第二章現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)程序與方法第一節(jié)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)程序一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)程序的涵義及作用審計(jì)程序:是指審計(jì)工作從準(zhǔn)備工作到審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束的全部過(guò)程，也稱“審計(jì)循環(huán)”“審計(jì)過(guò)程”企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)程序:在審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中,審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位雙方必須遵循的順序、形式和期限等。作用：1）保證審計(jì)質(zhì)量2）提高審計(jì)工作效率3）提高熟練程度4）利于審計(jì)工作規(guī)范化

第二章現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)程序與方法第一節(jié)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)1第二節(jié)現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)方法一、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)方法的歷史發(fā)展

財(cái)務(wù)審計(jì)方法－－為取得充分有效的依據(jù)，以便作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論、提出意見(jiàn)和建議而采取的各種技術(shù)手段的總稱。

（一）以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法（初創(chuàng)時(shí)期）－－以全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)、賬目為基礎(chǔ)（二）以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法（發(fā)展時(shí)期）－－以內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)第二節(jié)現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)方法一、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)方法的歷史發(fā)展2

（三）以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法（進(jìn)一步發(fā)展、深化時(shí)期）－－以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析為基礎(chǔ)，統(tǒng)籌使用各種審計(jì)方法審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、詳細(xì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝—————————————重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×分析性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)：1）重視社會(huì)需要研究，發(fā)揮資源效益2）統(tǒng)籌審計(jì)方法的運(yùn)用，提高審計(jì)工作效率3）提高審計(jì)規(guī)范化、科學(xué)化水平

（三）以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法（進(jìn)一步發(fā)展、深化時(shí)期）－－以32、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1）概念：審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤，從而簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)（不恰當(dāng)）的審計(jì)報(bào)告的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)（2）構(gòu)成：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)其中：固有風(fēng)險(xiǎn)：指在完全沒(méi)有內(nèi)部控制制度的情況下會(huì)計(jì)核算本身發(fā)生重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部控制制度不能防止或不能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)注意：A:風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不可杜絕，只可盡量減輕B:固有和控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員不能控制被審計(jì)單位造成審計(jì)人員造成2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1）概念：審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)被4（3）關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)明：當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定時(shí)（審計(jì)計(jì)劃中必須確定）可能確定的范圍在0—1之間，一般為≤5%

高*說(shuō)明可能沒(méi)有必要進(jìn)行具體的審計(jì)檢查（3）關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)明：當(dāng)審5風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)選擇的有關(guān)限制1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：可以接受的范圍一般為≤5%，但不能為0，因?yàn)槭聦?shí)上不可能達(dá)到審計(jì)意見(jiàn)的100%的正確無(wú)誤，更不能為1，否則會(huì)使審計(jì)報(bào)告毫無(wú)意義2.固有風(fēng)險(xiǎn)：一般不能為100%，因?yàn)槿魏我粋€(gè)單位多少有一些內(nèi)部控制制度，一般可選50%或更高3.控制風(fēng)險(xiǎn)：絕對(duì)不能為0，因?yàn)樵俸玫闹贫纫部咳巳?zhí)行，理解不同，能力不同，道德品質(zhì)不同，粗心或疲勞等，都能使制度在執(zhí)行出現(xiàn)偏差，若對(duì)制度完風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)選擇的有關(guān)限制1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：可以接受的范圍一般為≤56全信賴，可≤50%，若對(duì)制度有擔(dān)心，可≥50%，若對(duì)制度完全不能信賴，則100%（特殊情況下）4.檢查風(fēng)險(xiǎn)：當(dāng)前面三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)確定后，檢查風(fēng)險(xiǎn)可根據(jù)上述公式推導(dǎo)出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×制度風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)：檢查風(fēng)險(xiǎn)越低時(shí)：要花費(fèi)更多的時(shí)間去搜集更多的審計(jì)證據(jù)，即要求進(jìn)行的審計(jì)程序越詳細(xì)，反之亦然說(shuō)明：并非每個(gè)審計(jì)人員都將風(fēng)險(xiǎn)因素量化正比關(guān)系反比關(guān)系全信賴，可≤50%，若對(duì)制度有擔(dān)心，可≥50%，若對(duì)制度完全7（四）以計(jì)算機(jī)為工具的審計(jì)方法的發(fā)展

繞過(guò)計(jì)算機(jī)的方法，穿過(guò)計(jì)算機(jī)的方法，利用計(jì)算機(jī)的方法二企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的一般順序?qū)彶榉椒ㄈ齻€(gè)層次：一層：順序?qū)徲?jì)方法二層：范圍審計(jì)方法三層：實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法（一）順向?qū)徲?jì)法－－順查法按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行

（四）以計(jì)算機(jī)為工具的審計(jì)方法的發(fā)展8原始憑證記帳憑證明細(xì)賬總帳會(huì)計(jì)報(bào)表

特點(diǎn)：審計(jì)次序與會(huì)計(jì)記帳程序一致。起步于原始憑證的審查，從小處著手，由點(diǎn)到面；側(cè)重賬表單證之間的機(jī)械核對(duì)；重點(diǎn)在于原始憑證和記帳憑證的審計(jì)，用以確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性，數(shù)字計(jì)算的正確性，科目運(yùn)用的適當(dāng)性。

優(yōu)點(diǎn)：與會(huì)計(jì)思路一致，全面系統(tǒng)，準(zhǔn)確度高

缺點(diǎn)：工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)工，無(wú)重點(diǎn)，效率彽，憑證審計(jì)只能按時(shí)序進(jìn)行，無(wú)法按業(yè)務(wù)類(lèi)別審計(jì)原始憑證記帳憑證明細(xì)賬9（二）逆向?qū)徲?jì)法（逆查法）按照會(huì)計(jì)記帳程序的相反方向進(jìn)行審計(jì)。會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)憑證凡是富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員都善于運(yùn)用逆向?qū)徲?jì)法。

特點(diǎn)：查賬次序同會(huì)計(jì)記帳程序相反。起步于會(huì)計(jì)報(bào)表分析，著重于“面”的觀察分析，通過(guò)分析確定審計(jì)的重點(diǎn)；審計(jì)的重點(diǎn)是重點(diǎn)賬項(xiàng)、容易出問(wèn)題的賬項(xiàng)。（P37）

優(yōu)點(diǎn)：（同順向法相反）重點(diǎn)審計(jì)，效率高；系統(tǒng)審計(jì)，分工方便；更便于按業(yè)務(wù)抽樣審計(jì)。

缺點(diǎn)：需要一定的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，否則效果不好。（二）逆向?qū)徲?jì)法（逆查法）按照會(huì)計(jì)記帳程序的相反方向進(jìn)行審10（三）制度審計(jì)法制度審計(jì)法：審計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測(cè)試與評(píng)價(jià)，從而確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程序，開(kāi)展實(shí)質(zhì)性審計(jì)的方法。優(yōu)點(diǎn)：有重點(diǎn)的開(kāi)展審計(jì)，效率高。缺點(diǎn)：審計(jì)結(jié)論不一定很準(zhǔn)確。

一般來(lái)說(shuō)，具有良好內(nèi)部控制制度的單位適合采用此方法。

主要的幾項(xiàng)工作：

1.內(nèi)部控制制度的健全性調(diào)查（調(diào)查描述制度制度評(píng)價(jià)）（三）制度審計(jì)法制度審計(jì)法：審計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的11調(diào)查內(nèi)容：

a控制環(huán)境（管理人員的控制意識(shí)、組織的設(shè)置、各級(jí)人員的素質(zhì)、預(yù)算或財(cái)務(wù)計(jì)劃、管理措施）b控制制度（組織系統(tǒng)圖、會(huì)計(jì)處理規(guī)程、業(yè)務(wù)流程圖等）

調(diào)查方法：文字說(shuō)明法、調(diào)查表法、流程圖法

文字說(shuō)明法----將制度以簡(jiǎn)潔的文字?jǐn)⑹霰磉_(dá)出來(lái)

優(yōu)點(diǎn)：可以對(duì)調(diào)查對(duì)象作出深入、具體的描述

缺點(diǎn)：難以用簡(jiǎn)明的語(yǔ)言描述內(nèi)部控制系統(tǒng)的細(xì)節(jié)文字說(shuō)明法作為調(diào)查表法和流程圖法的補(bǔ)充加以利用時(shí)，效果較好；單獨(dú)采用，適宜簡(jiǎn)單且易于描述的小型企業(yè)。調(diào)查內(nèi)容：12調(diào)查表法----利用調(diào)查表的形式對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行記錄和描繪的方法。

優(yōu)點(diǎn)：調(diào)查范圍明確，問(wèn)題突出，容易發(fā)現(xiàn)制度中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。缺點(diǎn)：反映問(wèn)題不全面，僅限于調(diào)查事項(xiàng)的范圍。流程圖法----運(yùn)用一定的符號(hào)和圖形對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和文件憑證的流動(dòng)程序進(jìn)行記錄和描述的方法。兩種繪圖方式：一種是按業(yè)務(wù)處理的先后順序繪制縱式流程圖，另一種是按業(yè)務(wù)處理過(guò)程中涉及的部門(mén)為基礎(chǔ)繪制橫式流程圖。

優(yōu)點(diǎn)：整體、直觀反映制度實(shí)際情況調(diào)查表法----利用調(diào)查表的形式對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行記錄和描繪13

缺點(diǎn)：由于缺少文字說(shuō)明，較復(fù)雜的業(yè)務(wù)不易理解；需要一定的繪制技術(shù)；不能將制度的薄弱環(huán)節(jié)反映出來(lái)。制度評(píng)價(jià)：包括健全性評(píng)價(jià)和合理性評(píng)價(jià)（見(jiàn)P40）2內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試（實(shí)施情況及有效程度測(cè)試，也稱遵循性測(cè)試）

符合性測(cè)試一般采取兩種方式：一種是業(yè)務(wù)測(cè)試，也稱縱向測(cè)試，主要考察處理程序中的有關(guān)控制點(diǎn)（不止一個(gè)點(diǎn)）；另一種是功能測(cè)試，也稱橫向測(cè)試，主要考察控制環(huán)節(jié)中的某一個(gè)控制點(diǎn)。3內(nèi)部控制制度的有效性評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：由于缺少文字說(shuō)明，較復(fù)雜的業(yè)務(wù)不易理解；需要一定的14內(nèi)部控制制度的可信賴程度一般分為高、一般、低三個(gè)層次。

可信賴程度高：制度健全、合理，測(cè)試審計(jì)有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，無(wú)差錯(cuò)或差錯(cuò)極少。

可信賴程度一般：制度比較健全、合理，存在一定缺陷，測(cè)試審計(jì)有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，有一定的差錯(cuò)。

可信賴程度低：有制度，但測(cè)試審計(jì)有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，差錯(cuò)發(fā)生率高。三企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的一般范圍審計(jì)方法

范圍審計(jì)法：采用什么樣的手續(xù)在多大范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)的方法，包括詳細(xì)審計(jì)法和抽樣審計(jì)法。內(nèi)部控制制度的可信賴程度一般分為高、一般、低三個(gè)層次。15詳細(xì)審計(jì)法：對(duì)被審計(jì)審計(jì)范圍內(nèi)的所有憑證、帳簿、報(bào)表等進(jìn)行全面詳細(xì)審計(jì)的方法。

特點(diǎn)：審計(jì)全部會(huì)計(jì)資料優(yōu)點(diǎn)：容易發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及舞弊、違法行為，審計(jì)質(zhì)量高缺點(diǎn)：工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，成本高，工作無(wú)重點(diǎn)詳細(xì)審計(jì)法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的小型企業(yè)和一般行政事業(yè)單位。抽樣審計(jì)法:從被審計(jì)的對(duì)象中抽取一部分進(jìn)行審計(jì)，借以推斷總體有無(wú)錯(cuò)誤和弊端的一種方法。根據(jù)確定抽樣樣本所依據(jù)的原理，抽樣審計(jì)可分為任意抽樣、判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣。詳細(xì)審計(jì)法：對(duì)被審計(jì)審計(jì)范圍內(nèi)的所有憑證、帳簿、報(bào)表等進(jìn)行全16任意抽樣法：早期使用，抽取樣本無(wú)規(guī)律可循，無(wú)合理依據(jù)，抽樣結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)較大。判斷抽樣法：審計(jì)人員抽取審計(jì)樣本時(shí)，根據(jù)自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合審計(jì)具體要求及所觀察了解的被審計(jì)單位情況，從特定的審查總體中有選擇、有重點(diǎn)的抽查部分項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)此推斷總體的一種抽樣方法。依賴經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)結(jié)論可信性仍有問(wèn)題。

判斷依據(jù)（據(jù)以確定抽查重點(diǎn)）：

（1）內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)工作情況（2）會(huì)計(jì)人員品德和能力狀況（3）賬戶和賬項(xiàng)性質(zhì)（4）金額大?。?）報(bào)表分析和賬戶分析發(fā)現(xiàn)的可疑情況（6）專案調(diào)查線索和揭發(fā)材料任意抽樣法：早期使用，抽取樣本無(wú)規(guī)律可循，無(wú)合理依據(jù)，抽樣結(jié)17

（7）業(yè)務(wù)較多的期間（時(shí)間范圍）（8）其他

確定抽查規(guī)模的基本原則：一是重點(diǎn)部分進(jìn)行全部審核和大量抽查；二是非重點(diǎn)部分采用任意抽樣或隨機(jī)選擇的方法略加抽查或不予抽查。

統(tǒng)計(jì)抽查法：基于概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論，審計(jì)人員運(yùn)用統(tǒng)計(jì)的原理進(jìn)行抽樣。

缺點(diǎn)：使用比較復(fù)雜、機(jī)械，需要一定的適用條件；審計(jì)人員要經(jīng)過(guò)培訓(xùn)。抽樣審計(jì)法的適用范圍：規(guī)模大、業(yè)務(wù)多，內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較好，組織機(jī)構(gòu)健全的單位。（7）業(yè)務(wù)較多的期間（時(shí)間范圍）18四、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法(一)審閱法

審閱法：針對(duì)對(duì)審計(jì)目標(biāo)和所需證據(jù)，以法律、法規(guī)為依據(jù)，通過(guò)對(duì)書(shū)面資料的仔細(xì)觀察和閱讀，用來(lái)查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、效益的一種技術(shù)方法。

審閱法審閱的主要內(nèi)容：原始憑證、記帳憑證、賬簿、報(bào)表、預(yù)算、計(jì)劃、方案、合同及其書(shū)面資料。

對(duì)會(huì)計(jì)憑證審閱的重點(diǎn)：一是形式技術(shù)的審計(jì)，主要是會(huì)計(jì)憑證的編制是否合規(guī)；二是實(shí)質(zhì)內(nèi)容的審計(jì)，主要是對(duì)憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。四、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法(一)審閱法19(二)復(fù)核法復(fù)核法:又稱復(fù)算法,是對(duì)書(shū)面資料的數(shù)額,在核對(duì)其來(lái)源正確的基礎(chǔ)上,采用一定的方法對(duì)其進(jìn)行重新計(jì)算,以確定其正確與否的一種技術(shù)方法.

復(fù)核的主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表（三）核對(duì)法

核對(duì)法：審查書(shū)面資料之間是否相符的一種技術(shù)方法。核對(duì)法僅能查明審計(jì)對(duì)象技術(shù)上的正確性，不能證實(shí)被審計(jì)事項(xiàng)在內(nèi)容上是否真實(shí)、合法、有效。(二)復(fù)核法復(fù)核法:又稱復(fù)算法,是對(duì)書(shū)面資料的數(shù)額,在核對(duì)20核對(duì)的內(nèi)容：（1）原始憑證同記帳憑證，記帳憑證同匯總記帳憑證之間的核對(duì)；（2）記帳憑證、原始憑證同賬簿的核對(duì)；（3）明細(xì)分類(lèi)賬同總分類(lèi)賬核對(duì)；（4）明細(xì)分類(lèi)賬、總分類(lèi)賬同報(bào)表的核對(duì)；（5）明細(xì)表同有關(guān)報(bào)表核對(duì)；（6）報(bào)表間有關(guān)項(xiàng)目的核對(duì);（7）書(shū)面資料同實(shí)物的核對(duì)。（四）函證法核對(duì)的內(nèi)容：21函證法：通過(guò)向與被審計(jì)單位有關(guān)的單位發(fā)函來(lái)詢證有關(guān)事項(xiàng)，以取得證據(jù)的一種技術(shù)方法。多用于往來(lái)款項(xiàng)的查證。一般分為積極函證和消極函證兩種。積極函證可靠性強(qiáng)些。

適合采用積極函證的場(chǎng)合：

（1）應(yīng)證業(yè)務(wù)事項(xiàng)較為重要（從金額和性質(zhì)衡量）；（2）應(yīng)證業(yè)務(wù)事項(xiàng)極為有限；（3）應(yīng)證業(yè)務(wù)事項(xiàng)延續(xù)的時(shí)間較長(zhǎng)；（4）對(duì)應(yīng)證業(yè)務(wù)事項(xiàng)還存有較多疑點(diǎn)。函證法：通過(guò)向與被審計(jì)單位有關(guān)的單位發(fā)函來(lái)詢證有關(guān)事項(xiàng)，以取22（五）盤(pán)點(diǎn)法

盤(pán)點(diǎn)法：又稱盤(pán)存法，是清查現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、低值易耗品和其他物資實(shí)際狀況，用以搜集實(shí)物證據(jù)以驗(yàn)證賬實(shí)是否相符的一種技術(shù)方法。一般分為直接盤(pán)點(diǎn)（適用于數(shù)量較小的貴重物資盤(pán)點(diǎn)）和間接盤(pán)點(diǎn)（監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)）。

（六）觀察法

觀察法：審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀察來(lái)取得證據(jù)的一種技術(shù)方法。主要應(yīng)用于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解、內(nèi)控制度的遵循測(cè)試和財(cái)產(chǎn)物資管理的調(diào)查。一般結(jié)合盤(pán)點(diǎn)法、詢問(wèn)法效果好些。（五）盤(pán)點(diǎn)法23（七）調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法：為驗(yàn)證某些數(shù)據(jù)的正確可靠而對(duì)影響該數(shù)據(jù)的因素進(jìn)行調(diào)整的方法。計(jì)算公式：

結(jié)帳日＝盤(pán)點(diǎn)日＋結(jié)帳日至盤(pán)－結(jié)帳日至盤(pán)存量存量點(diǎn)日發(fā)出量點(diǎn)日收入量注意：此公式的運(yùn)用前提是：審計(jì)日和會(huì)計(jì)的結(jié)帳日不一致，如：審計(jì)日是8月20日，而會(huì)計(jì)結(jié)帳日是7月31日，如果兩者一致則直接用“復(fù)算法”。

（七）調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法：為驗(yàn)證某些數(shù)據(jù)的正確可靠而對(duì)影響該數(shù)據(jù)的24應(yīng)用這個(gè)調(diào)節(jié)公式前，須將結(jié)帳日至盤(pán)點(diǎn)日期間的收發(fā)業(yè)務(wù)，先加以審閱和核對(duì)。調(diào)節(jié)法主要用于兩個(gè)方面：一是調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)（如銀行存款調(diào)節(jié)表）二是由于盤(pán)點(diǎn)日和結(jié)帳日不一致，將盤(pán)點(diǎn)日的財(cái)產(chǎn)物資調(diào)節(jié)為結(jié)帳日數(shù)據(jù)（八）分析法

分析法：利用各種分析技巧對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比、分解、綜合和評(píng)價(jià)，從中找出個(gè)項(xiàng)目間差異及構(gòu)成要素，為進(jìn)一步審計(jì)提供線索。應(yīng)用這個(gè)調(diào)節(jié)公式前，須將結(jié)帳日至盤(pán)點(diǎn)日期間的收發(fā)業(yè)務(wù)，先加以25分類(lèi)：（1）事前分析（2）比較分析法分析事中分析分析平衡分析法時(shí)機(jī)事后分析技巧科目分析法因素分析法賬齡分析法a比較分析法：通過(guò)兩個(gè)數(shù)據(jù)比較獲取證據(jù)。（一般以上期報(bào)表數(shù)據(jù)、有關(guān)計(jì)劃、定額數(shù)據(jù)、預(yù)算指標(biāo)、同行業(yè)實(shí)際指標(biāo)以及審計(jì)取得的數(shù)據(jù)或計(jì)算結(jié)果作為比較標(biāo)準(zhǔn)）b比率分析法：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比較所得的值進(jìn)行分析以獲得證據(jù)。（資產(chǎn)負(fù)債率、社會(huì)平均資金利潤(rùn)率、被審計(jì)單位資金利潤(rùn)率等）分類(lèi)：26C趨勢(shì)分析法：通過(guò)連續(xù)若干期會(huì)計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度以獲取證據(jù)。d結(jié)構(gòu)分析法：通過(guò)對(duì)某一數(shù)據(jù)中所包含的不同組成部分各自所占的比例進(jìn)行分析以獲得審計(jì)證據(jù)。（報(bào)表的結(jié)構(gòu)分析可以反映項(xiàng)目數(shù)據(jù)是否合理）

第三節(jié)制度基礎(chǔ)審計(jì)一、傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)的區(qū)別（P49）

現(xiàn)代審計(jì)是以內(nèi)部控制制度系統(tǒng)評(píng)審為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，即制度基礎(chǔ)審計(jì)。C趨勢(shì)分析法：通過(guò)連續(xù)若干期會(huì)計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目變動(dòng)金額及其百27二、內(nèi)部控制制度的意義和作用內(nèi)部控制制度（概念）：為了維護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息的正確可靠，提高經(jīng)營(yíng)效率，貫徹管理方針，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而進(jìn)行全面管理所采取的相互聯(lián)系、相互制約的一套自我調(diào)控體系。

特征：

1.以職能部門(mén)為主體，按所屬系統(tǒng)建立；2.客體（作用對(duì)象）是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，核心是權(quán)、責(zé)、利；3.控制目標(biāo)取決與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)；4.具有制約、檢查、調(diào)節(jié)、協(xié)調(diào)等方法、措施和手段；二、內(nèi)部控制制度的意義和作用內(nèi)部控制制度（概念）：為了維護(hù)財(cái)28

5.按制約原理設(shè)計(jì)，是一個(gè)具有信息反饋裝置的經(jīng)濟(jì)信息控制系統(tǒng)。

作用：

1.保護(hù)國(guó)家與企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整；2.保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)正確、及時(shí)可靠；3.保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)、合法性；4.保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任的貫徹執(zhí)行；5.增強(qiáng)企業(yè)管理機(jī)制，提高經(jīng)營(yíng)效率，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；6.提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。5.按制約原理設(shè)計(jì)，是一個(gè)具有信息反饋裝置的經(jīng)濟(jì)信息控制系29三、主要業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度一般分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（內(nèi)容主要用于財(cái)務(wù)審計(jì)）和內(nèi)部管理控制（內(nèi)容一般適用于效益審計(jì)）兩大領(lǐng)域。（一）主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度

企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)一般來(lái)說(shuō)可分為3個(gè)主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié):購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)－－與購(gòu)進(jìn)和支出職能及有關(guān)的控制相聯(lián)系的業(yè)務(wù)活動(dòng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)－－與產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)及有關(guān)的控制相聯(lián)系的業(yè)務(wù)活動(dòng)營(yíng)業(yè)收入環(huán)節(jié)－－與生產(chǎn)、取得收入的職能及有關(guān)的控制相聯(lián)系的業(yè)務(wù)活動(dòng)三、主要業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度一般分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制30采購(gòu)業(yè)務(wù)控制要點(diǎn)：8點(diǎn)（P53）采購(gòu)計(jì)劃編制和合同簽訂業(yè)務(wù)處理流程：

（生產(chǎn)部門(mén)編制的生產(chǎn)計(jì)劃）供應(yīng)部門(mén)編制采購(gòu)計(jì)劃采購(gòu)計(jì)劃批準(zhǔn)簽訂采購(gòu)合同財(cái)會(huì)部門(mén)編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃（依據(jù)采購(gòu)計(jì)劃和合同）生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制要點(diǎn)：7點(diǎn)

（P54-55）銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)控制要點(diǎn)：8點(diǎn)（P55）

（二）內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)原則

1.合法性原則采購(gòu)業(yè)務(wù)控制要點(diǎn)：8點(diǎn)（P53）31

2.整體性原則（一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，既要對(duì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行控制）3.重要性原則4.協(xié)調(diào)性原則5.適用性原則6.有效反饋原則7.經(jīng)濟(jì)性原則四、內(nèi)部控制制度評(píng)審

（一）為什么內(nèi)部控制制度在審計(jì)活動(dòng)中的地位在當(dāng)時(shí)受到重視？審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化2.整體性原則（一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，既要對(duì)單位的全32主要表現(xiàn)：

1.審計(jì)目的的改變和對(duì)象范圍的擴(kuò)展

審計(jì)目的審計(jì)方法

傳統(tǒng)審計(jì)查錯(cuò)防弊詳細(xì)審計(jì)現(xiàn)代審計(jì)查錯(cuò)防弊，抽樣審計(jì)為主證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表

2.企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重3.加強(qiáng)企業(yè)管理的要求

（二）內(nèi)部控制制度評(píng)審的程序和方法主要表現(xiàn)：33內(nèi)部控制制度的評(píng)審程序：從調(diào)查了解內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的健全性開(kāi)始，經(jīng)過(guò)測(cè)試和評(píng)價(jià)，直到提出改進(jìn)建議為止的步驟和次序。三個(gè)步驟：健全性調(diào)查，符合性測(cè)試，有效性評(píng)價(jià)（具體內(nèi)容在前面已講過(guò)）（三）內(nèi)部控制制度評(píng)審結(jié)果在財(cái)務(wù)審計(jì)重的應(yīng)用

1.依據(jù)測(cè)評(píng)結(jié)果，確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法2.根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出改進(jìn)完善制度的建議，幫助企業(yè)促進(jìn)制度健全和管理工作。內(nèi)部控制制度的評(píng)審程序：從調(diào)查了解內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的健全性開(kāi)34第二章現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)程序與方法第一節(jié)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)程序一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)程序的涵義及作用審計(jì)程序:是指審計(jì)工作從準(zhǔn)備工作到審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束的全部過(guò)程，也稱“審計(jì)循環(huán)”“審計(jì)過(guò)程”企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)程序:在審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中,審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位雙方必須遵循的順序、形式和期限等。作用：1）保證審計(jì)質(zhì)量2）提高審計(jì)工作效率3）提高熟練程度4）利于審計(jì)工作規(guī)范化

第二章現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)程序與方法第一節(jié)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)35第二節(jié)現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)方法一、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)方法的歷史發(fā)展

財(cái)務(wù)審計(jì)方法－－為取得充分有效的依據(jù)，以便作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論、提出意見(jiàn)和建議而采取的各種技術(shù)手段的總稱。

（一）以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法（初創(chuàng)時(shí)期）－－以全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)、賬目為基礎(chǔ)（二）以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法（發(fā)展時(shí)期）－－以內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)第二節(jié)現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)方法一、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)方法的歷史發(fā)展36

（三）以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法（進(jìn)一步發(fā)展、深化時(shí)期）－－以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析為基礎(chǔ)，統(tǒng)籌使用各種審計(jì)方法審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、詳細(xì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝—————————————重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×分析性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)：1）重視社會(huì)需要研究，發(fā)揮資源效益2）統(tǒng)籌審計(jì)方法的運(yùn)用，提高審計(jì)工作效率3）提高審計(jì)規(guī)范化、科學(xué)化水平

（三）以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法（進(jìn)一步發(fā)展、深化時(shí)期）－－以372、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1）概念：審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤，從而簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)（不恰當(dāng)）的審計(jì)報(bào)告的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)（2）構(gòu)成：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)其中：固有風(fēng)險(xiǎn)：指在完全沒(méi)有內(nèi)部控制制度的情況下會(huì)計(jì)核算本身發(fā)生重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部控制制度不能防止或不能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)注意：A:風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不可杜絕，只可盡量減輕B:固有和控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員不能控制被審計(jì)單位造成審計(jì)人員造成2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1）概念：審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)被38（3）關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)明：當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定時(shí)（審計(jì)計(jì)劃中必須確定）可能確定的范圍在0—1之間，一般為≤5%

高*說(shuō)明可能沒(méi)有必要進(jìn)行具體的審計(jì)檢查（3）關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)明：當(dāng)審39風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)選擇的有關(guān)限制1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：可以接受的范圍一般為≤5%，但不能為0，因?yàn)槭聦?shí)上不可能達(dá)到審計(jì)意見(jiàn)的100%的正確無(wú)誤，更不能為1，否則會(huì)使審計(jì)報(bào)告毫無(wú)意義2.固有風(fēng)險(xiǎn)：一般不能為100%，因?yàn)槿魏我粋€(gè)單位多少有一些內(nèi)部控制制度，一般可選50%或更高3.控制風(fēng)險(xiǎn)：絕對(duì)不能為0，因?yàn)樵俸玫闹贫纫部咳巳?zhí)行，理解不同，能力不同，道德品質(zhì)不同，粗心或疲勞等，都能使制度在執(zhí)行出現(xiàn)偏差，若對(duì)制度完風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)選擇的有關(guān)限制1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：可以接受的范圍一般為≤540全信賴，可≤50%，若對(duì)制度有擔(dān)心，可≥50%，若對(duì)制度完全不能信賴，則100%（特殊情況下）4.檢查風(fēng)險(xiǎn)：當(dāng)前面三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)確定后，檢查風(fēng)險(xiǎn)可根據(jù)上述公式推導(dǎo)出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×制度風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)：檢查風(fēng)險(xiǎn)越低時(shí)：要花費(fèi)更多的時(shí)間去搜集更多的審計(jì)證據(jù)，即要求進(jìn)行的審計(jì)程序越詳細(xì)，反之亦然說(shuō)明：并非每個(gè)審計(jì)人員都將風(fēng)險(xiǎn)因素量化正比關(guān)系反比關(guān)系全信賴，可≤50%，若對(duì)制度有擔(dān)心，可≥50%，若對(duì)制度完全41（四）以計(jì)算機(jī)為工具的審計(jì)方法的發(fā)展

繞過(guò)計(jì)算機(jī)的方法，穿過(guò)計(jì)算機(jī)的方法，利用計(jì)算機(jī)的方法二企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的一般順序?qū)彶榉椒ㄈ齻€(gè)層次：一層：順序?qū)徲?jì)方法二層：范圍審計(jì)方法三層：實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法（一）順向?qū)徲?jì)法－－順查法按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行

（四）以計(jì)算機(jī)為工具的審計(jì)方法的發(fā)展42原始憑證記帳憑證明細(xì)賬總帳會(huì)計(jì)報(bào)表

特點(diǎn)：審計(jì)次序與會(huì)計(jì)記帳程序一致。起步于原始憑證的審查，從小處著手，由點(diǎn)到面；側(cè)重賬表單證之間的機(jī)械核對(duì)；重點(diǎn)在于原始憑證和記帳憑證的審計(jì)，用以確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性，數(shù)字計(jì)算的正確性，科目運(yùn)用的適當(dāng)性。

優(yōu)點(diǎn)：與會(huì)計(jì)思路一致，全面系統(tǒng)，準(zhǔn)確度高

缺點(diǎn)：工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)工，無(wú)重點(diǎn)，效率彽，憑證審計(jì)只能按時(shí)序進(jìn)行，無(wú)法按業(yè)務(wù)類(lèi)別審計(jì)原始憑證記帳憑證明細(xì)賬43（二）逆向?qū)徲?jì)法（逆查法）按照會(huì)計(jì)記帳程序的相反方向進(jìn)行審計(jì)。會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)憑證凡是富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員都善于運(yùn)用逆向?qū)徲?jì)法。

特點(diǎn)：查賬次序同會(huì)計(jì)記帳程序相反。起步于會(huì)計(jì)報(bào)表分析，著重于“面”的觀察分析，通過(guò)分析確定審計(jì)的重點(diǎn)；審計(jì)的重點(diǎn)是重點(diǎn)賬項(xiàng)、容易出問(wèn)題的賬項(xiàng)。（P37）

優(yōu)點(diǎn)：（同順向法相反）重點(diǎn)審計(jì)，效率高；系統(tǒng)審計(jì)，分工方便；更便于按業(yè)務(wù)抽樣審計(jì)。

缺點(diǎn)：需要一定的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，否則效果不好。（二）逆向?qū)徲?jì)法（逆查法）按照會(huì)計(jì)記帳程序的相反方向進(jìn)行審44（三）制度審計(jì)法制度審計(jì)法：審計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測(cè)試與評(píng)價(jià)，從而確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程序，開(kāi)展實(shí)質(zhì)性審計(jì)的方法。優(yōu)點(diǎn)：有重點(diǎn)的開(kāi)展審計(jì)，效率高。缺點(diǎn)：審計(jì)結(jié)論不一定很準(zhǔn)確。

一般來(lái)說(shuō)，具有良好內(nèi)部控制制度的單位適合采用此方法。

主要的幾項(xiàng)工作：

1.內(nèi)部控制制度的健全性調(diào)查（調(diào)查描述制度制度評(píng)價(jià)）（三）制度審計(jì)法制度審計(jì)法：審計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的45調(diào)查內(nèi)容：

a控制環(huán)境（管理人員的控制意識(shí)、組織的設(shè)置、各級(jí)人員的素質(zhì)、預(yù)算或財(cái)務(wù)計(jì)劃、管理措施）b控制制度（組織系統(tǒng)圖、會(huì)計(jì)處理規(guī)程、業(yè)務(wù)流程圖等）

調(diào)查方法：文字說(shuō)明法、調(diào)查表法、流程圖法

文字說(shuō)明法----將制度以簡(jiǎn)潔的文字?jǐn)⑹霰磉_(dá)出來(lái)

優(yōu)點(diǎn)：可以對(duì)調(diào)查對(duì)象作出深入、具體的描述

缺點(diǎn)：難以用簡(jiǎn)明的語(yǔ)言描述內(nèi)部控制系統(tǒng)的細(xì)節(jié)文字說(shuō)明法作為調(diào)查表法和流程圖法的補(bǔ)充加以利用時(shí)，效果較好；單獨(dú)采用，適宜簡(jiǎn)單且易于描述的小型企業(yè)。調(diào)查內(nèi)容：46調(diào)查表法----利用調(diào)查表的形式對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行記錄和描繪的方法。

優(yōu)點(diǎn)：調(diào)查范圍明確，問(wèn)題突出，容易發(fā)現(xiàn)制度中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。缺點(diǎn)：反映問(wèn)題不全面，僅限于調(diào)查事項(xiàng)的范圍。流程圖法----運(yùn)用一定的符號(hào)和圖形對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和文件憑證的流動(dòng)程序進(jìn)行記錄和描述的方法。兩種繪圖方式：一種是按業(yè)務(wù)處理的先后順序繪制縱式流程圖，另一種是按業(yè)務(wù)處理過(guò)程中涉及的部門(mén)為基礎(chǔ)繪制橫式流程圖。

優(yōu)點(diǎn)：整體、直觀反映制度實(shí)際情況調(diào)查表法----利用調(diào)查表的形式對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行記錄和描繪47

缺點(diǎn)：由于缺少文字說(shuō)明，較復(fù)雜的業(yè)務(wù)不易理解；需要一定的繪制技術(shù)；不能將制度的薄弱環(huán)節(jié)反映出來(lái)。制度評(píng)價(jià)：包括健全性評(píng)價(jià)和合理性評(píng)價(jià)（見(jiàn)P40）2內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試（實(shí)施情況及有效程度測(cè)試，也稱遵循性測(cè)試）

符合性測(cè)試一般采取兩種方式：一種是業(yè)務(wù)測(cè)試，也稱縱向測(cè)試，主要考察處理程序中的有關(guān)控制點(diǎn)（不止一個(gè)點(diǎn)）；另一種是功能測(cè)試，也稱橫向測(cè)試，主要考察控制環(huán)節(jié)中的某一個(gè)控制點(diǎn)。3內(nèi)部控制制度的有效性評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：由于缺少文字說(shuō)明，較復(fù)雜的業(yè)務(wù)不易理解；需要一定的48內(nèi)部控制制度的可信賴程度一般分為高、一般、低三個(gè)層次。

可信賴程度高：制度健全、合理，測(cè)試審計(jì)有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，無(wú)差錯(cuò)或差錯(cuò)極少。

可信賴程度一般：制度比較健全、合理，存在一定缺陷，測(cè)試審計(jì)有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，有一定的差錯(cuò)。

可信賴程度低：有制度，但測(cè)試審計(jì)有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，差錯(cuò)發(fā)生率高。三企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的一般范圍審計(jì)方法

范圍審計(jì)法：采用什么樣的手續(xù)在多大范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)的方法，包括詳細(xì)審計(jì)法和抽樣審計(jì)法。內(nèi)部控制制度的可信賴程度一般分為高、一般、低三個(gè)層次。49詳細(xì)審計(jì)法：對(duì)被審計(jì)審計(jì)范圍內(nèi)的所有憑證、帳簿、報(bào)表等進(jìn)行全面詳細(xì)審計(jì)的方法。

特點(diǎn)：審計(jì)全部會(huì)計(jì)資料優(yōu)點(diǎn)：容易發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及舞弊、違法行為，審計(jì)質(zhì)量高缺點(diǎn)：工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，成本高，工作無(wú)重點(diǎn)詳細(xì)審計(jì)法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的小型企業(yè)和一般行政事業(yè)單位。抽樣審計(jì)法:從被審計(jì)的對(duì)象中抽取一部分進(jìn)行審計(jì)，借以推斷總體有無(wú)錯(cuò)誤和弊端的一種方法。根據(jù)確定抽樣樣本所依據(jù)的原理，抽樣審計(jì)可分為任意抽樣、判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣。詳細(xì)審計(jì)法：對(duì)被審計(jì)審計(jì)范圍內(nèi)的所有憑證、帳簿、報(bào)表等進(jìn)行全50任意抽樣法：早期使用，抽取樣本無(wú)規(guī)律可循，無(wú)合理依據(jù)，抽樣結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)較大。判斷抽樣法：審計(jì)人員抽取審計(jì)樣本時(shí)，根據(jù)自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合審計(jì)具體要求及所觀察了解的被審計(jì)單位情況，從特定的審查總體中有選擇、有重點(diǎn)的抽查部分項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)此推斷總體的一種抽樣方法。依賴經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)結(jié)論可信性仍有問(wèn)題。

判斷依據(jù)（據(jù)以確定抽查重點(diǎn)）：

（1）內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)工作情況（2）會(huì)計(jì)人員品德和能力狀況（3）賬戶和賬項(xiàng)性質(zhì)（4）金額大?。?）報(bào)表分析和賬戶分析發(fā)現(xiàn)的可疑情況（6）專案調(diào)查線索和揭發(fā)材料任意抽樣法：早期使用，抽取樣本無(wú)規(guī)律可循，無(wú)合理依據(jù)，抽樣結(jié)51

（7）業(yè)務(wù)較多的期間（時(shí)間范圍）（8）其他

確定抽查規(guī)模的基本原則：一是重點(diǎn)部分進(jìn)行全部審核和大量抽查；二是非重點(diǎn)部分采用任意抽樣或隨機(jī)選擇的方法略加抽查或不予抽查。

統(tǒng)計(jì)抽查法：基于概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論，審計(jì)人員運(yùn)用統(tǒng)計(jì)的原理進(jìn)行抽樣。

缺點(diǎn)：使用比較復(fù)雜、機(jī)械，需要一定的適用條件；審計(jì)人員要經(jīng)過(guò)培訓(xùn)。抽樣審計(jì)法的適用范圍：規(guī)模大、業(yè)務(wù)多，內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較好，組織機(jī)構(gòu)健全的單位。（7）業(yè)務(wù)較多的期間（時(shí)間范圍）52四、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法(一)審閱法

審閱法：針對(duì)對(duì)審計(jì)目標(biāo)和所需證據(jù)，以法律、法規(guī)為依據(jù)，通過(guò)對(duì)書(shū)面資料的仔細(xì)觀察和閱讀，用來(lái)查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、效益的一種技術(shù)方法。

審閱法審閱的主要內(nèi)容：原始憑證、記帳憑證、賬簿、報(bào)表、預(yù)算、計(jì)劃、方案、合同及其書(shū)面資料。

對(duì)會(huì)計(jì)憑證審閱的重點(diǎn)：一是形式技術(shù)的審計(jì)，主要是會(huì)計(jì)憑證的編制是否合規(guī)；二是實(shí)質(zhì)內(nèi)容的審計(jì)，主要是對(duì)憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。四、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法(一)審閱法53(二)復(fù)核法復(fù)核法:又稱復(fù)算法,是對(duì)書(shū)面資料的數(shù)額,在核對(duì)其來(lái)源正確的基礎(chǔ)上,采用一定的方法對(duì)其進(jìn)行重新計(jì)算,以確定其正確與否的一種技術(shù)方法.

復(fù)核的主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表（三）核對(duì)法

核對(duì)法：審查書(shū)面資料之間是否相符的一種技術(shù)方法。核對(duì)法僅能查明審計(jì)對(duì)象技術(shù)上的正確性，不能證實(shí)被審計(jì)事項(xiàng)在內(nèi)容上是否真實(shí)、合法、有效。(二)復(fù)核法復(fù)核法:又稱復(fù)算法,是對(duì)書(shū)面資料的數(shù)額,在核對(duì)54核對(duì)的內(nèi)容：（1）原始憑證同記帳憑證，記帳憑證同匯總記帳憑證之間的核對(duì)；（2）記帳憑證、原始憑證同賬簿的核對(duì)；（3）明細(xì)分類(lèi)賬同總分類(lèi)賬核對(duì)；（4）明細(xì)分類(lèi)賬、總分類(lèi)賬同報(bào)表的核對(duì)；（5）明細(xì)表同有關(guān)報(bào)表核對(duì)；（6）報(bào)表間有關(guān)項(xiàng)目的核對(duì);（7）書(shū)面資料同實(shí)物的核對(duì)。（四）函證法核對(duì)的內(nèi)容：55函證法：通過(guò)向與被審計(jì)單位有關(guān)的單位發(fā)函來(lái)詢證有關(guān)事項(xiàng)，以取得證據(jù)的一種技術(shù)方法。多用于往來(lái)款項(xiàng)的查證。一般分為積極函證和消極函證兩種。積極函證可靠性強(qiáng)些。

適合采用積極函證的場(chǎng)合：

（1）應(yīng)證業(yè)務(wù)事項(xiàng)較為重要（從金額和性質(zhì)衡量）；（2）應(yīng)證業(yè)務(wù)事項(xiàng)極為有限；（3）應(yīng)證業(yè)務(wù)事項(xiàng)延續(xù)的時(shí)間較長(zhǎng)；（4）對(duì)應(yīng)證業(yè)務(wù)事項(xiàng)還存有較多疑點(diǎn)。函證法：通過(guò)向與被審計(jì)單位有關(guān)的單位發(fā)函來(lái)詢證有關(guān)事項(xiàng)，以取56（五）盤(pán)點(diǎn)法

盤(pán)點(diǎn)法：又稱盤(pán)存法，是清查現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、低值易耗品和其他物資實(shí)際狀況，用以搜集實(shí)物證據(jù)以驗(yàn)證賬實(shí)是否相符的一種技術(shù)方法。一般分為直接盤(pán)點(diǎn)（適用于數(shù)量較小的貴重物資盤(pán)點(diǎn)）和間接盤(pán)點(diǎn)（監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)）。

（六）觀察法

觀察法：審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀察來(lái)取得證據(jù)的一種技術(shù)方法。主要應(yīng)用于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解、內(nèi)控制度的遵循測(cè)試和財(cái)產(chǎn)物資管理的調(diào)查。一般結(jié)合盤(pán)點(diǎn)法、詢問(wèn)法效果好些。（五）盤(pán)點(diǎn)法57（七）調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法：為驗(yàn)證某些數(shù)據(jù)的正確可靠而對(duì)影響該數(shù)據(jù)的因素進(jìn)行調(diào)整的方法。計(jì)算公式：

結(jié)帳日＝盤(pán)點(diǎn)日＋結(jié)帳日至盤(pán)－結(jié)帳日至盤(pán)存量存量點(diǎn)日發(fā)出量點(diǎn)日收入量注意：此公式的運(yùn)用前提是：審計(jì)日和會(huì)計(jì)的結(jié)帳日不一致，如：審計(jì)日是8月20日，而會(huì)計(jì)結(jié)帳日是7月31日，如果兩者一致則直接用“復(fù)算法”。

（七）調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法：為驗(yàn)證某些數(shù)據(jù)的正確可靠而對(duì)影響該數(shù)據(jù)的58應(yīng)用這個(gè)調(diào)節(jié)公式前，須將結(jié)帳日至盤(pán)點(diǎn)日期間的收發(fā)業(yè)務(wù)，先加以審閱和核對(duì)。調(diào)節(jié)法主要用于兩個(gè)方面：一是調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)（如銀行存款調(diào)節(jié)表）二是由于盤(pán)點(diǎn)日和結(jié)帳日不一致，將盤(pán)點(diǎn)日的財(cái)產(chǎn)物資調(diào)節(jié)為結(jié)帳日數(shù)據(jù)（八）分析法

分析法：利用各種分析技巧對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比、分解、綜合和評(píng)價(jià)，從中找出個(gè)項(xiàng)目間差異及構(gòu)成要素，為進(jìn)一步審計(jì)提供線索。應(yīng)用這個(gè)調(diào)節(jié)公式前，須將結(jié)帳日至盤(pán)點(diǎn)日期間的收發(fā)業(yè)務(wù)，先加以59分類(lèi)：（1）事前分析（2）比較分析法分析事中分析分析平衡分析法時(shí)機(jī)事后分析技巧科目分析法因素分析法賬齡分析法a比較分析法：通過(guò)兩個(gè)數(shù)據(jù)比較獲取證據(jù)。（一般以上期報(bào)表數(shù)據(jù)、有關(guān)計(jì)劃、定額數(shù)據(jù)、預(yù)算指標(biāo)、同行業(yè)實(shí)際指標(biāo)以及審計(jì)取得的數(shù)據(jù)或計(jì)算結(jié)果作為比較標(biāo)準(zhǔn)）b比率分析法：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比較所得的值進(jìn)行分析以獲得證據(jù)。（資產(chǎn)負(fù)債率、社會(huì)平均資金利潤(rùn)率、被審計(jì)單位資金利潤(rùn)率等）分類(lèi)：60C趨勢(shì)分析法：通過(guò)連續(xù)若干期會(huì)計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度以獲取證據(jù)。d結(jié)構(gòu)分析法：通過(guò)對(duì)某一數(shù)據(jù)中所包含的不同組成部分各自所占的比例進(jìn)行分析以獲得審計(jì)證據(jù)。（報(bào)表的結(jié)構(gòu)分析可以反映項(xiàng)