第七章3E審計講解內(nèi)部審計具體準則25、26、27第七章3E審計講解內(nèi)部審計具體準則25、26、271對3E準則的幾點說明1、經(jīng)濟性、效果性和效率性內(nèi)部審計準則是當前中國經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。市場經(jīng)濟環(huán)境的日益完善，促使企業(yè)必須進一步提升整體管理水平，以培育核心競爭力，并積極關(guān)注和履行企業(yè)社會責任。為鼓勵和支持內(nèi)審人員拓展審計職能、向所在組織提供更多增值服務，3E準則的制定可以規(guī)范地引導內(nèi)部審計人員加強管理審計相關(guān)業(yè)務，適應向非傳統(tǒng)財務審計領(lǐng)域邁進，它是中國內(nèi)部審計職業(yè)界與時俱進的成果。對3E準則的幾點說明1、經(jīng)濟性、效果性和效率性內(nèi)部審計準則是22、以政府3E審計準則作為內(nèi)部審計3E準則主要借鑒的原因。（1）西方政府審計在該領(lǐng)域已成熟，而IIA及其他內(nèi)部審計職業(yè)組織尚未對3E審計制定專項準則，因此參照西方政府審計準則可以更有系統(tǒng)性和權(quán)威性；（2）中國國有企業(yè)的內(nèi)部審計是目前推動中國內(nèi)部審計發(fā)展的重要力量，長期開展與政府審計同出一脈的經(jīng)濟效益審計，而政府經(jīng)濟效益審計中主要包含了3E審計內(nèi)容，因而參照政府審計來制訂內(nèi)部審計的3E準則，在程序與用語等方面更為大眾所理解和接受，符合我國內(nèi)部審計職業(yè)界的實際情況。2、以政府3E審計準則作為內(nèi)部審計3E準則主要借鑒的原因。33、內(nèi)部審計3E準則與政府3E審計準則的主要區(qū)別。政府的3E審計，特別是效果性審計往往是針對重大項目，尤其是關(guān)系到國計民生的項目，審計會涉及較多的社會和政治目標；內(nèi)部審計的3E準則針對的項目較為簡單，主要針對組織內(nèi)部管理活動。4、未采用政府3E審計準則排序方式的原因。政府審計的3E準則通常以經(jīng)濟性、效率性和效果性來排序，我國內(nèi)部審計3E準則是根據(jù)三者內(nèi)在的邏輯先后順序進行排序，因為對效率性的評價必須建立在對效果性評價的基礎(chǔ)上。3、內(nèi)部審計3E準則與政府3E審計準則的主要區(qū)別。45、內(nèi)部審計3E準則的內(nèi)在聯(lián)系經(jīng)濟性、效果性和效率性三者之間存在緊密的邏輯關(guān)系，在實際工作中三者往往是共生關(guān)系。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員可以根據(jù)實際情況，同時對組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性進行審查評價，并出具管理審計報告，也可以只對其中某方面進行審查評價，但要關(guān)注與另外兩方面的內(nèi)在聯(lián)系，以增強審計工作的有效性。此外，三種審計既可以針對整個組織的經(jīng)營活動，也可以針對特定項目、特定業(yè)務來開展。5、內(nèi)部審計3E準則的內(nèi)在聯(lián)系5內(nèi)部審計具體準則第25號——經(jīng)濟性審計一、對經(jīng)濟性的解讀準則所稱經(jīng)濟性是指組織經(jīng)營活動過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務及其他成果時所耗費的資源最少。經(jīng)濟性主要關(guān)注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性。經(jīng)濟性=耗費資源÷獲得一定的產(chǎn)品或服務的數(shù)量和質(zhì)量通俗地講，準則要求內(nèi)部審計人員要關(guān)注組織的成本管理水平，要對組織經(jīng)營活動的資源耗費水平（單位成本水平）進行審查評價。內(nèi)部審計具體準則第25號——經(jīng)濟性審計一、對經(jīng)濟性的解讀6二、對3E準則中“資源”的解讀準則沒有使用傳統(tǒng)財務管理中的“成本”概念，而是直接采用了廣義的“資源”一詞。關(guān)注“資源”遠比關(guān)注傳統(tǒng)財力和物力的視野要廣闊，這充分說反映了我國內(nèi)部審計職業(yè)界拓展管理審計領(lǐng)域的強烈愿望。將“資源”作為審計對象，使內(nèi)部審計可以履行更多的社會責任,從而為向社會昭示內(nèi)部審計的良好形象提供了職業(yè)的舞臺。二、對3E準則中“資源”的解讀7（一）廣義資源和狹義資源

廣義的資源指人類生存發(fā)展和享受所需要的一切物質(zhì)的和非物質(zhì)的要素，既包括一切為人類所需要的自然物，如陽光、空氣、水、礦產(chǎn)、土壤、植物及動物等等，也包括以人類勞動產(chǎn)品形式出現(xiàn)的一切有用物，如各種房屋、設備、其它消費性商品及生產(chǎn)資料性商品，還包括無形的資財，如信息、知識和技術(shù)，以及人類本身的體力和智力。

狹義的資源僅指自然資源，聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署(UNEP)對其下過這樣的定義：“所謂自然資源，是指在一定時間、地點的條件下能夠產(chǎn)生經(jīng)濟價值的、以提高人類當前和將來福利的自然環(huán)境因素和條件的總稱”。（一）廣義資源和狹義資源8（二）對幾種非傳統(tǒng)資源的認識1、技術(shù)資源是指人們可用于創(chuàng)造社會財富的各種現(xiàn)實技術(shù)和潛在技術(shù)。2、信息資源是指可供利用并產(chǎn)生效益的一切信息的總稱，是一種非實體性、無形的資源，普遍存在于自然界、人類社會和人類的思維領(lǐng)域之中。

3、人力資源以人口為自然基礎(chǔ)，指人口中那些已經(jīng)成年并且具有和保持著正常勞動力的人，它是由一定數(shù)量的具有勞動技能的勞動者構(gòu)成的。（二）對幾種非傳統(tǒng)資源的認識9（三）廣義資源才是組織運營的基礎(chǔ)近20年世界發(fā)展已證明，組織的運營已不再是建立在傳統(tǒng)的物力或財力資源基礎(chǔ)上，信息、技術(shù)、管理等非傳統(tǒng)資源對組織的生存和發(fā)展已經(jīng)起到了決定性的作用。內(nèi)部審計是組織極具價值的管理資源，完善公司治理、加強組織控制和風險管理是內(nèi)部審計的職責，其目的就是要增強組織競爭力、提供組織價值，因此內(nèi)部審計的關(guān)注點就不能局限在傳統(tǒng)的物力或財力領(lǐng)域，應該用更為廣泛的眼光來看待組織的資源。（三）廣義資源才是組織運營的基礎(chǔ)10三、經(jīng)濟性審計對組織的意義（一）對經(jīng)濟性的追求是構(gòu)建組織競爭力的重要保障（二）對經(jīng)濟性的追求就是對傳統(tǒng)美德的繼承和發(fā)揮（三）對經(jīng)濟性的追求就是對現(xiàn)代中國社會的高度負責三、經(jīng)濟性審計對組織的意義11（一）對經(jīng)濟性的追求是構(gòu)建組織競爭力的重要保障眾所周知，資源耗費水平或成本水平是組織競爭力的最為重要的標志之一，也是組織管理水平的重要體現(xiàn)。改革開放以來，中國經(jīng)濟持續(xù)增長的歷程，從某種意義上講，也是社會資源耗費水平持續(xù)下降的歷程，中國社會交易成本水平的持續(xù)下降為這種持續(xù)增長提供了堅實的基礎(chǔ)。經(jīng)濟體制改革、政企業(yè)分開、發(fā)展民營經(jīng)濟和改善政府職能，是社會交易成本水平下降的根源。持續(xù)加強的成本管理為組織成功構(gòu)建了世界聞名的競爭力，但以傳統(tǒng)財、物為對象的成本管理也日益反映出局限性，內(nèi)部審計通過經(jīng)濟性審計可以為提升組織成本方面的競爭力作出貢獻。（一）對經(jīng)濟性的追求是構(gòu)建組織競爭力的重要保障12為提升組織成本方面的競爭力，經(jīng)濟性審計應特別關(guān)注：（1）關(guān)注組織資源耗費水平中，有無未忽略的資源；被忽略的資源往往會給正確評估組織競爭力和管理水平產(chǎn)生風險，如水資源。（2）資源的物權(quán)歸屬是否明確、合法；在物權(quán)法實施的環(huán)境下，組織獲取和使用資源的法律風險將日益增加，如遷地。（3）資源的耗費過程是否合理，控制是否有效這有助于完善管理流程，強化控制力度，如改善生產(chǎn)流程，防止舞弊和浪費。為提升組織成本方面的競爭力，經(jīng)濟性審計應特別關(guān)注：13（二）對經(jīng)濟性的追求就是對傳統(tǒng)美德的繼承和發(fā)揮1、“儉，德之共也”，“誰知盤中餐，粒粒皆辛苦”，這都是國人皆知的警語，使我們從小就知道節(jié)約首先是一種美德，其次是一種立身處事的原則。2、節(jié)約會使組織樹立良好的社會形象，尤其是會給組織的客戶形成一種謹慎、穩(wěn)健和負責任的印象。3、浪費等非經(jīng)濟性的行為在組織中還大量存在，這不僅僅是對組織資源的浪費，也是對組織成員美德的侵蝕、為人原則的損害，更是對組織文化的極大損害。（二）對經(jīng)濟性的追求就是對傳統(tǒng)美德的繼承和發(fā)揮144、為維護組織的節(jié)約文化，經(jīng)濟性審計要關(guān)注：“道不存，行弗遠”。內(nèi)部審計對經(jīng)濟性的審查評價，不僅要維護組織的經(jīng)濟利益，更要維護組織健康的節(jié)約文化，以促進組織成員的良好行為。IIA發(fā)布的《內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》2130—1：“內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計師在機構(gòu)道德文化中的作用”，應成為經(jīng)濟性審計過程中需關(guān)注和參照執(zhí)行的標準：（1）要充分利用經(jīng)濟性審計的結(jié)果，建議組織對節(jié)約文化的重視，并協(xié)助組織制定貫徹節(jié)約意識的相關(guān)措施；（2）經(jīng)濟性審計要關(guān)注組織節(jié)約意識的貫徹情況。4、為維護組織的節(jié)約文化，經(jīng)濟性審計要關(guān)注：15（三）對經(jīng)濟性的追求就是對中國社會的高度負責建國以來，尤其是改革開放以來，粗放型的經(jīng)濟增長模式，不僅浪費了巨大的社會資源，還產(chǎn)生了大量的污染，節(jié)能降耗、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟和建設節(jié)約型社會，已成為當今中國社會面臨的最為急迫和重要的責任。建立節(jié)約型社會，關(guān)鍵在于各個組織的努力，尤其是各個企業(yè)的不懈努力。企業(yè)要主動擔負起相應的社會責任，用科技和管理的力量，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟性與社會的雙贏。經(jīng)濟性審計的目的，就是通過審查與評價組織經(jīng)營活動中資源的取得、使用及管理是否節(jié)約及合理，協(xié)助管理層改善管理，節(jié)約資源，增加組織價值，這也展現(xiàn)了內(nèi)部審計職業(yè)界對社會的責任感。（三）對經(jīng)濟性的追求就是對中國社會的高度負責16四、經(jīng)濟性審計對人員勝任能力的要求1內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當具備必要的專業(yè)知識和技能，熟悉組織經(jīng)營活動過程中投入的人力、財力、物力、信息、技術(shù)及時間等資源，掌握經(jīng)營活動經(jīng)濟性的評價標準，運用恰當?shù)膶徲嫹椒ㄒ垣@取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)2內(nèi)部審計機構(gòu)和人員可以根據(jù)需要，適當利用外部專家服務，并對利用外部專家服務所形成的審計結(jié)論負責。四、經(jīng)濟性審計對人員勝任能力的要求17五、經(jīng)濟性審計的主要內(nèi)容：1、資金的取得和使用是否節(jié)約；2、人力資源的取得及配置是否恰當；3、物資財產(chǎn)的取得及消耗是否節(jié)約；4、資源取得和配置在時間消耗上的適當性；5、資源取得的機會成本；6、資源的取得、使用和管理是否合理，是否遵循有關(guān)法律、法規(guī)；7、組織是否建立了健全的管理控制系統(tǒng)，以評價、報告和監(jiān)督特定業(yè)務或項目的經(jīng)濟性；8、管理層提供的有關(guān)經(jīng)濟性方面的信息是否真實、可靠；9、其他有關(guān)事項。五、經(jīng)濟性審計的主要內(nèi)容：18六、經(jīng)濟性審計的主要方法：內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在選擇經(jīng)濟性審計方法時應當與審計對象、審計目標及經(jīng)濟性審計評價標準相適應。除了運用常規(guī)的審計方法以外，還可以運用數(shù)量分析法、比較分析法、標桿法等。（一）數(shù)量分析法。數(shù)量分析法是對經(jīng)營活動相關(guān)數(shù)據(jù)進行計算分析，并運用抽樣技術(shù)，對抽樣結(jié)果進行評價以獲得充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)的方法。數(shù)量分析法包括線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡分析法、回歸分析法、經(jīng)濟批量分析法等。六、經(jīng)濟性審計的主要方法：19（二）比較分析法。比較分析法是通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率來取得審計證據(jù)、完成審計目標的方法。（三）標桿法。標桿法是內(nèi)部審計人員對經(jīng)營活動狀況進行實際觀察和檢查，通過與組織內(nèi)外部相同或相似經(jīng)營活動的最佳實務進行比較而取得審計證據(jù)的方法。（四）其他方法。（二）比較分析法。比較分析法是通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨20七、經(jīng)濟性審計的標準：1、內(nèi)部審計人員首先應確定組織管理層已建立標準的適當性。如果此標準是適當?shù)模瑑?nèi)部審計人員在經(jīng)營活動的經(jīng)濟性評價中就應使用這些標準。如果標準不適當，應該向適當管理層報告；2、如果管理層沒有制定標準，內(nèi)部審計人員應會同管理層選擇適當?shù)脑u價標準。3、內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當根據(jù)不同的審計對象及目標，選擇定性或定量的經(jīng)濟性評價標準，或?qū)⒍哌m當結(jié)合。（1）定量的評價標準主要包括計劃、預算、定額、目標值、評價標準值等。（2）定性的評價標準主要包括：國家法律、法規(guī)、方針和政策；主管部門的有關(guān)規(guī)定；組織的規(guī)章制度；職業(yè)組織推薦的最佳實務等。4、經(jīng)濟性審計評價標準應具備適當性、先進性和動態(tài)性。評價標準可以是組織內(nèi)部的，也可以是組織外部的；可以是本年度的，也可以是以前年度的。七、經(jīng)濟性審計的標準：21八、經(jīng)濟性審計報告：經(jīng)濟性審計報告的正文應當主要包括以下內(nèi)容：1、被審計單位經(jīng)營活動的基本情況；2、開展經(jīng)濟性審計的立項依據(jù)；3、開展經(jīng)濟性審計的目的；4、經(jīng)營活動經(jīng)濟性的評價標準及評價意見或結(jié)論；5、經(jīng)濟性審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題，包括在資源的取得、使用和管理中的損失、浪費等事實，導致上述結(jié)果的原因及產(chǎn)生的影響；6、對進一步優(yōu)化組織資源管理、節(jié)約資源使用所提出的建議。八、經(jīng)濟性審計報告：22內(nèi)部審計具體準則第26號——效果性審計一、對效果性的解讀準則所稱效果性是指組織從事經(jīng)營活動時實際取得成果與預期取得成果之間的對比關(guān)系，效果性主要關(guān)注的是既定目標的實現(xiàn)程度及經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響。效果性=實際取得成果÷預期成果準則同時還規(guī)定，在對效果性進行審計時，既要考慮到組織經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務的經(jīng)濟目標（例如產(chǎn)值、收入、利潤），也要考慮社會目標（例如社會滿意度、環(huán)保效應、社會責任）。內(nèi)部審計具體準則第26號——效果性審計23二、開展效果性審計需重點關(guān)注的方面（一）制訂預期目標的合理性1制訂預期目標與組織價值和戰(zhàn)略的關(guān)系；組織制訂的預期目標一定要圍繞組織價值與戰(zhàn)略的實現(xiàn)，與這一目的不相關(guān)或相違背的預期目標，會浪費組織資源或給組織帶來運營風險。若發(fā)現(xiàn)該類目標，內(nèi)部審計人員應主要評價執(zhí)行該目標給組織產(chǎn)生的浪費和風險，同時及時告之管理層，終止該預期目標的進一步實現(xiàn)，并對制訂預期目標的控制流程提出改進意見。二、開展效果性審計需重點關(guān)注的方面24例如：山西大同某國有煤礦企業(yè)，在制訂2006年采煤計劃時，過于強調(diào)出高品位原煤，導致在采煤過程中，浪費大量低品位原煤，同時由于挖掘進度過快，后勤保障裝備難以及時按照國家有關(guān)規(guī)定相關(guān)配套。2006年底，該企業(yè)超額完成年初采煤計劃和銷售任務。評價：該企業(yè)當年預期目標與其整體價值和戰(zhàn)略存在一定分歧，煤礦企業(yè)應最大限度地利用各種煤礦資源，并且要以兼顧短期與長期利益，同時還要防止激進預期目標給煤礦產(chǎn)生安全風險。例如：252制訂預期目標的組織程序有效“沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)”，有效的組織控制和風險管理是制訂預期目標的重要條件。預期目標是充分考慮相關(guān)風險因素為前提，以組織既有或進一步改善的組織控制為保障，在充分調(diào)查研究和討論的基礎(chǔ)上，并經(jīng)相應管理層授權(quán)批準形成的結(jié)果。3、制訂的目標要客觀與具體合理的預期目標應體現(xiàn)組織價值與戰(zhàn)略要求，體現(xiàn)組織內(nèi)部各種資源的約束與外部風險的影響，目標必須可以計量和標準化。2制訂預期目標的組織程序有效264、保障目標實現(xiàn)的組織管理控制程序有效組織要有健全的管理控制系統(tǒng)，保證和監(jiān)督相關(guān)部門和人員去實現(xiàn)預期目標，組織不僅要關(guān)注其對目標的實現(xiàn)情況和實現(xiàn)過程，還要關(guān)注因突發(fā)因素導致原管理控制系統(tǒng)無法實現(xiàn)預期目標時，組織的風險管理活動能及時響應。4、保障目標實現(xiàn)的組織管理控制程序有效27（二）實際成果的客觀性和真實性由于實際取得成果的情況通常會影響相關(guān)管理層的業(yè)績評價，出于對自身利益的維護，相關(guān)管理層會利用信息不對稱，僅提供對其有利的信息或偽造信息，因此準則明確規(guī)定內(nèi)部審計人員要關(guān)注管理層提供的有關(guān)效果性方面的信息是否真實、可靠，并對其進行審查評價。（二）實際成果的客觀性和真實性28（三）取得實際成果的組織管理控制活動1、關(guān)注組織為實現(xiàn)既定目標所采取的程序和方法的合法、合理性，以及對有關(guān)政策、計劃、預算、程序、合同等的遵循情況；2、分析組織無法按原定計劃開展相應項目、業(yè)務或者中途停止項目、業(yè)務的原因；3、組織是否建立了健全的管理控制系統(tǒng)，以評價、報告和監(jiān)督特定項目或業(yè)務的效果性；4、分析組織經(jīng)營活動未能及時達到既定目標的原因。（三）取得實際成果的組織管理控制活動29（四）預期成果與實際成果的可比性由于兩者間存在時間跨度，則時間跨度與組織運營活動周期的相關(guān)性，期間內(nèi)風險對組織運營活動的影響，都決定了兩者的可比性，而支持可比性的基礎(chǔ)就是相對持續(xù)穩(wěn)定的組織運營環(huán)境，和近似的風險管理水平。對此準則規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在對經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務的效果性進行評價時，應當充分考慮國家宏觀政策、經(jīng)濟環(huán)境及組織內(nèi)部條件等的變化對既定目標造成的不同影響，注意社會效果與經(jīng)濟效果、長遠效果與短期效果的結(jié)合，選擇恰當?shù)脑u價標準。（四）預期成果與實際成果的可比性30（五）加強對非傳統(tǒng)經(jīng)濟項目的效果性審計隨著社會的進步，尤其是社會民主意識的高漲，企業(yè)對社會責任的關(guān)注，也成為其日常運營過程中重要的部分。諸多國際組織先后發(fā)布了促進組織履行社會責任的相關(guān)規(guī)范。2002年證監(jiān)會與原國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合頒布的《上市公司治理準則》中，認為上市公司應尊重銀行及其他債權(quán)人、職工、消費者、供應商、社區(qū)等利益相關(guān)者的合法權(quán)利，鼓勵上市公司與利益相關(guān)者積極合作，共同推動公司持續(xù)、健康地發(fā)展。國資委主任李榮融在央企負責人會議上曾多次提出“中央企業(yè)要做依法經(jīng)營誠實守信的表率，做保護環(huán)境節(jié)約資源的表率，做以人為本創(chuàng)建和諧企業(yè)的表率”。

（五）加強對非傳統(tǒng)經(jīng)濟項目的效果性審計31中國企業(yè)已經(jīng)開始向履行社會責任的方向大步邁進，中遠集團等就是突出的例子。當組織以“負責的公民”形象履行相關(guān)社會責任時，其涉及的活動遠遠超出傳統(tǒng)財務審計所熟知的情況，這就使內(nèi)部審計人員必須向非傳統(tǒng)經(jīng)濟項目領(lǐng)域前進，對企業(yè)社會責任的效果性予以審查評價。對此，準則要求內(nèi)部審計人員開展審計工作時，組織經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務的效果既要考慮經(jīng)濟目標（例如產(chǎn)值、收入、利潤），也要考慮社會目標（例如社會滿意度、環(huán)保效應、社會責任）。中國企業(yè)已經(jīng)開始向履行社會責任的方向大步邁進，中遠集團等就32三、效果性審計的方法（一）內(nèi)部審計機構(gòu)及人員在選擇效果性審計方法時應當與審計對象、審計目標及效果性審計評價標準相適應。除了運用常規(guī)的審計方法外，還可以運用調(diào)查法、問題解析法、專題討論會等方法。1、調(diào)查法。調(diào)查法是憑借一定的手段和方式（如訪談、問卷），對某種或某幾種現(xiàn)象或事實進行考察，通過對搜集到的各種事實資料的分析處理，進而得出結(jié)論的一種研究方法；三、效果性審計的方法332、問題解析法。問題解析法是通過確定總括性問題、相關(guān)子問題以及用來解答這些問題的具體步驟來開展效果性審計工作的方法；

3、專題討論會。專題討論會是指通過召集組織相關(guān)管理人員就經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務的具體問題進行討論及評估的一種方法。2、問題解析法。問題解析法是通過確定總括性問題、相關(guān)子問題以34四、審計評價標準內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當選擇適當?shù)男Ч詫徲嬙u價標準。（一）內(nèi)部審計人員首先應確定組織管理層已建立標準的適當性。如果此標準是適當?shù)模瑑?nèi)部審計人員在經(jīng)營活動的效果性評價中就應使用這些標準。如果標準不適當，應該向適當管理層報告；（二）如果管理層沒有制定標準，內(nèi)部審計人員應當會同管理層選擇適當?shù)脑u價標準。四、審計評價標準35（三）內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務的效果性進行評價時可參照選擇以下標準：1、項目或業(yè)務的設計要求或計劃應達到的水平；2、項目或業(yè)務對完成時間的要求；3、其他組織的相同或類似項目及業(yè)務已達到的最佳狀態(tài)；4國家已制定的最高標準或已達到的最佳水平；5、國際上已達到的最高水平；6、社會有關(guān)各方對該項目或業(yè)務的社會經(jīng)濟效果的滿意程度。（三）內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務的效果性36內(nèi)部審計具體準則第27號——效率性審計一、對內(nèi)部審計準則的效率性解讀準則所稱效率性是指組織經(jīng)營活動過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系。效率性審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動的效率性進行審查與評價的活動。效率性審計是管理審計的重要組成部分。內(nèi)部審計具體準則第27號——效率性審計一、對內(nèi)部審計準則的效37注1：經(jīng)濟性是單純考慮節(jié)流的措施，也即是在相對固定的產(chǎn)出情況下，如何削減資源的投入。對企業(yè)而言，開源與節(jié)流并不是一個相互獨立的活動，在大數(shù)情況下，開源與節(jié)流是動態(tài)比較、權(quán)衡關(guān)系。效率性就是對投入和產(chǎn)出的邊際效益進行的評價。例如：就某煤礦當年用1000個工人采煤1000萬噸，經(jīng)濟性審計側(cè)重于對開采1000萬噸煤，對可否少用工人、節(jié)約人工成本進行審查評價；效率性審計則是對1000個工人與1000萬噸采煤的配比是否達到最優(yōu)進行審查評價。注2：在經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務有多種效果性目標時，效率性審計應當根據(jù)審計目標的要求對效率進行綜合評價，這種評價可能因?qū)徲嬆繕说牟煌瑢徲媰?nèi)容有不同的關(guān)注程度。注1：經(jīng)濟性是單純考慮節(jié)流的措施，也即是在相對固定的產(chǎn)出情況38二、效率性審計的主要內(nèi)容：（一）組織采購、銷售等商業(yè)活動的效率；涉及與組織外部產(chǎn)生作業(yè)的活動，要側(cè)重以其單項或同類作業(yè)完成所需時間、人力、物力等配比情況為主，如：定單下達之時到組織采購結(jié)束，或銷售活動完成的時間。（二）組織研發(fā)、生產(chǎn)等技術(shù)活動的效率；研發(fā)項目所耗時間、人力、財力等與該類研發(fā)項目的配比情況；生產(chǎn)所耗時間、人力、財力等與該類生產(chǎn)訂單的配比情況。（三）組織籌資、投資等財務活動的效率二、效率性審計的主要內(nèi)容：39（四）組織為確保財產(chǎn)、信息及人員的安全以及對風險的管理所采取措施的效率；服務響應所耗資源與完成安全措施或風險反應的配比情況；如接警反應時間、計算機系統(tǒng)故障與維修人員和時間。（五）組織計劃、控制等管理活動的效率；（六）為提高上述經(jīng)營活動效率所采取的措施是否遵循有關(guān)法律、法規(guī)；（七）管理層提供的有關(guān)效率性方面的信息是否真實、可靠。注：效率性審計應當將事中審計和事后審計適當結(jié)合。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員可以在經(jīng)營活動進行過程中對業(yè)務流程的效率進行評價，及時將組織經(jīng)營活動過程中無效率或低效率的情況報告組織適當管理層，以便采取糾正措施，提高效率。（四）組織為確保財產(chǎn)、信息及人員的安全以及對風險的管理所采取40三、效率性審計的方法（一）比較分析法。比較分析法是通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率來取得審計證據(jù)、完成審計目標的方法。（二）因素分析法。因素分析法是查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個因素的影響方向和影響程度的方法。（三）量本利分析法。量本利分析法是分析一定期間內(nèi)的業(yè)務量、成本和利潤三者之間變量關(guān)系的方法。三、效率性審計的方法41四、效率性評價標準的要求（一）可獲得性。是指內(nèi)部審計人員在現(xiàn)有的工作條件下能夠以合理成本取得該效率性評價標準。（二）先進性。是指該效率性評價標準在被評價領(lǐng)域中代表了較優(yōu)秀的水平。（三）適用性。是指該效率性評價標準符合審計對象的特征要求，能夠恰當?shù)貙Ρ粚徲媶挝坏男市赃M行評價。（四）關(guān)聯(lián)性。是指該效率性評價標準在各個歷史時期具有可比的特征。（五）可驗證性。是指效率性評價標準應當能夠為組織管理層獲取，以使組織管理層能夠?qū)π市詫徲嬤M行評價。四、效率性評價標準的要求42五、效率性審計評價標準。（一）首先應確定組織管理層已建立標準的適當性。如果此標準是適當?shù)?，?nèi)部審計人員在經(jīng)營活動的效率性評價中就應使用這些標準。如果標準不適當，應該向適當管理層報告；（二）如果管理層沒有制定標準，內(nèi)部審計人員應當會同管理層選擇適當?shù)脑u價標準。（三）內(nèi)部審計人員對效率性進行評價時可以參照選擇以下標準：1、組織經(jīng)營活動效率的設計水平或計劃水平；2、組織經(jīng)營活動效率的歷史同期最高水平；3、職業(yè)組織推薦的最佳實務標準；4、組織經(jīng)營活動效率的國家標準水平；5、組織經(jīng)營活動效率的國際標準水平；6、某國家或地區(qū)各該項效率指標的先進水平；7、國內(nèi)同行業(yè)同類組織各該項效率指標的先進水平。五、效率性審計評價標準。43經(jīng)濟性審計案例青島市污水處理廠及其配套工程審計一、選擇項目該污水處理廠及其配套工程是青島市完善城市排污系統(tǒng)的重要組成部分，是1999年市政府重點辦好的15件實事之一，該項目概算1.74億元，資金來源主要由國債專項和財政投資兩部分組成。二、審計目標從項目建設的“經(jīng)濟性、效果性、效率性”三個方面,對項目的投資效益作出客觀評價，分析投資、預算管理體制中存在的缺陷，并提出改進建議，提高資源利用率，提高投資效益。三、審計標準審計標準主要來源包括：國家產(chǎn)業(yè)政策和行業(yè)規(guī)劃、土地管理、環(huán)境保護、資金使用、項目審批等方面的法規(guī)和政策；國家審計準則；行業(yè)主管部門制定的工程定額及施工規(guī)范；被審計單位財務、工程管理執(zhí)行和程序手冊；項目可行性研究報告概算；計劃批復文件及審查意見；工程設計資料、批復文件及審查意見等；評價項目效果的指標是評價海水污染狀況的四個主要污染指標經(jīng)濟性審計案例青島市污水處理廠及其配套工程審計44青島市污水處理廠及其配套工程審計四、審計方法大量使用詢問、統(tǒng)計分析、訪談等多種方法。調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，某總進水閘門和溢流口之間設計不當，導致差不多每隔一個月就要發(fā)生污水溢流。五、審計結(jié)果和評價項目效果主要表現(xiàn)在：1.該項目的實施基本改變了淺海一代雨水、污水混流的現(xiàn)象，污染狀況比過去有明顯改善，從評價海水水質(zhì)狀況的四個主要污染指標的變化看，均有明顯的降低。2.該項目的實施基本達到了設計要求和國家環(huán)境標準，起到了治理環(huán)境污染、改善生活環(huán)境質(zhì)量的作用。存在的一些主要問題：1.建設單位項目管理不嚴，施工單位高估概算，提高了建設成本。2.超概算、超標準建設辦公場所，投資不經(jīng)濟。3.設計決策不科學，造成設備損壞停用，經(jīng)現(xiàn)場盤點，12臺除砂機中已有8臺損壞停用。

青島市污水處理廠及其配套工程審計四、審計方法45效果性審計案例威海市威海公園項目效果性審計威海市威海公園建設項目于2001年竣工后社會各界對其看法不一，有的認為是一項“民心工程”，有的則認為是一項“政績工程”。公園建設到底花了多少錢，取得了多大的效益，沒有一個明確的評價。2003年初，威海市審計局將威海公園投資效益審計列入了審計計劃，對參建單位建設資金使用情況和2000年至2002年度財務收支進行了審計，對項目的組織管理和建成后帶來的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益、社會效益進行調(diào)查。一、審計目標1.對管理部門及參建單位進行項目管理及資金使用情況的審計調(diào)查，借此摸清全市市政建設的管理情況、財務狀況和投資控制情況，分析項目本身的管理體制對政府投資效益的影響2.對公園項目建成后所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益進行審計調(diào)查和客觀評價。效果性審計案例威海市威海公園項目效果性審計46威海市威海公園項目效果性審計3.對三個參建單位市政公司、園林處和路燈處2000至2002年度的財務收支情況進行審計。二、審計過程從建設項目的立項入手，對項目的可行性研究報告、規(guī)劃設計、前期準備工作、工程指揮部的成立和運作、設計施工監(jiān)理采購的招投標、工程資金的落實和使用、工程進度質(zhì)量的管理等情況進行了全面的審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)如下問題：1.參建單位財務核算中的弄虛作假、會計信息失真等問題計2.5億元。2.市政建設存在行業(yè)壟斷現(xiàn)象。3.建設項目管理部門不明確，缺乏統(tǒng)一管理和統(tǒng)一核算。4.參建單位具有管理單位和施工單位雙重身份，項目概算編制不實、控制不力。5.工程結(jié)算不實，部分工程實行招投標制度不嚴。

威海市威海公園項目效果性審計3.對三個參建單位市政公司、園林47威海市威海公園項目效果性審計三、建設項目的效果性評價1.有效提升了城市文化品位和城市品牌價值。2.從整體上改善了市區(qū)的投資環(huán)境，促進了招商引資工作。3.拉動了周邊房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。4.對旅游業(yè)拉動作用明顯。5.改善了市區(qū)交通格局。6.改善了城市自然生態(tài)環(huán)境四、建議1.建立多元化的市政建設融資渠道。2.開放市政設施經(jīng)營市場。3.改革市政建設管理體制。4.進一步加強市政建設的項目管理。5.加強建設項目的財務監(jiān)督管理。威海市威海公園項目效果性審計三、建設項目的效果性評價48效率性審計案例某家電企業(yè)技術(shù)改進項目投資績效審計評價一、立項依據(jù)某家電企業(yè)主要生產(chǎn)冰箱，產(chǎn)品規(guī)格、品種齊全。該企業(yè)的主要生產(chǎn)設備是20世紀90年代從國外引進，由于引進時輔助設備不配套，限制了生產(chǎn)能力的發(fā)揮。隨著消費者對家電產(chǎn)品性能要求的提高，以及家電行業(yè)競爭的日益激烈，為了增加產(chǎn)量，提高產(chǎn)品質(zhì)量和性能，廠部計劃投資450萬元進行技術(shù)改造。企業(yè)領(lǐng)導首先責成有關(guān)部門對項目進行了可行性研究，對市場需求、銷售收入、生產(chǎn)成本及盈利水平進行了預測和估算，并抽出如下技術(shù)改造的主要數(shù)據(jù)：1.改造后車間總產(chǎn)量可由180萬臺增加到190萬臺2.改造后BCD-188K型號系列的產(chǎn)品產(chǎn)量由90萬臺增加到100萬臺。效率性審計案例某家電企業(yè)技術(shù)改進項目投資績效審計評價49

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3.投資概算總額為9500萬元，全部從銀行借入。4.銀行貸款利率為10%。5.項目計劃完工期為一年。6.用新增利潤償還借款，為期四年。二、審計過程首先，進行市場調(diào)查，收集有關(guān)市場需求狀況、產(chǎn)品水平及競爭能力、財務成本的數(shù)據(jù)、計劃任務和可行性研究報告等資料。其次，審查技術(shù)改造項目的報批過程和資金來源，對改造方案的經(jīng)濟效益進行預測的有關(guān)做進一步的核實、驗證，對投資方案進行比較選擇。最后，做出審計結(jié)論，提出審計建議。

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3.投資概算總額為50

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三、審計要點（一）審查銷售預測資料的可靠性和預測數(shù)據(jù)的準確性首先對新增產(chǎn)量銷售情況預測的準確性進行審查，審計人員走訪了有關(guān)部門，詢證了經(jīng)銷人員，并將詢證結(jié)果和可行性方案中的預測銷售狀況作了比較，取得了該產(chǎn)品暢銷、一般和滯銷條件下與原預測方案的不同數(shù)據(jù)。（二）審查財務成本數(shù)據(jù)1.核實四種主要產(chǎn)品的單位利潤額根據(jù)改造前車間生產(chǎn)主要產(chǎn)品的成本資料，列出每種產(chǎn)品的單位銷售利潤

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三、審計要點51

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產(chǎn)品名稱銷售數(shù)量銷售單價單位銷售稅金單位銷售成本單位銷售利潤BCD1889023002761670454BCD2523055506664570314BCD130501450174860416BCD2082027503302140280

某家電企業(yè)技術(shù)改進項目投資績效審計評價

產(chǎn)品銷售銷售單位銷52某家電企業(yè)技術(shù)改進項目投資績效審計評價2.審查主要盈利產(chǎn)品在技術(shù)改造完工投產(chǎn)后的盈利水平從上圖所列數(shù)據(jù)可以看出，四種主要產(chǎn)品中單位銷售利潤最高的是BCD188型號產(chǎn)品，因此，技術(shù)改造完工后新增的生產(chǎn)能力應主要用于增產(chǎn)BCD188型號產(chǎn)品，其年產(chǎn)量為100萬臺，每年增加折舊費和維修費950萬元，按照下列公式加以驗算：主要盈利產(chǎn)品=（技改完工-技改前）*單位銷-新增固定達產(chǎn)盈利額達產(chǎn)數(shù)量生產(chǎn)量售利潤成本額=（100-90）*454-950=3590（萬元）驗證結(jié)果為BCD188型號產(chǎn)品在技術(shù)改造達到生產(chǎn)能力后，每年可增加利潤3590萬元。某家電企業(yè)技術(shù)改進項目投資績效審計評價2.審查主要盈利產(chǎn)品在53某家電企業(yè)技術(shù)改進項目投資績效審計評價3.評價投資效益審計人員選用了考慮貨幣時間價值的動態(tài)評價方法進行評價，據(jù)以核實的有關(guān)數(shù)據(jù)為：技術(shù)改造為期一年，項目投資9500萬元一次性投入，貸款年利率為10%，改造完工后年新增利潤額為3590萬元，從改造完工后的第一年開始償還貸款（1）一年后技術(shù)改造完成的實際投資額如下：9500*（1+10%）=10450（萬元）其中差額950萬元（10450-9500）即為投入資金的貨幣時間價值（2）技術(shù)改造完工投產(chǎn)后，能用于償還借款和每年新增利潤的數(shù)額為3590萬元，投資借款的還款期如下：投資還款期=10450/3590=2.91（年）上項測試結(jié)果表明，用改造后的新增利潤只需2.91年即可還清銀行借款本息，早于原計劃4年的還款期。某家電企業(yè)技術(shù)改進項目投資績效審計評價3.評價投資效益54某家電企業(yè)技術(shù)改進項目投資績效審計評價四、審計結(jié)論審計部門在對該廠投資最大的技術(shù)改造項目進行效益審計后提交了審計報告。報告指出，審計部門在深入調(diào)查取得大量審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對原可行性研究方案中市場需求預測、產(chǎn)品成本及預期盈利水平等一系列主要經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行了核實，對不準確的數(shù)據(jù)作了修正，補充完善了遺漏的環(huán)節(jié)，并對不同方案作了比較分析，最后得出結(jié)論：該項技術(shù)改造工程在經(jīng)濟上是可行的，經(jīng)過技術(shù)改造后，冰箱的產(chǎn)量將有較大增長，主要盈利品種BCD188型號產(chǎn)品的產(chǎn)量可增加10萬臺，年利潤可增長3590萬元，兩年多即可用新增利潤還本付息。某家電企業(yè)技術(shù)改進項目投資績效審計評價四、審計結(jié)論55第七章3E審計講解內(nèi)部審計具體準則25、26、27第七章3E審計講解內(nèi)部審計具體準則25、26、2756對3E準則的幾點說明1、經(jīng)濟性、效果性和效率性內(nèi)部審計準則是當前中國經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。市場經(jīng)濟環(huán)境的日益完善，促使企業(yè)必須進一步提升整體管理水平，以培育核心競爭力，并積極關(guān)注和履行企業(yè)社會責任。為鼓勵和支持內(nèi)審人員拓展審計職能、向所在組織提供更多增值服務，3E準則的制定可以規(guī)范地引導內(nèi)部審計人員加強管理審計相關(guān)業(yè)務，適應向非傳統(tǒng)財務審計領(lǐng)域邁進，它是中國內(nèi)部審計職業(yè)界與時俱進的成果。對3E準則的幾點說明1、經(jīng)濟性、效果性和效率性內(nèi)部審計準則是572、以政府3E審計準則作為內(nèi)部審計3E準則主要借鑒的原因。（1）西方政府審計在該領(lǐng)域已成熟，而IIA及其他內(nèi)部審計職業(yè)組織尚未對3E審計制定專項準則，因此參照西方政府審計準則可以更有系統(tǒng)性和權(quán)威性；（2）中國國有企業(yè)的內(nèi)部審計是目前推動中國內(nèi)部審計發(fā)展的重要力量，長期開展與政府審計同出一脈的經(jīng)濟效益審計，而政府經(jīng)濟效益審計中主要包含了3E審計內(nèi)容，因而參照政府審計來制訂內(nèi)部審計的3E準則，在程序與用語等方面更為大眾所理解和接受，符合我國內(nèi)部審計職業(yè)界的實際情況。2、以政府3E審計準則作為內(nèi)部審計3E準則主要借鑒的原因。583、內(nèi)部審計3E準則與政府3E審計準則的主要區(qū)別。政府的3E審計，特別是效果性審計往往是針對重大項目，尤其是關(guān)系到國計民生的項目，審計會涉及較多的社會和政治目標；內(nèi)部審計的3E準則針對的項目較為簡單，主要針對組織內(nèi)部管理活動。4、未采用政府3E審計準則排序方式的原因。政府審計的3E準則通常以經(jīng)濟性、效率性和效果性來排序，我國內(nèi)部審計3E準則是根據(jù)三者內(nèi)在的邏輯先后順序進行排序，因為對效率性的評價必須建立在對效果性評價的基礎(chǔ)上。3、內(nèi)部審計3E準則與政府3E審計準則的主要區(qū)別。595、內(nèi)部審計3E準則的內(nèi)在聯(lián)系經(jīng)濟性、效果性和效率性三者之間存在緊密的邏輯關(guān)系，在實際工作中三者往往是共生關(guān)系。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員可以根據(jù)實際情況，同時對組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性進行審查評價，并出具管理審計報告，也可以只對其中某方面進行審查評價，但要關(guān)注與另外兩方面的內(nèi)在聯(lián)系，以增強審計工作的有效性。此外，三種審計既可以針對整個組織的經(jīng)營活動，也可以針對特定項目、特定業(yè)務來開展。5、內(nèi)部審計3E準則的內(nèi)在聯(lián)系60內(nèi)部審計具體準則第25號——經(jīng)濟性審計一、對經(jīng)濟性的解讀準則所稱經(jīng)濟性是指組織經(jīng)營活動過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務及其他成果時所耗費的資源最少。經(jīng)濟性主要關(guān)注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性。經(jīng)濟性=耗費資源÷獲得一定的產(chǎn)品或服務的數(shù)量和質(zhì)量通俗地講，準則要求內(nèi)部審計人員要關(guān)注組織的成本管理水平，要對組織經(jīng)營活動的資源耗費水平（單位成本水平）進行審查評價。內(nèi)部審計具體準則第25號——經(jīng)濟性審計一、對經(jīng)濟性的解讀61二、對3E準則中“資源”的解讀準則沒有使用傳統(tǒng)財務管理中的“成本”概念，而是直接采用了廣義的“資源”一詞。關(guān)注“資源”遠比關(guān)注傳統(tǒng)財力和物力的視野要廣闊，這充分說反映了我國內(nèi)部審計職業(yè)界拓展管理審計領(lǐng)域的強烈愿望。將“資源”作為審計對象，使內(nèi)部審計可以履行更多的社會責任,從而為向社會昭示內(nèi)部審計的良好形象提供了職業(yè)的舞臺。二、對3E準則中“資源”的解讀62（一）廣義資源和狹義資源

廣義的資源指人類生存發(fā)展和享受所需要的一切物質(zhì)的和非物質(zhì)的要素，既包括一切為人類所需要的自然物，如陽光、空氣、水、礦產(chǎn)、土壤、植物及動物等等，也包括以人類勞動產(chǎn)品形式出現(xiàn)的一切有用物，如各種房屋、設備、其它消費性商品及生產(chǎn)資料性商品，還包括無形的資財，如信息、知識和技術(shù)，以及人類本身的體力和智力。

狹義的資源僅指自然資源，聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署(UNEP)對其下過這樣的定義：“所謂自然資源，是指在一定時間、地點的條件下能夠產(chǎn)生經(jīng)濟價值的、以提高人類當前和將來福利的自然環(huán)境因素和條件的總稱”。（一）廣義資源和狹義資源63（二）對幾種非傳統(tǒng)資源的認識1、技術(shù)資源是指人們可用于創(chuàng)造社會財富的各種現(xiàn)實技術(shù)和潛在技術(shù)。2、信息資源是指可供利用并產(chǎn)生效益的一切信息的總稱，是一種非實體性、無形的資源，普遍存在于自然界、人類社會和人類的思維領(lǐng)域之中。

3、人力資源以人口為自然基礎(chǔ)，指人口中那些已經(jīng)成年并且具有和保持著正常勞動力的人，它是由一定數(shù)量的具有勞動技能的勞動者構(gòu)成的。（二）對幾種非傳統(tǒng)資源的認識64（三）廣義資源才是組織運營的基礎(chǔ)近20年世界發(fā)展已證明，組織的運營已不再是建立在傳統(tǒng)的物力或財力資源基礎(chǔ)上，信息、技術(shù)、管理等非傳統(tǒng)資源對組織的生存和發(fā)展已經(jīng)起到了決定性的作用。內(nèi)部審計是組織極具價值的管理資源，完善公司治理、加強組織控制和風險管理是內(nèi)部審計的職責，其目的就是要增強組織競爭力、提供組織價值，因此內(nèi)部審計的關(guān)注點就不能局限在傳統(tǒng)的物力或財力領(lǐng)域，應該用更為廣泛的眼光來看待組織的資源。（三）廣義資源才是組織運營的基礎(chǔ)65三、經(jīng)濟性審計對組織的意義（一）對經(jīng)濟性的追求是構(gòu)建組織競爭力的重要保障（二）對經(jīng)濟性的追求就是對傳統(tǒng)美德的繼承和發(fā)揮（三）對經(jīng)濟性的追求就是對現(xiàn)代中國社會的高度負責三、經(jīng)濟性審計對組織的意義66（一）對經(jīng)濟性的追求是構(gòu)建組織競爭力的重要保障眾所周知，資源耗費水平或成本水平是組織競爭力的最為重要的標志之一，也是組織管理水平的重要體現(xiàn)。改革開放以來，中國經(jīng)濟持續(xù)增長的歷程，從某種意義上講，也是社會資源耗費水平持續(xù)下降的歷程，中國社會交易成本水平的持續(xù)下降為這種持續(xù)增長提供了堅實的基礎(chǔ)。經(jīng)濟體制改革、政企業(yè)分開、發(fā)展民營經(jīng)濟和改善政府職能，是社會交易成本水平下降的根源。持續(xù)加強的成本管理為組織成功構(gòu)建了世界聞名的競爭力，但以傳統(tǒng)財、物為對象的成本管理也日益反映出局限性，內(nèi)部審計通過經(jīng)濟性審計可以為提升組織成本方面的競爭力作出貢獻。（一）對經(jīng)濟性的追求是構(gòu)建組織競爭力的重要保障67為提升組織成本方面的競爭力，經(jīng)濟性審計應特別關(guān)注：（1）關(guān)注組織資源耗費水平中，有無未忽略的資源；被忽略的資源往往會給正確評估組織競爭力和管理水平產(chǎn)生風險，如水資源。（2）資源的物權(quán)歸屬是否明確、合法；在物權(quán)法實施的環(huán)境下，組織獲取和使用資源的法律風險將日益增加，如遷地。（3）資源的耗費過程是否合理，控制是否有效這有助于完善管理流程，強化控制力度，如改善生產(chǎn)流程，防止舞弊和浪費。為提升組織成本方面的競爭力，經(jīng)濟性審計應特別關(guān)注：68（二）對經(jīng)濟性的追求就是對傳統(tǒng)美德的繼承和發(fā)揮1、“儉，德之共也”，“誰知盤中餐，粒粒皆辛苦”，這都是國人皆知的警語，使我們從小就知道節(jié)約首先是一種美德，其次是一種立身處事的原則。2、節(jié)約會使組織樹立良好的社會形象，尤其是會給組織的客戶形成一種謹慎、穩(wěn)健和負責任的印象。3、浪費等非經(jīng)濟性的行為在組織中還大量存在，這不僅僅是對組織資源的浪費，也是對組織成員美德的侵蝕、為人原則的損害，更是對組織文化的極大損害。（二）對經(jīng)濟性的追求就是對傳統(tǒng)美德的繼承和發(fā)揮694、為維護組織的節(jié)約文化，經(jīng)濟性審計要關(guān)注：“道不存，行弗遠”。內(nèi)部審計對經(jīng)濟性的審查評價，不僅要維護組織的經(jīng)濟利益，更要維護組織健康的節(jié)約文化，以促進組織成員的良好行為。IIA發(fā)布的《內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》2130—1：“內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計師在機構(gòu)道德文化中的作用”，應成為經(jīng)濟性審計過程中需關(guān)注和參照執(zhí)行的標準：（1）要充分利用經(jīng)濟性審計的結(jié)果，建議組織對節(jié)約文化的重視，并協(xié)助組織制定貫徹節(jié)約意識的相關(guān)措施；（2）經(jīng)濟性審計要關(guān)注組織節(jié)約意識的貫徹情況。4、為維護組織的節(jié)約文化，經(jīng)濟性審計要關(guān)注：70（三）對經(jīng)濟性的追求就是對中國社會的高度負責建國以來，尤其是改革開放以來，粗放型的經(jīng)濟增長模式，不僅浪費了巨大的社會資源，還產(chǎn)生了大量的污染，節(jié)能降耗、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟和建設節(jié)約型社會，已成為當今中國社會面臨的最為急迫和重要的責任。建立節(jié)約型社會，關(guān)鍵在于各個組織的努力，尤其是各個企業(yè)的不懈努力。企業(yè)要主動擔負起相應的社會責任，用科技和管理的力量，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟性與社會的雙贏。經(jīng)濟性審計的目的，就是通過審查與評價組織經(jīng)營活動中資源的取得、使用及管理是否節(jié)約及合理，協(xié)助管理層改善管理，節(jié)約資源，增加組織價值，這也展現(xiàn)了內(nèi)部審計職業(yè)界對社會的責任感。（三）對經(jīng)濟性的追求就是對中國社會的高度負責71四、經(jīng)濟性審計對人員勝任能力的要求1內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當具備必要的專業(yè)知識和技能，熟悉組織經(jīng)營活動過程中投入的人力、財力、物力、信息、技術(shù)及時間等資源，掌握經(jīng)營活動經(jīng)濟性的評價標準，運用恰當?shù)膶徲嫹椒ㄒ垣@取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)2內(nèi)部審計機構(gòu)和人員可以根據(jù)需要，適當利用外部專家服務，并對利用外部專家服務所形成的審計結(jié)論負責。四、經(jīng)濟性審計對人員勝任能力的要求72五、經(jīng)濟性審計的主要內(nèi)容：1、資金的取得和使用是否節(jié)約；2、人力資源的取得及配置是否恰當；3、物資財產(chǎn)的取得及消耗是否節(jié)約；4、資源取得和配置在時間消耗上的適當性；5、資源取得的機會成本；6、資源的取得、使用和管理是否合理，是否遵循有關(guān)法律、法規(guī)；7、組織是否建立了健全的管理控制系統(tǒng)，以評價、報告和監(jiān)督特定業(yè)務或項目的經(jīng)濟性；8、管理層提供的有關(guān)經(jīng)濟性方面的信息是否真實、可靠；9、其他有關(guān)事項。五、經(jīng)濟性審計的主要內(nèi)容：73六、經(jīng)濟性審計的主要方法：內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在選擇經(jīng)濟性審計方法時應當與審計對象、審計目標及經(jīng)濟性審計評價標準相適應。除了運用常規(guī)的審計方法以外，還可以運用數(shù)量分析法、比較分析法、標桿法等。（一）數(shù)量分析法。數(shù)量分析法是對經(jīng)營活動相關(guān)數(shù)據(jù)進行計算分析，并運用抽樣技術(shù)，對抽樣結(jié)果進行評價以獲得充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)的方法。數(shù)量分析法包括線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡分析法、回歸分析法、經(jīng)濟批量分析法等。六、經(jīng)濟性審計的主要方法：74（二）比較分析法。比較分析法是通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率來取得審計證據(jù)、完成審計目標的方法。（三）標桿法。標桿法是內(nèi)部審計人員對經(jīng)營活動狀況進行實際觀察和檢查，通過與組織內(nèi)外部相同或相似經(jīng)營活動的最佳實務進行比較而取得審計證據(jù)的方法。（四）其他方法。（二）比較分析法。比較分析法是通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨75七、經(jīng)濟性審計的標準：1、內(nèi)部審計人員首先應確定組織管理層已建立標準的適當性。如果此標準是適當?shù)?，?nèi)部審計人員在經(jīng)營活動的經(jīng)濟性評價中就應使用這些標準。如果標準不適當，應該向適當管理層報告；2、如果管理層沒有制定標準，內(nèi)部審計人員應會同管理層選擇適當?shù)脑u價標準。3、內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當根據(jù)不同的審計對象及目標，選擇定性或定量的經(jīng)濟性評價標準，或?qū)⒍哌m當結(jié)合。（1）定量的評價標準主要包括計劃、預算、定額、目標值、評價標準值等。（2）定性的評價標準主要包括：國家法律、法規(guī)、方針和政策；主管部門的有關(guān)規(guī)定；組織的規(guī)章制度；職業(yè)組織推薦的最佳實務等。4、經(jīng)濟性審計評價標準應具備適當性、先進性和動態(tài)性。評價標準可以是組織內(nèi)部的，也可以是組織外部的；可以是本年度的，也可以是以前年度的。七、經(jīng)濟性審計的標準：76八、經(jīng)濟性審計報告：經(jīng)濟性審計報告的正文應當主要包括以下內(nèi)容：1、被審計單位經(jīng)營活動的基本情況；2、開展經(jīng)濟性審計的立項依據(jù)；3、開展經(jīng)濟性審計的目的；4、經(jīng)營活動經(jīng)濟性的評價標準及評價意見或結(jié)論；5、經(jīng)濟性審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題，包括在資源的取得、使用和管理中的損失、浪費等事實，導致上述結(jié)果的原因及產(chǎn)生的影響；6、對進一步優(yōu)化組織資源管理、節(jié)約資源使用所提出的建議。八、經(jīng)濟性審計報告：77內(nèi)部審計具體準則第26號——效果性審計一、對效果性的解讀準則所稱效果性是指組織從事經(jīng)營活動時實際取得成果與預期取得成果之間的對比關(guān)系，效果性主要關(guān)注的是既定目標的實現(xiàn)程度及經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響。效果性=實際取得成果÷預期成果準則同時還規(guī)定，在對效果性進行審計時，既要考慮到組織經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務的經(jīng)濟目標（例如產(chǎn)值、收入、利潤），也要考慮社會目標（例如社會滿意度、環(huán)保效應、社會責任）。內(nèi)部審計具體準則第26號——效果性審計78二、開展效果性審計需重點關(guān)注的方面（一）制訂預期目標的合理性1制訂預期目標與組織價值和戰(zhàn)略的關(guān)系；組織制訂的預期目標一定要圍繞組織價值與戰(zhàn)略的實現(xiàn)，與這一目的不相關(guān)或相違背的預期目標，會浪費組織資源或給組織帶來運營風險。若發(fā)現(xiàn)該類目標，內(nèi)部審計人員應主要評價執(zhí)行該目標給組織產(chǎn)生的浪費和風險，同時及時告之管理層，終止該預期目標的進一步實現(xiàn)，并對制訂預期目標的控制流程提出改進意見。二、開展效果性審計需重點關(guān)注的方面79例如：山西大同某國有煤礦企業(yè)，在制訂2006年采煤計劃時，過于強調(diào)出高品位原煤，導致在采煤過程中，浪費大量低品位原煤，同時由于挖掘進度過快，后勤保障裝備難以及時按照國家有關(guān)規(guī)定相關(guān)配套。2006年底，該企業(yè)超額完成年初采煤計劃和銷售任務。評價：該企業(yè)當年預期目標與其整體價值和戰(zhàn)略存在一定分歧，煤礦企業(yè)應最大限度地利用各種煤礦資源，并且要以兼顧短期與長期利益，同時還要防止激進預期目標給煤礦產(chǎn)生安全風險。例如：802制訂預期目標的組織程序有效“沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)”，有效的組織控制和風險管理是制訂預期目標的重要條件。預期目標是充分考慮相關(guān)風險因素為前提，以組織既有或進一步改善的組織控制為保障，在充分調(diào)查研究和討論的基礎(chǔ)上，并經(jīng)相應管理層授權(quán)批準形成的結(jié)果。3、制訂的目標要客觀與具體合理的預期目標應體現(xiàn)組織價值與戰(zhàn)略要求，體現(xiàn)組織內(nèi)部各種資源的約束與外部風險的影響，目標必須可以計量和標準化。2制訂預期目標的組織程序有效814、保障目標實現(xiàn)的組織管理控制程序有效組織要有健全的管理控制系統(tǒng)，保證和監(jiān)督相關(guān)部門和人員去實現(xiàn)預期目標，組織不僅要關(guān)注其對目標的實現(xiàn)情況和實現(xiàn)過程，還要關(guān)注因突發(fā)因素導致原管理控制系統(tǒng)無法實現(xiàn)預期目標時，組織的風險管理活動能及時響應。4、保障目標實現(xiàn)的組織管理控制程序有效82（二）實際成果的客觀性和真實性由于實際取得成果的情況通常會影響相關(guān)管理層的業(yè)績評價，出于對自身利益的維護，相關(guān)管理層會利用信息不對稱，僅提供對其有利的信息或偽造信息，因此準則明確規(guī)定內(nèi)部審計人員要關(guān)注管理層提供的有關(guān)效果性方面的信息是否真實、可靠，并對其進行審查評價。（二）實際成果的客觀性和真實性83（三）取得實際成果的組織管理控制活動1、關(guān)注組織為實現(xiàn)既定目標所采取的程序和方法的合法、合理性，以及對有關(guān)政策、計劃、預算、程序、合同等的遵循情況；2、分析組織無法按原定計劃開展相應項目、業(yè)務或者中途停止項目、業(yè)務的原因；3、組織是否建立了健全的管理控制系統(tǒng)，以評價、報告和監(jiān)督特定項目或業(yè)務的效果性；4、分析組織經(jīng)營活動未能及時達到既定目標的原因。（三）取得實際成果的組織管理控制活動84（四）預期成果與實際成果的可比性由于兩者間存在時間跨度，則時間跨度與組織運營活動周期的相關(guān)性，期間內(nèi)風險對組織運營活動的影響，都決定了兩者的可比性，而支持可比性的基礎(chǔ)就是相對持續(xù)穩(wěn)定的組織運營環(huán)境，和近似的風險管理水平。對此準則規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在對經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務的效果性進行評價時，應當充分考慮國家宏觀政策、經(jīng)濟環(huán)境及組織內(nèi)部條件等的變化對既定目標造成的不同影響，注意社會效果與經(jīng)濟效果、長遠效果與短期效果的結(jié)合，選擇恰當?shù)脑u價標準。（四）預期成果與實際成果的可比性85（五）加強對非傳統(tǒng)經(jīng)濟項目的效果性審計隨著社會的進步，尤其是社會民主意識的高漲，企業(yè)對社會責任的關(guān)注，也成為其日常運營過程中重要的部分。諸多國際組織先后發(fā)布了促進組織履行社會責任的相關(guān)規(guī)范。2002年證監(jiān)會與原國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合頒布的《上市公司治理準則》中，認為上市公司應尊重銀行及其他債權(quán)人、職工、消費者、供應商、社區(qū)等利益相關(guān)者的合法權(quán)利，鼓勵上市公司與利益相關(guān)者積極合作，共同推動公司持續(xù)、健康地發(fā)展。國資委主任李榮融在央企負責人會議上曾多次提出“中央企業(yè)要做依法經(jīng)營誠實守信的表率，做保護環(huán)境節(jié)約資源的表率，做以人為本創(chuàng)建和諧企業(yè)的表率”。

（五）加強對非傳統(tǒng)經(jīng)濟項目的效果性審計86中國企業(yè)已經(jīng)開始向履行社會責任的方向大步邁進，中遠集團等就是突出的例子。當組織以“負責的公民”形象履行相關(guān)社會責任時，其涉及的活動遠遠超出傳統(tǒng)財務審計所熟知的情況，這就使內(nèi)部審計人員必須向非傳統(tǒng)經(jīng)濟項目領(lǐng)域前進，對企業(yè)社會責任的效果性予以審查評價。對此，準則要求內(nèi)部審計人員開展審計工作時，組織經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務的效果既要考慮經(jīng)濟目標（例如產(chǎn)值、收入、利潤），也要考慮社會目標（例如社會滿意度、環(huán)保效應、社會責任）。中國企業(yè)已經(jīng)開始向履行社會責任的方向大步邁進，中遠集團等就87三、效果性審計的方法（一）內(nèi)部審計機構(gòu)及人員在選擇效果性審計方法時應當與審計對象、審計目標及效果性審計評價標準相適應。除了運用常規(guī)的審計方法外，還可以運用調(diào)查法、問題解析法、專題討論會等方法。1、調(diào)查法。調(diào)查法是憑借一定的手段和方式（如訪談、問卷），對某種或某幾種現(xiàn)象或事實進行考察，通過對搜集到的各種事實資料的分析處理，進而得出結(jié)論的一種研究方法；三、效果性審計的方法882、問題解析法。問題解析法是通過確定總括性問題、相關(guān)子問題以及用來解答這些問題的具體步驟來開展效果性審計工作的方法；

3、專題討論會。專題討論會是指通過召集組織相關(guān)管理人員就經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務的具體問題進行討論及評估的一種方法。2、問題解析法。問題解析法是通過確定總括性問題、相關(guān)子問題以89四、審計評價標準內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當選擇適當?shù)男Ч詫徲嬙u價標準。（一）內(nèi)部審計人員首先應確定組織管理層已建立標準的適當性。如果此標準是適當?shù)?，?nèi)部審計人員在經(jīng)營活動的效果性評價中就應使用這些標準。如果標準不適當，應該向適當管理層報告；（二）如果管理層沒有制定標準，內(nèi)部審計人員應當會同管理層選擇適當?shù)脑u價標準。四、審計評價標準90（三）內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務的效果性進行評價時可參照選擇以下標準：1、項目或業(yè)務的設計要求或計劃應達到的水平；2、項目或業(yè)務對完成時間的要求；3、其他組織的相同或類似項目及業(yè)務已達到的最佳狀態(tài)；4國家已制定的最高標準或已達到的最佳水平；5、國際上已達到的最高水平；6、社會有關(guān)各方對該項目或業(yè)務的社會經(jīng)濟效果的滿意程度。（三）內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務的效果性91內(nèi)部審計具體準則第27號——效率性審計一、對內(nèi)部審計準則的效率性解讀準則所稱效率性是指組織經(jīng)營活動過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系。效率性審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動的效率性進行審查與評價的活動。效率性審計是管理審計的重要組成部分。內(nèi)部審計具體準則第27號——效率性審計一、對內(nèi)部審計準則的效92注1：經(jīng)濟性是單純考慮節(jié)流的措施，也即是在相對固定的產(chǎn)出情況下，如何削減資源的投入。對企業(yè)而言，開源與節(jié)流并不是一個相互獨立的活動，在大數(shù)情況下，開源與節(jié)流是動態(tài)比較、權(quán)衡關(guān)系。效率性就是對投入和產(chǎn)出的邊際效益進行的評價。例如：就某煤礦當年用1000個工人采煤1000萬噸，經(jīng)濟性審計側(cè)重于對開采1000萬噸煤，對可否少用工人、節(jié)約人工成本進行審查評價；效率性審計則是對1000個工人與1000萬噸采煤的配比是否達到最優(yōu)進行審查評價。注2：在經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務有多種效果性目標時，效率性審計應當根據(jù)審計目標的要求對效率進行綜合評價，這種評價可能因?qū)徲嬆繕说牟煌瑢徲媰?nèi)容有不同的關(guān)注程度。注1：經(jīng)濟性是單純考慮節(jié)流的措施，也即是在相對固定的產(chǎn)出情況93二、效率性審計的主要內(nèi)容：（一）組織采購、銷售等商業(yè)活動的效率；涉及與組織外部產(chǎn)生作業(yè)的活動，要側(cè)重以其單項或同類作業(yè)完成所需時間、人力、物力等配比情況為主，如：定單下達之時到組織采購結(jié)束，或銷售活動完成的時間。（二）組織研發(fā)、生產(chǎn)等技術(shù)活動的效率；研發(fā)項目所耗時間、人力、財力等與該類研發(fā)項目的配比情況；生產(chǎn)所耗時間、人力、財力等與該類生產(chǎn)訂單的配比情況。（三）組織籌資、投資等財務活動的效率二、效率性審計的主要內(nèi)容：94（四）組織為確保財產(chǎn)、信息及人員的安全以及對風險的管理所采取措施的效率；服務響應所耗資源與完成安全措施或風險反應的配比情況；如接警反應時間、計算機系統(tǒng)故障與維修人員和時間。（五）組織計劃、控制等管理活動的效率；（六）為提高上述經(jīng)營活動效率所采取的措施是否遵循有關(guān)法律、法規(guī)；（七）管理層提供的有關(guān)效率性方面的信息是否真實、可靠。注：效率性審計應當將事中審計和事后審計適當結(jié)合。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員可以在經(jīng)營活動進行過程中對業(yè)務流程的效率進行評價，及時將組織經(jīng)營活動過程中無效率或低效率的情況報告組織適當管理層，以便采取糾正措施，提高效率。（四）組織為確保財產(chǎn)、信息及人員的安全以及對風險的管理所采取95三、效率性審計的方法（一）比較分析法。比較分析法是通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率來取得審計證據(jù)、完成審計目標的方法。（二）因素分析法。因素分析法是查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個因素的影響方向和影響程度的方法。（三）量本利分析法。量本利分析法是分析一定期間內(nèi)的業(yè)務量、成本和利潤三者之間變量關(guān)系的方法。三、效率性審計的方法96四、效率性評價標準的要求（一）可獲得性。是指內(nèi)部審計人員在現(xiàn)有的工作條件下能夠以合理成本取得該效率性評價標準。（二）先進性。是指該效率性評價標準在被評價領(lǐng)域中代表了較優(yōu)秀的水平。（三）適用性。是指該效率性評價標準符合審計對象的特征要求，能夠恰當?shù)貙Ρ粚徲媶挝坏男市赃M行評價。（四）關(guān)聯(lián)性。是指該效率性評價標準在各個歷史時期具有可比的特征。（五）可驗證性。是指效率性評價標準應當能夠為組織管理層獲取，以使組織管理層能夠?qū)π市詫徲嬤M行評價。四、效率性評價標準的要求97五、效率性審計評價標準。（一）首先應確定組織管理層已建立標準的適當性。如果此標準是適當?shù)?，?nèi)部審計人員在經(jīng)營活動的效率性評價中就應使用這些標準。如果標準不適當，應該向適當管理層報告；（二）如果管理層沒有制定標準，內(nèi)部審計人員應當會同管理層選擇適當?shù)脑u價標準。（三）內(nèi)部審計人員對效率性進行評價時可以參照選擇以下標準：1、組織經(jīng)營活動效率的設計水平或計劃水平；2、組織經(jīng)營活動效率的歷史同期最高水平；3、職業(yè)組織推薦的最佳實務標準；4、組織經(jīng)營活動效率的國家標準水平；5、組織經(jīng)營活動效率的國際標準水平；6、某國家或地區(qū)各該項效率指標的先進水平；7、國內(nèi)同行業(yè)同類組織各該項效率指標的先進水平。五、效率性審計評價標準。98經(jīng)濟性審計案例青島市污水處理廠及其配套工程審計一、選擇項目該污水處理廠及其配套工程是青島市完善城市排污系統(tǒng)的重要組成部分，是1999年市政府重點辦好的15件實事之一，該項目概算1.74億元，資金來源主要由國債專項和財政投資兩部分組成。二、審計目標從項目建設的“經(jīng)濟性、效果性、效率性”三個方面,對項目的投資效益作出客觀評價，分析投資、預算管理體制中存在的缺陷，并提出改進建議，提高資源利用率，提高投資效益。三、審計標準審計標準主要來源包括：國家產(chǎn)業(yè)政策和行業(yè)規(guī)劃、土地管理、環(huán)境保護、資金使用、項目審批等方面的法規(guī)和政策；國家審計準則；行業(yè)主管部門制定的工程定額及施工規(guī)范；被審計單位財務、工程管理執(zhí)行和程序手冊；項目可行性研究報告概算；計劃批復文件及審查意見；工程設計資料、批復文件及審查意見等；評價項目效果的指標是評價海水污染狀況的四個主要污染指標經(jīng)濟性審計案例青島市污水處理廠及其配套工程審計99青島市污水處理廠及其配套工程審計四、審計方法大量使用詢問、統(tǒng)計分析、訪談等多種方法。調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，某總進水閘門和溢流口之間設計不當，導致差不多每隔一個月就要發(fā)生污水溢流。五、審計結(jié)果和評價項目效果主要表現(xiàn)在：1.該項目的實施基本改變了淺海一代雨水、污水混流的現(xiàn)象，污染狀況比過去有明顯改善，從評價海水水質(zhì)狀況的四個主要污染指標的變化看，均有明顯的降低。2.該項目的實施基本達到了設計要求和國家環(huán)境標準，起到了治理環(huán)境污染、改善生活環(huán)境質(zhì)量的作用。存在的一些主要問題：1.建設單位項目管理不嚴，施工單位高估概算，提高了建設成本。2.超概算、超標準建設辦公場所，投資不經(jīng)濟。3.設計決策不科學，造成設備損壞停用，經(jīng)現(xiàn)場盤點，12臺除砂機中已有8臺損壞停用。

青島市污水處理廠及其配套工程審計四、審計方法100效果性審計案例威海市威海公園項目效果性審計威海市威海公園建設項目于2001年竣工后社會各界對其看法不一，有的認為是一項“民心工程”，有的則認為是一項“政績工程”。公園建設到底花了多少錢，取得了多大的效益，沒有一個明確的評價。2003年初，威海市審計局將威海公園投資效益審計列入了審計計劃，對參建單位建設資金使用情況和2000年至2002年度財務收支進行了審計，對項目的組織管理和建成后帶來的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益、社會效益進行調(diào)查。一、審計目標1.對管理部門及參建單位進行項目管理及資金使用情況的審計調(diào)查，借此摸清全市市政建設的管理情況、財務狀況和投資控制情況，分析項目本身的管理體制對政府投資效益的影響2.對公園項目建成后所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益進行審計調(diào)查和客觀評價。效果性審計案例威海市威海公園項目效果性審計101威海市威海公園項目效果性審計3.對三個參建單位市政公司、園林處和路燈處2000至2002年度的財務收支情況進行審計。