《審計(jì)實(shí)務(wù)》琴島學(xué)院會(huì)計(jì)系孫淑珍《審計(jì)實(shí)務(wù)》本講主要內(nèi)容一、固定資產(chǎn)審計(jì)（重點(diǎn)）二、累計(jì)折舊審計(jì)本講主要內(nèi)容一、固定資產(chǎn)審計(jì)（重點(diǎn)）一、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)1、確定固定資產(chǎn)是否存在；2、確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；3、確定固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)的記錄是否完整；4、確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；5、確定固定資產(chǎn)期末余額是否正確；6、確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)；一、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)例：指出下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序所涉及的管理當(dāng)局認(rèn)定（1）根據(jù)固定資產(chǎn)明細(xì)賬檢查固定資產(chǎn)的有關(guān)文件(2)實(shí)地觀察固定資產(chǎn)，查明其所有權(quán)的歸屬（3）查明固定資產(chǎn)有無抵押、擔(dān)保等（4）審查固定資產(chǎn)提取折舊的方法是否適當(dāng)。（1）存在；（2）權(quán)利與義務(wù)；（3）權(quán)利與義務(wù)；（4）計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?）存在；（2）權(quán)利與義務(wù)；（3）權(quán)利與義務(wù)；（4）計(jì)價(jià)與例：以下審計(jì)程序中，C注冊會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)的是（）。A．觀察經(jīng)營活動(dòng)，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較B．詢問被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門C．以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證D．以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證D例：以下審計(jì)程序中，C注冊會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審

一、固定資產(chǎn)審計(jì)1、獲取或編制固定資產(chǎn)分析表注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表的加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬合計(jì)余額和總賬的余額核對相符。一、固定資產(chǎn)審計(jì)1、獲取或編制固定資產(chǎn)分析表一、固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額辦公設(shè)備20002000直線19%950房屋運(yùn)輸設(shè)備

合計(jì)400057015202000200040009505701520一、固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊類別期初本期本一、固定資產(chǎn)審計(jì)例：審計(jì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊匯總表時(shí)，其內(nèi)容包括（）A、期初余額B、期末余額C、折舊率D、本期減少額ABCD一、固定資產(chǎn)審計(jì)ABCD2、實(shí)施分析程序

【例】為判斷L公司財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的整體合理性，通?？梢圆捎玫姆治龀绦蛴?)A、比較和分析本期與以前各期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的差異，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理B、計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，以判斷是否存在閑置的固定資產(chǎn)或已減少而未注銷的固定資產(chǎn)C、比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護(hù)費(fèi)用，以判斷資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯(cuò)誤D、分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動(dòng)情況，與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相關(guān)信息進(jìn)行核對，以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性ABCD2、實(shí)施分析程序

【例】為判斷L公司財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的3、驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購機(jī)器設(shè)備采購發(fā)票、購貨合同房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證、財(cái)產(chǎn)稅單、保險(xiǎn)單、抵押貸款還款憑據(jù)融資租入設(shè)備租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營證件（行駛證、營運(yùn)執(zhí)照）受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)(擔(dān)保、抵押等)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目(如銀行借款、應(yīng)付賬款等)一、固定資產(chǎn)審計(jì)3、驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購機(jī)器設(shè)備采購發(fā)一、固定資產(chǎn)審計(jì)4、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加思考：企業(yè)增加固定資產(chǎn)的途徑有哪些？一、固定資產(chǎn)審計(jì)4、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加一、固定資產(chǎn)審計(jì)途徑審計(jì)內(nèi)容外購在建工程轉(zhuǎn)入投資者投入更新改造債務(wù)重組非貨幣資產(chǎn)交換盤盈其他批準(zhǔn)文件、成本構(gòu)成、竣工結(jié)算、驗(yàn)收、移交報(bào)告批準(zhǔn)文件、驗(yàn)收報(bào)告、購貨合同、發(fā)票等折舊年限、核對原值過戶手續(xù)、計(jì)價(jià)與損益的確認(rèn)入賬價(jià)值資產(chǎn)交換協(xié)議等原始憑證、計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)處理入賬價(jià)值、評估報(bào)告一、固定資產(chǎn)審計(jì)途徑審計(jì)內(nèi)容外購在建工程轉(zhuǎn)入投資者投入更例：2011年3月購人不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為5000元，包裝費(fèi)為300元，運(yùn)輸費(fèi)為700元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。經(jīng)查，該廠已按下列會(huì)計(jì)分錄入賬：

①借：固定資產(chǎn)800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）136000貸：銀行存款936000

②借：管理費(fèi)用6000貸：銀行存款60000

一、固定資產(chǎn)審計(jì)例：2011年3月購人不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專

調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)6000貸：管理費(fèi)用6000并補(bǔ)提2011年度應(yīng)提取的折舊。

一、固定資產(chǎn)審計(jì)調(diào)整分錄為：一、固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)5、審查固定資產(chǎn)的減少(1)審查減少固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)文件；（2）審查減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄是否符合有關(guān)規(guī)定；（3）審查出售或報(bào)廢固定資產(chǎn)的凈損益；（4）審查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)；

一、固定資產(chǎn)審計(jì)5、審查固定資產(chǎn)的減少例：在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，C注冊會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是（。A．以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況B．以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況C．以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物D．以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用B一、固定資產(chǎn)審計(jì)例：在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)例：注冊會(huì)計(jì)師在2010年2月20日審查2009年度ABC公司固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出——非常損失600000累計(jì)折舊100000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000貸：固定資產(chǎn)800000一、固定資產(chǎn)審計(jì)例：注冊會(huì)計(jì)師在2010年2月20日審

注冊會(huì)計(jì)師調(diào)閱了該固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)實(shí)際使用壽命只有一年。經(jīng)多次詢問ABC公司有關(guān)人員，得知該固定資產(chǎn)在購入后不久因公司轉(zhuǎn)產(chǎn)而被閑置，公司于2009年11月5日將其變賣，變賣價(jià)款50萬元?dú)w入公司“小金庫”。一、固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)（1）借：固定資產(chǎn)清理600000累計(jì)折舊100000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000貸：固定資產(chǎn)800000（2）借：銀行存款500000貸：固定資產(chǎn)清理500000（3）借：營業(yè)外支出100000貸：固定資產(chǎn)清理100000

一、固定資產(chǎn)審計(jì)（1）借：固定資產(chǎn)清理600一、固定資產(chǎn)審計(jì)要求：指出上述會(huì)計(jì)處理存在的問題并提出審計(jì)建議和調(diào)整分錄。一、固定資產(chǎn)審計(jì)【存在問題】(1)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)報(bào)廢應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，因此該轉(zhuǎn)賬憑證上反映的會(huì)計(jì)處理不合規(guī)。（2)該公司隱瞞固定資產(chǎn)變賣價(jià)款，將其歸入公司“小金庫”，違反了財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定?！緦徲?jì)建議】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請ABC公司收回固定資產(chǎn)變賣款，存入公司開戶銀行，并調(diào)整會(huì)計(jì)處理。一、固定資產(chǎn)審計(jì)【存在問題】一、固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)【調(diào)整分錄】如固定資產(chǎn)變賣款已存入公司銀行賬戶，則調(diào)整分錄為：借：貨幣資金——銀行存款500000貸：營業(yè)外支出500000如果固定資產(chǎn)變賣款尚未歸還，則調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款500000貸：營業(yè)外支出500000一、固定資產(chǎn)審計(jì)【調(diào)整分錄】二、累計(jì)折舊（一）相關(guān)折舊政策1、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，未辦理竣工決算：按照估計(jì)價(jià)值確定為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值；但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額；2、符合確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用：在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊；3、未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊二、累計(jì)折舊二、累計(jì)折舊4、處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)：

應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；5、固定資產(chǎn)提足折舊后，繼續(xù)使用：

不再計(jì)提折舊；6、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)

不再補(bǔ)提折舊7、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地：

不計(jì)提折舊8、融資租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用：兩次裝修期間、剩余租賃期、剩余使用壽命三者中較短的期間計(jì)提折舊；二、累計(jì)折舊4、處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)：案例：

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師李新審計(jì)甲股份有限公司2010年度“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況：1、對所有的“空調(diào)器”，按其實(shí)際使用的時(shí)間(5月至9月)計(jì)提折舊。2、公司有融資租入的設(shè)備4臺(tái)，租賃期為5年，尚可使用時(shí)間為6年,公司確定的折舊期為6年。案例： 3、對已提足折舊繼續(xù)使用的某設(shè)備，仍計(jì)提折舊。4、8月初購入吊車2輛，價(jià)值650萬元，當(dāng)月已投入使用并同時(shí)開始計(jì)提折舊。5、該公司采用平均年限法計(jì)提折舊，但于本年度9月改為工作量法，這一改變已經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，但未報(bào)財(cái)政及有關(guān)部門備案，也未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。要求：請代注冊會(huì)計(jì)師A指出上述各項(xiàng)中存在的問題，并提出改進(jìn)建議。3、對已提足折舊繼續(xù)使用的某設(shè)備，仍計(jì)提折舊。作業(yè)

2010年2月11日，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)ABC公司2009年12月“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)12月15日購入管理用復(fù)印機(jī)2臺(tái)，價(jià)款38?000元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值2?000元，12月計(jì)提折舊300元。(2)12月2日經(jīng)營租賃租出一臺(tái)管理用儀器一臺(tái)，ABC公司未對該儀器計(jì)提折舊，該儀器采用年限平均法計(jì)提折舊，11月該儀器計(jì)提折舊1?000元。(3)12月15日購入不需安裝的管理用設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月投入使用。該設(shè)備使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0元，年限平均法計(jì)提折舊，價(jià)款(含稅，增值稅率為17%)為1?17?000元，運(yùn)雜費(fèi)36?000元。ABC公司所作的會(huì)計(jì)分錄為：作業(yè)2010年2月11日，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)ABC公司2借：固定資產(chǎn)117000管理費(fèi)用36000貸：銀行存款153000要求：指出以上會(huì)計(jì)處理存在的問題，并提出改進(jìn)建議。作業(yè)借：固定資產(chǎn)117000作業(yè)【存在問題】(1)該公司12月15日購入的管理用復(fù)印機(jī)，本月不應(yīng)計(jì)提折舊，應(yīng)從2010年1月份開始計(jì)提折舊。(2)該公司12月經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，不符合業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。(3)購建固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，該公司將其計(jì)入管理費(fèi)用，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定.（若為09年，稅不能計(jì)入成本）【存在問題】【調(diào)整分錄】（1）調(diào)整累計(jì)折舊和管理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊300貸：管理費(fèi)用300（2）調(diào)整累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)1000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊1000（3）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000固定資產(chǎn)—原價(jià)19000貸：管理費(fèi)用36000同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目?！菊{(diào)整分錄】《審計(jì)實(shí)務(wù)》琴島學(xué)院會(huì)計(jì)系孫淑珍《審計(jì)實(shí)務(wù)》本講主要內(nèi)容一、固定資產(chǎn)審計(jì)（重點(diǎn)）二、累計(jì)折舊審計(jì)本講主要內(nèi)容一、固定資產(chǎn)審計(jì)（重點(diǎn)）一、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)1、確定固定資產(chǎn)是否存在；2、確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；3、確定固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)的記錄是否完整；4、確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；5、確定固定資產(chǎn)期末余額是否正確；6、確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)；一、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)例：指出下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序所涉及的管理當(dāng)局認(rèn)定（1）根據(jù)固定資產(chǎn)明細(xì)賬檢查固定資產(chǎn)的有關(guān)文件(2)實(shí)地觀察固定資產(chǎn)，查明其所有權(quán)的歸屬（3）查明固定資產(chǎn)有無抵押、擔(dān)保等（4）審查固定資產(chǎn)提取折舊的方法是否適當(dāng)。（1）存在；（2）權(quán)利與義務(wù)；（3）權(quán)利與義務(wù)；（4）計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?）存在；（2）權(quán)利與義務(wù)；（3）權(quán)利與義務(wù)；（4）計(jì)價(jià)與例：以下審計(jì)程序中，C注冊會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)的是（）。A．觀察經(jīng)營活動(dòng)，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較B．詢問被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門C．以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證D．以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證D例：以下審計(jì)程序中，C注冊會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審

一、固定資產(chǎn)審計(jì)1、獲取或編制固定資產(chǎn)分析表注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表的加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬合計(jì)余額和總賬的余額核對相符。一、固定資產(chǎn)審計(jì)1、獲取或編制固定資產(chǎn)分析表一、固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額辦公設(shè)備20002000直線19%950房屋運(yùn)輸設(shè)備

合計(jì)400057015202000200040009505701520一、固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊類別期初本期本一、固定資產(chǎn)審計(jì)例：審計(jì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊匯總表時(shí)，其內(nèi)容包括（）A、期初余額B、期末余額C、折舊率D、本期減少額ABCD一、固定資產(chǎn)審計(jì)ABCD2、實(shí)施分析程序

【例】為判斷L公司財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的整體合理性，通?？梢圆捎玫姆治龀绦蛴?)A、比較和分析本期與以前各期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的差異，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理B、計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，以判斷是否存在閑置的固定資產(chǎn)或已減少而未注銷的固定資產(chǎn)C、比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護(hù)費(fèi)用，以判斷資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯(cuò)誤D、分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動(dòng)情況，與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相關(guān)信息進(jìn)行核對，以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性ABCD2、實(shí)施分析程序

【例】為判斷L公司財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的3、驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購機(jī)器設(shè)備采購發(fā)票、購貨合同房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證、財(cái)產(chǎn)稅單、保險(xiǎn)單、抵押貸款還款憑據(jù)融資租入設(shè)備租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營證件（行駛證、營運(yùn)執(zhí)照）受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)(擔(dān)保、抵押等)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目(如銀行借款、應(yīng)付賬款等)一、固定資產(chǎn)審計(jì)3、驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購機(jī)器設(shè)備采購發(fā)一、固定資產(chǎn)審計(jì)4、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加思考：企業(yè)增加固定資產(chǎn)的途徑有哪些？一、固定資產(chǎn)審計(jì)4、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加一、固定資產(chǎn)審計(jì)途徑審計(jì)內(nèi)容外購在建工程轉(zhuǎn)入投資者投入更新改造債務(wù)重組非貨幣資產(chǎn)交換盤盈其他批準(zhǔn)文件、成本構(gòu)成、竣工結(jié)算、驗(yàn)收、移交報(bào)告批準(zhǔn)文件、驗(yàn)收報(bào)告、購貨合同、發(fā)票等折舊年限、核對原值過戶手續(xù)、計(jì)價(jià)與損益的確認(rèn)入賬價(jià)值資產(chǎn)交換協(xié)議等原始憑證、計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)處理入賬價(jià)值、評估報(bào)告一、固定資產(chǎn)審計(jì)途徑審計(jì)內(nèi)容外購在建工程轉(zhuǎn)入投資者投入更例：2011年3月購人不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為5000元，包裝費(fèi)為300元，運(yùn)輸費(fèi)為700元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。經(jīng)查，該廠已按下列會(huì)計(jì)分錄入賬：

①借：固定資產(chǎn)800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）136000貸：銀行存款936000

②借：管理費(fèi)用6000貸：銀行存款60000

一、固定資產(chǎn)審計(jì)例：2011年3月購人不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專

調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)6000貸：管理費(fèi)用6000并補(bǔ)提2011年度應(yīng)提取的折舊。

一、固定資產(chǎn)審計(jì)調(diào)整分錄為：一、固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)5、審查固定資產(chǎn)的減少(1)審查減少固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)文件；（2）審查減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄是否符合有關(guān)規(guī)定；（3）審查出售或報(bào)廢固定資產(chǎn)的凈損益；（4）審查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)；

一、固定資產(chǎn)審計(jì)5、審查固定資產(chǎn)的減少例：在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，C注冊會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是（。A．以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況B．以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況C．以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物D．以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用B一、固定資產(chǎn)審計(jì)例：在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)例：注冊會(huì)計(jì)師在2010年2月20日審查2009年度ABC公司固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出——非常損失600000累計(jì)折舊100000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000貸：固定資產(chǎn)800000一、固定資產(chǎn)審計(jì)例：注冊會(huì)計(jì)師在2010年2月20日審

注冊會(huì)計(jì)師調(diào)閱了該固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)實(shí)際使用壽命只有一年。經(jīng)多次詢問ABC公司有關(guān)人員，得知該固定資產(chǎn)在購入后不久因公司轉(zhuǎn)產(chǎn)而被閑置，公司于2009年11月5日將其變賣，變賣價(jià)款50萬元?dú)w入公司“小金庫”。一、固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)（1）借：固定資產(chǎn)清理600000累計(jì)折舊100000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000貸：固定資產(chǎn)800000（2）借：銀行存款500000貸：固定資產(chǎn)清理500000（3）借：營業(yè)外支出100000貸：固定資產(chǎn)清理100000

一、固定資產(chǎn)審計(jì)（1）借：固定資產(chǎn)清理600一、固定資產(chǎn)審計(jì)要求：指出上述會(huì)計(jì)處理存在的問題并提出審計(jì)建議和調(diào)整分錄。一、固定資產(chǎn)審計(jì)【存在問題】(1)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)報(bào)廢應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，因此該轉(zhuǎn)賬憑證上反映的會(huì)計(jì)處理不合規(guī)。（2)該公司隱瞞固定資產(chǎn)變賣價(jià)款，將其歸入公司“小金庫”，違反了財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定?！緦徲?jì)建議】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請ABC公司收回固定資產(chǎn)變賣款，存入公司開戶銀行，并調(diào)整會(huì)計(jì)處理。一、固定資產(chǎn)審計(jì)【存在問題】一、固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)【調(diào)整分錄】如固定資產(chǎn)變賣款已存入公司銀行賬戶，則調(diào)整分錄為：借：貨幣資金——銀行存款500000貸：營業(yè)外支出500000如果固定資產(chǎn)變賣款尚未歸還，則調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款500000貸：營業(yè)外支出500000一、固定資產(chǎn)審計(jì)【調(diào)整分錄】二、累計(jì)折舊（一）相關(guān)折舊政策1、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，未辦理竣工決算：按照估計(jì)價(jià)值確定為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值；但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額；2、符合確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用：在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊；3、未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊二、累計(jì)折舊二、累計(jì)折舊4、處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)：

應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；5、固定資產(chǎn)提足折舊后，繼續(xù)使用：

不再計(jì)提折舊；6、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)

不再補(bǔ)提折舊7、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地：

不計(jì)提折舊8、融資租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用：兩次裝修期間、剩余租賃期、剩余使用壽命三者中較短的期間計(jì)提折舊；二、累計(jì)折舊4、處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)：案例：

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師李新審計(jì)甲股份有限公司2010年度“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況：1、對所有的“空調(diào)器”，按其實(shí)際使用的時(shí)間(5月至9月)計(jì)提折舊。2、公司有融資租入的設(shè)備4臺(tái)，租賃期為5年，尚可使用時(shí)間為6年,公司確定的折舊