)產(chǎn)品的銷售具有十分重要的意義。因此，代銷這種銷售形式已被多數(shù)生產(chǎn)性企業(yè)所運(yùn)用。在具體的銷售活動(dòng)中，代銷又分收取代銷手續(xù)費(fèi)和視同買斷兩種形式，從稅收的角度講，兩者所產(chǎn)生的效果是不同的：作為收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，就商業(yè)企業(yè)的行為而言，其經(jīng)營(yíng)方式是服務(wù)，而服務(wù)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令540號(hào)）的規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；作為視同買斷代銷方式，就商業(yè)企業(yè)的行為而言，其經(jīng)營(yíng)方式是經(jīng)銷貨物，屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。由于兩種銷售行為的方式不同，與其相對(duì)應(yīng)，所適用的稅收依據(jù)也不同，從而出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)不同，這就是進(jìn)行稅收籌劃的空間之所在。但是，在這里我們必須提醒大家，在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，籌劃問(wèn)題會(huì)更為復(fù)雜，得出的結(jié)論可能會(huì)不同。三、政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。謝繼海變經(jīng)銷為代理時(shí)如何進(jìn)行稅收籌劃安排問(wèn)：經(jīng)銷商在從事個(gè)體生意時(shí)變?yōu)榇砣?。?qǐng)問(wèn)，此時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃更為合理，需要辦理哪些手續(xù)？風(fēng)尚服裝廠陳蓮答：一、相關(guān)案例在增值稅稽查中，專用發(fā)票的問(wèn)題是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的重點(diǎn)問(wèn)題之一。例如2014年5月，常州市國(guó)稅局稽查局接到某個(gè)體工商戶代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的舉報(bào)。當(dāng)稽查人員根據(jù)舉報(bào)線索到某服裝廠進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)所舉報(bào)的業(yè)務(wù)的確存在問(wèn)題：發(fā)票開(kāi)出方與貨款接受方不一致。因此，認(rèn)定該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為代開(kāi)發(fā)票行為（或從第三方取得發(fā)票）。當(dāng)稽查人員對(duì)該業(yè)務(wù)做進(jìn)一步了解時(shí)才知道：在常州市某百貨商場(chǎng)從事紐扣生意的個(gè)體工商戶李某，與該服裝廠談妥服裝輔料—紐扣的供應(yīng)業(yè)務(wù)。當(dāng)服裝廠的王經(jīng)理要求他提供能夠抵扣17％的增值稅專用發(fā)票時(shí)，李某滿口應(yīng)承。在具體操作過(guò)程中，李某從天津購(gòu)進(jìn)價(jià)值38587.50元的紐扣時(shí)，要求天津某商場(chǎng)將增值稅專用發(fā)票直接開(kāi)給該服裝廠，相關(guān)的購(gòu)貨款由個(gè)體戶當(dāng)場(chǎng)付現(xiàn)金，回來(lái)后再與服裝廠結(jié)算。從經(jīng)營(yíng)過(guò)程上看，服裝廠王經(jīng)理向個(gè)體戶李某購(gòu)買紐扣，李某根據(jù)王經(jīng)理關(guān)于紐扣的品種、規(guī)格、數(shù)量等要求購(gòu)進(jìn)紐扣，再將紐扣銷售給服裝廠王經(jīng)理。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：服裝廠將貨款支付給個(gè)體戶李某，并向其購(gòu)買紐扣，應(yīng)取得李某開(kāi)具的發(fā)票。在本案中，李某并未開(kāi)具發(fā)票，而是將天津某商場(chǎng)的發(fā)票提供給服裝廠，因此，李某的問(wèn)題是讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，而服裝廠的問(wèn)題是未按規(guī)定取得發(fā)票，其取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款6559.88元不予抵扣。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)函〔1997〕174號(hào)）的規(guī)定，對(duì)該企業(yè)的行為罰款10000元。事實(shí)上，個(gè)體戶李某為服裝廠代購(gòu)紐扣，李某與服裝廠的業(yè)務(wù)實(shí)際上是一種代購(gòu)行為，但由于他們?nèi)狈ο嚓P(guān)的手續(xù)，從而使代購(gòu)行為變成經(jīng)銷行為并受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。二、分析點(diǎn)評(píng)（一）籌劃分析。作為代購(gòu)行為，在具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要注意把握以下幾點(diǎn)：（1）要明確代購(gòu)關(guān)系。在該案例中，經(jīng)營(yíng)紐扣的個(gè)體戶李某與服裝廠洽談并明確該業(yè)務(wù)時(shí)，服裝廠要與李某簽訂代理業(yè)務(wù)合同，明確代購(gòu)貨物的具體事項(xiàng)以及與此有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。（2）個(gè)體戶李某不墊付資金。當(dāng)服裝廠與李某明確代購(gòu)業(yè)務(wù)關(guān)系之后，應(yīng)該先匯一筆資金給李某，然后由李某利用這筆資金采購(gòu)紐扣。（3）個(gè)體戶李某以服裝廠的名義購(gòu)買紐扣。李某按照服裝廠的要求購(gòu)買貨物，同時(shí)索要有服裝廠抬頭、稅號(hào)以及內(nèi)容與實(shí)物相符的增值稅專用發(fā)票，并將發(fā)票與貨物一起交給服裝廠。（4）李某與服裝廠根據(jù)代理協(xié)議結(jié)算手續(xù)費(fèi)，且雙方結(jié)算相關(guān)的手續(xù)費(fèi)時(shí)要有合法的手續(xù)和憑證。（二）籌劃點(diǎn)評(píng)。本案例是最低層次的稅收籌劃，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須掌握的經(jīng)營(yíng)技巧。1994年稅制改革以后，割斷了小規(guī)模納稅人與一般納稅人直接經(jīng)營(yíng)的紐帶，發(fā)票違章的問(wèn)題不斷出現(xiàn)。如果我們對(duì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)手段和方法方面的規(guī)范比較熟悉，并通過(guò)以上程序進(jìn)行操作，就可以在小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間筑起一個(gè)貨物流通的橋梁。三、政策依據(jù)（一）關(guān)于代購(gòu)貨物的規(guī)定?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1994〕26號(hào)）明確規(guī)定：代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：（1）受托方不墊付資金；（2）銷售方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）為委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。（二）關(guān)于接受票據(jù)的問(wèn)題?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。（三）關(guān)于增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》）第一條明確規(guī)定：增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票），是增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第八條的規(guī)定，一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專用發(fā)票：（1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。（2）有《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（3）有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：①虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票；②私自印制專用發(fā)票；③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；④借用他人專用發(fā)票；⑤未按本規(guī)定第十一條開(kāi)具專用發(fā)票；⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；⑦未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條的規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第九條的規(guī)定，有下列情形之一者，為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備：（1）未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；（2）未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；（3）未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)和認(rèn)證結(jié)果清單裝訂成冊(cè)；（4）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。李向清抵債物資的處理技巧有哪些問(wèn)：在日常生產(chǎn)過(guò)程中，部分企業(yè)常常會(huì)接受一些企業(yè)不需要的資產(chǎn)，對(duì)于這些資產(chǎn)的處理，如果稍不注意又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增加。請(qǐng)問(wèn)，如何處理這些資產(chǎn)才合理?藍(lán)浩服裝實(shí)業(yè)有限公司王展鵬答：2014年5月，金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司銷售給B廠20萬(wàn)元的貨物。因B廠資金緊張、無(wú)力支付貨款，用自用的小汽車（市價(jià)20萬(wàn)元）抵頂所欠金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司的貨款。金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司為不受損失，接收了小汽車，但收回該小汽車后若自用，又不方便。對(duì)此，金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司到一家稅務(wù)師事務(wù)所咨詢此事，該稅務(wù)師事務(wù)所就其中的納稅事宜為金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司進(jìn)行了分析。一、籌劃分析若金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司先用債權(quán)抵頂換得B廠的小汽車，對(duì)B廠來(lái)說(shuō)，其用固定資產(chǎn)抵賬，屬銷售自己使用過(guò)的小汽車，應(yīng)納2％的增值稅。金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司將收回的小汽車再銷售，則屬銷售貨物，依照規(guī)定，應(yīng)納以下稅費(fèi)：增值稅＝200000×17％＝34000（元）城建稅（假定適用稅率7％）＝34000×7％＝2380（元）教育費(fèi)附加（適用征收率3％）＝34000×3％＝1020（元）以上三項(xiàng)合計(jì)37400元。稅務(wù)師事務(wù)所指出，若金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司采取這一方案，可收取20萬(wàn)元的貨款，但需額外付出37400元的稅費(fèi)。因此，稅務(wù)師事務(wù)所建議金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司改變處理辦法，以減輕額外的稅費(fèi)，即不出售收回的小汽車，將其作為固定資產(chǎn)入賬，待使用一段時(shí)間后再出售，則金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司應(yīng)繳納的增值稅為：（200000×2％）＝4000（元）城建稅、教育費(fèi)附加為：4000×（7％＋3％）＝400（元）各種稅費(fèi)合計(jì)4400元。金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司采納這個(gè)方案，可節(jié)約稅費(fèi)33000元（37400－4400）。二、籌劃點(diǎn)評(píng)隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的銷售方式也不斷翻新。一般來(lái)說(shuō)，銷售的實(shí)現(xiàn)是納稅義務(wù)發(fā)生的標(biāo)志，在法律上是比較容易認(rèn)定的，我國(guó)稅法就明文規(guī)定不同的銷售方式在何時(shí)納稅，這里似乎不存在稅收籌劃問(wèn)題，但事實(shí)并非如此。比如易貨貿(mào)易，即以一種貨物換取另一種貨物，或者以一種貨物的價(jià)值抵頂另一種貨物的價(jià)款，以使雙方的賬目得以平衡、銷貨企業(yè)的“應(yīng)收賬款”得以收回：從會(huì)計(jì)核算角度分析，易貨交易是兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于發(fā)生易貨交易的企業(yè)雙方而言，都是一筆銷售業(yè)務(wù)和一筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)，必須分開(kāi)核算。從稅收角度講，如果是應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù)，那么情況比較簡(jiǎn)單，無(wú)論貨物怎樣折騰，只要發(fā)生應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù)，就必須繳納增值稅。但如果涉及不動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù)，按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。馮桐銷售折扣有哪些籌劃方法問(wèn)：華金水泥制造有限公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，運(yùn)用了一系列促銷手段，主要以銷售折扣作為促銷方式。請(qǐng)問(wèn)，銷售折扣有哪些籌劃方法，涉及哪些稅法規(guī)定？華金水泥制造有限公司熊復(fù)海答：一、企業(yè)促銷有各種各樣的方式和方法，但萬(wàn)變不離其宗。企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，要考慮到可操作性，這里以銷售折扣為例，舉兩個(gè)籌劃案例進(jìn)行分析。（一）籌劃不成，增加損失。華金水泥制造有限公司是江南一家水泥生產(chǎn)企業(yè)，為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，該企業(yè)運(yùn)用了一系列促銷手段，并取得了顯著的成效。2013年，該公司實(shí)現(xiàn)銷售60438萬(wàn)元，利潤(rùn)15020萬(wàn)元，這是該公司成立以來(lái)成效最好的年份。為此，該公司的銷售部受到董事會(huì)的重金獎(jiǎng)勵(lì)。2014年6月18日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)華金水泥制造有限公司2013年度的納稅情況進(jìn)行檢查，在對(duì)企業(yè)的銷售費(fèi)用進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)采用按銷售收入3％的比例給代理銷售商銷售折扣的方法，促進(jìn)代理商銷售該公司產(chǎn)品的積極性。在具體的會(huì)計(jì)處理上，公司會(huì)計(jì)入員將銷售折扣通過(guò)“產(chǎn)品銷售折扣與折讓”賬戶反映，2013年度共支付現(xiàn)金折扣450萬(wàn)元，實(shí)物折扣58萬(wàn)元，年末貸方余額為65.8萬(wàn)元。為什么“產(chǎn)品銷售折扣與折讓”賬戶會(huì)出現(xiàn)貸方余額呢?經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)才發(fā)現(xiàn)，該公司采取預(yù)提方式核算銷售折扣與折讓。銷售水泥時(shí)，該公司按銷售收入的3％計(jì)提折扣，其賬務(wù)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：產(chǎn)品銷售折扣與折讓（并在同一張發(fā)票上分別反映銷售收入與折扣額）然后，按年（季、月）考核各銷售商業(yè)績(jī)，并支付現(xiàn)金折扣，其賬務(wù)處理為：借：產(chǎn)品銷售折扣與折讓貸：銀行存款“產(chǎn)品銷售折扣與折讓”的年末貸方余額為尚未支付給銷售商的現(xiàn)金折扣。稅務(wù)稽查人員認(rèn)為：納稅人采用預(yù)提的方式不符合稅法關(guān)于產(chǎn)品銷售折扣與折讓的規(guī)定，“產(chǎn)品銷售折扣與折讓”的年末貸方余額65.8萬(wàn)元的銷售額，即為實(shí)際未發(fā)生產(chǎn)品銷售折扣與折讓而從當(dāng)期應(yīng)稅銷售額中沖減的數(shù)額，屬于逃避稅款行為。（二）銷售折扣轉(zhuǎn)為折扣銷售。鑫壇服裝廠原來(lái)與客戶簽訂的銷售合同金額為10萬(wàn)元，合同中約定的付款期為300天，如果對(duì)方可以在15天內(nèi)付款，將給予對(duì)方3％的銷售折扣，即3000元。由于企業(yè)采取的是銷售折扣方式，折扣額不能從銷售額中扣除，企業(yè)應(yīng)按照10萬(wàn)元的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。這樣，該企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額為：10×17％＝1.7（萬(wàn)元）二、籌劃解析點(diǎn)評(píng)（一）籌劃分析。1．華金水泥制造有限公司的財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理提出質(zhì)疑。稅務(wù)人員解釋：從表面上看，企業(yè)的行為有點(diǎn)像折扣銷售，但不屬于折扣銷售。從性質(zhì)上看，它是企業(yè)在考核各代理銷售商的具體銷售業(yè)績(jī)后給予的一種獎(jiǎng)勵(lì)，是一種銷售返利或回扣?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1997〕472號(hào)）第二條規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支?！彼哉劭垲~不得從銷售收入中扣除。從內(nèi)容上看，實(shí)物不能作為銷售折扣。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，折扣銷售僅限于對(duì)貨物的價(jià)格折扣。如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不僅不能從貨物銷售額中扣除，而且應(yīng)對(duì)用于折扣的實(shí)物按照視同銷售貨物中的“贈(zèng)送他人”項(xiàng)目，計(jì)算征收增值稅，不得沖減當(dāng)期的銷售收入，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，計(jì)征企業(yè)所得稅。從發(fā)生時(shí)間上看，企業(yè)發(fā)生銷售行為時(shí)，折扣行為并未實(shí)際發(fā)生。根據(jù)我國(guó)增值稅有關(guān)規(guī)定，折扣銷售是指銷售方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予貨方的價(jià)格優(yōu)惠（如購(gòu)買10件優(yōu)惠5％，購(gòu)買20件以上優(yōu)惠10％等）。折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生。銷售收入和折扣額如果在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣的余額作為銷售收入；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則無(wú)論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。雖然該企業(yè)銷售收入與折扣額是在同一張銷售發(fā)票上分別注明，但該企業(yè)提取的是一種折扣準(zhǔn)備金，而折扣準(zhǔn)備金不屬于銷售折扣或折讓。根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，銷售折扣也叫現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待（如10天內(nèi)付款，貨款折扣2％；20天內(nèi)付款折扣1％；30天內(nèi)全價(jià)付款）。從發(fā)生時(shí)間上看，企業(yè)發(fā)生銷售行為時(shí)，折扣行為并未實(shí)際發(fā)生。銷售折扣本身不屬于銷售行為，而是一種融資性質(zhì)的理財(cái)活動(dòng)，因此折扣額不得從銷售收入中減除。銷售折讓是指貨物銷售后，由于品種、質(zhì)量等原因，雖然購(gòu)貨方未予退貨，但銷售方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓，其實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少。銷售折扣與折讓均是發(fā)生在銷售貨物時(shí)的一種優(yōu)惠措施。很顯然，該企業(yè)此項(xiàng)所謂的“銷售折扣與折讓”不符合上述概念范疇。2．對(duì)于鑫壇服裝廠，可以用兩種方法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。（1）企業(yè)在承諾給予對(duì)方3％折扣的同時(shí)，將合同中約定的付款期縮短為15天，這樣就可以在給對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，將以上折扣額與銷售額開(kāi)在同一張發(fā)票上，使企業(yè)按照折扣后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)增值稅，即：增值稅銷項(xiàng)稅額＝100000×（1－3％）×17％＝16490（元）這樣，企業(yè)收入不僅沒(méi)有降低，還省下了510元的增值稅。當(dāng)然，這種方法也有缺點(diǎn)：當(dāng)對(duì)方企業(yè)沒(méi)有在15天之內(nèi)付款時(shí)，企業(yè)會(huì)蒙受損失。（2）企業(yè)主動(dòng)壓低該批貨物的價(jià)格，將合同金額降低為9.7萬(wàn)元，相當(dāng)于給予對(duì)方3％折扣之后的金額，同時(shí)在合同中約定，對(duì)方企業(yè)超過(guò)15天付款加收3000元滯納金。這樣，企業(yè)的收入并沒(méi)有受到實(shí)質(zhì)影響，而且對(duì)方在15天之內(nèi)付款，可以按照9.7萬(wàn)元的價(jià)款給對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并計(jì)算16490元的增值稅銷項(xiàng)稅額。如果對(duì)方?jīng)]有在15天之內(nèi)付款，企業(yè)可向?qū)Ψ绞杖?000元滯納金，并以“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，按照10萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)增值稅，同樣符合稅法的要求。（二）籌劃點(diǎn)評(píng)。1．折扣銷售影響企業(yè)稅負(fù)。在企業(yè)銷售活動(dòng)中，折扣銷售方式已被眾多企業(yè)采用。在企業(yè)采取折扣方式銷售時(shí)，折扣方式的選擇對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)產(chǎn)生直接的影響。2．折扣銷售要注意發(fā)票處理。假設(shè)某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件100元。該企業(yè)制定的促銷方案規(guī)定，凡一次購(gòu)買該廠產(chǎn)品l00件以上的，給予10％的折扣。2013年11月，該企業(yè)共通過(guò)以上折扣銷售方式銷售產(chǎn)品5000件。如果該企業(yè)將全部折扣銷售在銷售實(shí)現(xiàn)后單獨(dú)向購(gòu)貨方開(kāi)具紅字專用發(fā)票，而未將銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)應(yīng)按照折扣前的銷售額計(jì)算增值稅。因此，企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為：5000×100×17％＝85000（元）如果該企業(yè)嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，將全部折扣和有關(guān)銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)可以按照折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。此時(shí)，企業(yè)的銷項(xiàng)增值稅為：5000×100×（1－10％）×17％＝76500（元）與前面相比，企業(yè)由于熟知稅法而減輕了8500元的增值稅負(fù)擔(dān)。此外，企業(yè)在運(yùn)用以上方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還需注意：折扣銷售僅限于對(duì)貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不僅不能從貨物銷售額中扣除，而且還應(yīng)對(duì)用于折扣的實(shí)物按照“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”項(xiàng)目，計(jì)算征收增值稅。閆佳群怎樣籌劃能使增值稅納稅人成為一般納稅人問(wèn)：很多公司客觀上經(jīng)營(yíng)能力不足，即使經(jīng)營(yíng)一年，也很難完成80萬(wàn)元的銷售額，但其如果沒(méi)有一般納稅人的資格則無(wú)法擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；如果沒(méi)有增值稅專用發(fā)票，那么可能就會(huì)導(dǎo)致一些業(yè)務(wù)做不成。請(qǐng)問(wèn)，哪些籌劃方法可以使其成為一般納稅人？福亨商品零售企業(yè)楊鴻翔答：一、案例說(shuō)明最近，某地國(guó)稅局稽查局接到群眾舉報(bào)：該市一個(gè)商品零售企業(yè)的老板王某有為他人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的嫌疑。根據(jù)舉報(bào)信所提供的線索，稅務(wù)稽查人員對(duì)舉報(bào)對(duì)象進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。原來(lái)該商品零售企業(yè)（簡(jiǎn)稱甲公司）為了保證實(shí)現(xiàn)年銷售80萬(wàn)元的目的，與3個(gè)個(gè)體工商業(yè)戶簽訂合同，如他們（乙、丙、?。┯行枰_(kāi)具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，就到甲公司開(kāi)具，甲按規(guī)定收取增值稅以外，再適當(dāng)收取一定數(shù)量的管理費(fèi)。稅務(wù)稽查人員認(rèn)定其屬違規(guī)行為，并做了相應(yīng)的處罰。二、分析點(diǎn)評(píng)（一）籌劃分析。在該案例中，甲公司客觀上經(jīng)營(yíng)能力不足，即使經(jīng)營(yíng)一年，也很難完成80萬(wàn)元的銷售額，但其如果沒(méi)有一般納稅人的資格則無(wú)法從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而乙、丙、丁如果沒(méi)有增值稅專用發(fā)票，那么幾筆業(yè)務(wù)就做不成，他們互相需要，所以一拍即合，結(jié)果被執(zhí)法部門查處。面對(duì)這種尷尬的局面，有沒(méi)有兩全其美的辦法呢?在現(xiàn)有政策條件和執(zhí)法環(huán)境下，我們不妨從兩個(gè)方面去考慮：（1）成為獨(dú)立的法律主體。有限責(zé)任公司可由2人以上、50人以下協(xié)議成立。從形式上看，是由一人任法人代表，其他股東的權(quán)利和義務(wù)通過(guò)公司的章程來(lái)具體反映。順著這個(gè)思路來(lái)分析：甲公司原先的經(jīng)營(yíng)力量不足，需要進(jìn)一步充實(shí)力量，完全可以通過(guò)投資入股的形式實(shí)現(xiàn)。在具體的操作環(huán)節(jié)，甲公司吸收乙、丙、丁入股并取得合法的手續(xù)，而在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)統(tǒng)一管理、分級(jí)核算的原則來(lái)完成，即甲、乙、丙、丁都以統(tǒng)一的牌子對(duì)外經(jīng)營(yíng)，乙、丙、丁由于有單獨(dú)的門面，則以門市部為單位核算各自的進(jìn)、銷、存，所實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)成果由自己享受，當(dāng)然由此產(chǎn)生的義務(wù)也由自己去承擔(dān)。月底，各門市部的有關(guān)資料匯總報(bào)公司財(cái)務(wù)處，由公司統(tǒng)一核算以后對(duì)外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料，與注冊(cè)公司以及維持公司存在有關(guān)的共同費(fèi)用則由甲、乙、丙、丁在事先協(xié)議的基礎(chǔ)上共同分?jǐn)?。如此運(yùn)作，只要各股東守法經(jīng)營(yíng)，則不會(huì)引起什么麻煩。（2）讓乙、丙、丁成為甲公司的經(jīng)銷商。甲公司不做實(shí)質(zhì)性變化，平時(shí)仍以公司的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，乙、丙、丁通過(guò)契約成為甲公司的經(jīng)銷商，乙、丙、丁以甲公司的名義銷售該公司的商品，當(dāng)銷售特定的商品時(shí)，進(jìn)貨成本、銷售費(fèi)用都納入甲公司做統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算，銷貨時(shí)當(dāng)然也應(yīng)以甲公司的名義開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在這個(gè)思路下，乙、丙、丁作為經(jīng)銷商的依據(jù)要充分，如貨物的流通途徑、資金的流通途徑要符合有關(guān)法律的規(guī)定，同時(shí)也要有相關(guān)的費(fèi)用作支持，財(cái)務(wù)核算的資料要完整，否則，一旦被管理部門查處，很難自圓其說(shuō)。（二）籌劃點(diǎn)評(píng)。爭(zhēng)取成為一般納稅人，可以從如下幾個(gè)方面去考慮：（1）從會(huì)計(jì)主體上去考慮。成為一般納稅人的會(huì)計(jì)主體可以是股份制公司、有限責(zé)任公司，也可以是個(gè)體工商業(yè)戶。對(duì)于前兩者的集合型會(huì)計(jì)主體，主要是辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，在公司的章程中明確各方的權(quán)利和義務(wù)，在契約的基礎(chǔ)上形成一個(gè)有機(jī)的經(jīng)濟(jì)利益主體。鑒于這個(gè)思路，那些規(guī)模比較小，但又必須有增值稅專用發(fā)票方可從事正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，可以走聯(lián)合之路。幾個(gè)人或十幾個(gè)人作為股東，以自己的資金作股權(quán)投入，組建股份有限公司或有限責(zé)任公司，只要公司的注冊(cè)資本達(dá)到40～50萬(wàn)元，在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)，就可以申請(qǐng)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。（2）按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，即按有關(guān)規(guī)定配備會(huì)計(jì)入員和辦稅人員，按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，如實(shí)做賬并按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。有的納稅人由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，或出于成本方面的考慮，不愿意配備專職的財(cái)務(wù)人員或辦稅人員。殊不知，按照稅收征管法規(guī)的規(guī)定，一般納稅人一定要有專業(yè)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，否則就是違反規(guī)定。當(dāng)然，如果的確在承受能力上有問(wèn)題，也可以經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)，或者請(qǐng)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)代理機(jī)構(gòu)為其代理做賬。還有一些納稅人對(duì)按期納稅申報(bào)的認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為申報(bào)工作無(wú)所謂，因此他們有銷售收入就去申報(bào)，沒(méi)有發(fā)生銷售收入就不去申報(bào)。殊不知，這是一般納稅人的一大忌諱，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的要求都有嚴(yán)格的規(guī)定，不能正常進(jìn)行納稅申報(bào)，就有取消一般納稅人資格的危險(xiǎn)。（3）擴(kuò)大銷售規(guī)模。稅法規(guī)定，從事貨物批發(fā)或零售，或以從事貨物批發(fā)、零售為主的納稅人年銷售必須在80萬(wàn)元以上，從事工業(yè)生產(chǎn)以及應(yīng)稅勞務(wù)或以工業(yè)生產(chǎn)及應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，其年銷售必須在50萬(wàn)元以上者，一般納稅人的年檢才能獲得通過(guò)。三、政策依據(jù)（一）增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）。下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額資料的，可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。納稅人總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。在辦理認(rèn)定手續(xù)時(shí)，須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明（總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定表的影印件）。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的一般納稅人，可按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。對(duì)符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（二）增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)為：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下的。（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)（未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位），賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×征收率。其中，征收率為3％。李紹兵如何預(yù)估折扣率問(wèn)：商業(yè)折扣是企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨數(shù)量較大而給予購(gòu)買方的一種價(jià)格優(yōu)惠，一般以月份和年度折扣的方式進(jìn)行。在許多企業(yè)的銷售活動(dòng)中，既要測(cè)算給代理商的商業(yè)折扣率，也要對(duì)這扣率進(jìn)行適當(dāng)處理，因此一些企業(yè)往往為確定一個(gè)合適的比例而大傷腦筋。請(qǐng)問(wèn)，如何預(yù)估折扣率，有哪些政策依據(jù)？華麗服裝經(jīng)銷公司洪志輝答：一、基本案情2014年，華麗服裝有限公司因商業(yè)折扣問(wèn)題受到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的處罰，相關(guān)情況如下：該公司是生產(chǎn)短褲的專業(yè)企業(yè)，其產(chǎn)品主要銷往日本以及其他東南亞國(guó)家。考慮到外銷產(chǎn)品的利潤(rùn)水平較低，該公司近年來(lái)著力開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，主要通過(guò)各地代理商進(jìn)行，并對(duì)