審計學(xué)

2012-2013學(xué)年第一學(xué)期

地點：6教102,4教1042009級經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)

審計學(xué)

2012-2013學(xué)年第一學(xué)期1第十一章貨幣資金與特殊項目審計

主要內(nèi)容：本章主要介紹庫存現(xiàn)金、銀行存款及其它貨幣資金的具體審計技能，期初余額、期后事項各自的審計目標(biāo)和審計程序，期后事項的類別及持續(xù)經(jīng)營能力的審計對審計結(jié)論的影響。

重點掌握：重點掌握現(xiàn)金的盤點、銀行存款調(diào)節(jié)表的測試及函證；期后事項的類別及審計目標(biāo)和審計程序；持續(xù)經(jīng)營能力的審計對審計結(jié)論的影響

教學(xué)時數(shù)：4學(xué)時第十一章貨幣資金與特殊項目審計主要內(nèi)容：本章主要介紹2第十一章貨幣資金與特殊項目審計

第一節(jié)貨幣資金的審計第二節(jié)特殊項目的審計第十一章貨幣資金與特殊項目審計第一節(jié)貨幣資金的審計3第一節(jié)貨幣資金審計一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系二、貨幣資金涉及的會計記錄三、內(nèi)部控制及測試四、庫存現(xiàn)金的審計五、銀行存款的審計六、其他貨幣資金的審計第一節(jié)貨幣資金審計一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系4一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系企業(yè)的三大業(yè)務(wù)活動與貨幣資金的關(guān)系：經(jīng)營活動：采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)存貨與倉儲業(yè)務(wù)循環(huán)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)籌資活動投資活動一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系企業(yè)的三大業(yè)務(wù)活動與貨幣資金的關(guān)5二、貨幣資金涉及的會計記錄

1、庫存現(xiàn)金盤點表2、銀行對賬單3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表4、收付款憑證5、日記賬等會計賬簿二、貨幣資金涉及的會計記錄1、庫存現(xiàn)金盤點表6三、內(nèi)部控制及測試

（一）貨幣資金的內(nèi)部控制---五項制度的建設(shè)（二）貨幣資金的控制測試三、內(nèi)部控制及測試（一）貨幣資金的內(nèi)部控制7四、庫存現(xiàn)金審計

（一）審計目標(biāo)1．確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在，是否為被審計單位所有；2．確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；3．確定庫存現(xiàn)金余額是否正確；4．披露是否恰當(dāng)。

四、庫存現(xiàn)金審計（一）審計目標(biāo)8

（二）庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序

1.現(xiàn)金的盤點（存在）

應(yīng)注意：盤點方式盤點范圍（各部門經(jīng)管的所有現(xiàn)金）盤點時間盤點參加人員盤點編制庫存現(xiàn)金盤點表四、庫存現(xiàn)金審計

（二）庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序四、庫存現(xiàn)金審計9編制現(xiàn)金盤點表盤點表的格式：盤點表的編制原理，如何將盤點日的現(xiàn)金額調(diào)整為報表日的現(xiàn)金額？

2.現(xiàn)金截止測試

四、庫存現(xiàn)金審計

編制現(xiàn)金盤點表四、庫存現(xiàn)金審計10

（一）銀行存款的審計目標(biāo)（二）銀行存款的實質(zhì)性程序1．銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。2．實施實質(zhì)性分析程序。五、銀行存款審計（一）銀行存款的審計目標(biāo)五、銀行存款審計11

（二）銀行存款的實質(zhì)性程序3、函證目的：銀行存款的存在銀行負(fù)債（完整性，有無漏記）對象：所有的開戶銀行（包括貨幣資金）詢證函可由被審計單位開出，但應(yīng)直接寄回給交事務(wù)所方式：積極式五、銀行存款審計（二）銀行存款的實質(zhì)性程序五、銀行存款審計12（二）銀行存款的實質(zhì)性程序4、余額調(diào)節(jié)表的審查目的：銀行存款的存在對賬單與日記賬的審查未達(dá)賬項的真實性、合法性調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)的正確性五、銀行存款審計（二）銀行存款的實質(zhì)性程序五、銀行存款審計13（二）銀行存款的實質(zhì)性程序5、銀行存款截止測試6．抽查大額庫存現(xiàn)金和銀行存款的收支7．檢查定期存款或限定用途存款8．檢查銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)

五、銀行存款審計（二）銀行存款的實質(zhì)性程序五、銀行存款審計14六、其他貨幣資金審計（一）其他貨幣資金的審計目標(biāo)（二）其他貨幣資金的實質(zhì)性程序1．核對其他貨幣資金各明細(xì)賬期末合計數(shù)與總賬數(shù)是否相符2．獲取所有其他貨幣資金明細(xì)的對賬單，與賬面記錄核對3．函證4．檢查期末余額中有無較長時間未結(jié)清的款項六、其他貨幣資金審計（一）其他貨幣資金的審計目標(biāo)15（二）其他貨幣資金的實質(zhì)性程序5．抽取若干大額的或有疑問的原始憑證進(jìn)行測試6．截止測試抽取資產(chǎn)負(fù)債表日后前后若干天的其他貨幣資金收支憑證，審查是否有跨期收支事項。7．披露六、其他貨幣資金審計（二）其他貨幣資金的實質(zhì)性程序六、其他貨幣資金審計16第二節(jié)特殊項目的審計一、期初余額審計二、期后事項審計三、持續(xù)經(jīng)營審計第二節(jié)特殊項目的審計一、期初余額審計17一、期初余額審計

（一)期初余額的含義

期初余額是指所審會計期間期初已存在的余額。以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。前提:首次接受委托或接受變更委托一、期初余額審計（一)期初余額的含義18（二）期初余額的審計目標(biāo)1.期初余額不存在對本期財務(wù)報表有重大影響的錯報2.一貫運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?，或?qū)嬚叩淖兏龀稣_的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?.上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)本期，或已重新表述一、期初余額審計（二）期初余額的審計目標(biāo)一、期初余額審計19（三）期初余額的審計程序1．考慮被審計單位運用會計政策的恰當(dāng)性和一貫性2．如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計時，實施的審計程序3．如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，或在實施上述審計程序后對期初余額不能得出滿意結(jié)論時，實施的審計程序一、期初余額審計（三）期初余額的審計程序一、期初余額審計20（四）期初余額的審計結(jié)果對審計結(jié)論和報告的影響1．審計后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，出具保留意見或無法表示意見的審計報告2．期初余額存在重大錯報告知管理層；提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。一、期初余額審計（四）期初余額的審計結(jié)果對審計結(jié)論和報告的影響一、期初余額審213．會計政策變更未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，出具保留意見或否定意?．前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。一、期初余額審計3．會計政策變更一、期初余額審計22二、期后事項審計(一）期后事項的概念及種類1、概念

指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。二、期后事項審計(一）期后事項的概念及種類23資產(chǎn)負(fù)債表日審計報告日財務(wù)報表報出日第一時段期后事項第二時段期后事項第三時段期后事項主動識別被動識別沒義務(wù)識別財務(wù)報告批準(zhǔn)日二、期后事項審計資產(chǎn)負(fù)債表日審計報告日財務(wù)報表報出日第一時段期后事項第二時段24

2、期后事項的類別包括：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供了新的證據(jù)或進(jìn)一步證據(jù)的事項。特點：主要情況出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前。

二、期后事項審計2、期后事項的類別二、期后事項審計25（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項具體包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)舞弊或差錯。二、期后事項審計（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項二、期后事項審計26

（2）非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。不影響資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)狀況，但可能影響對財務(wù)報表正確理解事項，因而需要提請被審計單位予以披露的事項，簡稱“披露事項”。特點：主要情況出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日之后

如：發(fā)生重大訴訟、承諾；被審計單位合并；應(yīng)付債券的提前收回；發(fā)生巨額虧損；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；偶然性的大筆損失等。二、期后事項審計（2）非調(diào)整事項二、期后事項審計27（二）第一時段期后事項的審計程序1．審計目標(biāo)注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別。二、期后事項審計（二）第一時段期后事項的審計程序二、期后事項審計282．審計程序（1）復(fù)核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的程序（2）查閱或詢問股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會議的紀(jì)要（3）查閱最近的中期財務(wù)報表（4）向被審計單位律師或法律顧問詢問（5）向管理層詢問二、期后事項審計2．審計程序二、期后事項審計29（三）第二時段期后事項的審計責(zé)任和相應(yīng)考慮1．第二時段期后事項的審計責(zé)任在審計報告日后，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序或進(jìn)行專門查詢，管理層有責(zé)任告知注冊會計師可能影響財務(wù)報表的事實。二、期后事項審計（三）第二時段期后事項的審計責(zé)任和相應(yīng)考慮二、期后事項審計302．知悉第二時段期后事項時的考慮注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。（1）如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師實施必要的審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。（2）如果管理層沒有修改財務(wù)報表，審計報告尚未提交給被審計單位，應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見(3)如果審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告報出。二、期后事項審計2．知悉第二時段期后事項時的考慮二、期后事項審計31（四）第三時段期后事項的審計責(zé)任和相應(yīng)考慮1．第三時段期后事項的審計責(zé)任注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表做出查詢。2．知悉第三時段期后事項時的考慮發(fā)生以下情況時應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施（1）知悉的期后事項應(yīng)當(dāng)是在審計報告日已存在的（2）如果該事項注冊會計師在審計報告日前知道，可能會修改審計報告。

二、期后事項審計（四）第三時段期后事項的審計責(zé)任和相應(yīng)考慮二、期后事項審計32三、持續(xù)經(jīng)營審計（一）管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任1、管理層的責(zé)任2、注冊會計師的責(zé)任三、持續(xù)經(jīng)營審計（一）管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任33（二）可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況1．財務(wù)方面資不抵債；營運資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；無法償還到期債務(wù)等2．經(jīng)營方面關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；失去主要市場等3．其他方面嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；存在數(shù)額巨大的或有損失；因自然災(zāi)害等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失等。三、持續(xù)經(jīng)營審計（二）可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況三、持續(xù)34（三）計劃審計工作與實施風(fēng)險評估程序1．了解被審計單位2.了解管理層對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的評估（1）評估覆蓋的期間自資產(chǎn)負(fù)債表日期的下一個會計期間（2）注冊會計師對評估的復(fù)核確定管理層是否識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況3．評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估應(yīng)當(dāng)考慮管理層做出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計劃三、持續(xù)經(jīng)營審計（三）計劃審計工作與實施風(fēng)險評估程序三、持續(xù)經(jīng)營審計35（四）進(jìn)一步審計程序1．復(fù)核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營能力評估結(jié)果提出的應(yīng)對計劃2．實施必要的審計程序，確認(rèn)是否存在與此類事項或情況相關(guān)的重大不確定性。3．向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對計劃的書面聲明。三、持續(xù)經(jīng)營審計（四）進(jìn)一步審計程序三、持續(xù)經(jīng)營審計36（五）審計結(jié)論和報告1．被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)目赡軐?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）財務(wù)報表是否已充分描述，以及管理層針對這些事項或情況提出的應(yīng)對計劃。（2）財務(wù)報表是否已清楚指明可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。三、持續(xù)經(jīng)營審計（五）審計結(jié)論和報告三、持續(xù)經(jīng)營審計37（五）審計結(jié)論和報告①如果財務(wù)報表已做出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見審計報告注意:在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應(yīng)考慮出具無法表示意見②如果財務(wù)報表未能做出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見三、持續(xù)經(jīng)營審計（五）審計結(jié)論和報告三、持續(xù)經(jīng)營審計382．被審計單位不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告3．被審計單位不能持續(xù)，以其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)實施補(bǔ)充的審計程序。如果認(rèn)為管理層選用是適當(dāng)?shù)?，且財?wù)報表已做出充分披露，可出具帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留審計意見4．管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估或評估期間未能涵蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月，出具保留意見或無法表示意見三、持續(xù)經(jīng)營審計2．被審計單位不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編39謝謝大家謝謝大家40

審計學(xué)

2012-2013學(xué)年第一學(xué)期

地點：6教102,4教1042009級經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)

審計學(xué)

2012-2013學(xué)年第一學(xué)期41第十一章貨幣資金與特殊項目審計

主要內(nèi)容：本章主要介紹庫存現(xiàn)金、銀行存款及其它貨幣資金的具體審計技能，期初余額、期后事項各自的審計目標(biāo)和審計程序，期后事項的類別及持續(xù)經(jīng)營能力的審計對審計結(jié)論的影響。

重點掌握：重點掌握現(xiàn)金的盤點、銀行存款調(diào)節(jié)表的測試及函證；期后事項的類別及審計目標(biāo)和審計程序；持續(xù)經(jīng)營能力的審計對審計結(jié)論的影響

教學(xué)時數(shù)：4學(xué)時第十一章貨幣資金與特殊項目審計主要內(nèi)容：本章主要介紹42第十一章貨幣資金與特殊項目審計

第一節(jié)貨幣資金的審計第二節(jié)特殊項目的審計第十一章貨幣資金與特殊項目審計第一節(jié)貨幣資金的審計43第一節(jié)貨幣資金審計一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系二、貨幣資金涉及的會計記錄三、內(nèi)部控制及測試四、庫存現(xiàn)金的審計五、銀行存款的審計六、其他貨幣資金的審計第一節(jié)貨幣資金審計一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系44一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系企業(yè)的三大業(yè)務(wù)活動與貨幣資金的關(guān)系：經(jīng)營活動：采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)存貨與倉儲業(yè)務(wù)循環(huán)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)籌資活動投資活動一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系企業(yè)的三大業(yè)務(wù)活動與貨幣資金的關(guān)45二、貨幣資金涉及的會計記錄

1、庫存現(xiàn)金盤點表2、銀行對賬單3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表4、收付款憑證5、日記賬等會計賬簿二、貨幣資金涉及的會計記錄1、庫存現(xiàn)金盤點表46三、內(nèi)部控制及測試

（一）貨幣資金的內(nèi)部控制---五項制度的建設(shè)（二）貨幣資金的控制測試三、內(nèi)部控制及測試（一）貨幣資金的內(nèi)部控制47四、庫存現(xiàn)金審計

（一）審計目標(biāo)1．確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在，是否為被審計單位所有；2．確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；3．確定庫存現(xiàn)金余額是否正確；4．披露是否恰當(dāng)。

四、庫存現(xiàn)金審計（一）審計目標(biāo)48

（二）庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序

1.現(xiàn)金的盤點（存在）

應(yīng)注意：盤點方式盤點范圍（各部門經(jīng)管的所有現(xiàn)金）盤點時間盤點參加人員盤點編制庫存現(xiàn)金盤點表四、庫存現(xiàn)金審計

（二）庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序四、庫存現(xiàn)金審計49編制現(xiàn)金盤點表盤點表的格式：盤點表的編制原理，如何將盤點日的現(xiàn)金額調(diào)整為報表日的現(xiàn)金額？

2.現(xiàn)金截止測試

四、庫存現(xiàn)金審計

編制現(xiàn)金盤點表四、庫存現(xiàn)金審計50

（一）銀行存款的審計目標(biāo)（二）銀行存款的實質(zhì)性程序1．銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。2．實施實質(zhì)性分析程序。五、銀行存款審計（一）銀行存款的審計目標(biāo)五、銀行存款審計51

（二）銀行存款的實質(zhì)性程序3、函證目的：銀行存款的存在銀行負(fù)債（完整性，有無漏記）對象：所有的開戶銀行（包括貨幣資金）詢證函可由被審計單位開出，但應(yīng)直接寄回給交事務(wù)所方式：積極式五、銀行存款審計（二）銀行存款的實質(zhì)性程序五、銀行存款審計52（二）銀行存款的實質(zhì)性程序4、余額調(diào)節(jié)表的審查目的：銀行存款的存在對賬單與日記賬的審查未達(dá)賬項的真實性、合法性調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)的正確性五、銀行存款審計（二）銀行存款的實質(zhì)性程序五、銀行存款審計53（二）銀行存款的實質(zhì)性程序5、銀行存款截止測試6．抽查大額庫存現(xiàn)金和銀行存款的收支7．檢查定期存款或限定用途存款8．檢查銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)

五、銀行存款審計（二）銀行存款的實質(zhì)性程序五、銀行存款審計54六、其他貨幣資金審計（一）其他貨幣資金的審計目標(biāo)（二）其他貨幣資金的實質(zhì)性程序1．核對其他貨幣資金各明細(xì)賬期末合計數(shù)與總賬數(shù)是否相符2．獲取所有其他貨幣資金明細(xì)的對賬單，與賬面記錄核對3．函證4．檢查期末余額中有無較長時間未結(jié)清的款項六、其他貨幣資金審計（一）其他貨幣資金的審計目標(biāo)55（二）其他貨幣資金的實質(zhì)性程序5．抽取若干大額的或有疑問的原始憑證進(jìn)行測試6．截止測試抽取資產(chǎn)負(fù)債表日后前后若干天的其他貨幣資金收支憑證，審查是否有跨期收支事項。7．披露六、其他貨幣資金審計（二）其他貨幣資金的實質(zhì)性程序六、其他貨幣資金審計56第二節(jié)特殊項目的審計一、期初余額審計二、期后事項審計三、持續(xù)經(jīng)營審計第二節(jié)特殊項目的審計一、期初余額審計57一、期初余額審計

（一)期初余額的含義

期初余額是指所審會計期間期初已存在的余額。以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。前提:首次接受委托或接受變更委托一、期初余額審計（一)期初余額的含義58（二）期初余額的審計目標(biāo)1.期初余額不存在對本期財務(wù)報表有重大影響的錯報2.一貫運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸驅(qū)嬚叩淖兏龀稣_的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?.上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)本期，或已重新表述一、期初余額審計（二）期初余額的審計目標(biāo)一、期初余額審計59（三）期初余額的審計程序1．考慮被審計單位運用會計政策的恰當(dāng)性和一貫性2．如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計時，實施的審計程序3．如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，或在實施上述審計程序后對期初余額不能得出滿意結(jié)論時，實施的審計程序一、期初余額審計（三）期初余額的審計程序一、期初余額審計60（四）期初余額的審計結(jié)果對審計結(jié)論和報告的影響1．審計后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，出具保留意見或無法表示意見的審計報告2．期初余額存在重大錯報告知管理層；提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。一、期初余額審計（四）期初余額的審計結(jié)果對審計結(jié)論和報告的影響一、期初余額審613．會計政策變更未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅鼍弑Ａ粢庖娀蚍穸ㄒ庖?．前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。一、期初余額審計3．會計政策變更一、期初余額審計62二、期后事項審計(一）期后事項的概念及種類1、概念

指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。二、期后事項審計(一）期后事項的概念及種類63資產(chǎn)負(fù)債表日審計報告日財務(wù)報表報出日第一時段期后事項第二時段期后事項第三時段期后事項主動識別被動識別沒義務(wù)識別財務(wù)報告批準(zhǔn)日二、期后事項審計資產(chǎn)負(fù)債表日審計報告日財務(wù)報表報出日第一時段期后事項第二時段64

2、期后事項的類別包括：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供了新的證據(jù)或進(jìn)一步證據(jù)的事項。特點：主要情況出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前。

二、期后事項審計2、期后事項的類別二、期后事項審計65（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項具體包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)舞弊或差錯。二、期后事項審計（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項二、期后事項審計66

（2）非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。不影響資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)狀況，但可能影響對財務(wù)報表正確理解事項，因而需要提請被審計單位予以披露的事項，簡稱“披露事項”。特點：主要情況出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日之后

如：發(fā)生重大訴訟、承諾；被審計單位合并；應(yīng)付債券的提前收回；發(fā)生巨額虧損；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；偶然性的大筆損失等。二、期后事項審計（2）非調(diào)整事項二、期后事項審計67（二）第一時段期后事項的審計程序1．審計目標(biāo)注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別。二、期后事項審計（二）第一時段期后事項的審計程序二、期后事項審計682．審計程序（1）復(fù)核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的程序（2）查閱或詢問股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會議的紀(jì)要（3）查閱最近的中期財務(wù)報表（4）向被審計單位律師或法律顧問詢問（5）向管理層詢問二、期后事項審計2．審計程序二、期后事項審計69（三）第二時段期后事項的審計責(zé)任和相應(yīng)考慮1．第二時段期后事項的審計責(zé)任在審計報告日后，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序或進(jìn)行專門查詢，管理層有責(zé)任告知注冊會計師可能影響財務(wù)報表的事實。二、期后事項審計（三）第二時段期后事項的審計責(zé)任和相應(yīng)考慮二、期后事項審計702．知悉第二時段期后事項時的考慮注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。（1）如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師實施必要的審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。（2）如果管理層沒有修改財務(wù)報表，審計報告尚未提交給被審計單位，應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見(3)如果審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告報出。二、期后事項審計2．知悉第二時段期后事項時的考慮二、期后事項審計71（四）第三時段期后事項的審計責(zé)任和相應(yīng)考慮1．第三時段期后事項的審計責(zé)任注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表做出查詢。2．知悉第三時段期后事項時的考慮發(fā)生以下情況時應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施（1）知悉的期后事項應(yīng)當(dāng)是在審計報告日已存在的（2）如果該事項注冊會計師在審計報告日前知道，可能會修改審計報告。

二、期后事項審計（四）第三時段期后事項的審計責(zé)任和相應(yīng)考慮二、期后事項審計72三、持續(xù)經(jīng)營審計（一）管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任1、管理層的責(zé)任2、注冊會計師的責(zé)任三、持續(xù)經(jīng)營審計（一）管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任73（二）可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況1．財務(wù)方面