稅務(wù)會(huì)計(jì)主編：徐田強(qiáng)李西杰

湖南師范大學(xué)出版社稅務(wù)會(huì)計(jì)主編：徐田強(qiáng)李西杰湖南師范大學(xué)出版社1情境9個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)【情境要求】1．明確個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)的基本理論和方法；2．進(jìn)行個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理方法與納稅申報(bào)的實(shí)務(wù)操作。【能力要點(diǎn)】1．了解個(gè)人所得稅納稅人的劃分；2．掌握個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法；3．掌握個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理。情境9個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)【情境要求】【能力要點(diǎn)】2引導(dǎo)案例1某公司主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷售紡織設(shè)備，2010年度自行申報(bào)取得產(chǎn)品銷售收入5000萬元，扣除的成本費(fèi)用和銷售稅金共計(jì)4600萬元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額400萬元，公司張會(huì)計(jì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅所得額403萬元，并按25％的稅率繳納了企業(yè)所得稅100．75萬元。2011年4月，經(jīng)某稅務(wù)師事務(wù)所審查，該公司2010年的核算資料中存在以下情況：(1)完工的自制設(shè)備未交付使用前取得租金收入25萬元，直接沖減了在建工程成本；(2)扣除的費(fèi)用中含全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)28萬元；(3)2010年10月公司接受一批捐贈(zèng)商品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額3．4萬元，支付捐贈(zèng)方運(yùn)輸費(fèi)用1萬元，專用發(fā)票上注明的金額直接記入了“資本公積”賬戶(注：城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加稅率3％)。

張先生為國內(nèi)某大學(xué)的教授，身份證號(hào)每月從學(xué)校領(lǐng)取工資，并由學(xué)?？劾U“三險(xiǎn)一金”，2014年12月份，取得工資收入5000元，單位及個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”900元，另取得年終獎(jiǎng)36000元。個(gè)人繳納的個(gè)人所得稅已由學(xué)校于發(fā)放工資時(shí)扣繳。2014年，除年收入90000元之外，張先生還取得以下收入。（1）3月出版一本專著，取得稿酬15000元，個(gè)人所得稅已由出版社扣繳。（2）5月份外出講課一次，取得講課費(fèi)2800元，個(gè)人所得稅未扣繳。（3）6月在某廣播電臺(tái)擔(dān)任兼職主持人取得收入5000元，個(gè)人所得稅已由廣播電臺(tái)扣繳。（4）10月其撰寫的一本小說稿在一次競價(jià)中取得拍賣收入80000元，個(gè)人所得稅已由拍賣公司扣繳。任務(wù)要求： 計(jì)算張先生2014年度應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；完成張先生的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)工作。引導(dǎo)案例1某公司主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷售紡織設(shè)備，2010年度自行3案例評析

個(gè)人所得稅，是我國專門將個(gè)人確立為（自然人）納稅人，并對其各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。本著“稅負(fù)從輕、區(qū)別對待、分類調(diào)節(jié)”的原則，將征收范圍涵蓋了工資薪金所得；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得等十一大類個(gè)人常見所得，以實(shí)現(xiàn)對我國居民收入的二次分配，縮小貧富差距，維護(hù)社會(huì)公平正義。在本案中，我們應(yīng)判定張先生各項(xiàng)所得所屬類別，從而確定稅款的計(jì)算方法和申報(bào)要求，進(jìn)而完成個(gè)人所得稅的申報(bào)和繳納工作。案例評析個(gè)人所得稅，是我國專門將個(gè)人確立為（自然4任務(wù)1認(rèn)識(shí)個(gè)人所得稅2任務(wù)目標(biāo)1．了解個(gè)人所得稅的納稅人、扣繳義務(wù)人2．明確個(gè)人所得稅的征稅對象和稅率任務(wù)重點(diǎn)1．個(gè)人所得稅的納稅人2．個(gè)人所得稅的征稅對象3．個(gè)人所得稅的稅率任務(wù)難點(diǎn)所得稅來源的確定123任務(wù)1認(rèn)識(shí)個(gè)人所得稅2任務(wù)目標(biāo)1．了解個(gè)人所得稅的納稅人5個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅是對個(gè)人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

主要特點(diǎn)

累進(jìn)稅率與比例稅率并用。

·費(fèi)用扣除額較寬。

·計(jì)算簡便。

·采取課源制和申報(bào)制兩種征納辦法個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅是對個(gè)人(即自然人6

9.1.1個(gè)人所得稅的納稅人、扣繳義務(wù)人31、居民納稅人2、非居民納稅人3、個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人凡支付應(yīng)納稅所得的單位和個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人9.1.1個(gè)人所得稅的納稅人、扣繳義務(wù)人31、居民納稅7

9.1.1個(gè)人所得稅的納稅人、扣繳義務(wù)人思考：美籍人士湯姆遜2010年2月10日來華工作，2011年4月15日回美國總部述職，同年6月15日述職完畢后重新入境。請問：2010、2011年湯姆遜屬居民納稅人還是非居民納稅人？9.1.1個(gè)人所得稅的納稅人、扣繳義務(wù)人思考：89.1.2個(gè)人所得稅的納稅對象和稅率4個(gè)人所得稅的納稅對象個(gè)人所得稅的納稅對象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，共有11項(xiàng)，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。一、工資薪金所得

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

四、勞務(wù)報(bào)酬所得

五、稿酬所得

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得

七、利息、股息、紅利所得

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

十、偶然所得

十一、其他所得項(xiàng)目9.1.2個(gè)人所得稅的納稅對象和稅率4個(gè)人所得稅的納稅對99.1.2個(gè)人所得稅的納稅對象和稅率4所得稅來源的確定我國個(gè)人所得稅依據(jù)“所得來源地”判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，征收個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅的稅率(1)工資、薪金所得，適用5％～45％的超額累進(jìn)稅率

(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，適用5％～35％的超額累進(jìn)稅率(3)勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20％

(4)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％

(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得，偶然所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其他所得適用20%的稅率。9.1.2個(gè)人所得稅的納稅對象和稅率4所得稅來源的確定我109.1.2個(gè)人所得稅的納稅對象和稅率4個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠1①省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位獎(jiǎng)金。②國債和國家發(fā)行的金融債券的利息。其他3-9條2①殘疾、孤老人員和烈屬的所得。②因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。③其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。3外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)等等。。。免稅項(xiàng)目減稅項(xiàng)目暫免征稅項(xiàng)目9.1.2個(gè)人所得稅的納稅對象和稅率4個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)11任務(wù)2個(gè)人所得稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理2任務(wù)目標(biāo)1．掌握個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)2．明確允許扣除項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)3．掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算4．掌握個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理任務(wù)重點(diǎn)1．工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算2．個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算3．其他個(gè)人所得的應(yīng)納稅額計(jì)算任務(wù)難點(diǎn)1．年終一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅的計(jì)算2．個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的允許扣除項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)123任務(wù)2個(gè)人所得稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理2任務(wù)目標(biāo)1．掌握個(gè)人所129.2.1工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算41、工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)征稅項(xiàng)目不征稅項(xiàng)目福利性津貼工作性補(bǔ)助福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)差旅費(fèi)津貼、午餐補(bǔ)助、高溫補(bǔ)助等工資、薪金獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅津貼、補(bǔ)貼等“五險(xiǎn)一金”不屬于征稅范圍福利性、補(bǔ)助性津貼不征稅9.2.1工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算41、工資、薪金131、全年一次性獎(jiǎng)金

在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或者年終加薪、勞動(dòng)分紅的，可單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算2、津貼、公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼

個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。4工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)9.2.1工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算1、全年一次性獎(jiǎng)金4工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)9.2144工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法1計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每月工資收入-費(fèi)用扣除數(shù)（3500或4800元）2計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)9.2.1工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法1計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅15計(jì)算舉例9.2.1工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算中國公民劉某2014年每月應(yīng)發(fā)工資6500元，個(gè)人繳納的三險(xiǎn)-金總計(jì)450元，計(jì)算劉某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：應(yīng)納稅所得額=6500-3500-450=2550(元)速算扣除法：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=2550×10％一105=150(元)計(jì)算舉例9.2.1工資、薪金所得個(gè)人所得16(1)一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅義務(wù)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。

例9-4王某2010年12月在取得全年一次性獎(jiǎng)金36000元，當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資為5000元，個(gè)人繳納的三險(xiǎn)一金總計(jì)950元，計(jì)算王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：①當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(5000-3500-950)×3％=16．5(元)②36000÷12=3000(元)，所以全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率(10％)和速算扣除數(shù)(105元)

所以全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=36000×10％-105=3495(元)。4年終一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅的計(jì)算9.2.1工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算(1)一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單17賬務(wù)處理工資、薪金所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理1、計(jì)提工資時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”；2、代扣個(gè)稅及“三險(xiǎn)一金“時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅(應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅款)”及“應(yīng)付職工薪酬——三險(xiǎn)一金”3、實(shí)際繳納個(gè)稅時(shí)，借記““應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅(應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅款)”，貸記“銀行存款”。9.2.1工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算賬務(wù)處理工資、薪金所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理918以例9-1為例的會(huì)計(jì)處理：①計(jì)提工資時(shí)：借：管理費(fèi)用6500貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資6500②代扣個(gè)人所得稅及三險(xiǎn)一金：借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資600

貸：應(yīng)付職工薪酬——三險(xiǎn)一金450

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅(應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅款)150③繳納代扣個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅(應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅款)150

貸：銀行存款1504賬務(wù)處理9.2.1工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算以例9-1為例的會(huì)計(jì)處理：4賬務(wù)處理9.2.19

(1)個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得。

(2)個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

(3)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)比照執(zhí)行。

(4)其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得(1)個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)20個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為計(jì)稅依據(jù)。4個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)1計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+稅金）2計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)21某個(gè)體工商戶2014年生產(chǎn)經(jīng)營所得為185000元，發(fā)生銷售成本60000元，支付人員工資35000元，計(jì)算該個(gè)體工商戶應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

解析：其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(185000-60000-35000-42000)×20%-3750=5850(元)。9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4應(yīng)納稅額的計(jì)算某個(gè)體工商戶2014年生產(chǎn)經(jīng)營所得為185000元，發(fā)生銷22例9-9甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2014年發(fā)生銷售收入1000000元，實(shí)際支出廣告費(fèi)180000元；實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50000元，當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤為250000元，計(jì)算該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

解析：

(1)稅法允許扣除的廣告費(fèi)限額是1000000×15％=15000(元)，實(shí)際支出的廣告費(fèi)超過稅法允許扣除的部分是30000元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增本年度的會(huì)計(jì)利潤，并準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(2)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

4應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算舉例9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算例9-9甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2014年發(fā)生銷售收入100023（接上例）確定稅法允許扣除的限額：①銷售收入的5‰為50000元；②實(shí)際支出的60%為30000元；③以較小數(shù)30000元作為稅法允許的扣除限額，超標(biāo)準(zhǔn)的20000元應(yīng)當(dāng)調(diào)增本年度的會(huì)計(jì)利潤；

(3)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(250000+30000+20000-42000)×35%-9350=80950(元)。9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算計(jì)算舉例（接上例）9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算24(1)個(gè)體工商戶。①計(jì)算確認(rèn)投資者個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)：借：留存利潤貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅②實(shí)際上繳稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款(現(xiàn)金)4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算(1)個(gè)體工商戶。4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9．2．2個(gè)體工商戶25某個(gè)體工商戶2014年生產(chǎn)經(jīng)營所得為185000元，發(fā)生銷售成本60000元，支付人員工資35000元，計(jì)算該個(gè)體工商戶應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。會(huì)計(jì)處理：①計(jì)算確認(rèn)投資者個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)：借：留存利潤5850

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅5850②實(shí)際上繳稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅5850

貸：銀行存款(現(xiàn)金)58504個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算某個(gè)體工商戶2014年生產(chǎn)經(jīng)營所得為185000元，發(fā)生銷26（2）個(gè)人獨(dú)資與合伙企業(yè)。①按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納的所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅②實(shí)際上交稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理（2）個(gè)人獨(dú)資與合伙企業(yè)。9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得27例9-11以例9-9為例的會(huì)計(jì)處理：①按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納的所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用80950

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅80950②實(shí)際上交稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅80950貸：銀行存款809504個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算例9-11以例9-9為例的會(huì)計(jì)處理：4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處28

9.2.3企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得計(jì)算4企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得計(jì)稅依據(jù)以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額允許扣除項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)：允許扣除必要的費(fèi)用是指按月減除3500元，全年42000元9.2.3企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得計(jì)算4企事業(yè)單29(1)每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%(2)每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

9.2.4勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅計(jì)算

4勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額的計(jì)算

指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。包括個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)（傭金）、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。(1)每次收入不足4000元的9.2.4勞務(wù)報(bào)酬所得30例9-14張某2010年10月取得勞務(wù)報(bào)酬5000元，計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額=5000×(1-20%)×200名=800(元)(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=每次收入額×(1-20％)×適用稅率-速算扣除數(shù)例9-15張某2010年10月取得勞務(wù)報(bào)酬40000元，計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額=40000×(1-20％)×30％-2000=7600(元)4應(yīng)納稅額的計(jì)算

9.2.4勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅計(jì)算

例9-14張某2010年10月取得勞務(wù)報(bào)酬5000元，31企事業(yè)單位向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)扣繳個(gè)人所得稅款，其會(huì)計(jì)處理如下：①計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅時(shí)：借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅②實(shí)際申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款(現(xiàn)金)4勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

9.2.4勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅計(jì)算

企事業(yè)單位向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)扣繳個(gè)人所得稅款，其會(huì)計(jì)處理如32例9-17以例9-16為例，張某的個(gè)人所得稅由支付勞務(wù)報(bào)酬的單位支付，其會(huì)計(jì)處理①計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅時(shí)：借：管理費(fèi)用125000貸：銀行存款100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅25000②實(shí)際申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅25000貸：銀行存款(現(xiàn)金)250004勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

9.2.4勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅計(jì)算

例9-17以例9-16為例，張某的個(gè)人所得稅由支付勞務(wù)報(bào)339.2.5稿酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4稿酬所得計(jì)稅依據(jù)允許扣除項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的收入每次收入減除稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)后余額為應(yīng)納稅所得額。

(1)每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元：

(2)每次收入在4000元以上的，減除20％的費(fèi)用。9.2.5稿酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4稿酬所得計(jì)稅依據(jù)允許扣除349.2.5稿酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算收入的確認(rèn)①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視做另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。②同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。③同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。④同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅9.2.5稿酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算收入的確認(rèn)①同一作品再版取354(1)每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)(2)每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20％)×20%×(1-30%)說明：稅法規(guī)定，稿酬所得減征30％。應(yīng)納稅額的計(jì)算方法9.2.5稿酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4(1)每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額的計(jì)算方法9.2.364例9-18張某2010年3月取得稿酬3800元，計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額=(3800-800)×20％×(1-30％)=420(元)

例9-19張某2010年3月取得稿酬50000元，計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額=50000×(1-20％)×20％×(1-30％)=5600(元)

應(yīng)納稅額的計(jì)算9.2.5稿酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4例9-18張某2010年3月取得稿酬3800元，計(jì)算374例9-20某作家2010年1月5日從甲出版社取得稿酬700元，4月20日從乙出版社取得稿酬2000元，計(jì)算該作家應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(注意不能合并征收)。解析：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額=(2000-800)×20％×(1-30％)=168(元)

例9-21某作家的一篇小說在一家晚報(bào)上連載六個(gè)月，六個(gè)月的稿酬收入分別為700元、800元、800元、800元和900元。計(jì)算該作家應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額=(700+800+800+800+900-800)×20％×(1-30％)=448(元)應(yīng)納稅額的計(jì)算9.2.5稿酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4例9-20某作家2010年1月5日從甲出版社取得稿酬7384①計(jì)算應(yīng)支付的稿酬時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款

②計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅并支付稿酬時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅現(xiàn)金

③實(shí)際交納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款(現(xiàn)金)稿酬所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9.2.5稿酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4①計(jì)算應(yīng)支付的稿酬時(shí)：稿酬所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9.2.394例9-22以例9-20為例會(huì)計(jì)處理：①計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅、支付稿酬時(shí)：借：其他應(yīng)付款2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅168

現(xiàn)金1832②實(shí)際交納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅168

貸：銀行存款168稿酬所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9.2.5稿酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4例9-22以例9-20為例會(huì)計(jì)處理：稿酬所得個(gè)人所得稅409．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)稅依據(jù)允許扣除項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)9．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4特許權(quán)使用費(fèi)所得419．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4(1)每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)(2)每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20％)×20%×(1-30%)說明：稅法規(guī)定，稿酬所得減征30％。應(yīng)納稅額的計(jì)算9．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4(1)每次收入不429．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4例9-18張某2010年3月取得稿酬3800元，計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額=(3800-800)×20％×(1-30％)=420(元)

例9-19張某2010年3月取得稿酬50000元，計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額=50000×(1-20％)×20％×(1-30％)=5600(元)

例9-20某作家2010年1月5日從甲出版社取得稿酬700元，4月20日從乙出版社取得稿酬2000元，計(jì)算該作家應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(注意不能合并征收)。解析：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額=(2000-800)×20％×(1-30％)=168(元)

例9-21某作家的一篇小說在一家晚報(bào)上連載六個(gè)月，六個(gè)月的稿酬收入分別為700元、800元、800元、800元和900元。計(jì)算該作家應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額=(700+800+800+800+900-800)×20％×(1-30％)=448(元)應(yīng)納稅額的計(jì)算9．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4例9-18張439．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4①計(jì)算應(yīng)支付的稿酬時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款②計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅并支付稿酬時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅現(xiàn)金⑧實(shí)際交納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款(現(xiàn)金)稿酬所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4①計(jì)算應(yīng)支付的稿449．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4例9-22以例9-20為例會(huì)計(jì)處理：①計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅、支付稿酬時(shí)：借：其他應(yīng)付款2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅168

現(xiàn)金1832②實(shí)際交納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅168

貸：銀行存款168稿酬所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4例9-22以459．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)稅依據(jù)允許扣除項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得以每次收入減除稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)后余額為應(yīng)納稅所得額(1)每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；

(2)每次收入在4000元以上的，減除20％的費(fèi)用9．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4特許權(quán)使用費(fèi)所得469．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4(1)每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額800)×20％(2)每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20％)×20％應(yīng)納稅額的計(jì)算9．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4(1)每次收入不479．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4例9-23張某2011年3月取得特許權(quán)使用費(fèi)所得3500元，計(jì)算張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額=(3500-800)×20％=540(元)例9-24張某2010年2月取得特許權(quán)使用費(fèi)所得6000元，計(jì)算張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額=6000×(1-20％)×20％=960(元)應(yīng)納稅額的計(jì)算9．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4例9-23張489．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4①計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅、支付價(jià)款時(shí)：借：無形資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅現(xiàn)金②實(shí)際交納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4①計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)499．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4例9-25以例9-24為例的會(huì)計(jì)處理：①計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅、支付價(jià)款時(shí)：借：無形資產(chǎn)6000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅960

現(xiàn)金5040②實(shí)際交納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅960

貸：銀行存款(現(xiàn)金)960特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9．2．6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4例9-25以509．2．7財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)稅依據(jù)允許扣除項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)租賃所得是指個(gè)人“出租”建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入以每次收入減除稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)后余額為應(yīng)納稅所得額(1)出租房屋時(shí)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及房產(chǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)；

(2)修繕費(fèi)用；

(3)每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；

(4)每次收入在4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。9．2．7財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)51(1)每次(月)收入不足4000元的應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元]×20%(或10％)(2)每次(月)收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)×20%(或10％)9．2．7財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)每次(月)收入不足4000元的9．2．7財(cái)產(chǎn)租賃52例9-26張某按市場價(jià)格出租住房，2011年2月取得租金收入4000元，當(dāng)月發(fā)生的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額合計(jì)為400元，修繕費(fèi)用300元，均取得合法票據(jù)。計(jì)算張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額=(4000-400-300-800)×10％=250(元)

例9-27王某按市場價(jià)格出租住房，2011年3月取得租金收入10000元，當(dāng)月發(fā)生的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額合計(jì)為500元，修繕費(fèi)用1300元，均取得合法票據(jù)。計(jì)算王某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。解析：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額=(10000-500-800)×(1-20%)×10％=696(元)9．2．7財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4應(yīng)納稅額的計(jì)算例9-26張某按市場價(jià)格出租住房，2011年2月取得租金53①計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅、支付價(jià)款時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅銀行存款(現(xiàn)金)②實(shí)際申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款(現(xiàn)金)9．2．7財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理①計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅、支付價(jià)款時(shí)：9．2．7財(cái)產(chǎn)租賃54例9-28以例9-27為例的會(huì)計(jì)處理①計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅、支付價(jià)款時(shí)：借：管理費(fèi)用10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅696

銀行存款(現(xiàn)金)9304②實(shí)際申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅696

貸：銀行存款(現(xiàn)金)6969．2．7財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理例9-28以例9-27為例的會(huì)計(jì)處理9．2．7財(cái)產(chǎn)租559.2.8財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)允許扣除項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目后余額為應(yīng)納稅所得額

(1)財(cái)產(chǎn)原值；

(2)合理費(fèi)用，包括支付的中介費(fèi)、流轉(zhuǎn)稅金等

對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。9.2.8財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅56

應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%

例9-29張某將自己2年前購買的原價(jià)200000元的一套住房出售，售價(jià)350000元，支付中介費(fèi)、流轉(zhuǎn)稅金共計(jì)5000元。計(jì)算張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(350000-200000-5000)×20％=29000(元)4應(yīng)納稅額的計(jì)算9.2.8財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%4應(yīng)納稅57①計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅、支付價(jià)款時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅銀行存款(現(xiàn)金)

累計(jì)折舊②實(shí)際申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款(現(xiàn)金)4財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9.2.8財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的計(jì)算①計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅、支付價(jià)款時(shí)：4財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人58例9-30以例9-29的會(huì)計(jì)處理：(假定張某將自己房產(chǎn)出售給某企業(yè))①企業(yè)計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅、支付價(jià)款時(shí)：借：固定資產(chǎn)350000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅29000

銀行存款(現(xiàn)金)321000②實(shí)際申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅29000

貸：銀行存款(現(xiàn)金)290004財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9.2.8財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的計(jì)算例9-30以例9-29的會(huì)計(jì)處理：(假定張某將自己房產(chǎn)出599.2.9利息、股息、紅利、偶然所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4利息、股息、紅利所得，偶然所得計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得；偶然所得是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。注意：利息、股息、紅利所得，偶然所得以“全額”為計(jì)稅依據(jù)，沒有扣除的問題應(yīng)納稅額=每次收入額×20％張某2011年5取得非上市公司紅利3000元，計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額=3000×20％=600(元)9.2.9利息、股息、紅利、偶然所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4利60①計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅、支付股息、利潤時(shí)：借：應(yīng)付利潤貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅現(xiàn)金②實(shí)際交納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款4利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9.2.9利息、股息、紅利、偶然所得個(gè)人所得稅的計(jì)算①計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅、支付股息、利潤時(shí)：4利息、股息、紅61例9-32以例9-31為例的會(huì)計(jì)處理①計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅、支付股息、利潤時(shí)：借：應(yīng)付利潤3000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅600

現(xiàn)金2400②實(shí)際交納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅600貸：銀行存款6004利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9.2.9利息、股息、紅利、偶然所得個(gè)人所得稅的計(jì)算例9-32以例9-31為例的會(huì)計(jì)處理4利息、股息、紅利所629．2．10個(gè)人捐贈(zèng)支出的處理4一般規(guī)定特殊規(guī)定對個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?？扇~扣除：(1)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)(2)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)(3)向公益性青少年活動(dòng)場所(其中包括新建)的捐贈(zèng)

(4)向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)

(5)個(gè)人向非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和“三新”研發(fā)項(xiàng)目的捐贈(zèng)支出9．2．10個(gè)人捐贈(zèng)支出的處理4一般規(guī)定特殊規(guī)定對個(gè)人將其所63(1)確定該稅目的應(yīng)納稅所得額；(2)計(jì)算準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)限額(應(yīng)納稅所得額×30％)；(3)如果實(shí)際捐贈(zèng)額小于扣除限額，則應(yīng)納所得稅額=(應(yīng)納稅所得額-實(shí)際捐贈(zèng)額)×相應(yīng)稅率；(4)如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于扣除限額，則應(yīng)納所得稅額=(應(yīng)納稅所得額-扣除限額)×相應(yīng)稅率。9．2．10個(gè)人捐贈(zèng)支出的處理4應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)確定該稅目的應(yīng)納稅所得額；9．2．10個(gè)人捐贈(zèng)支64例9-33張某2011年3月取得勞務(wù)報(bào)酬6000元，通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)2000元：解析：(1)應(yīng)納稅所得額=6000×(1-20％)=4800(元)；(2)允許在稅前扣除的捐贈(zèng)限額=4800×30％=1440(元)；(3)應(yīng)納所得稅額=(4800-1440)×20％=672(元)。9．2．10個(gè)人捐贈(zèng)支出的處理4應(yīng)納稅額的計(jì)算例9-33張某2011年3月取得勞務(wù)報(bào)酬6000元，通65任務(wù)3個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)

2任務(wù)目標(biāo)1．明確個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)與期限2．掌握個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)任務(wù)重點(diǎn)1．明確個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)與期限2．掌握個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)任務(wù)難點(diǎn)企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)123任務(wù)3個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)2任務(wù)目標(biāo)1．明確個(gè)人所得稅66

9．3．1個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)與期限3個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)(1)在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

(2)從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

(3)從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

(4)個(gè)體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

(5)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅申報(bào)地點(diǎn)(6)除以上情形外，納稅人應(yīng)當(dāng)向取得所得所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)9．3．1個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)與期限3個(gè)人所得稅的納稅67

9．3．1個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)與期限3個(gè)人所得稅的納稅期限

(1)工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，按月計(jì)征，由納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人每月向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并于次月7日內(nèi)將稅款繳入國庫。特定行業(yè)的工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳。

(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳。納稅人按期報(bào)送納稅申報(bào)表，并于每月實(shí)現(xiàn)所得的次月7日預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度終了3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。（3）其他規(guī)定等9．3．1個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)與期限3個(gè)人所得稅的納稅689．3.2個(gè)人所得稅的征收方式征收方式

(1)代扣代繳：以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

(2)自行申報(bào)納稅。納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：①從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；②取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；③從中國境外取得所得的。9．3.2個(gè)人所得稅的征收方式征收方式(1)代扣代繳：699．3.2個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)表納稅申報(bào)9．3.2個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)表納稅70Thankyou!謝謝觀賞湖南師范大學(xué)出版社Thankyou!謝謝觀賞湖南師范大學(xué)出版社71稅務(wù)會(huì)計(jì)主編：徐田強(qiáng)李西杰

湖南師范大學(xué)出版社稅務(wù)會(huì)計(jì)主編：徐田強(qiáng)李西杰湖南師范大學(xué)出版社72情境9個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)【情境要求】1．明確個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)的基本理論和方法；2．進(jìn)行個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理方法與納稅申報(bào)的實(shí)務(wù)操作?！灸芰σc(diǎn)】1．了解個(gè)人所得稅納稅人的劃分；2．掌握個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法；3．掌握個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理。情境9個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)【情境要求】【能力要點(diǎn)】73引導(dǎo)案例1某公司主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷售紡織設(shè)備，2010年度自行申報(bào)取得產(chǎn)品銷售收入5000萬元，扣除的成本費(fèi)用和銷售稅金共計(jì)4600萬元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額400萬元，公司張會(huì)計(jì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅所得額403萬元，并按25％的稅率繳納了企業(yè)所得稅100．75萬元。2011年4月，經(jīng)某稅務(wù)師事務(wù)所審查，該公司2010年的核算資料中存在以下情況：(1)完工的自制設(shè)備未交付使用前取得租金收入25萬元，直接沖減了在建工程成本；(2)扣除的費(fèi)用中含全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)28萬元；(3)2010年10月公司接受一批捐贈(zèng)商品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額3．4萬元，支付捐贈(zèng)方運(yùn)輸費(fèi)用1萬元，專用發(fā)票上注明的金額直接記入了“資本公積”賬戶(注：城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加稅率3％)。

張先生為國內(nèi)某大學(xué)的教授，身份證號(hào)每月從學(xué)校領(lǐng)取工資，并由學(xué)?？劾U“三險(xiǎn)一金”，2014年12月份，取得工資收入5000元，單位及個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”900元，另取得年終獎(jiǎng)36000元。個(gè)人繳納的個(gè)人所得稅已由學(xué)校于發(fā)放工資時(shí)扣繳。2014年，除年收入90000元之外，張先生還取得以下收入。（1）3月出版一本專著，取得稿酬15000元，個(gè)人所得稅已由出版社扣繳。（2）5月份外出講課一次，取得講課費(fèi)2800元，個(gè)人所得稅未扣繳。（3）6月在某廣播電臺(tái)擔(dān)任兼職主持人取得收入5000元，個(gè)人所得稅已由廣播電臺(tái)扣繳。（4）10月其撰寫的一本小說稿在一次競價(jià)中取得拍賣收入80000元，個(gè)人所得稅已由拍賣公司扣繳。任務(wù)要求： 計(jì)算張先生2014年度應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；完成張先生的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)工作。引導(dǎo)案例1某公司主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷售紡織設(shè)備，2010年度自行74案例評析

個(gè)人所得稅，是我國專門將個(gè)人確立為（自然人）納稅人，并對其各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。本著“稅負(fù)從輕、區(qū)別對待、分類調(diào)節(jié)”的原則，將征收范圍涵蓋了工資薪金所得；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得等十一大類個(gè)人常見所得，以實(shí)現(xiàn)對我國居民收入的二次分配，縮小貧富差距，維護(hù)社會(huì)公平正義。在本案中，我們應(yīng)判定張先生各項(xiàng)所得所屬類別，從而確定稅款的計(jì)算方法和申報(bào)要求，進(jìn)而完成個(gè)人所得稅的申報(bào)和繳納工作。案例評析個(gè)人所得稅，是我國專門將個(gè)人確立為（自然75任務(wù)1認(rèn)識(shí)個(gè)人所得稅2任務(wù)目標(biāo)1．了解個(gè)人所得稅的納稅人、扣繳義務(wù)人2．明確個(gè)人所得稅的征稅對象和稅率任務(wù)重點(diǎn)1．個(gè)人所得稅的納稅人2．個(gè)人所得稅的征稅對象3．個(gè)人所得稅的稅率任務(wù)難點(diǎn)所得稅來源的確定123任務(wù)1認(rèn)識(shí)個(gè)人所得稅2任務(wù)目標(biāo)1．了解個(gè)人所得稅的納稅人76個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅是對個(gè)人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

主要特點(diǎn)

累進(jìn)稅率與比例稅率并用。

·費(fèi)用扣除額較寬。

·計(jì)算簡便。

·采取課源制和申報(bào)制兩種征納辦法個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅是對個(gè)人(即自然人77

9.1.1個(gè)人所得稅的納稅人、扣繳義務(wù)人31、居民納稅人2、非居民納稅人3、個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人凡支付應(yīng)納稅所得的單位和個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人9.1.1個(gè)人所得稅的納稅人、扣繳義務(wù)人31、居民納稅78

9.1.1個(gè)人所得稅的納稅人、扣繳義務(wù)人思考：美籍人士湯姆遜2010年2月10日來華工作，2011年4月15日回美國總部述職，同年6月15日述職完畢后重新入境。請問：2010、2011年湯姆遜屬居民納稅人還是非居民納稅人？9.1.1個(gè)人所得稅的納稅人、扣繳義務(wù)人思考：799.1.2個(gè)人所得稅的納稅對象和稅率4個(gè)人所得稅的納稅對象個(gè)人所得稅的納稅對象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，共有11項(xiàng)，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。一、工資薪金所得

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

四、勞務(wù)報(bào)酬所得

五、稿酬所得

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得

七、利息、股息、紅利所得

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

十、偶然所得

十一、其他所得項(xiàng)目9.1.2個(gè)人所得稅的納稅對象和稅率4個(gè)人所得稅的納稅對809.1.2個(gè)人所得稅的納稅對象和稅率4所得稅來源的確定我國個(gè)人所得稅依據(jù)“所得來源地”判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，征收個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅的稅率(1)工資、薪金所得，適用5％～45％的超額累進(jìn)稅率

(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，適用5％～35％的超額累進(jìn)稅率(3)勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20％

(4)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％

(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得，偶然所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其他所得適用20%的稅率。9.1.2個(gè)人所得稅的納稅對象和稅率4所得稅來源的確定我819.1.2個(gè)人所得稅的納稅對象和稅率4個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠1①省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位獎(jiǎng)金。②國債和國家發(fā)行的金融債券的利息。其他3-9條2①殘疾、孤老人員和烈屬的所得。②因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。③其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。3外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)等等。。。免稅項(xiàng)目減稅項(xiàng)目暫免征稅項(xiàng)目9.1.2個(gè)人所得稅的納稅對象和稅率4個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)82任務(wù)2個(gè)人所得稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理2任務(wù)目標(biāo)1．掌握個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)2．明確允許扣除項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)3．掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算4．掌握個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理任務(wù)重點(diǎn)1．工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算2．個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算3．其他個(gè)人所得的應(yīng)納稅額計(jì)算任務(wù)難點(diǎn)1．年終一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅的計(jì)算2．個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的允許扣除項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)123任務(wù)2個(gè)人所得稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理2任務(wù)目標(biāo)1．掌握個(gè)人所839.2.1工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算41、工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)征稅項(xiàng)目不征稅項(xiàng)目福利性津貼工作性補(bǔ)助福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)差旅費(fèi)津貼、午餐補(bǔ)助、高溫補(bǔ)助等工資、薪金獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅津貼、補(bǔ)貼等“五險(xiǎn)一金”不屬于征稅范圍福利性、補(bǔ)助性津貼不征稅9.2.1工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算41、工資、薪金841、全年一次性獎(jiǎng)金

在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或者年終加薪、勞動(dòng)分紅的，可單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算2、津貼、公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼

個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。4工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)9.2.1工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算1、全年一次性獎(jiǎng)金4工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)9.2854工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法1計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每月工資收入-費(fèi)用扣除數(shù)（3500或4800元）2計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)9.2.1工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法1計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅86計(jì)算舉例9.2.1工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算中國公民劉某2014年每月應(yīng)發(fā)工資6500元，個(gè)人繳納的三險(xiǎn)-金總計(jì)450元，計(jì)算劉某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：應(yīng)納稅所得額=6500-3500-450=2550(元)速算扣除法：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=2550×10％一105=150(元)計(jì)算舉例9.2.1工資、薪金所得個(gè)人所得87(1)一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅義務(wù)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。

例9-4王某2010年12月在取得全年一次性獎(jiǎng)金36000元，當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資為5000元，個(gè)人繳納的三險(xiǎn)一金總計(jì)950元，計(jì)算王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：①當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(5000-3500-950)×3％=16．5(元)②36000÷12=3000(元)，所以全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率(10％)和速算扣除數(shù)(105元)

所以全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=36000×10％-105=3495(元)。4年終一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅的計(jì)算9.2.1工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算(1)一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單88賬務(wù)處理工資、薪金所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理1、計(jì)提工資時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”；2、代扣個(gè)稅及“三險(xiǎn)一金“時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅(應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅款)”及“應(yīng)付職工薪酬——三險(xiǎn)一金”3、實(shí)際繳納個(gè)稅時(shí)，借記““應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅(應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅款)”，貸記“銀行存款”。9.2.1工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算賬務(wù)處理工資、薪金所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理989以例9-1為例的會(huì)計(jì)處理：①計(jì)提工資時(shí)：借：管理費(fèi)用6500貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資6500②代扣個(gè)人所得稅及三險(xiǎn)一金：借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資600

貸：應(yīng)付職工薪酬——三險(xiǎn)一金450

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅(應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅款)150③繳納代扣個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅(應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅款)150

貸：銀行存款1504賬務(wù)處理9.2.1工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算以例9-1為例的會(huì)計(jì)處理：4賬務(wù)處理9.2.90

(1)個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得。

(2)個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

(3)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)比照執(zhí)行。

(4)其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得(1)個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)91個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為計(jì)稅依據(jù)。4個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)1計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+稅金）2計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)92某個(gè)體工商戶2014年生產(chǎn)經(jīng)營所得為185000元，發(fā)生銷售成本60000元，支付人員工資35000元，計(jì)算該個(gè)體工商戶應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

解析：其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(185000-60000-35000-42000)×20%-3750=5850(元)。9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4應(yīng)納稅額的計(jì)算某個(gè)體工商戶2014年生產(chǎn)經(jīng)營所得為185000元，發(fā)生銷93例9-9甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2014年發(fā)生銷售收入1000000元，實(shí)際支出廣告費(fèi)180000元；實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50000元，當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤為250000元，計(jì)算該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

解析：

(1)稅法允許扣除的廣告費(fèi)限額是1000000×15％=15000(元)，實(shí)際支出的廣告費(fèi)超過稅法允許扣除的部分是30000元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增本年度的會(huì)計(jì)利潤，并準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(2)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

4應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算舉例9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算例9-9甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2014年發(fā)生銷售收入100094（接上例）確定稅法允許扣除的限額：①銷售收入的5‰為50000元；②實(shí)際支出的60%為30000元；③以較小數(shù)30000元作為稅法允許的扣除限額，超標(biāo)準(zhǔn)的20000元應(yīng)當(dāng)調(diào)增本年度的會(huì)計(jì)利潤；

(3)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(250000+30000+20000-42000)×35%-9350=80950(元)。9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算計(jì)算舉例（接上例）9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算95(1)個(gè)體工商戶。①計(jì)算確認(rèn)投資者個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)：借：留存利潤貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅②實(shí)際上繳稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款(現(xiàn)金)4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算(1)個(gè)體工商戶。4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9．2．2個(gè)體工商戶96某個(gè)體工商戶2014年生產(chǎn)經(jīng)營所得為185000元，發(fā)生銷售成本60000元，支付人員工資35000元，計(jì)算該個(gè)體工商戶應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。會(huì)計(jì)處理：①計(jì)算確認(rèn)投資者個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)：借：留存利潤5850

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅5850②實(shí)際上繳稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅5850

貸：銀行存款(現(xiàn)金)58504個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算某個(gè)體工商戶2014年生產(chǎn)經(jīng)營所得為185000元，發(fā)生銷97（2）個(gè)人獨(dú)資與合伙企業(yè)。①按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納的所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅②實(shí)際上交稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理（2）個(gè)人獨(dú)資與合伙企業(yè)。9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得98例9-11以例9-9為例的會(huì)計(jì)處理：①按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納的所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用80950

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅80950②實(shí)際上交稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅80950貸：銀行存款809504個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9．2．2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算例9-11以例9-9為例的會(huì)計(jì)處理：4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處99

9.2.3企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得計(jì)算4企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得計(jì)稅依據(jù)以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額允許扣除項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)：允許扣除必要的費(fèi)用是指按月減除3500元，全年42000元9.2.3企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得計(jì)算4企事業(yè)單100(1)每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%(2)每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

9.2.4勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅計(jì)算

4勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額的計(jì)算

指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。包括個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)（傭金）、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。(1)每次收入不足4000元的9.2.4勞務(wù)報(bào)酬所得101例9-14張某2010年10月取得勞務(wù)報(bào)酬5000元，計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額=5000×(1-20%)×200名=800(元)(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=每次收入額×(1-20％)×適用稅率-速算扣除數(shù)例9-15張某2010年10月取得勞務(wù)報(bào)酬40000元，計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額=40000×(1-20％)×30％-2000=7600(元)4應(yīng)納稅額的計(jì)算

9.2.4勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅計(jì)算

例9-14張某2010年10月取得勞務(wù)報(bào)酬5000元，102企事業(yè)單位向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)扣繳個(gè)人所得稅款，其會(huì)計(jì)處理如下：①計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅時(shí)：借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅②實(shí)際申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款(現(xiàn)金)4勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

9.2.4勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅計(jì)算

企事業(yè)單位向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)扣繳個(gè)人所得稅款，其會(huì)計(jì)處理如103例9-17以例9-16為例，張某的個(gè)人所得稅由支付勞務(wù)報(bào)酬的單位支付，其會(huì)計(jì)處理①計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅時(shí)：借：管理費(fèi)用125000貸：銀行存款100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅25000②實(shí)際申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅25000貸：銀行存款(現(xiàn)金)250004勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

9.2.4勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅計(jì)算

例9-17以例9-16為例，張某的個(gè)人所得稅由支付勞務(wù)報(bào)1049.2.5稿酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算4稿酬所得計(jì)稅依據(jù)允許扣除項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得