地方稅制之二：企業(yè)所得稅制12/4/20221地方稅制之二：12/3/20221企業(yè)所得稅特點(diǎn)：■計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額■計(jì)算復(fù)雜：

與企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用密切相關(guān)

稅法與會(huì)計(jì)存在差異

涉及多個(gè)稅種的計(jì)算

■征稅原則：量能負(fù)擔(dān)■征收方法：按年計(jì)征、分期預(yù)繳；年終匯算清繳、多退少補(bǔ)。企業(yè)所得稅特點(diǎn)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.掌握企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對(duì)象和稅率；2.掌握應(yīng)納稅所得額的確定；3.掌握資產(chǎn)的稅務(wù)處理；4.掌握企業(yè)所得稅的計(jì)算方法；5.掌握企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一節(jié)：

企業(yè)所得稅的納稅人

兩種類(lèi)型：居民企業(yè)、非居民企業(yè)

兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)

法人稅制：不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)只需要交個(gè)人所得稅)第一節(jié)：一、居民企業(yè)1.依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)2.依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)溫馨提示：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。一、居民企業(yè)溫馨提示：二、非居民企業(yè)1.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)；2.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)。溫馨提示：提示1：外國(guó)企業(yè)并非都是非居民企業(yè)！提示2：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所不等于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)?。C(jī)構(gòu)、場(chǎng)所相當(dāng)于分支機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)等）(注意是管理機(jī)構(gòu)，公司企業(yè)的管理機(jī)構(gòu))二、非居民企業(yè)溫馨提示：案例分析：■A公司在南非注冊(cè)成立，總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非，該公司在上海設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，該公司的董事會(huì)大多在上海舉行，在上海舉行的董事會(huì)會(huì)議決定除礦井作業(yè)以外的所有經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，該公司在中國(guó)境內(nèi)外的經(jīng)營(yíng)由上海的機(jī)構(gòu)控制、管理與指導(dǎo)?！鯞公司是依照韓國(guó)法律在韓國(guó)注冊(cè)成立的企業(yè)，該公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在韓國(guó)，B公司為銷(xiāo)售便利，在北京和深圳設(shè)立了辦事機(jī)構(gòu)。判斷分析：A、B公司是否屬于中國(guó)的居民企業(yè)？案例分析：■A公司為中國(guó)的居民企業(yè)。A公司雖然在南非成立，但A公司位于上海的機(jī)構(gòu)承擔(dān)了對(duì)A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的職責(zé)，即A公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)?！鯞公司為中國(guó)的非居民企業(yè)。因?yàn)锽公司既不在中國(guó)境內(nèi)成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也不在中國(guó)。■A公司為中國(guó)的居民企業(yè)。A公司雖然在南非成立，但A公司位溫馨提示：■個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的所得稅處理：1.依中國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不繳企業(yè)所得稅2.依中國(guó)法律成立的合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人

（1）合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅（2）合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅

(主要看合伙人是否是法人還是自然人)3.依外國(guó)法律在境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅(只要是有來(lái)自于中國(guó)的所得，就要交納企業(yè)所得稅)溫馨提示：第二節(jié)：

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象第二節(jié)：一、基本范圍：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得、清算所得二、不同納稅人的征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象：中國(guó)境內(nèi)、境外所得（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象：中國(guó)境內(nèi)所得溫馨提示：提示1：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)發(fā)生在中國(guó)境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得也應(yīng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅！提示2：與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所“有實(shí)際聯(lián)系所得”的含義：①通過(guò)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所擁有的股權(quán)、債權(quán)取得的所得②通過(guò)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所擁有、管理和控制的財(cái)產(chǎn)取得的所得無(wú)形資產(chǎn)取得所得，專(zhuān)利？一、基本范圍：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得、清算所得溫馨提示：三、境內(nèi)所得的判定1.銷(xiāo)售貨物所得：交易活動(dòng)發(fā)生地；2.提供勞務(wù)所得：勞務(wù)發(fā)生地；3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地；（2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地；（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：被投資企業(yè)所在地；4.權(quán)益性投資所得：分配所得的企業(yè)所在地；5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：（1）支付所得的企業(yè)所在地；（2）支付所得的個(gè)人住所地；三、境內(nèi)所得的判定案例分析：■M公司為中國(guó)的非居民企業(yè)，該公司在中國(guó)的杭州設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2008年度該公司取得如下所得：①在中國(guó)的南寧銷(xiāo)售一批貨物，獲得100萬(wàn)元；②在德國(guó)以1000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一處不動(dòng)產(chǎn)，該不動(dòng)產(chǎn)位于中國(guó)溫州；③從F公司獲得股息80萬(wàn)元，F(xiàn)公司位于日本；④許可中國(guó)境內(nèi)的L公司使用其商標(biāo)，獲得使用費(fèi)200萬(wàn)元；⑤設(shè)在杭州的分支機(jī)構(gòu)獲得了來(lái)自德國(guó)某企業(yè)的利息60萬(wàn)元，該德國(guó)的企業(yè)曾向M公司的杭州機(jī)構(gòu)借款300萬(wàn)元。判斷分析：上述所得中哪些所得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)？案例分析：①銷(xiāo)售貨物100萬(wàn)元屬于中國(guó)境內(nèi)所得，因?yàn)榻灰装l(fā)生地在中國(guó)；②轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得屬于中國(guó)境內(nèi)所得，因?yàn)樵摬粍?dòng)產(chǎn)位于中國(guó)；③股息所得80萬(wàn)元屬于中國(guó)境外所得，因?yàn)榉峙涔上⒌钠髽I(yè)位于日本；④特許權(quán)使用費(fèi)所得200萬(wàn)元屬于中國(guó)境內(nèi)所得，因?yàn)橹Ц妒褂觅M(fèi)的企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)；⑤來(lái)自德國(guó)的某企業(yè)的利息60萬(wàn)元屬于中國(guó)境內(nèi)所得，因?yàn)楹贾輽C(jī)構(gòu)擁有對(duì)德國(guó)企業(yè)的債權(quán)，即來(lái)自德國(guó)某企業(yè)利息與杭州機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系。①銷(xiāo)售貨物100萬(wàn)元屬于中國(guó)境內(nèi)所得，因?yàn)榻灰装l(fā)生地在中國(guó)；第三節(jié)：

企業(yè)所得稅的稅率

25%；20%；15%；10%第三節(jié)：一、法定稅率：25%適用于：1.居民企業(yè)；2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。(有兩條件：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系)一、法定稅率：25%二、優(yōu)惠稅率（一）小型微利企業(yè)：20%溫馨提示：小型微利企業(yè)須符合三個(gè)條件：(國(guó)家非限制和禁止的行業(yè))1.盈利水平：年所得額不超過(guò)30萬(wàn)元；(所得額指應(yīng)納稅的數(shù)額)2.從業(yè)人數(shù)：工業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人；其他企業(yè)不超過(guò)80人；3.資產(chǎn)總額：工業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元。(從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)是按全年月平均值來(lái)確定月平均值(月初值+月末值)/2全年月平均值全年各月平均值之和/12)二、優(yōu)惠稅率（二）高新技術(shù)企業(yè)：15%溫馨提示：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)需同時(shí)具備六個(gè)條件。（三）特殊的非居民企業(yè)：10%具體包括：1.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)；(不在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但與其收入來(lái)自于中國(guó))2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。(不在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但其收入與中國(guó)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系)（二）高新技術(shù)企業(yè)：15%第四節(jié)：應(yīng)納稅所得額★★★★★★=全年收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損第四節(jié)：溫馨提示：提示1：應(yīng)納稅所得額不等于會(huì)計(jì)利潤(rùn)！■應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損；■會(huì)計(jì)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用+公允價(jià)值變動(dòng)損益-資產(chǎn)減值損失+投資凈收益 +營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。溫馨提示：提示2：應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的聯(lián)系應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增項(xiàng)目金額—納稅調(diào)減項(xiàng)目金額由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額不同，所以要對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整提示2：應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的聯(lián)系一、收入總額（一）收入的形式（兩種形式）1.貨幣收入2.非貨幣收入(見(jiàn)書(shū)上收入形式定義P23)（二）收入的內(nèi)容（九類(lèi)收入）1.銷(xiāo)售貨物收入6.租金收入2.提供勞務(wù)收入7.特許權(quán)使用費(fèi)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入8.接受捐贈(zèng)收入★★★4.權(quán)益性投資收益9.其他收入★★★5.利息收入一、收入總額一、其他收入★★★企業(yè)資產(chǎn)溢余收入；逾期沒(méi)有退包裝物押金收入確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)一、其他收入★★★（三）收入的確認(rèn)1.權(quán)益性投資收益：被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期（被投資方作出了利潤(rùn)分配決定，投資方將視同收入確認(rèn)）2.利息收入：合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期3.租金收入：合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期(預(yù)收的租金可以分期確認(rèn))4.特許權(quán)使用費(fèi)收入：合同約定的使用人應(yīng)付使用費(fèi)的日期（以合同的日期為準(zhǔn)）5.接受捐贈(zèng)收入：實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期（以實(shí)際收到為準(zhǔn)，收付實(shí)現(xiàn)制）6.分期收款方式銷(xiāo)售貨物的收入：按合同約定的收款日期；（以合同的日期為準(zhǔn)，即使沒(méi)有收到，也應(yīng)視為收入進(jìn)帳）7.跨年度收入：按年度完工進(jìn)度或完成的工作量；（根據(jù)完成的工作量來(lái)實(shí)現(xiàn)）8.產(chǎn)品分成方式取得的收入：按分得產(chǎn)品的日期及公允價(jià)值；9.視同銷(xiāo)售收的確認(rèn)★★★（三）收入的確認(rèn)9.視同銷(xiāo)售的確認(rèn)：（1）視同銷(xiāo)售的對(duì)象包括財(cái)產(chǎn)、貨物及勞務(wù)。（2）企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理。①改變資產(chǎn)權(quán)屬的處置資產(chǎn)行為，視同銷(xiāo)售；②未改變資產(chǎn)權(quán)屬的處置資產(chǎn)行為，不視同銷(xiāo)售。特別提示：貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移不視同銷(xiāo)售。如：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于在建工程、集體福利、分支機(jī)構(gòu)等情況不視同銷(xiāo)售，不繳企業(yè)所得稅。(關(guān)鍵在于其所有權(quán)有沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移)如電信企業(yè)將話費(fèi)補(bǔ)貼員工，不視同銷(xiāo)售，可以不繳企業(yè)所得稅9.視同銷(xiāo)售的確認(rèn)：二、不征稅收入1.不征稅收入的概念不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。

2.不征稅收入的范圍（1）財(cái)政撥款；（2）行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金；（3）其他不征稅收入。二、不征稅收入溫馨提示：提示1：不征稅收入不等于免稅收入；提示2：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不得稅前扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得稅前扣除。溫馨提示：三、免稅收入1.國(guó)債利息收入；2.權(quán)益性投資收益；（權(quán)益性投資收益是指投資者從被投資方獲得的股息、紅利性質(zhì)的稅后利潤(rùn)分配）3.非營(yíng)利性組織取得的非營(yíng)利收入。溫馨提示：下列收入不得免稅①轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得的收入②購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券、地方政府債券以及外國(guó)政府債券取得的利息③連續(xù)持有上市公司股票不足12個(gè)月的投資收益④非營(yíng)利性組織取得的營(yíng)利性收入三、免稅收入溫馨提示：下列收入不得免稅■某商場(chǎng)2009年全年取得如下收入：①銷(xiāo)售商品收入200萬(wàn)元；②國(guó)債利息收入100萬(wàn)元；③轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得凈收入150萬(wàn)元；④購(gòu)買(mǎi)某公司債券取得利息收入20萬(wàn)元；⑤從深圳某高新技術(shù)企業(yè)分回股息260萬(wàn)元；⑥轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)股權(quán)取得凈收入90萬(wàn)元。要求：確認(rèn)該公司2009年的免稅收入。該公司2009年的免稅收入=100+260=360（萬(wàn)元）■某商場(chǎng)2009年全年取得如下收入：四、企業(yè)支出的稅前扣除

（一）稅前扣除的基本原則1.真實(shí)性；2.合法性；3.相關(guān)性；4.合理性；5.區(qū)分收益性支出和資本性支出；6.不得重復(fù)扣除。四、企業(yè)支出的稅前扣除（二）稅前扣除的基本項(xiàng)目1.成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本視同銷(xiāo)售成本2.費(fèi)用：銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）稅前扣除的基本項(xiàng)目3.稅金（即：記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)的稅金）包括：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加關(guān)稅、資源稅、土地增值稅溫馨提示：提示1：已在“管理費(fèi)用”賬戶(hù)列支的稅金不得單獨(dú)扣除

（車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅）提示2：下列稅金不得稅前扣除①企業(yè)所得稅稅款②允許抵扣的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）③企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅3.稅金溫馨提示：4.損失。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)毀損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害損失及其他損失。5.其他支出。是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。4.損失。（三）稅前扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)★★★★★★溫馨提示：企業(yè)支出稅前扣除有四種方式不得扣除全額扣除限額扣除加計(jì)扣除（三）稅前扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)★★★★★★溫馨提示：企業(yè)支出1.利息支出（1）全額扣除的利息支出①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；②金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；③企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。（2）限額扣除的利息支出①適用范圍：非金融企業(yè)之間的借款利息支出；②扣除標(biāo)準(zhǔn)：不得超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額。1.利息支出■甲企業(yè)2009年1月向工商銀行貸款100萬(wàn)元，用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，期限一年，年利率6.6%；當(dāng)月又向乙企業(yè)借款200萬(wàn)元，期限一年（借款用途同上），年末向該企業(yè)支付借款利息18萬(wàn)元，已全部計(jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用。要求計(jì)算利息支出的納稅調(diào)整額。計(jì)算分析：（1）向工商銀行貸款支付的利息6.6萬(wàn)元可全額扣除（2）向乙企業(yè)貸款支付的利息稅前扣除分析：①扣除限額=200萬(wàn)×6.6%=13.2萬(wàn)元②實(shí)際支付利息18萬(wàn)元③利息支出納稅調(diào)整額=18-13.2=4.8萬(wàn)元■甲企業(yè)2009年1月向工商銀行貸款100萬(wàn)元，用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)（3）資本化的利息支出①為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的利息支出②為購(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的利息支出③為生產(chǎn)周期在12個(gè)月以上的存貨發(fā)生的利息支出溫馨提示：

利息支出資本化的時(shí)間為資產(chǎn)的購(gòu)建期間；

利息支出資本化的金額不得超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額。（3）資本化的利息支出溫馨提示：■2009年1月，甲鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)向乙企業(yè)（非金融企業(yè)）借款2000萬(wàn)元用于購(gòu)建一條新生產(chǎn)線，期限為2年，年利率為10%，而銀行同期貸款利率為6%。雖然會(huì)計(jì)上對(duì)甲企業(yè)2009年度資本性借款費(fèi)用按發(fā)生額200萬(wàn)元列支，但由于按照稅法規(guī)定實(shí)際利率超過(guò)了金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率，因此稅法上對(duì)甲企業(yè)2009年度作為資本性支出的借款費(fèi)用只承認(rèn)120萬(wàn)元（2000×6%），超過(guò)的80萬(wàn)元（2000×【10%－6%】）不予以承認(rèn)?！?009年1月，甲鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)向乙企業(yè)（非金融企業(yè)）借款2（4）不得扣除的利息支出①非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；②企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出。（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息支出需符合兩個(gè)條件①不超過(guò)稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（其中：一般企業(yè)2∶1；金融企業(yè)5∶1）②不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額（4）不得扣除的利息支出■A公司（非金融企業(yè)）因資金周轉(zhuǎn)困難，于2010年1月向母公司借入資金1000萬(wàn)元人民幣。年利率為8%，金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率為5.5%，相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。母公司持有A公司100%的股份，A公司2010年末權(quán)益資金總額為100萬(wàn)元。計(jì)算A公司2010年稅前可扣除的利息支出。①調(diào)整后的借款額=100×2=200（萬(wàn)元）；②可扣除的利息支出=200×5.5%=11（萬(wàn)元）?！鯝公司（非金融企業(yè)）因資金周轉(zhuǎn)困難，于2010年1月向母公（6）向自然人借款的利息支出區(qū)分兩個(gè)層次①企業(yè)向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出應(yīng)遵循“兩不超”；②企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額。

（6）向自然人借款的利息支出區(qū)分兩個(gè)層次■2009年末，A制藥公司為擺脫經(jīng)營(yíng)困境，經(jīng)股東會(huì)討論決定從其投資方之一甲個(gè)體工商戶(hù)借款500萬(wàn)元，同時(shí)向本企業(yè)職工個(gè)人借款200萬(wàn)元，共計(jì)700萬(wàn)元用于流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，期限一年。上述借款年利率為7%，利息按月支付，同期銀行貸款利率為5%。A企業(yè)注冊(cè)資本為人民幣1000萬(wàn)元（其中股東甲個(gè)體工商戶(hù)投資200萬(wàn)元）。計(jì)算該公司2010年可稅前扣除的利息支出?！?009年末，A制藥公司為擺脫經(jīng)營(yíng)困境，經(jīng)股東會(huì)討論決定從（1）A公司向個(gè)人股東甲某借款可扣除的利息支出：債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例=500÷200=2.5，大于規(guī)定比例2，另外，約定利率7%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率5%，所以向個(gè)人股東甲某借款的利息支出不能全額稅前扣除。①調(diào)整后的借款額=200×2=400（萬(wàn)元）；②可扣除的利息支出=400×5%=20（萬(wàn)元）。（2）A公司企業(yè)向職工個(gè)人借款可扣除的利息支出：200×5%=10（萬(wàn)元）。

（1）A公司向個(gè)人股東甲某借款可扣除的利息支出：2.工資支出（1）實(shí)際發(fā)生的合理的工資支出可據(jù)實(shí)扣除（提示：應(yīng)付未付的工資不得稅前扣除?。?）支付給殘疾人員的工資可加計(jì)扣除100%■某機(jī)械廠2009年全年共支付給職工的工資支出為800萬(wàn)元，其中包括支付給殘疾人員的工資36萬(wàn)元，該廠2009年稅前準(zhǔn)予扣除的工資支出為：800+36×100%=836（萬(wàn)元）2.工資支出■某機(jī)械廠2009年全年共支付給職工的工資支出為【單選題】某公司職工100人，其中殘疾人員20人，2009年應(yīng)稅收入為1000萬(wàn)元，成本費(fèi)用為560萬(wàn)元（其中，已計(jì)入成本費(fèi)用的工資總額為240萬(wàn)元），2009年每人每月實(shí)發(fā)工資1500元。假如不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則該公司2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。A.110

B.125C.116D.120.5【答案】C【解析】①應(yīng)扣工資=100×1500×12+20×1500×12=216（萬(wàn)元）②已扣工資=240（萬(wàn)元）③工資支出納稅調(diào)整額=240-216=24（萬(wàn)元）④應(yīng)納稅所得額=1000-560+24=464（萬(wàn)元）⑤應(yīng)納企業(yè)所得稅=464×25%=116（萬(wàn)元）。【單選題】某公司職工100人，其中殘疾人員20人，20093.職工福利費(fèi)（1）扣除前提：已實(shí)際發(fā)生；（2）扣除限額：實(shí)發(fā)工資總額×14%；（3）從低確定準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)。①實(shí)發(fā)數(shù)≤限額數(shù)，按實(shí)發(fā)數(shù)扣除；②實(shí)發(fā)數(shù)＞限額數(shù)，按限額數(shù)扣除。3.職工福利費(fèi)4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)（1）扣除前提：已實(shí)際發(fā)生；（2）扣除限額：實(shí)發(fā)工資總額×2%；（3）從低確定準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。①實(shí)發(fā)數(shù)≤限額數(shù)，按實(shí)發(fā)數(shù)扣除；②實(shí)發(fā)數(shù)＞限額數(shù)，按限額數(shù)扣除。4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)5.職工教育經(jīng)費(fèi)（1）扣除前提：已實(shí)際發(fā)生；（2）扣除限額：實(shí)發(fā)工資總額×2.5%；（3）從低確定準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)；①實(shí)發(fā)數(shù)≤限額數(shù)，按實(shí)發(fā)數(shù)扣除；②實(shí)發(fā)數(shù)＞限額數(shù)，按限額數(shù)扣除。（4）超限額的職工教育經(jīng)費(fèi)可無(wú)限期遞延扣除。

5.職工教育經(jīng)費(fèi)■A公司2008年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)為9萬(wàn)元，2008年實(shí)際支付的工資總額為170萬(wàn)元；2009年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)為5萬(wàn)元，2009年實(shí)際支付的工資總額為300萬(wàn)元。問(wèn)題：A公司2008年、2009年的職工教育經(jīng)費(fèi)如何扣除？■A公司2008年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)為9萬(wàn)元，20082008年：①職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=170×2.5%=4.25萬(wàn)元；②實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元；③準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=4.25萬(wàn)元；④調(diào)增2008年所得額4.75萬(wàn)元；⑤遞延扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為4.75萬(wàn)元。2009年：①職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=300×2.5%=7.5萬(wàn)元；②實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元；②2009年可抵扣2008年職工教育經(jīng)費(fèi)的遞延扣除額2.5萬(wàn)元；③2009年稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=5+2.5=7.5萬(wàn)元；④遞延扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為2.25萬(wàn)元。2008年：6.公益性捐贈(zèng)支出（1）捐贈(zèng)對(duì)象：公益事業(yè)（2）捐贈(zèng)途徑：間接捐贈(zèng)①通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體②通過(guò)公益性群眾團(tuán)體；③通過(guò)縣以上人民政府及其部門(mén)溫馨提示：直接捐贈(zèng)不得稅前扣除！或或6.公益性捐贈(zèng)支出或或（3）扣除限額：扣除限額=年度利潤(rùn)總額×12%溫馨提示：提示1：年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制 度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。提示2：向汶川地震災(zāi)區(qū)、北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì) 的捐贈(zèng)可全額扣除。（3）扣除限額：扣除限額=年度利潤(rùn)總額×12%（4）納稅調(diào)整思路①計(jì)算年度利潤(rùn)總額②計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除限額（=年度利潤(rùn)總額×12%）③確定實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)額④從低確定準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)額A.實(shí)發(fā)數(shù)≤限額數(shù)，按實(shí)發(fā)數(shù)扣除，不需納稅調(diào)整B.實(shí)發(fā)數(shù)＞限額數(shù)，按限額數(shù)扣除，需納稅調(diào)整納稅調(diào)整額=實(shí)際發(fā)生數(shù)—扣除限額數(shù)（4）納稅調(diào)整思路溫馨提示：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈(zèng)不得稅前扣除。如果企業(yè)納稅年度既有公益性捐贈(zèng)支出又有非公益性捐贈(zèng)支出，則非公益性捐贈(zèng)支出全額調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。溫馨提示：例1：某縣食品廠2009年利潤(rùn)總額為90萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)列支的捐贈(zèng)支出包括：通過(guò)縣民政局向貧困地區(qū)捐贈(zèng)30萬(wàn)元，通過(guò)某鄉(xiāng)政府向該鄉(xiāng)一所小學(xué)捐贈(zèng)15萬(wàn)元，直接向某敬老院捐贈(zèng)12萬(wàn)元。假如不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算該廠2009年應(yīng)納稅所得額。例1：某縣食品廠2009年利潤(rùn)總額為90萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”①公益性捐贈(zèng)扣除限額=90×12%=10.8（萬(wàn)元）②實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)=30（萬(wàn)元）③準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)=10.8（萬(wàn)元）④公益性捐贈(zèng)納稅調(diào)整額=30-10.8=19.2（萬(wàn)元）⑤非公益性捐贈(zèng)納稅調(diào)整額=15+12=27（萬(wàn)元）⑥應(yīng)納稅所得額=90+19.2+27=136.2（萬(wàn)元）①公益性捐贈(zèng)扣除限額=90×12%=10.8（萬(wàn)元）例2：某企業(yè)2009年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元，發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2700萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬(wàn)元、管理費(fèi)用400萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用60萬(wàn)元)，上繳增值稅100萬(wàn)元、消費(fèi)稅200萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅14萬(wàn)元、教育費(fèi)附加6萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出67萬(wàn)元（其中：被工商部門(mén)罰款7萬(wàn)元、通過(guò)民政部門(mén)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)50萬(wàn)元，直接捐贈(zèng)10萬(wàn)元）。計(jì)算該企業(yè)2009年稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)。①利潤(rùn)總額=4000-2700-150-400-200-14-6-67=463(萬(wàn)元)；②扣除限額=463×12%=55.56(萬(wàn)元)；③實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為50萬(wàn)元；④直接捐贈(zèng)不能扣除；⑤稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)為50萬(wàn)元。例2：某企業(yè)2009年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元，發(fā)生主7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（1）扣除比例：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰

（2）計(jì)算基數(shù)：年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入★★★①包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入；視同銷(xiāo)售收入②不包括：營(yíng)業(yè)外收入；投資收益；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入③不含增值稅；④扣除銷(xiāo)售折扣、折讓和銷(xiāo)售退回。7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（3）納稅調(diào)整思路①計(jì)算基數(shù)②折扣招待費(fèi)=實(shí)際發(fā)生的招待費(fèi)×60%③扣除限額=年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰④從低確定準(zhǔn)予扣除的招待費(fèi)2選1：折扣招待費(fèi)與扣除限額⑤納稅調(diào)整額=實(shí)際發(fā)生數(shù)—準(zhǔn)予扣除數(shù)（3）納稅調(diào)整思路■某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2009年收入情況如下：①商品零售收入3510萬(wàn)元（含稅）；②出租房屋取得租賃收入120萬(wàn)元；③轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利的所有權(quán)取得收入18萬(wàn)元；④將一批價(jià)值58.5萬(wàn)元（含稅）的商品作為福利發(fā)給職工，該批商品的成本價(jià)為40萬(wàn)元；⑤購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得利息收入80萬(wàn)元；⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)該商場(chǎng)11月份銷(xiāo)售一批等外品取得收入9萬(wàn)元掛往來(lái)賬未作收入處理；⑦2009年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為50萬(wàn)元。要求：計(jì)算該商場(chǎng)2009年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額?！瞿成虉?chǎng)為增值稅一般納稅人，2009年收入情況如下：①計(jì)算基數(shù)★★★=3510÷（1+17%）+120+58.5÷（1+17%）=3170（萬(wàn)元）②折扣招待費(fèi)=50×60%=30（萬(wàn)元）③扣除限額=3170×5‰=15.85（萬(wàn)元）④準(zhǔn)扣招待費(fèi)=15.85（萬(wàn)元）⑤納稅調(diào)增額=50-15.85=34.15（萬(wàn)元）①計(jì)算基數(shù)★★★8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（1）扣除限額=年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×15%；（2）超限額的廣告費(fèi)可無(wú)限期遞延扣除；（3）計(jì)算基數(shù)同業(yè)務(wù)招待費(fèi)；（4）煙草行業(yè)的廣告費(fèi)不得稅前扣除；（5）廣告性贊助支出可比照廣告費(fèi)扣除。8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)例1：某貿(mào)易公司2009年有關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：⑴銷(xiāo)售產(chǎn)品收入200萬(wàn)元⑵銷(xiāo)售材料收入12萬(wàn)元⑶將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)，售價(jià)5萬(wàn)元，成本價(jià)4萬(wàn)元⑷轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利M使用權(quán)收入6萬(wàn)元⑸出售固定資產(chǎn)取得凈收益21萬(wàn)元⑹2009年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)共計(jì)36萬(wàn)元計(jì)算該公司2009年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整額。例1：某貿(mào)易公司2009年有關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：①計(jì)算基數(shù)=200+12+5+6=223（萬(wàn)元）②扣除限額=223×15%=33.45（萬(wàn)元）③實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)=36（萬(wàn)元）④準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)=33.45（萬(wàn)元）⑤納稅調(diào)整額=36-33.45=2.55（萬(wàn)元）⑥跨期結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)=2.55（萬(wàn)元）①計(jì)算基數(shù)=200+12+5+6=223（萬(wàn)元）例2：

A公司2009年取得下列收入：銷(xiāo)售商品收入120萬(wàn)元，出租房屋收入20萬(wàn)元，代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入30萬(wàn)元，政府補(bǔ)助收入5萬(wàn)元，取得捐贈(zèng)收入3萬(wàn)元；2009年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為40萬(wàn)元。則A公司2009年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的所得稅處理為：①計(jì)算基數(shù)=120＋20＋30=170萬(wàn)元。注意：政府補(bǔ)助收入5萬(wàn)元和取得捐贈(zèng)收入3萬(wàn)元都不能作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)。②扣除限額=170×15%=25.5（萬(wàn)元）③實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)40萬(wàn)元④稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)=25.5萬(wàn)元⑤跨期結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)=14.5（萬(wàn)元）例2：A公司2009年取得下列收入：銷(xiāo)售商品收入120萬(wàn)元9.保險(xiǎn)費(fèi)（1）準(zhǔn)予扣除的保險(xiǎn)費(fèi)（七險(xiǎn)一金）①養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)；⑤生育保險(xiǎn)費(fèi)；②醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；⑥企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)；③失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；⑦法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)；④工傷保險(xiǎn)費(fèi)；⑧住房公積金。（2）不得扣除的保險(xiǎn)費(fèi)①超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的“七險(xiǎn)一金”；②企業(yè)為職工個(gè)人繳納的商業(yè)保險(xiǎn)。如：企業(yè)為職工投保的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)不得稅前扣除。9.保險(xiǎn)費(fèi)10.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（1）計(jì)算基數(shù)：實(shí)發(fā)工資總額（2）扣除限額=實(shí)發(fā)工資總額×5%溫馨提示：下列扣除項(xiàng)目的計(jì)算基數(shù)為“實(shí)發(fā)工資總額”①職工福利費(fèi)；②職工教育經(jīng)費(fèi)；③工會(huì)經(jīng)費(fèi)；④補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。10.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)溫馨提示：下列扣除項(xiàng)目的計(jì)算11.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)（技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。（1）未形成無(wú)形資產(chǎn)的：加計(jì)扣除50%（2）形成無(wú)形資產(chǎn)的：按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)■某機(jī)械廠2009年實(shí)際發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)30萬(wàn)元（已計(jì)入管理費(fèi)用），2009年利潤(rùn)總額為80萬(wàn)元，假如不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算該廠2009年應(yīng)納所得稅。①加計(jì)扣除額=30×50%=15萬(wàn)元；②應(yīng)納稅所得額=80-15=65萬(wàn)元；③應(yīng)納所得稅=65×25%=16.25萬(wàn)元。11.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)（技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)）■某機(jī)械廠2009年實(shí)際發(fā)生研12.創(chuàng)業(yè)投資額（1）稅前扣除額=創(chuàng)業(yè)投資額×70%；（2）不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。溫馨提示：①投資對(duì)象：未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)；②投資方式：股權(quán)投資；③投資期限：兩年以上；④抵扣的起始年度：股權(quán)持有滿(mǎn)兩年的當(dāng)年★12.創(chuàng)業(yè)投資額溫馨提示：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）股權(quán)投資創(chuàng)業(yè)投資額抵扣應(yīng)納稅所得額稅收優(yōu)惠的三大作用：◆降低了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)；◆解決了中小高新技術(shù)企業(yè)的資金短缺問(wèn)題；◆推動(dòng)了中小高新技術(shù)企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)企業(yè)股權(quán)投資創(chuàng)業(yè)投資額抵扣應(yīng)納稅所得額稅收優(yōu)■A公司2008年5月18日向B公司（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資90萬(wàn)元，股權(quán)持有到2011年11月18日。假設(shè)A公司2008年至2011年扣除創(chuàng)業(yè)投資前的應(yīng)納稅所得額分別為：20萬(wàn)元、40萬(wàn)元、60萬(wàn)元、80萬(wàn)元，則：①稅前扣除創(chuàng)業(yè)投資的起始年度為2010年；②創(chuàng)業(yè)投資額的扣除限額為63萬(wàn)元（90×70%）；③2010年稅前可扣除的創(chuàng)業(yè)投資額為60萬(wàn)元；④2011年稅前可扣除的創(chuàng)業(yè)投資額為3萬(wàn)元；⑤2011年實(shí)際應(yīng)納稅所得額為：80-3=77萬(wàn)元。■A公司2008年5月18日向B公司（未上市的中小高新技術(shù)企13.手續(xù)費(fèi)及傭金支出（1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)：不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%

（2）人身保險(xiǎn)企業(yè)：不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%（3）其他企業(yè)：不超過(guò)協(xié)議或合同金額的5%13.手續(xù)費(fèi)及傭金支出14.資產(chǎn)損失（財(cái)產(chǎn)損失）（1）扣除范圍①現(xiàn)金損失；②存款損失；③壞賬損失；④貸款損失；⑤股權(quán)投資損失；⑥固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失；⑦自然災(zāi)害損失；⑧其他損失。14.資產(chǎn)損失（財(cái)產(chǎn)損失）（2）扣除數(shù)額：凈損失=損失的賬面價(jià)值+存貨損失轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額—折舊—?dú)堉怠?zé)任人賠償—保險(xiǎn)賠款（3）收回?fù)p失的處理：應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入（2）扣除數(shù)額：凈損失■某家具廠不慎發(fā)生一起火災(zāi)，兩個(gè)倉(cāng)庫(kù)和一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間被焚毀。具體損失包括：燒毀原材料40萬(wàn)元；產(chǎn)成品60萬(wàn)元（其中外購(gòu)原材料占50%）；燒毀一套生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)100萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元；燒壞部分廠房，經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定，廠房損失50萬(wàn)元，根據(jù)房產(chǎn)保險(xiǎn)合同，可獲保險(xiǎn)公司理賠30萬(wàn)元。則該廠所得稅前可扣除的損失為：①原材料損失：40萬(wàn)元+40×17%=46.8萬(wàn)元②產(chǎn)成品損失：60萬(wàn)元+60×50%×17%=65.1萬(wàn)元③設(shè)備損失：100-折舊30-殘值5（100×5%）=65萬(wàn)元④廠房損失：50-30=20萬(wàn)元可扣除損失合計(jì)：46.8+65.1+65+20=196.9萬(wàn)元■某家具廠不慎發(fā)生一起火災(zāi)，兩個(gè)倉(cāng)庫(kù)和一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間被焚毀。具15.其他費(fèi)用的扣除（1）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)★①經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)：按租賃期均勻扣除②融資租賃費(fèi)：計(jì)算折舊分期扣除（2）匯兌損失（3）合理的勞動(dòng)保護(hù)支出（4）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（5）依法提取的環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金（改變用途的不得扣除）（6）非居民企業(yè)境外總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用（7）會(huì)員費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)★15.其他費(fèi)用的扣除四、稅前不得扣除的項(xiàng)目★★★1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性 投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收的滯納金；4.違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失；四、稅前不得扣除的項(xiàng)目★★★溫馨提示：區(qū)分行政性處罰支出與經(jīng)營(yíng)性處罰支出①行政性處罰支出不得稅前扣除。行政性處罰支出是指因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金等支出。②經(jīng)營(yíng)性處罰支出可在稅前扣除。經(jīng)營(yíng)性處罰支出是指因合同關(guān)系支付的合同違約金、逾期歸還銀行貸款的罰款、罰息等。溫馨提示：區(qū)分行政性處罰支出與經(jīng)營(yíng)性處罰支出5.非公益性捐贈(zèng)和超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)6.各種贊助支出（各種非廣告性贊助支出）【溫馨提示：廣告性贊助支出可按廣告費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除】7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出【溫馨提示：證券、保險(xiǎn)、金融等行業(yè)可計(jì)提一定比例的準(zhǔn)備金】8.企業(yè)對(duì)外投資期間的投資資產(chǎn)成本【溫馨提示：企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除】5.非公益性捐贈(zèng)和超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)9.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；10.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)；11.非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；12.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。9.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；五、虧損彌補(bǔ)1.年度虧損的計(jì)算方法★★收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項(xiàng)扣除＜0例：某企業(yè)2009年經(jīng)營(yíng)收入為1000萬(wàn)元，成本及各項(xiàng)扣除為1200萬(wàn)元，權(quán)益性投資收益為300萬(wàn)元。則2009年的虧損額為200萬(wàn)元（1000+300-300-1200）。2.虧損彌補(bǔ)期：不得超過(guò)5年。（自發(fā)生虧損的次年起連續(xù)計(jì)算）3.連續(xù)虧損的彌補(bǔ)：先虧先補(bǔ)。五、虧損彌補(bǔ)溫馨提示：提示1：稅法上的虧損不等于會(huì)計(jì)上的虧損；提示2：境外機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利；提示3：虛報(bào)虧損受處罰?！鎏搱?bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅申報(bào)表中，申報(bào)的虧損數(shù)額大于（或小于）按稅法規(guī)定計(jì)算的虧損數(shù)額。溫馨提示：■某企業(yè)九年盈虧情況如下表：?jiǎn)卧ㄈf(wàn)元）要求：計(jì)算該企業(yè)9年間共繳納的所得稅?！瞿称髽I(yè)九年盈虧情況如下表：?jiǎn)卧ㄈf(wàn)元）要求：計(jì)算該企業(yè)9年第五節(jié)：

資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié)：核心提示：資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則原則1：以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出原則2：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)就是稅法上認(rèn)可的賬面價(jià)值。原則3：計(jì)稅基礎(chǔ)不得調(diào)整。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。核心提示：資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則企業(yè)所得稅制課件■某公司一項(xiàng)原價(jià)為3000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上使用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為3年，稅法規(guī)定的最短使用年限為5年，會(huì)計(jì)和稅法假設(shè)凈殘值均為0，計(jì)提了2年折舊后，會(huì)計(jì)期末，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。則①賬面價(jià)值=3000-1000-1000-100=900（萬(wàn)元）；②計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-600-600=1800（萬(wàn)元）。③暫時(shí)性差異=1800-900=900（萬(wàn)元）④產(chǎn)生差異的原因：一是折舊年限不同造成的差異；二是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的差異?！瞿彻疽豁?xiàng)原價(jià)為3000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上使用直線法計(jì)一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)★★1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)：買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)2.自建的固定資產(chǎn)：竣工決算前發(fā)生的支出3.融資租入的固定資產(chǎn)：（1）合同約定付款總額的：付款總額+相關(guān)費(fèi)用（2）合同未約定付款總額的：公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用4.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)：同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)5.捐贈(zèng)、投資、交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)6.改建的固定資產(chǎn)：以改良支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）固定資產(chǎn)的折舊1.計(jì)算折舊的范圍■溫馨提示：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊★★★①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地⑦其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的折舊2.計(jì)算折舊的起止時(shí)間：次月起（1）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)：次月起計(jì)算折舊（2）當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)：次月起停算折舊3.計(jì)算折舊的年限：20年、10年、5年、4年、3年4.計(jì)算折舊應(yīng)合理確定預(yù)計(jì)凈殘值。2.計(jì)算折舊的起止時(shí)間：次月起5.計(jì)算折舊的方法★★（1）直線折舊法（常用）（2）加速折舊法：3選1①縮短折舊年限法（不得低于規(guī)定年限的60%）②雙倍余額遞減法③年數(shù)總和法溫馨提示：加速折舊法的適用情形：A.更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；B.強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕的固定資產(chǎn)。5.計(jì)算折舊的方法★★溫馨提示：加速折舊法的適用情形：■某公司建造一棟房屋，2010年3月完工，4月1日投入使用，建造成本為800萬(wàn)元。該房屋預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)殘值為50萬(wàn)元。則該公司每月應(yīng)提折舊多少？從哪月開(kāi)始提折舊？分析：1.該公司應(yīng)按直線法計(jì)算折舊；2.每月應(yīng)提折舊額=（800-50）÷20÷12=3.125（萬(wàn)元）；3.從2010年5月開(kāi)始提折舊?！瞿彻窘ㄔ煲粭澐课?，2010年3月完工，4月1日投入使用，二、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)★★1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)：買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+其他支出2.自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)：開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出3.捐贈(zèng)、投資、交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)：公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)二、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)1.攤銷(xiāo)方法：直線法2.攤銷(xiāo)期限：不低于10年★★★溫馨提示：投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，可按法律規(guī)定或者合同約定使用年限分期攤銷(xiāo)。3.不得攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)★★★（1）自行開(kāi)發(fā)的支出已稅前扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（4）其他不得攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)。（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)■某企業(yè)2008年外購(gòu)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，使用期限為6年，該公司支付價(jià)款100萬(wàn)元，支付相關(guān)稅費(fèi)12萬(wàn)元，為了將該專(zhuān)利投入生產(chǎn)流程而發(fā)生支出8萬(wàn)元。另外，該企業(yè)當(dāng)年自行開(kāi)發(fā)一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)并進(jìn)行了注冊(cè)，共花費(fèi)成本80萬(wàn)元。①專(zhuān)利權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)和每年應(yīng)攤銷(xiāo)額計(jì)稅基礎(chǔ)=100+12+8=120（萬(wàn)元）每年應(yīng)攤銷(xiāo)額=120÷6=20（萬(wàn)元）②商標(biāo)權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)和每年應(yīng)攤銷(xiāo)額計(jì)稅基礎(chǔ)=80（萬(wàn)元）每年應(yīng)攤銷(xiāo)額=80÷10=8（萬(wàn)元）■某企業(yè)2008年外購(gòu)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，使用期限為6年，該公司支付三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的界定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為生產(chǎn)農(nóng)林產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、新炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)2.捐贈(zèng)、投資、交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊★★1.折舊方法：直線法2.折舊的起止時(shí)間：次月起3.合理確定預(yù)計(jì)凈殘值4.折舊年限：10年、3年（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊★★四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理★★（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷(xiāo)的費(fèi)用）

1.已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。溫馨提示：尚未提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，通過(guò)折舊方式稅前扣除！

四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理★★2.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。溫馨提示：融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，計(jì)算折舊扣除。問(wèn)題:某貿(mào)易公司2003年租用某面粉廠的廠房和場(chǎng)地，租期10年，2009年因?yàn)橛昙緯r(shí)間長(zhǎng)，場(chǎng)地及排水溝破損嚴(yán)重，因此進(jìn)行維修，共發(fā)生維修費(fèi)用23萬(wàn)元，這些費(fèi)用能否直接計(jì)入管理費(fèi)用中，并在企業(yè)所得稅前扣除？分析:對(duì)租入固定資產(chǎn)進(jìn)行維修，屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，應(yīng)按租賃合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)，該貿(mào)易公司的剩余租賃期為3年，每年應(yīng)攤銷(xiāo)數(shù)為：23÷3=7.67（萬(wàn)元）2.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出問(wèn)題:某貿(mào)易公司2003年租用3.固定資產(chǎn)的大修理支出按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。溫馨提示：提示1：固定資產(chǎn)大修理支出需同時(shí)符合兩個(gè)條件：①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。提示2：不符合兩個(gè)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益。3.固定資產(chǎn)的大修理支出溫馨提示：4.其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。溫馨提示：籌建期間開(kāi)辦費(fèi)可選擇性稅前扣除！方法1：在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除；方法2：按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理（即：自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年）。4.其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用溫馨提示：籌建期間開(kāi)辦費(fèi)可選擇性稅前扣除五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（投資資產(chǎn)包括權(quán)益性投資資產(chǎn)和債權(quán)性投資資產(chǎn)）1.投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（投資資產(chǎn)成本的確認(rèn)）（1）現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（2）非現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)2.投資資產(chǎn)成本的扣除★★（1）對(duì)外投資期間：不得扣除投資資產(chǎn)成本（2）轉(zhuǎn)讓、處置投資資產(chǎn)時(shí)：準(zhǔn)予扣除投資資產(chǎn)成本五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理六、存貨的稅務(wù)處理1.存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)（存貨成本的確認(rèn)）（1）現(xiàn)金方式取得的存貨：買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（2）非現(xiàn)金方式取得的存貨：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品：料、工、費(fèi)2.存貨成本的計(jì)算方法：3選1（1）先進(jìn)先出法；（2）加權(quán)平均法；（3）個(gè)別計(jì)價(jià)法。六、存貨的稅務(wù)處理第六節(jié)：

企業(yè)所得稅的計(jì)算第六節(jié)：企業(yè)所得稅計(jì)算思路：■先計(jì)算其他各稅，后計(jì)算企業(yè)所得稅；■先計(jì)算利潤(rùn)總額，后分項(xiàng)納稅調(diào)整；■先計(jì)算抵免稅額，后計(jì)算應(yīng)納稅額。企業(yè)所得稅計(jì)算思路：本節(jié)要點(diǎn)■查賬征收所得稅的計(jì)算；★★■核定征收所得稅的計(jì)算；■抵免所得稅的計(jì)算；★★■非居民企業(yè)所得稅的計(jì)算。本節(jié)要點(diǎn)一、查賬征收所得稅的計(jì)算★★

適用于賬簿健全、核算準(zhǔn)確的企業(yè)（一）計(jì)算公式：應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額一、查賬征收所得稅的計(jì)算★★（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法1.直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2.間接計(jì)算法（納稅調(diào)整法）★★★★★★應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法溫馨提示：間接計(jì)算法的計(jì)算思路：★★★第1步：計(jì)算利潤(rùn)總額（按會(huì)計(jì)規(guī)定）第2步：分項(xiàng)納稅調(diào)整（按稅法規(guī)定，按資料順序）

（1）納稅調(diào)增項(xiàng)目金額①超標(biāo)準(zhǔn)列支的項(xiàng)目；②稅前不得扣除的支出；③應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入；（包括：視同銷(xiāo)售收入、接受捐贈(zèng)的收入、收回的資產(chǎn)損失等）④多提的折舊、多計(jì)的攤銷(xiāo)；⑤其他納稅調(diào)增項(xiàng)目（包括預(yù)計(jì)負(fù)債等）。溫馨提示：間接計(jì)算法的計(jì)算思路：★★★（2）納稅調(diào)減項(xiàng)目金額①會(huì)計(jì)已計(jì)但稅法可減免的收入包括：不征稅收入；免稅收入；減計(jì)收入；減免稅項(xiàng)目所得等②會(huì)計(jì)已確認(rèn)但稅法不確認(rèn)的收入包括：按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益；公允價(jià)值變動(dòng)凈收益。③成本費(fèi)用的加計(jì)扣除包括：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除；殘疾職工工資的加計(jì)扣除。（2）納稅調(diào)減項(xiàng)目金額④以前年度結(jié)轉(zhuǎn)本期繼續(xù)扣除的項(xiàng)目包括：職工教育經(jīng)費(fèi)；廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；創(chuàng)業(yè)投資額；彌補(bǔ)以前年度虧損。⑤未（少）計(jì)的折舊、攤銷(xiāo)⑥其他納稅調(diào)減項(xiàng)目金額包括：視同銷(xiāo)售成本；公允價(jià)值變動(dòng)凈損失；已實(shí)現(xiàn)所得分期確認(rèn)。④以前年度結(jié)轉(zhuǎn)本期繼續(xù)扣除的項(xiàng)目第3步：計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增額-納稅調(diào)減額第4步：計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率第3步：計(jì)算應(yīng)納稅所得額■某國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2009年1月開(kāi)業(yè)。2009年實(shí)現(xiàn)收入總額2100萬(wàn)元（包括產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1900萬(wàn)元、購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得利息收入100萬(wàn)元、直接投資于國(guó)內(nèi)另一企業(yè)取得股息100萬(wàn)元）。2009年發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共1000萬(wàn)元，其中包括：合理的工資薪金200萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元，職工福利費(fèi)50萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，稅收滯納金10萬(wàn)元，提取的各項(xiàng)減值和跌價(jià)準(zhǔn)備金100萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。■某國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2009年1月開(kāi)業(yè)。2009（1）利潤(rùn)總額=2100-1000=1100萬(wàn)元（2）納稅調(diào)整①?lài)?guó)債利息收入可免稅，調(diào)減所得100萬(wàn)元②股息所得可免稅，調(diào)減所得100萬(wàn)元③業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除分析：A.折扣招待費(fèi)=100×60%=60萬(wàn)元B.扣除限額=1900×5‰=9.5萬(wàn)元C.準(zhǔn)予扣除：9.5萬(wàn)元D.調(diào)增所得=100-9.5=90.5萬(wàn)元（1）利潤(rùn)總額=2100-1000=1100萬(wàn)元④職工福利費(fèi)扣除分析：A.扣除限額=200×14%=28萬(wàn)元B.實(shí)際發(fā)生=50萬(wàn)元C.準(zhǔn)予扣除=28萬(wàn)元D.調(diào)增所得=22萬(wàn)元⑤職工教育經(jīng)費(fèi)扣除分析：A.扣除限額=200×2.5%=5萬(wàn)元B.實(shí)際發(fā)生=20萬(wàn)元C.準(zhǔn)予扣除=5萬(wàn)元D.調(diào)增所得=15萬(wàn)元④職工福利費(fèi)扣除分析：⑥工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除分析：A.扣除限額=200×2%=4萬(wàn)元B.實(shí)際發(fā)生=10萬(wàn)元C.準(zhǔn)予扣除=4萬(wàn)元D.調(diào)增所得=6萬(wàn)元⑦稅收滯納金不得扣除，調(diào)增所得10萬(wàn)元⑧各項(xiàng)準(zhǔn)備金不得扣除，調(diào)增所得100萬(wàn)元（4）應(yīng)納稅所得額=1100-100-100+90.5+22+15+6+10+100=1143.5（萬(wàn)元）（5）應(yīng)納企業(yè)所得稅=1143.5×15%=171.525（萬(wàn)元）⑥工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除分析：■某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：全年取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為5600萬(wàn)元，發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本4000萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本660萬(wàn)元；取得購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入40萬(wàn)元；繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加300萬(wàn)元；發(fā)生的管理費(fèi)用760萬(wàn)元（其中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為60萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)元）；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益34萬(wàn)元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；取得營(yíng)業(yè)外收入l00萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元（其中含公益捐贈(zèng)38萬(wàn)元）。計(jì)算該企業(yè)2009年應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！瞿彻I(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）利潤(rùn)總額=5600+800+40+34+100-4000-660-300-760-200-250=404(萬(wàn)元）（2）納稅調(diào)整①?lài)?guó)債利息收入可免稅，調(diào)減所得40萬(wàn)元。②研究開(kāi)發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除，調(diào)減所得=60×50%=30(萬(wàn)元）③業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除分析A.折扣招待費(fèi)=70×60%=42(萬(wàn)元）B.扣除限額=(5600＋800）×5‰=32(萬(wàn)元）C.準(zhǔn)予扣除招待費(fèi)32萬(wàn)元D.實(shí)際發(fā)生招待費(fèi)70萬(wàn)元E.調(diào)增所得=70－32=38(萬(wàn)元）（1）利潤(rùn)總額④權(quán)益性投資收益可免稅，調(diào)減所得34萬(wàn)元。⑤公益性捐贈(zèng)扣除分析：A.扣除限額=404×12%=48.48(萬(wàn)元）；B.實(shí)際捐贈(zèng)額38萬(wàn)元，小于扣除限額，可全額扣除；公益性捐贈(zèng)不需納稅調(diào)整。（3）應(yīng)納稅所得額=404-40-30+38-34=338(萬(wàn)元）。（4）應(yīng)納企業(yè)所得稅=338×25%=84.5(萬(wàn)元）。④權(quán)益性投資收益可免稅，調(diào)減所得34萬(wàn)元。二、核定征收所得稅的計(jì)算（一）適用范圍（P.220）：六種情形之一（二）征收方式：1.核定應(yīng)納所得稅額（定稅：4種方法）2.核定應(yīng)稅所得率★★應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率其中：應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率……①應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出總額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率…②或二、核定征收所得稅的計(jì)算或附：應(yīng)稅所得率幅度標(biāo)準(zhǔn)附：應(yīng)稅所得率幅度標(biāo)準(zhǔn)溫馨提示：提示1：核定征收所得稅的企業(yè)不得享受小型微利優(yōu)惠政策！提示2：核定征收所得稅的企業(yè)不得彌補(bǔ)以前年度虧損！溫馨提示：■某鄉(xiāng)鎮(zhèn)運(yùn)輸企業(yè)2010年職工人數(shù)為20人，資產(chǎn)總額為210萬(wàn)元，2010年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入66萬(wàn)元，各項(xiàng)支出81萬(wàn)元，全年發(fā)生虧損15萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，該企業(yè)支出項(xiàng)目不能準(zhǔn)確核算，需要采用核定征收辦法計(jì)算所得稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)的應(yīng)稅所得率為12%，計(jì)算該企業(yè)2010年應(yīng)納所得稅。（1）應(yīng)納稅所得額=66×12%=7.92萬(wàn)元（2）應(yīng)納企業(yè)所得稅=7.92×25%=1.98萬(wàn)元■某鄉(xiāng)鎮(zhèn)運(yùn)輸企業(yè)2010年職工人數(shù)為20人，資產(chǎn)總額為210三、抵免所得稅的計(jì)算（一）境外所得抵免稅額的計(jì)算1.抵免原則：限額抵免■準(zhǔn)予抵免的境外所得稅不得超過(guò)境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。超過(guò)部分可在以后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。三、抵免所得稅的計(jì)算2.計(jì)算方法（1）匯總計(jì)稅應(yīng)納所得稅=（境內(nèi)所得+境外所得）×適用稅率溫馨提示：如果境外所得為稅后所得，則先將稅后所得還原為稅前所得。還原公式為：稅前所得=稅后所得+所得稅=稅后所得÷（1-境外某國(guó)所得稅率）2.計(jì)算方法溫馨提示：如果境外所得為稅后所得，則先將稅后所得（2）計(jì)算抵免限額（分國(guó)不分項(xiàng)）抵免限額=境外所得×我國(guó)法定稅率（25%）（3）確定準(zhǔn)予抵免的境外所得稅：比較境外已納稅額與抵免限額，從低確定。①境外已納稅額≤抵免限額：按已納稅額抵免②境外已納稅額＞抵免限額：按抵免限額抵免（4）計(jì)算實(shí)際應(yīng)納所得稅實(shí)際應(yīng)納所得稅=應(yīng)納所得稅-準(zhǔn)予抵免的境外所得稅（2）計(jì)算抵免限額（分國(guó)不分項(xiàng)）■某企業(yè)2010年境內(nèi)所得600萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。在M、N兩國(guó)分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，M國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，M國(guó)規(guī)定的稅率為40%；N國(guó)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元，N國(guó)規(guī)定的稅率為23%。兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在M、N兩國(guó)分別繳納40萬(wàn)元和69萬(wàn)元的所得稅。計(jì)算該企業(yè)2010年匯總在我國(guó)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。■某企業(yè)2010年境內(nèi)所得600萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅（1）境內(nèi)外所得應(yīng)納稅額=（600+100+300）×25%=250（萬(wàn)元）（2）境外所得稅的抵免限額①M(fèi)國(guó)所得抵免限額=100×25%=25（萬(wàn)元）②N國(guó)所得抵免限額=300×25%=75（萬(wàn)元）（3）準(zhǔn)予抵免的境外所得稅①M(fèi)國(guó)所得已納稅額40萬(wàn)元，高于扣除限額25萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵免25萬(wàn)元②N國(guó)所得已納稅額69萬(wàn)元，低于扣除限額75萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵免69萬(wàn)元（4）2009年實(shí)際應(yīng)納所得稅=250-25-69=156（萬(wàn)元）（1）境內(nèi)外所得應(yīng)納稅額（二）專(zhuān)用設(shè)備投資額抵免所得稅的計(jì)算1.基本規(guī)定企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%可從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，不足抵免的，可在以后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（二）專(zhuān)用設(shè)備投資額抵免所得稅的計(jì)算2.稅法要點(diǎn)（1）專(zhuān)用設(shè)備范圍：環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)（2）抵免年度：6年（購(gòu)置使用當(dāng)年+結(jié)轉(zhuǎn)期5年）（3）抵免限額：專(zhuān)用設(shè)備投資額×10%（4）投資額的資金來(lái)源：自籌資金和銀行貸款（溫馨提示：利用財(cái)政撥款購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備的投資額不得抵免所得稅！）2.稅法要點(diǎn)（5）投資額的組成：①增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的：專(zhuān)用設(shè)備投資額不包括進(jìn)項(xiàng)稅額；②增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的：專(zhuān)用設(shè)備投資額為價(jià)稅合計(jì)金額；③購(gòu)進(jìn)專(zhuān)用設(shè)備取得普通發(fā)票的：專(zhuān)用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額；④設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用不得計(jì)入投資額。（6）5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租專(zhuān)用設(shè)備的處理：①轉(zhuǎn)讓方：停止優(yōu)惠并補(bǔ)繳已抵稅款②受讓方：按稅法規(guī)定享受抵免（5）投資額的組成：（6）計(jì)算方法①計(jì)算抵免年度應(yīng)納所得稅②計(jì)算專(zhuān)用設(shè)備投資額③計(jì)算專(zhuān)用設(shè)備投資額的抵免限額：抵免限額=專(zhuān)用設(shè)備投資額×10%④確定準(zhǔn)予抵免的投資額（從低確定）比較：抵免年度應(yīng)納所得稅抵免限額（或留抵的抵免限額）⑤計(jì)算抵免年度實(shí)際應(yīng)納所得稅=（1）-（4）（6）計(jì)算方法■某食品加工廠2009年5月從某空調(diào)設(shè)備制造廠購(gòu)置能效等級(jí)Ⅰ級(jí)的屋頂式空調(diào)機(jī)組一套（該套設(shè)備為節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備），取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款400萬(wàn)元，增值稅68萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)0.5萬(wàn)元，安裝調(diào)試費(fèi)0.1萬(wàn)元。該套設(shè)備于2009年6月投入使用。該廠2009年應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，計(jì)算該廠2009年實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅?！瞿呈称芳庸S2009年5月從某空調(diào)設(shè)備制造廠購(gòu)置能效等級(jí)Ⅰ（1）2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×25%=50（萬(wàn)元）（2）專(zhuān)用設(shè)備投資額=400（萬(wàn)元）（3）投資額抵免限額=400×10%=40（萬(wàn)元）（4）準(zhǔn)予抵免的投資額=40（萬(wàn)元）（5）2009年實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅=50-40=10（萬(wàn)元）（1）2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×25%=50（萬(wàn)元）四、非居民企業(yè)應(yīng)納所得稅的計(jì)算（一）適用范圍1.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)；2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。（二）征稅對(duì)象1.股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得；2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得；3.其他所得。（三）稅率：10%四、非居民企業(yè)應(yīng)納所得稅的計(jì)算（四）計(jì)稅依據(jù)：1.股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得：◆應(yīng)納稅所得額=收入全額2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：◆應(yīng)納稅所得額=收入全額-財(cái)產(chǎn)凈值其中：財(cái)產(chǎn)凈值=財(cái)產(chǎn)原值-已提的折舊、攤銷(xiāo)（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×10%溫馨提示：非居民企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳，即由支付款項(xiàng)的單位或個(gè)人代扣代繳。（四）計(jì)稅依據(jù)：■某外國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2010年將一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)提供給中國(guó)境內(nèi)某企業(yè)使用，獲特許權(quán)使用費(fèi)180萬(wàn)元。另外，該公司還從中國(guó)境內(nèi)某金融機(jī)構(gòu)取得利息所得20萬(wàn)元。計(jì)算該公司應(yīng)納所得稅。應(yīng)納所得稅=（180+20）×10%=20（萬(wàn)元）

■某外國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2010年將一項(xiàng)商標(biāo)第七節(jié)：

企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠★★★★★★第七節(jié)：特點(diǎn)：①以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。重點(diǎn)扶持農(nóng)業(yè)、科技、環(huán)保、基礎(chǔ)設(shè)施等；②優(yōu)惠方式多樣。免稅、減稅、加計(jì)扣除、減計(jì)收入、稅額抵免、低稅率等。特點(diǎn)：一、免稅收入優(yōu)惠1.國(guó)債利息收入；2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.非營(yíng)利性組織取得的非營(yíng)利收入。二、減計(jì)收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源可減計(jì)收入10%，即企業(yè)綜合利用資源取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

一、免稅收入優(yōu)惠三、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得減免稅優(yōu)惠1.免稅優(yōu)惠（P.222）2.減半征稅優(yōu)惠（P.222）（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。溫馨提示：提示1：注意區(qū)分免稅項(xiàng)目與減半征稅項(xiàng)目；提示2：未列舉的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。三、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得減免稅優(yōu)惠■A公司從事中藥材的種植、香料作物的種植以及煙葉的種植。2009年度A公司種植中藥材取得所得800萬(wàn)元；種植香料取得所得600萬(wàn)元；種植煙葉取得所得500萬(wàn)元。計(jì)算A公司2009年應(yīng)納所得稅。稅法規(guī)定：中藥材種植所得免稅；香料作物種植所得減半征稅；煙葉種植所得全額征稅。應(yīng)納所得稅=（600×50%+500）×25%=200（萬(wàn)元）■A公司從事中藥材的種植、香料作物的種植以及煙葉的種植。20四、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得減免稅優(yōu)惠1.優(yōu)惠項(xiàng)目：港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利。

2.優(yōu)惠期：“三免三減半”★★3.優(yōu)惠的起始年度：★★自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的年度起。四、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得減免稅優(yōu)惠■A公司從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。2008年度開(kāi)始項(xiàng)目投資，當(dāng)年取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入60萬(wàn)元，2008年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元，2009年到2014年分別實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為：50萬(wàn)元，60萬(wàn)元，100萬(wàn)元，500萬(wàn)元，800萬(wàn)元和1000萬(wàn)元。計(jì)算A公司2008年到2014年每年應(yīng)納所得稅。①2008到2010年應(yīng)納所得稅為0；②2011年應(yīng)納所得稅=100×25%×50%=12.5（萬(wàn)元）；③2012年應(yīng)納所得稅=500×25%×50%=62.5（萬(wàn)元）；④2013年應(yīng)納所得稅=800×25%×50%=100（萬(wàn)元）；⑤2014年應(yīng)納所得稅=1000×25%=250（萬(wàn)元）。■A公司從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。2008年度開(kāi)始五、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得減免稅優(yōu)惠1.優(yōu)惠項(xiàng)目：公共污水處理；公共垃圾處理；沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用；節(jié)能減排技術(shù)改造；海水淡化。2.優(yōu)惠期：“三免三減半”★★3.優(yōu)惠的起始年度：★★自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的年度起。五、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得減免稅優(yōu)惠六、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅優(yōu)惠（一）稅法規(guī)定技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征稅。（二）計(jì)稅方法1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)2.應(yīng)納所得稅=（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得-500）×25%×50%六、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅優(yōu)惠■A公司2009年10月將新型光電離子控制開(kāi)關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓給B公司，取得收入1620萬(wàn)元，經(jīng)核實(shí)，A公司的此項(xiàng)技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為410萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)扣除了90萬(wàn)元。技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)累計(jì)80萬(wàn)元。計(jì)算A公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納所得稅。①技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1620-（410-90）-80=1220（萬(wàn)元）②應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1220－500）×25%×50%=90（萬(wàn)元）■A公司2009年10月將新型光電離子控制開(kāi)關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓給B公七、加計(jì)扣除優(yōu)惠（一）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠1.未形成無(wú)形資產(chǎn)的：加計(jì)扣除50%2.形成無(wú)形資產(chǎn)的：按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)（二）支付殘疾人員工資加計(jì)扣除優(yōu)惠支付給殘疾人員的工資可加計(jì)扣除100%七、加計(jì)扣除優(yōu)惠八、加速折舊優(yōu)惠（一）適用范圍1.更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)2.強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕的固定資產(chǎn)（二）具體方法：3選11.縮短折舊年限法（不得低于規(guī)定年限的60%）2.雙倍余額遞減法3.年數(shù)總和法八、加速折舊優(yōu)惠九、創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠

投資額的70%可稅前扣除!十、專(zhuān)用設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠

投資額的10%可抵免所得稅!十一、高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠：15%十二、小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠：20%十三、非居民企業(yè)低稅率及免稅優(yōu)惠1.低稅率優(yōu)惠：10%2.免稅優(yōu)惠：三項(xiàng)優(yōu)惠九、創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠溫馨提示：企業(yè)同時(shí)適用不同優(yōu)惠項(xiàng)目的應(yīng)單獨(dú)計(jì)算所得并合理分?jǐn)傎M(fèi)用；未單獨(dú)計(jì)算的不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。溫馨提示：地方稅制之二：企業(yè)所得稅制12/4/2022152地方稅制之二：12/3/20221企業(yè)所得稅特點(diǎn)：■計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額■計(jì)算復(fù)雜：

與企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用密切相關(guān)

稅法與會(huì)計(jì)存在差異

涉及多個(gè)稅種的計(jì)算

■征稅原則：量能負(fù)擔(dān)■征收方法：按年計(jì)征、分期預(yù)繳；年終匯算清繳、多退少補(bǔ)。企業(yè)所得稅特點(diǎn)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.掌握企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對(duì)象和稅率；2.掌握應(yīng)納稅所得額的確定；3.掌握資產(chǎn)的稅務(wù)處理；4.掌握企業(yè)所得稅的計(jì)算方法；5.掌握企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一節(jié)：

企業(yè)所得稅的納稅人

兩種類(lèi)型：居民企業(yè)、非居民企業(yè)

兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)

法人稅制：不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)只需要交個(gè)人所得稅)第一節(jié)：一、居民企業(yè)1.依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)2.依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)溫馨提示：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。一、居民企業(yè)溫馨提示：二、非居民企業(yè)1.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)；2.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)。溫馨提示：提示1：外國(guó)企業(yè)并非都是非居民企業(yè)！提示2：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所不等于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)?。C(jī)構(gòu)、場(chǎng)所相當(dāng)于分支機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)等）(注意是管理機(jī)構(gòu)，公司企業(yè)的管理機(jī)構(gòu))二、非居民企業(yè)溫馨提示：案例分析：■A公司在南非注冊(cè)成立，總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非，該公司在上海設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，該公司的董事會(huì)大多在上海舉行，在上海舉行的董事會(huì)會(huì)議決定除礦井作業(yè)以外的所有經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，該公司在中國(guó)境內(nèi)外的經(jīng)營(yíng)由上海的機(jī)構(gòu)控制、管理與指導(dǎo)?！鯞公司是依照韓國(guó)法律在韓國(guó)注冊(cè)成立的企業(yè)，該公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在韓國(guó)，B公司為銷(xiāo)售便利，在北京和深圳設(shè)立了辦事機(jī)構(gòu)。判斷分析：A、B公司是否屬于中國(guó)的居民企業(yè)？案例分析：■A公司為中國(guó)的居民企業(yè)。A公司雖然在南非成立，但A公司位于上海的機(jī)構(gòu)承擔(dān)了對(duì)A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的職責(zé)，即A公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)?！鯞公司為中國(guó)的非居民企業(yè)。因?yàn)锽公司既不在中國(guó)境內(nèi)成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也不在中國(guó)。■A公司為中國(guó)的居民企業(yè)。A公司雖然在南非成立，但A公司位溫馨提示：■個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的所得稅處理：1.依中國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不繳企業(yè)所得稅2.依中國(guó)法律成立的合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人

（1）合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅（2）合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅

(主要看合伙人是否是法人還是自然人)3.依外國(guó)法律在境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅(只要是有來(lái)自于中國(guó)的所得，就要交納企業(yè)所得稅)溫馨提示：第二節(jié)：

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象第二節(jié)：一、基本范圍：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得、清算所得二、不同納稅人的征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象：中國(guó)境內(nèi)、境外所得（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象：中國(guó)境內(nèi)所得溫馨提示：提示1：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)發(fā)生在中國(guó)境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得也應(yīng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅！提示2：與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所“有實(shí)際聯(lián)系所得”的含義：①通過(guò)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所擁有的股權(quán)、債權(quán)取得的所得②通過(guò)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所擁有、管理和控制的財(cái)產(chǎn)取得的所得無(wú)形資產(chǎn)取得所得，專(zhuān)利？一、基本范圍：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得、清算所得溫馨提示：三、境內(nèi)所得的判定1.銷(xiāo)售貨物所得：交易活動(dòng)發(fā)生地；2.提供勞務(wù)所得：勞務(wù)發(fā)生地；3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地；（2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地；（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：被投資企業(yè)所在地；4.權(quán)益性投資所得：分配所得的企業(yè)所在地；5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：（1）支付所得的企業(yè)所在地；（2）支付所得的個(gè)人住所地；三、境內(nèi)所得的判定案例分析：■M公司為中國(guó)的非居民企業(yè)，該公司在中國(guó)的杭州設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2008年度該公司取得如下所得：①在中國(guó)的南寧銷(xiāo)售一批貨物，獲得100萬(wàn)元；②在德國(guó)以1000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一處不動(dòng)產(chǎn)，該不動(dòng)產(chǎn)位于中國(guó)溫州；③從F公司獲得股息80萬(wàn)元，F(xiàn)公司位于日本；④許可中國(guó)境內(nèi)的L公司使用其商標(biāo)，獲得使用費(fèi)200萬(wàn)元；⑤設(shè)在杭州