高等職業(yè)教育會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)類課程規(guī)劃教材

新編審計(jì)原理與技術(shù)

新世紀(jì)高等職業(yè)教育教材編審委員會(huì)組編主編/曲洪山馬春靜GAODENGZHIYEJIAOYUKUAIJIYUDIANSUANHUAKUAIJILEIKECHENGGUIHUAJIAOCAI

大連理工大學(xué)出版社

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高等職業(yè)教育會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)類課

第1章概論引導(dǎo)案例:如何選擇購(gòu)買(mǎi)股票查看上市公司公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告看注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告什么是審計(jì)？1.審計(jì)的產(chǎn)生

獨(dú)立的第三者審計(jì)者——————第一關(guān)系人

經(jīng)營(yíng)管理者被審計(jì)者———————第二關(guān)系人財(cái)產(chǎn)所有者審計(jì)委托/授權(quán)人_____________第三關(guān)系人

審計(jì)關(guān)系：

4進(jìn)行審計(jì)5提供審計(jì)所需資料36報(bào)告審計(jì)結(jié)果3授權(quán)或委托審計(jì)

1.授權(quán)或委托經(jīng)營(yíng)管理2.履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)論1：審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離從而形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的。第1章2．審計(jì)的發(fā)展——我國(guó)審計(jì)的發(fā)展·我國(guó)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展（六個(gè)階段）（1）西周————宰夫—————————初步形成（2）秦漢————上計(jì)制—————————最終確立（審計(jì)立法）（3）隋唐至宋——比部（邢部下）—————日臻健全——審計(jì)院

（專有名詞）（4）元明清———————————————————停滯不前（5）中華民國(guó)————《審計(jì)法》（北洋政府）————不斷演進(jìn)（6）中華人民共和國(guó)成立（——1956——1980——）——振興1982憲法1983審計(jì)署1988審計(jì)條例1994審計(jì)法·我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展——1983建立內(nèi)部審計(jì)制度·我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展——中華民國(guó)——潘序倫、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所——西方審計(jì)的發(fā)展意大利（合伙制）——英國(guó)（股份公司）南海事件——美國(guó)16世紀(jì)18世紀(jì)（1721）20世紀(jì)結(jié)論2：縱觀中外審計(jì)發(fā)展史，審計(jì)最早出現(xiàn)于政府部門(mén)，稱為國(guó)家審計(jì)或政府審計(jì)。結(jié)論3：審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展和經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)。新編審計(jì)原理與技術(shù)課件4．審計(jì)的特點(diǎn)

（1）獨(dú)立性－－－本質(zhì)特征。（2）權(quán)威性5.審計(jì)的職能

（1）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（2）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)（3）經(jīng)濟(jì)鑒證6.審計(jì)的作用（1）制約性作用（2）建設(shè)性作用3．審計(jì)定義

審計(jì)是由獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)和人員，接受委托或根據(jù)授權(quán)，依法對(duì)國(guó)家政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查、鑒證與評(píng)價(jià)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。4．審計(jì)的特點(diǎn)31.2審計(jì)的對(duì)象

審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)客體，就是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

包括：（1）被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（2）反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體，即被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。

1.3審計(jì)主體

1.3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所

業(yè)務(wù)范圍：（1）審計(jì)業(yè)務(wù)————法定（2）會(huì)計(jì)咨詢與會(huì)計(jì)服務(wù)————非法定2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA（執(zhí)業(yè)）

1．3．2國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與國(guó)家審計(jì)人員（高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師）1．3．3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)人員（職稱考試）1.2審計(jì)的對(duì)象1.3審計(jì)主體1．4審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是在一定環(huán)境中，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。1．審計(jì)總目標(biāo)（1）國(guó)家審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性、合法性與效益性。（2）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性、合法性與效益性。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)為合法性和公允性。

合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

公允性是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任是按照國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制和列報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)不能替代、減輕或免除管理當(dāng)局的責(zé)任

（下面介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)）1．4審計(jì)目標(biāo)九大方面：（1）總體合理性（2）真實(shí)性（3）完整性（4）權(quán)利與義務(wù)（5）計(jì)價(jià)（6）截止（7）準(zhǔn)確性（8）分類與可理解性（9）披露3．項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)將一般審計(jì)目標(biāo)具體對(duì)應(yīng)于各具體審計(jì)項(xiàng)目，便形成了項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。

（其余部分見(jiàn)教材）1．5審計(jì)依據(jù)（注意與審計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別）審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員用來(lái)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷和評(píng)價(jià)的根據(jù)。也就是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)做出判斷的準(zhǔn)繩。審計(jì)依據(jù)包括：1．各種財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度2．國(guó)家各類經(jīng)濟(jì)政策3．單位的計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同4．各種業(yè)務(wù)規(guī)范和經(jīng)濟(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)2．一般審計(jì)目標(biāo)

一般審計(jì)目標(biāo)的確立取決于審計(jì)總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定。管理當(dāng)局認(rèn)定是指是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露作出的明確或隱含的聲明。包括：（1）存在或發(fā)生（2）完整性（3）權(quán)利和義務(wù)（4）計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?）列報(bào)與披露將審計(jì)總目標(biāo)與各項(xiàng)管理當(dāng)局認(rèn)定相對(duì)應(yīng)，便形成了一般審計(jì)目標(biāo)。九大方面：2．一般審計(jì)目標(biāo)1.6審計(jì)的分類

基本分類1．按審計(jì)主體分類（1）國(guó)家審計(jì)，又稱政府審計(jì)（單向獨(dú)立）——外；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，又稱獨(dú)立審計(jì)或民間審計(jì)（雙向獨(dú)立）——外；（3）內(nèi)部審計(jì)（單向獨(dú)立）2．按審計(jì)的目的與內(nèi)容分類（1）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)（2）合規(guī)性審計(jì)（3）經(jīng)營(yíng)審計(jì)審計(jì)的其他分類

（1）按審計(jì)的時(shí)間分類·定期審計(jì)與不定期審計(jì)·事前、事中、事后審計(jì)·期中、期末審計(jì)

（2）按審計(jì)的范圍分類·全面審計(jì)與局部審計(jì)·綜合審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)

（3）按審計(jì)的執(zhí)行地點(diǎn)分類·就地審計(jì)·報(bào)送審計(jì)（4）按審計(jì)是否具有強(qiáng)制性分類·強(qiáng)制審計(jì)·任意審計(jì)

（5）按審計(jì)是否有償分——有償審計(jì)與無(wú)償審計(jì)（6）按與被審計(jì)單位的關(guān)系不同——內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)1.6審計(jì)的分類審計(jì)的其他分類1.7.1獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由三個(gè)層次組成:獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則;獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告;執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。第一、二層次屬于法定要求，第三個(gè)層次不具有強(qiáng)制性。1.獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。（1）一般準(zhǔn)則（2）外勤準(zhǔn)則（3）報(bào)告準(zhǔn)則2.獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告（1）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。

1.7審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

3.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告制定的，是對(duì)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明。提供可操作的指導(dǎo)意見(jiàn)。

1.7.2國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則由三個(gè)層次組成：國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則是總綱，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。通用審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在依法辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范。專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理不同行業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，在遵循通用審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體規(guī)范。審計(jì)指南是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從事專門(mén)審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)。

（2）獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告也是依據(jù)審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。3.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（2）獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告

1.8審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范與法律責(zé)任1.8.1審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（1）一般原則指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則――注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的核心。所謂獨(dú)立原則，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立就是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須毫無(wú)利害關(guān)系。形式上獨(dú)立就是指在第三者或者說(shuō)公眾眼里，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人之間保持一種超然獨(dú)立的地位。所謂客觀原則，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)的表述應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷的客觀性。所謂公正原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠(chéng)實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不能為使一方受益而犧牲另一方面利益。（2）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范1.7.3內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則也是由三個(gè)層次組成:內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則;內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告;內(nèi)部審計(jì)指南。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告、內(nèi)部審計(jì)指南的基本依據(jù)。前兩個(gè)層次的準(zhǔn)則屬于法定要求，第三個(gè)層次的準(zhǔn)則不具有強(qiáng)制性。1.8審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范與法·不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；·保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；·對(duì)業(yè)務(wù)助理人員和其他的專業(yè)人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；接受后續(xù)教育；·不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)；·不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證；·不得代行委托單位管理決策職能；·注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等職業(yè)規(guī)范，合理地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他技術(shù)規(guī)范。（3）對(duì)客戶的責(zé)任·恪守各項(xiàng)約定，按時(shí)按質(zhì)完成所委托的各項(xiàng)業(yè)務(wù)?！榭蛻舯Ｊ孛孛?。·按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。應(yīng)以工作量大小和專業(yè)要求高低為收費(fèi)依據(jù)，不得以服務(wù)成果的大小決定收取費(fèi)用的高低。（4）對(duì)同行的責(zé)任·公平競(jìng)爭(zhēng)，不得詆毀同行，不得損害同行利益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師?！?huì)計(jì)師事務(wù)所可以跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)，所跨地區(qū)同行不得以任何方式進(jìn)行阻撓或排斥?！の袉挝蝗糇兏校笕巫?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任取得聯(lián)系，相互了解和介紹變更的情況和原因。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作予以支持和合作。·注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等職業(yè)規(guī)范，合理地運(yùn)1.8.2審計(jì)法律責(zé)任審計(jì)法律責(zé)任是指審計(jì)人員因損害法律上的義務(wù)關(guān)系所產(chǎn)生的對(duì)于相關(guān)主體所應(yīng)承擔(dān)的法定強(qiáng)制的不利后果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任:1.審計(jì)法律責(zé)任的成因?qū)徲?jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的原因有違約、過(guò)失和欺詐?！み`約是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求履行審計(jì)義務(wù)。如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能在約定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)業(yè)務(wù)，或違反了為客戶保密的規(guī)定?！み^(guò)失指在一定條件下注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，未能保持應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。通常將過(guò)失按其程度不同分為一般過(guò)失和重大過(guò)失。一般過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有有完全遵循有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。重大過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有遵循有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則或沒(méi)有按審計(jì)有關(guān)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

（5）其他責(zé)任·注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)?！ぷ?cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)?！げ坏靡韵蛩酥Ц秱蚪鸬炔徽?dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益?！げ坏迷试S其他單位和個(gè)人借用本所或本人的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。1.8.2審計(jì)法律責(zé)任（5）其他責(zé)任3．審計(jì)法律責(zé)任的防范避免或減少法律訴訟的具體措施：（1）遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求，執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。（2）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。（3）謹(jǐn)慎選擇委托單位，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直的品格，就應(yīng)盡量拒絕接受委托。對(duì)于陷入財(cái)務(wù)困境的委托單位要特別注意。（4）聘用合格的人員。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的助理人員，必須嚴(yán)格審查其條件，并進(jìn)行必要的培訓(xùn)、指導(dǎo)和監(jiān)督。（5）嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和雙方的責(zé)、權(quán)、利。這樣才能在發(fā)生法律訴訟時(shí)將一切口舌爭(zhēng)辯降到最低限度。（6）深入了解委托單位的業(yè)務(wù)。熟悉委托單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。（7）聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。（8）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)職業(yè)保險(xiǎn)，這樣可以防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。欺詐又稱舞弊。是指為了達(dá)到欺騙或坑害他人的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽地陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2．審計(jì)法律責(zé)任的類型審計(jì)法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。3．審計(jì)法律責(zé)任的防范欺詐又稱舞弊。是指為了達(dá)引導(dǎo)案例：

在實(shí)施審計(jì)之前充分的審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)過(guò)程中適當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計(jì)程序?qū)τ趯徲?jì)成敗是至關(guān)重要的。____________________________________________________________________所謂審計(jì)過(guò)程就是審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程所經(jīng)歷的工作步驟。審計(jì)過(guò)程依次包括審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段三個(gè)階段。2．1獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)過(guò)程

2．1．1審計(jì)計(jì)劃階段――起點(diǎn)

1．初步了解被審計(jì)單位及委托人的基本情況，以決定是否接受委托。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先應(yīng)考慮自身的勝任能力（包括評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的業(yè)務(wù)能力、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的能力和獨(dú)立性）。2．簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)3．配備審計(jì)人員4．進(jìn)一步了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及法律方面的情況，據(jù)此評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。第2章審計(jì)過(guò)程及相關(guān)審計(jì)基本原理引導(dǎo)案例：第2章審計(jì)過(guò)程及相關(guān)審計(jì)基本原理5．進(jìn)行分析性復(fù)核，確認(rèn)是否有異常波動(dòng)6．初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制7．確定審計(jì)重要性，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)8．編制審計(jì)計(jì)劃＿＿審計(jì)計(jì)劃階段的工作總結(jié)。

2．1．2審計(jì)實(shí)施階段――中心環(huán)節(jié)

1．符合性測(cè)試

2．實(shí)質(zhì)性測(cè)試2．1．3審計(jì)報(bào)告階段――終結(jié)階段

1．整理審計(jì)證據(jù)，復(fù)核審計(jì)工作底稿2．匯總審計(jì)差異，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或作適當(dāng)披露；3．獲取管理當(dāng)局聲明書(shū)和律師聲明書(shū)；4．進(jìn)行分析性復(fù)核；5．撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果；6．與客戶溝通；7．形成審計(jì)意見(jiàn)，編制并出具審計(jì)報(bào)告。2．2審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)的責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合同。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一經(jīng)雙方簽字認(rèn)可，即具有法定約束力。5．進(jìn)行分析性復(fù)核，確認(rèn)是否有異常波動(dòng)2．2．1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用1．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)委托人之間的了解，尤其使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作。2．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)可作為審計(jì)委托人鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。3．如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。

2．2．2審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容1．簽約雙方的名稱。2．委托目的。3．審計(jì)范圍。4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任和被審計(jì)單位管理當(dāng)局責(zé)任。5．簽約雙方的義務(wù)。6．出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。7．審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。8．審計(jì)收費(fèi)。9．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期間。10．違約責(zé)任。11．簽約時(shí)間。12．其他有關(guān)事項(xiàng)。2．2．3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)范例：見(jiàn)教材2．2．1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用2.3審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿2.3.1審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)就是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，采用各種方法收集的用以證明被審計(jì)事項(xiàng)真相的一切客觀憑據(jù)。它是得出合理的審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。1．審計(jì)證據(jù)的類型按外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。（1）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀察、盤(pán)點(diǎn)獲取的，用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)存在性的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)是證明實(shí)物資產(chǎn)存在性的最可靠的證據(jù)。但它不能證實(shí)資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬，也不能準(zhǔn)確證明資產(chǎn)的質(zhì)量好壞和價(jià)值高低及分類的正確性。（2）書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的各種以書(shū)面記錄為形式的證據(jù)。書(shū)面證據(jù)按其來(lái)源分為外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)兩類。外部證據(jù)外部證據(jù)是指由被審計(jì)單位以外的單位或人士所編制的書(shū)面證據(jù)，其證明力較強(qiáng)。它又可以分為三類：一是直接由審計(jì)人員編制的，如各種計(jì)算表、分析表等；二是由被審計(jì)單位以外的單位或人士編制的，并由其直接交給審計(jì)人員的審計(jì)證據(jù)，如應(yīng)收賬款函證的回函；三是由被審計(jì)單位以外的單位或人士編制，但為被審計(jì)單位所持有并提交給審計(jì)人員的審計(jì)證據(jù)，如銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票等。2.3審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿1．審計(jì)證據(jù)的類型（3）口頭證據(jù)口頭證據(jù)是指被審計(jì)單位的人員或其他有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的詢問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。如對(duì)會(huì)計(jì)處理的解釋?？陬^證據(jù)通常要形成書(shū)面記錄，必要時(shí)應(yīng)讓被詢問(wèn)者簽字確認(rèn)?？陬^證據(jù)并不能獨(dú)立證明被審計(jì)事項(xiàng)的真相，但是口頭證據(jù)往往能為審計(jì)人員提供重要的審計(jì)線索。（4）環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。如：．被審計(jì)單位內(nèi)部控制狀況．被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)．被審計(jì)單位的管理?xiàng)l件和管理水平環(huán)境證據(jù)也不屬于基本證據(jù)，但它有助于審計(jì)人員了解被審計(jì)單位狀況，做出合理的專業(yè)判斷。2．審計(jì)證據(jù)的特征（1）審計(jì)證據(jù)的充分性。是在數(shù)量上對(duì)審計(jì)證據(jù)的衡量，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見(jiàn)。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)建立在充分的審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)之上，但并不等于其數(shù)量越多好。（2）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。是在質(zhì)量上對(duì)審計(jì)證據(jù)的衡量，包括可靠性和相關(guān)性兩層含義。內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部編制和形成的審計(jì)證據(jù)。它包括被審計(jì)單位的各種自制原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，如記賬憑證、賬簿、試算平衡表、匯總表；被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)；重要的計(jì)劃、合同、董事會(huì)及股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)會(huì)議記錄等其他有關(guān)書(shū)面資料。（3）口頭證據(jù)內(nèi)部證據(jù)3．審計(jì)證據(jù)的收集收集審計(jì)證據(jù)是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的核心工作。審計(jì)人員可以采用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等審計(jì)方法收集審計(jì)證據(jù)。4．審計(jì)證據(jù)的整理審計(jì)證據(jù)整理的方法為：（1）分類（2）計(jì)算（3）比較首先要確定證據(jù)本身是否可靠，其次確定審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)是否相關(guān)，取舍審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)：一是錯(cuò)誤的金額；二是問(wèn)題的性質(zhì)。（4）小結(jié)（5）綜合

可靠性是指審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有可信賴性。審計(jì)證據(jù)越可靠，其證明力越強(qiáng)。

相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)必須和具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。例如通過(guò)盤(pán)點(diǎn)獲得的存貨數(shù)量的實(shí)物證據(jù)是和存貨的存在性這一目標(biāo)相關(guān)的，但卻不能證明存貨的所有權(quán)歸屬和價(jià)值。3．審計(jì)證據(jù)的收集可靠性是指審計(jì)證據(jù)在支持各類（1）綜合類工作底稿（2）業(yè)務(wù)類工作底稿（3）備查類工作底稿2．審計(jì)工作底稿的內(nèi)容（業(yè)務(wù)類工作底稿的內(nèi)容）（1）審計(jì)工作底稿的基本要素·被審計(jì)單位名稱;·審計(jì)項(xiàng)目名稱及時(shí)點(diǎn)或期間;·審計(jì)過(guò)程記錄及實(shí)施審計(jì)時(shí)間;·審計(jì)結(jié)論;·審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明;·索引號(hào)及頁(yè)次；·編制者姓名及編制日期；·復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。（2）審計(jì)工作底稿基本結(jié)構(gòu)·未審情況·審計(jì)過(guò)程·審定情況3．審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系（見(jiàn)教材P34）

2.3.2審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的各種資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，具有法律效力。1．審計(jì)工作底稿的種類（1）綜合類工作底稿4．審計(jì)工作底稿的形成審計(jì)工作底稿的形成方式有兩種：一是審計(jì)人員自行編制形成的（稱編制）二是從被審計(jì)單位或其他單位取得的（稱取得）

對(duì)于取得的工作底稿，審計(jì)人員除了應(yīng)注明資料來(lái)源外，還應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序確證，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。5．審計(jì)工作底稿的復(fù)核在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)工作底稿實(shí)行三級(jí)復(fù)核制——項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師逐級(jí)復(fù)核。在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)也實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)負(fù)責(zé)人和專職復(fù)核人及主管領(lǐng)導(dǎo)審定的多級(jí)復(fù)核制。(1)復(fù)核審計(jì)工作底稿的作用·減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量；·及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，確保審計(jì)計(jì)劃的順利執(zhí)行，不斷地協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本；·便于上級(jí)管理人員對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績(jī)考評(píng)。(2)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要點(diǎn)不同復(fù)核層次的復(fù)核重點(diǎn)是不一樣的，但復(fù)核的基本要點(diǎn)都包括：·引用的資料是否翔實(shí)可靠；·取得的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)；·審計(jì)判斷是否合理；·審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。(3)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求·對(duì)存在的問(wèn)題和疑點(diǎn)應(yīng)明確指出，并在審計(jì)工作底稿中予以記錄；·復(fù)核人要簽名和簽日期，以分清責(zé)任，利于上級(jí)復(fù)核人對(duì)下級(jí)復(fù)核人的監(jiān)督；·復(fù)核意見(jiàn)應(yīng)以書(shū)面表示；·督促編制人及時(shí)修改、完善審計(jì)工作底稿。案例:見(jiàn)教材P354．審計(jì)工作底稿的形成5．審計(jì)工作底稿的復(fù)核

2．4審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),需要對(duì)審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估。2．4．1審計(jì)重要性

審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度；這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下，可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。也就是說(shuō)在不影響理性的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷的前提下，會(huì)計(jì)報(bào)表允許有錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的最大限度。2．4．1．1審計(jì)人員評(píng)估重要性水平時(shí)需要注意的問(wèn)題1．審計(jì)人員需要站在報(bào)表使用人的視角去判斷重要性。2．重要性是一個(gè)相對(duì)概念。

3．同時(shí)考慮性質(zhì)和金額。有時(shí)從量上看并不重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，從性質(zhì)上看卻可能是重要的，比如：（1）舞弊與違法造成的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；（2）導(dǎo)致達(dá)到合同或法律規(guī)定的指標(biāo)邊緣的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；（3）影響企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；（4）項(xiàng)目本身的性質(zhì)。有些項(xiàng)目（如存貨）誤差敏感度強(qiáng)；有些項(xiàng)目（如現(xiàn)金、實(shí)收資本），小額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能預(yù)示著存在重大問(wèn)題。4．小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)可能對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。5．審計(jì)人員要考慮兩個(gè)層次的重要性水平：

會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，即總體重要性水平。

賬戶與交易層次的重要性水平，亦稱為“可容忍誤差”。2．4．1．2評(píng)估重要性水平重要性水平的評(píng)估是一個(gè)過(guò)程，在計(jì)劃階段初步確定后，需要隨著審計(jì)的深入，根據(jù)新發(fā)現(xiàn)的情況而不斷地對(duì)其加以修正。2．4審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2．評(píng)估賬戶與交易層次的重要性水平。評(píng)估賬戶與交易層次的重要性水平時(shí)，審計(jì)人員要綜合考慮以下因素：其一，各賬戶或各類交易發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；其二，各賬戶或各交易的受關(guān)注程度；其三，各賬戶或各交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平的關(guān)系，且前者不應(yīng)高于后者。其四，各賬戶或各交易審計(jì)成本的高低?？傊畱?yīng)做到既保證審計(jì)效果，又能合理降低審計(jì)成本。需注意：對(duì)重要的賬戶和交易則不能單純考慮上述因素的影響。評(píng)估賬戶與交易層次重要性水平有兩種方法：

（1）單獨(dú)評(píng)估法結(jié)合上述幾個(gè)因素的考慮，將名賬戶或交易的重要性水平確定為會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的一定比例。例如：會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為10萬(wàn)元，確定應(yīng)收賬款的重要性水平為這一金額的1/5，即2萬(wàn)元，則應(yīng)收賬款中超過(guò)2萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)都是重要的，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整。若各賬戶或交易的匯總未調(diào)整錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)超過(guò)10萬(wàn)元，亦應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整。

（2）分配法將會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平分配到各賬戶與交易項(xiàng)目，一般以資產(chǎn)負(fù)債表為對(duì)象。案例：重要性水平的分配見(jiàn)教材P37新編審計(jì)原理與技術(shù)課件

2．4．2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素（1）固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易種類單獨(dú)或連同其他賬戶或交易發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。例如：會(huì)計(jì)人員在記錄金額時(shí)多寫(xiě)了一個(gè)零。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被相關(guān)內(nèi)部控制防止或發(fā)現(xiàn)、糾正的可能性。例如記錄的金額多寫(xiě)了一個(gè)零卻沒(méi)有被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn)。（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。例如記錄的金額多寫(xiě)了一個(gè)零，復(fù)核沒(méi)有發(fā)現(xiàn)、糾正，審計(jì)時(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試也未能檢查出來(lái)。2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估（1）固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)人員無(wú)法改變其實(shí)際水平但可以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際水平評(píng)估。這種估計(jì)不是隨心所欲的，必須綜合考慮影響固有風(fēng)險(xiǎn)的各種因素。

影響會(huì)計(jì)報(bào)表層次固有風(fēng)險(xiǎn)的因素包括：?管理人員的品行和能力；?管理人員特別是財(cái)會(huì)人員的變動(dòng)情況；?管理人員的異常壓力；?業(yè)務(wù)性質(zhì)；?影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素；影響賬戶余額或交易層次固有風(fēng)險(xiǎn)的因素包括：?需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項(xiàng)的復(fù)雜程度；?確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度；?容易受損失或被挪用的資產(chǎn)；?會(huì)計(jì)期間內(nèi)，尤其臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；?在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被錯(cuò)記或漏記的交易和事項(xiàng)。審計(jì)人員在計(jì)劃階段所確定的固有風(fēng)險(xiǎn)水平，需要隨著在進(jìn)一步審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的新情況及時(shí)地加以調(diào)整、修正。

（2）控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

控制風(fēng)險(xiǎn)的特性與固有風(fēng)險(xiǎn)的一樣。控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估詳見(jiàn)第4章內(nèi)部控制測(cè)試的相關(guān)內(nèi)容。

（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以控制的風(fēng)險(xiǎn)。

載計(jì)劃階段，審計(jì)人員一般運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。影響會(huì)計(jì)報(bào)表層次固有風(fēng)險(xiǎn)的因素包括：影響賬戶余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)或AR=IR×CR×DR在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定后，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算如下：ARDR=——————IR×CR例如：審計(jì)人員確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為3%，根據(jù)了解、分析性復(fù)核及內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果，將被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)分別評(píng)估為30%和50%，計(jì)算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為：3%DR=——————=20%30%×50%即應(yīng)將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在20%以下。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型以風(fēng)險(xiǎn)矩陣的形式出現(xiàn)?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣。

高中

低

高很低低中中低中高低中高很高

IR可接受的DR

CR審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估水平不能偏離其實(shí)際水平，估計(jì)水平偏高或偏低都是不利的。偏高會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本的加大，偏低則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。審計(jì)人員應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理地估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的另一應(yīng)用：在審計(jì)終結(jié)階段評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際水平，并將實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相比較，若前者高出后者，就需要重新確定審計(jì)范圍，調(diào)整審計(jì)程序，或者重新考慮準(zhǔn)備發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類型。3．審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

估計(jì)的審計(jì)重要性水平→可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平→審計(jì)證據(jù)的需要量低

低多多

高高少————————————————————————————————實(shí)際審計(jì)重要性水平→實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平←審計(jì)證據(jù)實(shí)際量低

低高少高低多——————————————————————————————————對(duì)于審計(jì)重要性水平的評(píng)估也不能偏離其實(shí)際水平，偏高或偏低都是不利的，審計(jì)人員應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理地確定審計(jì)重要性水平。（1）在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平既定的情況下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平是呈反方向變化的。（2）對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平同所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量之間成同向變動(dòng)。固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估水平不能偏離其實(shí)際水平，估計(jì)水平2．5審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為了高效地完成某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)而對(duì)審計(jì)工作做出的安排。2．5．1審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃可分為總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。1．總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是對(duì)審計(jì)工作整個(gè)過(guò)程基本內(nèi)容的綜合計(jì)劃。總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：（1）被審計(jì)單位的基本情況。審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略。（3）重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。（4）審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算。（5）審計(jì)小組組成及人員分工。（6）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。（7）對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用。（8）其他有關(guān)內(nèi)容。2．具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)測(cè)試的方法、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。具體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：（1）審計(jì)目標(biāo)。（2）審計(jì)程序。（3）執(zhí)行人及執(zhí)行日期。（4）審計(jì)工作底稿的索引號(hào)。（5）其他有關(guān)內(nèi)容。審計(jì)計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和預(yù)定審計(jì)工作的復(fù)雜程度。

2．5審計(jì)計(jì)劃2.5.3審計(jì)計(jì)劃的審核編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)經(jīng)有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。

對(duì)在審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修改、補(bǔ)充、完善，并在工作底稿中記錄。注意：審計(jì)計(jì)劃并不是一成不變的在執(zhí)行中，需要根據(jù)實(shí)際情況不斷地修改、補(bǔ)充、完善，以更好地指導(dǎo)審計(jì)工作。2．6國(guó)家審計(jì)的審計(jì)過(guò)程我國(guó)國(guó)家審計(jì)過(guò)程通常包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)延續(xù)四個(gè)階段。見(jiàn)教材。2．7內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)過(guò)程內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)過(guò)程如下：2．7．1審計(jì)計(jì)劃階段1．編制審計(jì)期間計(jì)劃。2．確定審計(jì)項(xiàng)目。3．編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。2．具體審計(jì)計(jì)劃的編制對(duì)于具體審計(jì)計(jì)劃，在實(shí)際工作中，一般是通過(guò)編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)的。典型的審計(jì)程序表見(jiàn)。教材P43

審計(jì)人員可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，但獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是審計(jì)人員的責(zé)任。

5.調(diào)查了解被審計(jì)單位的情況，如內(nèi)部控制狀況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。6.評(píng)估審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。7.制訂審計(jì)作業(yè)計(jì)劃。2．7．2審計(jì)實(shí)施階段1．符合性測(cè)試2．實(shí)質(zhì)性測(cè)試3．評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。2．7．3審計(jì)報(bào)告階段草擬審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告初稿報(bào)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人審核。與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告定稿，報(bào)送主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或?qū)徲?jì)決定書(shū)。2．7．4后續(xù)審計(jì)階段實(shí)施后續(xù)審計(jì)，檢查審計(jì)決定和建議是否得到貫徹執(zhí)行。若沒(méi)有被執(zhí)行，立即采取措施使決定得以執(zhí)行。2.5.3審計(jì)計(jì)劃的審核2．具體審計(jì)計(jì)劃的編制

高等職業(yè)教育會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)類課程規(guī)劃教材

新編審計(jì)原理與技術(shù)

新世紀(jì)高等職業(yè)教育教材編審委員會(huì)組編主編/曲洪山馬春靜GAODENGZHIYEJIAOYUKUAIJIYUDIANSUANHUAKUAIJILEIKECHENGGUIHUAJIAOCAI

大連理工大學(xué)出版社

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高等職業(yè)教育會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)類課

第1章概論引導(dǎo)案例:如何選擇購(gòu)買(mǎi)股票查看上市公司公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告看注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告什么是審計(jì)？1.審計(jì)的產(chǎn)生

獨(dú)立的第三者審計(jì)者——————第一關(guān)系人

經(jīng)營(yíng)管理者被審計(jì)者———————第二關(guān)系人財(cái)產(chǎn)所有者審計(jì)委托/授權(quán)人_____________第三關(guān)系人

審計(jì)關(guān)系：

4進(jìn)行審計(jì)5提供審計(jì)所需資料36報(bào)告審計(jì)結(jié)果3授權(quán)或委托審計(jì)

1.授權(quán)或委托經(jīng)營(yíng)管理2.履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)論1：審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離從而形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的。第1章2．審計(jì)的發(fā)展——我國(guó)審計(jì)的發(fā)展·我國(guó)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展（六個(gè)階段）（1）西周————宰夫—————————初步形成（2）秦漢————上計(jì)制—————————最終確立（審計(jì)立法）（3）隋唐至宋——比部（邢部下）—————日臻健全——審計(jì)院

（專有名詞）（4）元明清———————————————————停滯不前（5）中華民國(guó)————《審計(jì)法》（北洋政府）————不斷演進(jìn)（6）中華人民共和國(guó)成立（——1956——1980——）——振興1982憲法1983審計(jì)署1988審計(jì)條例1994審計(jì)法·我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展——1983建立內(nèi)部審計(jì)制度·我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展——中華民國(guó)——潘序倫、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所——西方審計(jì)的發(fā)展意大利（合伙制）——英國(guó)（股份公司）南海事件——美國(guó)16世紀(jì)18世紀(jì)（1721）20世紀(jì)結(jié)論2：縱觀中外審計(jì)發(fā)展史，審計(jì)最早出現(xiàn)于政府部門(mén)，稱為國(guó)家審計(jì)或政府審計(jì)。結(jié)論3：審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展和經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)。新編審計(jì)原理與技術(shù)課件4．審計(jì)的特點(diǎn)

（1）獨(dú)立性－－－本質(zhì)特征。（2）權(quán)威性5.審計(jì)的職能

（1）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（2）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)（3）經(jīng)濟(jì)鑒證6.審計(jì)的作用（1）制約性作用（2）建設(shè)性作用3．審計(jì)定義

審計(jì)是由獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)和人員，接受委托或根據(jù)授權(quán)，依法對(duì)國(guó)家政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查、鑒證與評(píng)價(jià)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。4．審計(jì)的特點(diǎn)31.2審計(jì)的對(duì)象

審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)客體，就是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

包括：（1）被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（2）反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體，即被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。

1.3審計(jì)主體

1.3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所

業(yè)務(wù)范圍：（1）審計(jì)業(yè)務(wù)————法定（2）會(huì)計(jì)咨詢與會(huì)計(jì)服務(wù)————非法定2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA（執(zhí)業(yè)）

1．3．2國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與國(guó)家審計(jì)人員（高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師）1．3．3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)人員（職稱考試）1.2審計(jì)的對(duì)象1.3審計(jì)主體1．4審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是在一定環(huán)境中，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。1．審計(jì)總目標(biāo)（1）國(guó)家審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性、合法性與效益性。（2）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性、合法性與效益性。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)為合法性和公允性。

合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

公允性是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任是按照國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制和列報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)不能替代、減輕或免除管理當(dāng)局的責(zé)任

（下面介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)）1．4審計(jì)目標(biāo)九大方面：（1）總體合理性（2）真實(shí)性（3）完整性（4）權(quán)利與義務(wù)（5）計(jì)價(jià)（6）截止（7）準(zhǔn)確性（8）分類與可理解性（9）披露3．項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)將一般審計(jì)目標(biāo)具體對(duì)應(yīng)于各具體審計(jì)項(xiàng)目，便形成了項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。

（其余部分見(jiàn)教材）1．5審計(jì)依據(jù)（注意與審計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別）審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員用來(lái)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷和評(píng)價(jià)的根據(jù)。也就是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)做出判斷的準(zhǔn)繩。審計(jì)依據(jù)包括：1．各種財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度2．國(guó)家各類經(jīng)濟(jì)政策3．單位的計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同4．各種業(yè)務(wù)規(guī)范和經(jīng)濟(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)2．一般審計(jì)目標(biāo)

一般審計(jì)目標(biāo)的確立取決于審計(jì)總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定。管理當(dāng)局認(rèn)定是指是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露作出的明確或隱含的聲明。包括：（1）存在或發(fā)生（2）完整性（3）權(quán)利和義務(wù)（4）計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?）列報(bào)與披露將審計(jì)總目標(biāo)與各項(xiàng)管理當(dāng)局認(rèn)定相對(duì)應(yīng)，便形成了一般審計(jì)目標(biāo)。九大方面：2．一般審計(jì)目標(biāo)1.6審計(jì)的分類

基本分類1．按審計(jì)主體分類（1）國(guó)家審計(jì)，又稱政府審計(jì)（單向獨(dú)立）——外；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，又稱獨(dú)立審計(jì)或民間審計(jì)（雙向獨(dú)立）——外；（3）內(nèi)部審計(jì)（單向獨(dú)立）2．按審計(jì)的目的與內(nèi)容分類（1）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)（2）合規(guī)性審計(jì)（3）經(jīng)營(yíng)審計(jì)審計(jì)的其他分類

（1）按審計(jì)的時(shí)間分類·定期審計(jì)與不定期審計(jì)·事前、事中、事后審計(jì)·期中、期末審計(jì)

（2）按審計(jì)的范圍分類·全面審計(jì)與局部審計(jì)·綜合審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)

（3）按審計(jì)的執(zhí)行地點(diǎn)分類·就地審計(jì)·報(bào)送審計(jì)（4）按審計(jì)是否具有強(qiáng)制性分類·強(qiáng)制審計(jì)·任意審計(jì)

（5）按審計(jì)是否有償分——有償審計(jì)與無(wú)償審計(jì)（6）按與被審計(jì)單位的關(guān)系不同——內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)1.6審計(jì)的分類審計(jì)的其他分類1.7.1獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由三個(gè)層次組成:獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則;獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告;執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。第一、二層次屬于法定要求，第三個(gè)層次不具有強(qiáng)制性。1.獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。（1）一般準(zhǔn)則（2）外勤準(zhǔn)則（3）報(bào)告準(zhǔn)則2.獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告（1）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。

1.7審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

3.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告制定的，是對(duì)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明。提供可操作的指導(dǎo)意見(jiàn)。

1.7.2國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則由三個(gè)層次組成：國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則是總綱，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。通用審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在依法辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范。專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理不同行業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，在遵循通用審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體規(guī)范。審計(jì)指南是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從事專門(mén)審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)。

（2）獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告也是依據(jù)審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。3.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（2）獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告

1.8審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范與法律責(zé)任1.8.1審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（1）一般原則指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則――注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的核心。所謂獨(dú)立原則，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立就是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須毫無(wú)利害關(guān)系。形式上獨(dú)立就是指在第三者或者說(shuō)公眾眼里，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人之間保持一種超然獨(dú)立的地位。所謂客觀原則，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)的表述應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷的客觀性。所謂公正原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠(chéng)實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不能為使一方受益而犧牲另一方面利益。（2）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范1.7.3內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則也是由三個(gè)層次組成:內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則;內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告;內(nèi)部審計(jì)指南。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告、內(nèi)部審計(jì)指南的基本依據(jù)。前兩個(gè)層次的準(zhǔn)則屬于法定要求，第三個(gè)層次的準(zhǔn)則不具有強(qiáng)制性。1.8審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范與法·不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；·保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；·對(duì)業(yè)務(wù)助理人員和其他的專業(yè)人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；接受后續(xù)教育；·不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)；·不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證；·不得代行委托單位管理決策職能；·注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等職業(yè)規(guī)范，合理地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他技術(shù)規(guī)范。（3）對(duì)客戶的責(zé)任·恪守各項(xiàng)約定，按時(shí)按質(zhì)完成所委托的各項(xiàng)業(yè)務(wù)?！榭蛻舯Ｊ孛孛??！ぐ礃?biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。應(yīng)以工作量大小和專業(yè)要求高低為收費(fèi)依據(jù)，不得以服務(wù)成果的大小決定收取費(fèi)用的高低。（4）對(duì)同行的責(zé)任·公平競(jìng)爭(zhēng)，不得詆毀同行，不得損害同行利益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師?！?huì)計(jì)師事務(wù)所可以跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)，所跨地區(qū)同行不得以任何方式進(jìn)行阻撓或排斥。·委托單位若變更委托，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任取得聯(lián)系，相互了解和介紹變更的情況和原因。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作予以支持和合作?！ぷ?cè)會(huì)計(jì)師遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等職業(yè)規(guī)范，合理地運(yùn)1.8.2審計(jì)法律責(zé)任審計(jì)法律責(zé)任是指審計(jì)人員因損害法律上的義務(wù)關(guān)系所產(chǎn)生的對(duì)于相關(guān)主體所應(yīng)承擔(dān)的法定強(qiáng)制的不利后果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任:1.審計(jì)法律責(zé)任的成因?qū)徲?jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的原因有違約、過(guò)失和欺詐?！み`約是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求履行審計(jì)義務(wù)。如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能在約定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)業(yè)務(wù)，或違反了為客戶保密的規(guī)定。·過(guò)失指在一定條件下注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，未能保持應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。通常將過(guò)失按其程度不同分為一般過(guò)失和重大過(guò)失。一般過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有有完全遵循有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。重大過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有遵循有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則或沒(méi)有按審計(jì)有關(guān)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

（5）其他責(zé)任·注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。·注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。·不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益?！げ坏迷试S其他單位和個(gè)人借用本所或本人的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。1.8.2審計(jì)法律責(zé)任（5）其他責(zé)任3．審計(jì)法律責(zé)任的防范避免或減少法律訴訟的具體措施：（1）遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求，執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。（2）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。（3）謹(jǐn)慎選擇委托單位，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直的品格，就應(yīng)盡量拒絕接受委托。對(duì)于陷入財(cái)務(wù)困境的委托單位要特別注意。（4）聘用合格的人員。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的助理人員，必須嚴(yán)格審查其條件，并進(jìn)行必要的培訓(xùn)、指導(dǎo)和監(jiān)督。（5）嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和雙方的責(zé)、權(quán)、利。這樣才能在發(fā)生法律訴訟時(shí)將一切口舌爭(zhēng)辯降到最低限度。（6）深入了解委托單位的業(yè)務(wù)。熟悉委托單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。（7）聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。（8）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)職業(yè)保險(xiǎn)，這樣可以防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。欺詐又稱舞弊。是指為了達(dá)到欺騙或坑害他人的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽地陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2．審計(jì)法律責(zé)任的類型審計(jì)法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。3．審計(jì)法律責(zé)任的防范欺詐又稱舞弊。是指為了達(dá)引導(dǎo)案例：

在實(shí)施審計(jì)之前充分的審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)過(guò)程中適當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計(jì)程序?qū)τ趯徲?jì)成敗是至關(guān)重要的。____________________________________________________________________所謂審計(jì)過(guò)程就是審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程所經(jīng)歷的工作步驟。審計(jì)過(guò)程依次包括審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段三個(gè)階段。2．1獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)過(guò)程

2．1．1審計(jì)計(jì)劃階段――起點(diǎn)

1．初步了解被審計(jì)單位及委托人的基本情況，以決定是否接受委托。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先應(yīng)考慮自身的勝任能力（包括評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的業(yè)務(wù)能力、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的能力和獨(dú)立性）。2．簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)3．配備審計(jì)人員4．進(jìn)一步了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及法律方面的情況，據(jù)此評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。第2章審計(jì)過(guò)程及相關(guān)審計(jì)基本原理引導(dǎo)案例：第2章審計(jì)過(guò)程及相關(guān)審計(jì)基本原理5．進(jìn)行分析性復(fù)核，確認(rèn)是否有異常波動(dòng)6．初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制7．確定審計(jì)重要性，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)8．編制審計(jì)計(jì)劃＿＿審計(jì)計(jì)劃階段的工作總結(jié)。

2．1．2審計(jì)實(shí)施階段――中心環(huán)節(jié)

1．符合性測(cè)試

2．實(shí)質(zhì)性測(cè)試2．1．3審計(jì)報(bào)告階段――終結(jié)階段

1．整理審計(jì)證據(jù)，復(fù)核審計(jì)工作底稿2．匯總審計(jì)差異，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或作適當(dāng)披露；3．獲取管理當(dāng)局聲明書(shū)和律師聲明書(shū)；4．進(jìn)行分析性復(fù)核；5．撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果；6．與客戶溝通；7．形成審計(jì)意見(jiàn)，編制并出具審計(jì)報(bào)告。2．2審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)的責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合同。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一經(jīng)雙方簽字認(rèn)可，即具有法定約束力。5．進(jìn)行分析性復(fù)核，確認(rèn)是否有異常波動(dòng)2．2．1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用1．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)委托人之間的了解，尤其使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作。2．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)可作為審計(jì)委托人鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。3．如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。

2．2．2審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容1．簽約雙方的名稱。2．委托目的。3．審計(jì)范圍。4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任和被審計(jì)單位管理當(dāng)局責(zé)任。5．簽約雙方的義務(wù)。6．出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。7．審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。8．審計(jì)收費(fèi)。9．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期間。10．違約責(zé)任。11．簽約時(shí)間。12．其他有關(guān)事項(xiàng)。2．2．3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)范例：見(jiàn)教材2．2．1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用2.3審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿2.3.1審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)就是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，采用各種方法收集的用以證明被審計(jì)事項(xiàng)真相的一切客觀憑據(jù)。它是得出合理的審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。1．審計(jì)證據(jù)的類型按外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。（1）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀察、盤(pán)點(diǎn)獲取的，用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)存在性的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)是證明實(shí)物資產(chǎn)存在性的最可靠的證據(jù)。但它不能證實(shí)資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬，也不能準(zhǔn)確證明資產(chǎn)的質(zhì)量好壞和價(jià)值高低及分類的正確性。（2）書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的各種以書(shū)面記錄為形式的證據(jù)。書(shū)面證據(jù)按其來(lái)源分為外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)兩類。外部證據(jù)外部證據(jù)是指由被審計(jì)單位以外的單位或人士所編制的書(shū)面證據(jù)，其證明力較強(qiáng)。它又可以分為三類：一是直接由審計(jì)人員編制的，如各種計(jì)算表、分析表等；二是由被審計(jì)單位以外的單位或人士編制的，并由其直接交給審計(jì)人員的審計(jì)證據(jù)，如應(yīng)收賬款函證的回函；三是由被審計(jì)單位以外的單位或人士編制，但為被審計(jì)單位所持有并提交給審計(jì)人員的審計(jì)證據(jù)，如銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票等。2.3審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿1．審計(jì)證據(jù)的類型（3）口頭證據(jù)口頭證據(jù)是指被審計(jì)單位的人員或其他有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的詢問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。如對(duì)會(huì)計(jì)處理的解釋?？陬^證據(jù)通常要形成書(shū)面記錄，必要時(shí)應(yīng)讓被詢問(wèn)者簽字確認(rèn)?？陬^證據(jù)并不能獨(dú)立證明被審計(jì)事項(xiàng)的真相，但是口頭證據(jù)往往能為審計(jì)人員提供重要的審計(jì)線索。（4）環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。如：．被審計(jì)單位內(nèi)部控制狀況．被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)．被審計(jì)單位的管理?xiàng)l件和管理水平環(huán)境證據(jù)也不屬于基本證據(jù)，但它有助于審計(jì)人員了解被審計(jì)單位狀況，做出合理的專業(yè)判斷。2．審計(jì)證據(jù)的特征（1）審計(jì)證據(jù)的充分性。是在數(shù)量上對(duì)審計(jì)證據(jù)的衡量，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見(jiàn)。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)建立在充分的審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)之上，但并不等于其數(shù)量越多好。（2）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。是在質(zhì)量上對(duì)審計(jì)證據(jù)的衡量，包括可靠性和相關(guān)性兩層含義。內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部編制和形成的審計(jì)證據(jù)。它包括被審計(jì)單位的各種自制原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，如記賬憑證、賬簿、試算平衡表、匯總表；被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)；重要的計(jì)劃、合同、董事會(huì)及股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)會(huì)議記錄等其他有關(guān)書(shū)面資料。（3）口頭證據(jù)內(nèi)部證據(jù)3．審計(jì)證據(jù)的收集收集審計(jì)證據(jù)是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的核心工作。審計(jì)人員可以采用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等審計(jì)方法收集審計(jì)證據(jù)。4．審計(jì)證據(jù)的整理審計(jì)證據(jù)整理的方法為：（1）分類（2）計(jì)算（3）比較首先要確定證據(jù)本身是否可靠，其次確定審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)是否相關(guān)，取舍審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)：一是錯(cuò)誤的金額；二是問(wèn)題的性質(zhì)。（4）小結(jié)（5）綜合

可靠性是指審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有可信賴性。審計(jì)證據(jù)越可靠，其證明力越強(qiáng)。

相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)必須和具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。例如通過(guò)盤(pán)點(diǎn)獲得的存貨數(shù)量的實(shí)物證據(jù)是和存貨的存在性這一目標(biāo)相關(guān)的，但卻不能證明存貨的所有權(quán)歸屬和價(jià)值。3．審計(jì)證據(jù)的收集可靠性是指審計(jì)證據(jù)在支持各類（1）綜合類工作底稿（2）業(yè)務(wù)類工作底稿（3）備查類工作底稿2．審計(jì)工作底稿的內(nèi)容（業(yè)務(wù)類工作底稿的內(nèi)容）（1）審計(jì)工作底稿的基本要素·被審計(jì)單位名稱;·審計(jì)項(xiàng)目名稱及時(shí)點(diǎn)或期間;·審計(jì)過(guò)程記錄及實(shí)施審計(jì)時(shí)間;·審計(jì)結(jié)論;·審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明;·索引號(hào)及頁(yè)次；·編制者姓名及編制日期；·復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。（2）審計(jì)工作底稿基本結(jié)構(gòu)·未審情況·審計(jì)過(guò)程·審定情況3．審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系（見(jiàn)教材P34）

2.3.2審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的各種資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，具有法律效力。1．審計(jì)工作底稿的種類（1）綜合類工作底稿4．審計(jì)工作底稿的形成審計(jì)工作底稿的形成方式有兩種：一是審計(jì)人員自行編制形成的（稱編制）二是從被審計(jì)單位或其他單位取得的（稱取得）

對(duì)于取得的工作底稿，審計(jì)人員除了應(yīng)注明資料來(lái)源外，還應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序確證，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。5．審計(jì)工作底稿的復(fù)核在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)工作底稿實(shí)行三級(jí)復(fù)核制——項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師逐級(jí)復(fù)核。在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)也實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)負(fù)責(zé)人和專職復(fù)核人及主管領(lǐng)導(dǎo)審定的多級(jí)復(fù)核制。(1)復(fù)核審計(jì)工作底稿的作用·減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量；·及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，確保審計(jì)計(jì)劃的順利執(zhí)行，不斷地協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本；·便于上級(jí)管理人員對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績(jī)考評(píng)。(2)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要點(diǎn)不同復(fù)核層次的復(fù)核重點(diǎn)是不一樣的，但復(fù)核的基本要點(diǎn)都包括：·引用的資料是否翔實(shí)可靠；·取得的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)；·審計(jì)判斷是否合理；·審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。(3)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求·對(duì)存在的問(wèn)題和疑點(diǎn)應(yīng)明確指出，并在審計(jì)工作底稿中予以記錄；·復(fù)核人要簽名和簽日期，以分清責(zé)任，利于上級(jí)復(fù)核人對(duì)下級(jí)復(fù)核人的監(jiān)督；·復(fù)核意見(jiàn)應(yīng)以書(shū)面表示；·督促編制人及時(shí)修改、完善審計(jì)工作底稿。案例:見(jiàn)教材P354．審計(jì)工作底稿的形成5．審計(jì)工作底稿的復(fù)核

2．4審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),需要對(duì)審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估。2．4．1審計(jì)重要性

審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度；這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下，可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。也就是說(shuō)在不影響理性的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷的前提下，會(huì)計(jì)報(bào)表允許有錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的最大限度。2．4．1．1審計(jì)人員評(píng)估重要性水平時(shí)需要注意的問(wèn)題1．審計(jì)人員需要站在報(bào)表使用人的視角去判斷重要性。2．重要性是一個(gè)相對(duì)概念。

3．同時(shí)考慮性質(zhì)和金額。有時(shí)從量上看并不重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，從性質(zhì)上看卻可能是重要的，比如：（1）舞弊與違