第十講

對財產(chǎn)的課稅liuyi1Lecture-10第十講對財產(chǎn)的課稅liuyi1Lecture-10財產(chǎn)稅

是否應(yīng)該成為中國地方政府稅收收入的主要來源？

稅收與稅源問題例如,企業(yè)所得稅:總機構(gòu)、分支機構(gòu)的稅收問題2006年陜西省國稅局曾選取了能源、鐵路、郵政、金融等12個行業(yè)進行調(diào)研和測算。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，僅內(nèi)資企業(yè)所得稅一項就分別從陜西省轉(zhuǎn)移出：2001年：10.38億元2002年：12.79億元2003年：15.18億元2004年：26.02億元2005年：36.69億元5年合計轉(zhuǎn)移出101.06億元。這意味著有很多發(fā)生在陜西的應(yīng)稅行為，實際的稅款沒有在當?shù)乩U納，大約每年20億元。liuyi2Lecture-10財產(chǎn)稅

是否應(yīng)該成為中國地方政府稅收收入的主要來源？

財產(chǎn)稅是對納稅人擁有、支配或轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)課征稅收種類的總稱。何為財產(chǎn)？這幅畫是畢加索1905年創(chuàng)作的，當時他只有24歲。2004年5月5日，畢加索的著名油畫作品《拿煙斗的男孩》在美國紐約索思比拍賣行被拍賣，并最終以創(chuàng)紀錄的1.0416億美元(包括競拍者的額外費用)價格成交，成為世界上“最昂貴的繪畫”。liuyi3Lecture-10財產(chǎn)稅是對納稅人擁有、支配或轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)課征稅收種類的總稱。何本資料來源liuyi4Lecture-10本資料來源liuyi4Lecture-10一、財產(chǎn)課稅概述財產(chǎn)稅的課稅對象財產(chǎn)稅的課稅對象是財產(chǎn)，而財產(chǎn)是某一時點財產(chǎn)的存量。

財產(chǎn)稅的分類根據(jù)課稅范圍的大小可以將財產(chǎn)稅分為一般財產(chǎn)稅和特種財產(chǎn)稅。

根據(jù)征稅時財產(chǎn)的狀態(tài)可以將財產(chǎn)稅分為靜態(tài)財產(chǎn)稅和動態(tài)財產(chǎn)稅。根據(jù)稅基的不同，可以將財產(chǎn)稅分為財產(chǎn)收益稅和財產(chǎn)價值稅。

liuyi5Lecture-10一、財產(chǎn)課稅概述財產(chǎn)稅的課稅對象liuyi5Lecture二、一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅是以納稅人某一時點所擁有的全部財產(chǎn)價值為課稅對象綜合課征財產(chǎn)稅，也稱為綜合財產(chǎn)稅。有選擇的一般財產(chǎn)稅財產(chǎn)凈值稅liuyi6Lecture-10二、一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅是以納稅人某一時點所擁有的全部財產(chǎn)價三、特種財產(chǎn)稅特種財產(chǎn)稅是指政府選擇某類或某幾類財產(chǎn)為課稅對象分別課征財產(chǎn)稅，比如房產(chǎn)稅、土地稅、不動產(chǎn)稅等。土地稅房產(chǎn)稅liuyi7Lecture-10三、特種財產(chǎn)稅特種財產(chǎn)稅是指政府選擇某類或某幾類財產(chǎn)為課稅對房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對象，以房產(chǎn)的價值或租金收入為計稅依據(jù)征收的一種稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年房產(chǎn)稅收入為575.05億元，占稅務(wù)部門組織收入的1.16%。（一）納稅人與課稅范圍納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。

（二）計稅依據(jù)

從價計征：房產(chǎn)的計稅余值（經(jīng)營自用）;地方政府規(guī)定的減除比例為10～30％。從租計征：租金收入（出租）。liuyi8Lecture-10房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對象，以房產(chǎn)的價值或租金（三）稅率采用比例稅率:經(jīng)營自用1.2%；出租12%。注：個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》（財稅【2000】125號），2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅暫減按3%的稅率征收，房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。對個人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。計算公式：經(jīng)營自用：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（１－減除比例）×1.2％出租：

應(yīng)納稅額＝租金收入×１２％（或４％）房產(chǎn)稅liuyi9Lecture-10（三）稅率房產(chǎn)稅liuyi9Lecture-10城鎮(zhèn)土地使用稅2007年城鎮(zhèn)土地使用稅收入385.45億元，占全國稅務(wù)部門組織收入的0.78％。根據(jù)2006年12月31日修改的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。（一）納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人

（二）稅額標準土地使用稅每平方米年稅額如下：

（1）大城市1.5元至30元；

（2）中等城市1.2元至24元；

（3）小城市0.9元至18元；

（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。liuyi10Lecture-10城鎮(zhèn)土地使用稅2007年城鎮(zhèn)土地使用稅收入385.45億元，

據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年車船使用稅收入為68.16億元，占稅務(wù)部門組織收入的0.14%。2006年12月27日國務(wù)院頒布的《車船稅暫行條例》，合并了車船使用牌照稅和車船使用稅。

（一）征稅范圍和納稅人征稅范圍：依法應(yīng)當在車船管理部門登記的車船。納稅人：車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人。車船稅liuyi11Lecture-10據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年車船使用稅收入為6（二）稅額實行幅度定額稅率。國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實際情況，在《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。

具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。

車船稅liuyi12Lecture-10（二）稅額車船稅liuyi12Lecture-10車船稅稅目稅額表

稅目計稅單位每年稅額備注載客汽車每輛60元至660元包括電車載貨汽車按自重每噸16元至120元包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24元至120元

摩托車每輛36元至180元

船舶按凈噸位每噸3元至6元拖船和非機動駁船分別按船舶稅額的50%計算注：專項作業(yè)車、輪式專用機械車的計稅單位及每年稅額由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門參照本表確定。

liuyi13Lecture-10車船稅稅目稅額表稅目計稅單位每年稅額備注載客汽車每輛60財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對財產(chǎn)所有權(quán)的變更課征的稅收，包括遺產(chǎn)稅、贈與稅等。近代遺產(chǎn)稅的征收，始于1598年的荷蘭。1924年美國率先開征了贈與稅。目前，世界上有約127個國家和地區(qū)存在稅收制度，其中正在征收遺產(chǎn)和贈與稅的國家和地區(qū)有74個，占58.3％四、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅liuyi14Lecture-10財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對財產(chǎn)所有權(quán)的變更課征的稅收，包括遺產(chǎn)稅、贈與稅遺產(chǎn)稅

目前，世界上有約127個國家和地區(qū)存在稅收制度，其中正在征收遺產(chǎn)和贈與稅的國家和地區(qū)有74個，占58.3％；各國征收遺產(chǎn)稅的幾個特點：遺產(chǎn)稅開征與否與經(jīng)濟發(fā)達程度相關(guān)大多數(shù)國家和地區(qū)實行分遺產(chǎn)稅制絕大多數(shù)國家和地區(qū)采用超額累進稅率大多數(shù)國家和地區(qū)在設(shè)置遺產(chǎn)稅的同時設(shè)置贈與稅大多數(shù)國家的遺產(chǎn)和贈與稅由中央政府征收liuyi15Lecture-10遺產(chǎn)稅

目前，世界上有約127個國家和地區(qū)存在稅收制度，其中遺產(chǎn)稅總遺產(chǎn)稅制分遺產(chǎn)稅制混合遺產(chǎn)稅制贈與稅liuyi16Lecture-10遺產(chǎn)稅liuyi16Lecture-10美國的遺產(chǎn)稅制度簡介

1、美國遺產(chǎn)稅制的發(fā)展－美國的聯(lián)邦政府和州政府都開征聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和聯(lián)邦贈與稅，兩稅使用同一綜合抵免額，亦適用同一稅率，以防止納稅人利用遺產(chǎn)稅稅率和贈與稅稅率的不同而逃稅。－聯(lián)邦遺產(chǎn)稅實行總遺產(chǎn)稅制，即“先稅后分”模式。－美國1977年的稅收改革法案合并了遺產(chǎn)稅和贈與稅，統(tǒng)一了稅率表和寬免項目，并改稱其為財富轉(zhuǎn)移稅（wealthtransfertax）。－從1977年開始，征收統(tǒng)一的遺產(chǎn)和贈與稅，兩稅適用同一稅率，并開征了隔代轉(zhuǎn)移稅（generation-skippingtransfertax）。liuyi17Lecture-10美國的遺產(chǎn)稅制度簡介1、美國遺產(chǎn)稅制的發(fā)展liuyi1稅率變化

1977年以前，美國遺產(chǎn)和贈與稅的稅率和免稅額等變化很?。?977年以后，遺產(chǎn)和贈與稅的免稅額逐漸提高，遺產(chǎn)和贈與稅的稅率則逐漸降低。占聯(lián)邦財政收入的比重變化

遺產(chǎn)和贈與稅收入占美國聯(lián)邦政府財政收入的比重一直很小，近20多年來一直在1％至2％之間徘徊。liuyi18Lecture-10稅率變化liuyi18Lecture-102、美國遺產(chǎn)稅制的基本內(nèi)容納稅人美國遺產(chǎn)稅的納稅人是遺產(chǎn)的管理人。贈與稅的納稅人是財產(chǎn)的贈與人。liuyi19Lecture-102、美國遺產(chǎn)稅制的基本內(nèi)容納稅人liuyi19Lecture計稅方法計算遺產(chǎn)總額（grossestate）計算經(jīng)濟遺產(chǎn)額（economicestate）

用遺產(chǎn)總額減去被繼承人的各項債務(wù)、喪葬費用、遺產(chǎn)損失、借貸、應(yīng)付帳款等,就可以得出經(jīng)濟遺產(chǎn)額。計算應(yīng)納稅遺產(chǎn)額（taxableestate）

經(jīng)濟遺產(chǎn)額求出以后，還可以根據(jù)具體情況扣除某些項目，如扣除應(yīng)當繳納的稅金、認證和管理費用、贈送未亡配偶的財產(chǎn)、捐獻財產(chǎn)調(diào)整額等，然后就可以得到應(yīng)納稅遺產(chǎn)額。計算應(yīng)納遺產(chǎn)稅稅額（taxpayable）

根據(jù)應(yīng)納稅遺產(chǎn)額和稅率，計算得出應(yīng)納遺產(chǎn)稅稅額。

liuyi20Lecture-10計稅方法liuyi20Lecture-10征稅對象和范圍

遺產(chǎn)總額是指被繼承人留下的全部財產(chǎn)的價值，包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、被繼承人去世時財產(chǎn)取得的利息、夫妻共同擁有的財產(chǎn)、人壽保險、年金和退休計劃的收入、為被繼承人保留的對某些財產(chǎn)或者所得的使用權(quán)或者行使權(quán)等。另外，遺產(chǎn)總額還包括被繼承人在去世以前3年之內(nèi)轉(zhuǎn)移的各類財產(chǎn)的價值。liuyi21Lecture-10征稅對象和范圍liuyi21Lecture-10幾種特殊類型的財產(chǎn)的處理方式（1）夫妻共同擁有的財產(chǎn)。（2）在被繼承人去世以前3年之內(nèi)轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)。（3）過多的退休計劃累積。

應(yīng)納稅贈與的范圍

贈與人直接、間接或者以信托贈與形式贈與的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)、有形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)都應(yīng)當繳納贈與稅，具體包括現(xiàn)金、珠寶、股票、年金、人壽保險、房地產(chǎn)等。liuyi22Lecture-10幾種特殊類型的財產(chǎn)的處理方式liuyi22Lecture-1遺產(chǎn)額和贈與額的估價遺產(chǎn)額的估價

稅法規(guī)定，原則上將根據(jù)被繼承人去世之日或者其他可替代的估價日的公平市價估算遺產(chǎn)的價值。（1）估價日期的選擇。遺產(chǎn)執(zhí)行人可選擇被繼承人去世之日或者被繼承人去世以后6個月之內(nèi)一個可替代的日期作為估價日期?？商娲掌谑侵副焕^承人去世以后6個月之內(nèi)財產(chǎn)分配日、銷售日、交易日或者其他處置日。遺產(chǎn)管理人需要在第一次申報遺產(chǎn)稅的時候作出上述選擇，選擇一經(jīng)作出，不得更改。liuyi23Lecture-10遺產(chǎn)額和贈與額的估價liuyi23Lecture-10遺產(chǎn)額的估價（2）不動產(chǎn)的估價。通常要按照不動產(chǎn)當前的用途，使用公平市價進行估價。稅法還規(guī)定，如果不動產(chǎn)滿足6項條件（如占遺產(chǎn)總額的50％以上、被繼承人是美國公民或者居民等），遺產(chǎn)執(zhí)行人可以選用特殊的估價方法。這一選擇必須在聯(lián)邦國內(nèi)收入局發(fā)出征稅通知以后的90天之內(nèi)作出。并且，與公平市價的估價相比，使用特殊的估價方法對遺產(chǎn)總額估價的減少額不得超過75萬美元。liuyi24Lecture-10遺產(chǎn)額的估價liuyi24Lecture-10遺產(chǎn)額的估價

（3）股票和債券的估價。（4）經(jīng)營企業(yè)權(quán)益的估價。如果被繼承人擁有個人獨資企業(yè)，或者是一名合伙人，其擁有的企業(yè)財產(chǎn)或者合伙財產(chǎn)應(yīng)該使用估價日的合理價格進行估價。估價可以參照有意購買方按照該企業(yè)的資產(chǎn)和獲利能力所出的買價。（5）年金、保險金等的估價。對于被繼承人去世時的剩余年金、人壽保險等的估價，是根據(jù)專門的表格進行計算。liuyi25Lecture-10遺產(chǎn)額的估價liuyi25Lecture-10贈與額的估價對于贈與的財產(chǎn)，應(yīng)當使用贈與日該財產(chǎn)的公平市價進行估價。對于股票和債券、共同基金的份額、普通信托基金、人壽保險、年金、經(jīng)營企業(yè)的權(quán)益等特殊類型贈與財產(chǎn)的估價，與前述遺產(chǎn)額的確定原則相同。

liuyi26Lecture-10贈與額的估價liuyi26Lecture-10費用扣除

－與遺產(chǎn)有關(guān)的費用扣除

可以扣除的必要的費用支出包括：實際由遺產(chǎn)支付的喪葬費用；管理者的傭金和律師費等管理費用；要求取得遺產(chǎn)的費用；在被繼承人去世以前已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)、但是尚未繳納的稅款；被繼承人尚未償還的債務(wù)；火災(zāi)、水災(zāi)、海難、意外或者偷盜等損失未獲保險賠償?shù)牟糠?。－與贈與有關(guān)的費用扣除

在計算應(yīng)納稅贈與額的時候，可以扣除項目與本身所負擔或者用于支付的受贈人的醫(yī)療和培訓(xùn)費。liuyi27Lecture-10費用扣除liuyi27Lecture-10其它扣除項目遺產(chǎn)和贈與稅的扣除項目主要有婚姻扣除、慈善捐贈扣除、家庭擁有事業(yè)特別免征額、年度不予計列項目等。－婚姻扣除－慈善捐贈扣除－家庭特有經(jīng)營(qualifiedfamily-ownedbusiness)特別免征額

在1977年度，稅法規(guī)定除了60萬美元的綜合免稅額外，可以再加上70萬美元的家庭特有經(jīng)營特別免征額，但是兩者合計不得超過130萬美元。－年度贈與稅免征額（annualgifttaxexclusion）

對于贈與稅，在日歷年度內(nèi)，納稅人對每位受贈人的贈與可以享受l萬美元的不予計列額。如果納稅人的配偶不是美國公民，納稅人對其配偶的贈與的年度不予計列額為10萬美元。liuyi28Lecture-10其它扣除項目遺產(chǎn)和贈與稅的扣除項目主要有婚姻扣除、慈善捐贈扣稅率－美國聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈與稅適用統(tǒng)一的稅率表。－2000－2001財政年度實行17級超額累進稅率，最低邊際稅率為18％，適用于應(yīng)納稅遺產(chǎn)額不超過1萬美元的部分；最高邊際稅率為55％，適用于應(yīng)納稅遺產(chǎn)額超過300萬美元的部分。liuyi29Lecture-10稅率－美國聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈與稅適用統(tǒng)一的稅率表。liuyi29L級數(shù)應(yīng)納稅遺產(chǎn)額稅率速算扣除數(shù)（美元）1不超過1萬美元的部分18％02超過1萬美元至2萬美元的部分20％2003超過2萬美元至4萬美元的部分22％6004超過4萬美元至6萬美元的部分24％14005超過6萬美元至8萬美元的部分26％26006超過8萬美元至10萬美元的部分28％42007超過10萬美元至15萬美元的部分30％62008超過15萬美元至25萬美元的部分32％92009超過25萬美元至50萬美元的部分34％1420010超過50萬美元至75萬美元的部分37％2920011超過75萬美元至100萬美元的部分39％4420012超過100萬美元至125萬美元的部分41％6420013超過125萬美元至150萬美元的部分43％8920014超過150萬美元至200萬美元的部分45％11920015超過200萬美元至250萬美元的部分49％19920016超過250萬美元至300萬美元的部分53％29920017超過300萬美元的部分55％359200美國聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈與稅稅率表liuyi30Lecture-10級數(shù)應(yīng)納稅遺產(chǎn)額稅率速算扣除數(shù)（美元）1不超過1萬美元的部分統(tǒng)一抵免規(guī)定遺產(chǎn)和贈與稅實行統(tǒng)一抵免（unifiedcredit）。統(tǒng)一抵免是指被繼承人一生可以抵免的遺產(chǎn)稅和贈與稅的數(shù)額。這種抵免可以在被繼承人一生中的任何時候（包括去世的時候）使用，用完為止。liuyi31Lecture-10統(tǒng)一抵免規(guī)定遺產(chǎn)和贈與稅實行統(tǒng)一抵免（unifiedcre年度綜合免稅額（美元）統(tǒng)一抵免額（美元）1997600000192800199862500020205019996500002113002000675000220550200167500022055020027000002298002003700000229800200485000028730020059500003263002006年及以后1000000345800美國綜合免稅額、統(tǒng)一抵免額調(diào)整表liuyi32Lecture-10年度綜合免稅額（美元）統(tǒng)一抵免額（美元）1997600000例：1997年某人的應(yīng)納稅遺產(chǎn)額為USD675,000，減去USD600,000的綜合免稅額，還有USD75,000要納稅，某人的遺產(chǎn)應(yīng)納的遺產(chǎn)稅稅額為：

675,000×37％－29,200－192,800=27,750liuyi33Lecture-10例：1997年某人的應(yīng)納稅遺產(chǎn)額為USD675,000，減去遺產(chǎn)稅的抵免規(guī)定除統(tǒng)一抵免外，美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的抵免項目還包括：對州遺產(chǎn)稅或者繼承稅的抵免、對聯(lián)邦贈與稅的抵免、對外國遺產(chǎn)稅的抵免和對以前繳納的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的抵免。－對州遺產(chǎn)稅和繼承稅的抵免；－對聯(lián)邦贈與稅的抵免；－對外國遺產(chǎn)稅的抵免；－對以前繳納的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的抵免。liuyi34Lecture-10遺產(chǎn)稅的抵免規(guī)定除統(tǒng)一抵免外，美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的抵免項目還包括應(yīng)納稅額計算遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算步驟如下：經(jīng)濟遺產(chǎn)額＝遺產(chǎn)總額－費用支出遺產(chǎn)凈額＝經(jīng)濟遺產(chǎn)額－扣除項目應(yīng)納遺產(chǎn)稅稅額＝遺產(chǎn)凈額×適用稅率實際應(yīng)納稅額＝應(yīng)納遺產(chǎn)稅稅額－統(tǒng)一抵免和其他抵免項目liuyi35Lecture-10應(yīng)納稅額計算遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算步驟如下：liuyi35Le申報納稅遺產(chǎn)繼承人必須在被繼承人去世后9個月之內(nèi)進行遺產(chǎn)稅的申報。因故不能申報可提交申請，獲準后可以給予6個月的延期。贈與稅按年計算、申報和納稅。

liuyi36Lecture-10申報納稅遺產(chǎn)繼承人必須在被繼承人去世后9個月之內(nèi)進行遺產(chǎn)稅的中國關(guān)于遺產(chǎn)稅的討論1993年11月14日，十四屆中央委員會第三次會議通過的《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》指出適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。1994年國務(wù)院批準的《工商稅制改革實施方案》確定開征遺產(chǎn)稅。liuyi37Lecture-10中國關(guān)于遺產(chǎn)稅的討論1993年11月14日，十四屆中央委員會第十講

對財產(chǎn)的課稅liuyi38Lecture-10第十講對財產(chǎn)的課稅liuyi1Lecture-10財產(chǎn)稅

是否應(yīng)該成為中國地方政府稅收收入的主要來源？

稅收與稅源問題例如,企業(yè)所得稅:總機構(gòu)、分支機構(gòu)的稅收問題2006年陜西省國稅局曾選取了能源、鐵路、郵政、金融等12個行業(yè)進行調(diào)研和測算。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，僅內(nèi)資企業(yè)所得稅一項就分別從陜西省轉(zhuǎn)移出：2001年：10.38億元2002年：12.79億元2003年：15.18億元2004年：26.02億元2005年：36.69億元5年合計轉(zhuǎn)移出101.06億元。這意味著有很多發(fā)生在陜西的應(yīng)稅行為，實際的稅款沒有在當?shù)乩U納，大約每年20億元。liuyi39Lecture-10財產(chǎn)稅

是否應(yīng)該成為中國地方政府稅收收入的主要來源？

財產(chǎn)稅是對納稅人擁有、支配或轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)課征稅收種類的總稱。何為財產(chǎn)？這幅畫是畢加索1905年創(chuàng)作的，當時他只有24歲。2004年5月5日，畢加索的著名油畫作品《拿煙斗的男孩》在美國紐約索思比拍賣行被拍賣，并最終以創(chuàng)紀錄的1.0416億美元(包括競拍者的額外費用)價格成交，成為世界上“最昂貴的繪畫”。liuyi40Lecture-10財產(chǎn)稅是對納稅人擁有、支配或轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)課征稅收種類的總稱。何本資料來源liuyi41Lecture-10本資料來源liuyi4Lecture-10一、財產(chǎn)課稅概述財產(chǎn)稅的課稅對象財產(chǎn)稅的課稅對象是財產(chǎn)，而財產(chǎn)是某一時點財產(chǎn)的存量。

財產(chǎn)稅的分類根據(jù)課稅范圍的大小可以將財產(chǎn)稅分為一般財產(chǎn)稅和特種財產(chǎn)稅。

根據(jù)征稅時財產(chǎn)的狀態(tài)可以將財產(chǎn)稅分為靜態(tài)財產(chǎn)稅和動態(tài)財產(chǎn)稅。根據(jù)稅基的不同，可以將財產(chǎn)稅分為財產(chǎn)收益稅和財產(chǎn)價值稅。

liuyi42Lecture-10一、財產(chǎn)課稅概述財產(chǎn)稅的課稅對象liuyi5Lecture二、一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅是以納稅人某一時點所擁有的全部財產(chǎn)價值為課稅對象綜合課征財產(chǎn)稅，也稱為綜合財產(chǎn)稅。有選擇的一般財產(chǎn)稅財產(chǎn)凈值稅liuyi43Lecture-10二、一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅是以納稅人某一時點所擁有的全部財產(chǎn)價三、特種財產(chǎn)稅特種財產(chǎn)稅是指政府選擇某類或某幾類財產(chǎn)為課稅對象分別課征財產(chǎn)稅，比如房產(chǎn)稅、土地稅、不動產(chǎn)稅等。土地稅房產(chǎn)稅liuyi44Lecture-10三、特種財產(chǎn)稅特種財產(chǎn)稅是指政府選擇某類或某幾類財產(chǎn)為課稅對房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對象，以房產(chǎn)的價值或租金收入為計稅依據(jù)征收的一種稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年房產(chǎn)稅收入為575.05億元，占稅務(wù)部門組織收入的1.16%。（一）納稅人與課稅范圍納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。

（二）計稅依據(jù)

從價計征：房產(chǎn)的計稅余值（經(jīng)營自用）;地方政府規(guī)定的減除比例為10～30％。從租計征：租金收入（出租）。liuyi45Lecture-10房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對象，以房產(chǎn)的價值或租金（三）稅率采用比例稅率:經(jīng)營自用1.2%；出租12%。注：個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》（財稅【2000】125號），2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅暫減按3%的稅率征收，房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。對個人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。計算公式：經(jīng)營自用：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（１－減除比例）×1.2％出租：

應(yīng)納稅額＝租金收入×１２％（或４％）房產(chǎn)稅liuyi46Lecture-10（三）稅率房產(chǎn)稅liuyi9Lecture-10城鎮(zhèn)土地使用稅2007年城鎮(zhèn)土地使用稅收入385.45億元，占全國稅務(wù)部門組織收入的0.78％。根據(jù)2006年12月31日修改的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。（一）納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人

（二）稅額標準土地使用稅每平方米年稅額如下：

（1）大城市1.5元至30元；

（2）中等城市1.2元至24元；

（3）小城市0.9元至18元；

（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。liuyi47Lecture-10城鎮(zhèn)土地使用稅2007年城鎮(zhèn)土地使用稅收入385.45億元，

據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年車船使用稅收入為68.16億元，占稅務(wù)部門組織收入的0.14%。2006年12月27日國務(wù)院頒布的《車船稅暫行條例》，合并了車船使用牌照稅和車船使用稅。

（一）征稅范圍和納稅人征稅范圍：依法應(yīng)當在車船管理部門登記的車船。納稅人：車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人。車船稅liuyi48Lecture-10據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年車船使用稅收入為6（二）稅額實行幅度定額稅率。國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實際情況，在《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。

具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。

車船稅liuyi49Lecture-10（二）稅額車船稅liuyi12Lecture-10車船稅稅目稅額表

稅目計稅單位每年稅額備注載客汽車每輛60元至660元包括電車載貨汽車按自重每噸16元至120元包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24元至120元

摩托車每輛36元至180元

船舶按凈噸位每噸3元至6元拖船和非機動駁船分別按船舶稅額的50%計算注：專項作業(yè)車、輪式專用機械車的計稅單位及每年稅額由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門參照本表確定。

liuyi50Lecture-10車船稅稅目稅額表稅目計稅單位每年稅額備注載客汽車每輛60財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對財產(chǎn)所有權(quán)的變更課征的稅收，包括遺產(chǎn)稅、贈與稅等。近代遺產(chǎn)稅的征收，始于1598年的荷蘭。1924年美國率先開征了贈與稅。目前，世界上有約127個國家和地區(qū)存在稅收制度，其中正在征收遺產(chǎn)和贈與稅的國家和地區(qū)有74個，占58.3％四、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅liuyi51Lecture-10財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對財產(chǎn)所有權(quán)的變更課征的稅收，包括遺產(chǎn)稅、贈與稅遺產(chǎn)稅

目前，世界上有約127個國家和地區(qū)存在稅收制度，其中正在征收遺產(chǎn)和贈與稅的國家和地區(qū)有74個，占58.3％；各國征收遺產(chǎn)稅的幾個特點：遺產(chǎn)稅開征與否與經(jīng)濟發(fā)達程度相關(guān)大多數(shù)國家和地區(qū)實行分遺產(chǎn)稅制絕大多數(shù)國家和地區(qū)采用超額累進稅率大多數(shù)國家和地區(qū)在設(shè)置遺產(chǎn)稅的同時設(shè)置贈與稅大多數(shù)國家的遺產(chǎn)和贈與稅由中央政府征收liuyi52Lecture-10遺產(chǎn)稅

目前，世界上有約127個國家和地區(qū)存在稅收制度，其中遺產(chǎn)稅總遺產(chǎn)稅制分遺產(chǎn)稅制混合遺產(chǎn)稅制贈與稅liuyi53Lecture-10遺產(chǎn)稅liuyi16Lecture-10美國的遺產(chǎn)稅制度簡介

1、美國遺產(chǎn)稅制的發(fā)展－美國的聯(lián)邦政府和州政府都開征聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和聯(lián)邦贈與稅，兩稅使用同一綜合抵免額，亦適用同一稅率，以防止納稅人利用遺產(chǎn)稅稅率和贈與稅稅率的不同而逃稅。－聯(lián)邦遺產(chǎn)稅實行總遺產(chǎn)稅制，即“先稅后分”模式。－美國1977年的稅收改革法案合并了遺產(chǎn)稅和贈與稅，統(tǒng)一了稅率表和寬免項目，并改稱其為財富轉(zhuǎn)移稅（wealthtransfertax）。－從1977年開始，征收統(tǒng)一的遺產(chǎn)和贈與稅，兩稅適用同一稅率，并開征了隔代轉(zhuǎn)移稅（generation-skippingtransfertax）。liuyi54Lecture-10美國的遺產(chǎn)稅制度簡介1、美國遺產(chǎn)稅制的發(fā)展liuyi1稅率變化

1977年以前，美國遺產(chǎn)和贈與稅的稅率和免稅額等變化很?。?977年以后，遺產(chǎn)和贈與稅的免稅額逐漸提高，遺產(chǎn)和贈與稅的稅率則逐漸降低。占聯(lián)邦財政收入的比重變化

遺產(chǎn)和贈與稅收入占美國聯(lián)邦政府財政收入的比重一直很小，近20多年來一直在1％至2％之間徘徊。liuyi55Lecture-10稅率變化liuyi18Lecture-102、美國遺產(chǎn)稅制的基本內(nèi)容納稅人美國遺產(chǎn)稅的納稅人是遺產(chǎn)的管理人。贈與稅的納稅人是財產(chǎn)的贈與人。liuyi56Lecture-102、美國遺產(chǎn)稅制的基本內(nèi)容納稅人liuyi19Lecture計稅方法計算遺產(chǎn)總額（grossestate）計算經(jīng)濟遺產(chǎn)額（economicestate）

用遺產(chǎn)總額減去被繼承人的各項債務(wù)、喪葬費用、遺產(chǎn)損失、借貸、應(yīng)付帳款等,就可以得出經(jīng)濟遺產(chǎn)額。計算應(yīng)納稅遺產(chǎn)額（taxableestate）

經(jīng)濟遺產(chǎn)額求出以后，還可以根據(jù)具體情況扣除某些項目，如扣除應(yīng)當繳納的稅金、認證和管理費用、贈送未亡配偶的財產(chǎn)、捐獻財產(chǎn)調(diào)整額等，然后就可以得到應(yīng)納稅遺產(chǎn)額。計算應(yīng)納遺產(chǎn)稅稅額（taxpayable）

根據(jù)應(yīng)納稅遺產(chǎn)額和稅率，計算得出應(yīng)納遺產(chǎn)稅稅額。

liuyi57Lecture-10計稅方法liuyi20Lecture-10征稅對象和范圍

遺產(chǎn)總額是指被繼承人留下的全部財產(chǎn)的價值，包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、被繼承人去世時財產(chǎn)取得的利息、夫妻共同擁有的財產(chǎn)、人壽保險、年金和退休計劃的收入、為被繼承人保留的對某些財產(chǎn)或者所得的使用權(quán)或者行使權(quán)等。另外，遺產(chǎn)總額還包括被繼承人在去世以前3年之內(nèi)轉(zhuǎn)移的各類財產(chǎn)的價值。liuyi58Lecture-10征稅對象和范圍liuyi21Lecture-10幾種特殊類型的財產(chǎn)的處理方式（1）夫妻共同擁有的財產(chǎn)。（2）在被繼承人去世以前3年之內(nèi)轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)。（3）過多的退休計劃累積。

應(yīng)納稅贈與的范圍

贈與人直接、間接或者以信托贈與形式贈與的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)、有形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)都應(yīng)當繳納贈與稅，具體包括現(xiàn)金、珠寶、股票、年金、人壽保險、房地產(chǎn)等。liuyi59Lecture-10幾種特殊類型的財產(chǎn)的處理方式liuyi22Lecture-1遺產(chǎn)額和贈與額的估價遺產(chǎn)額的估價

稅法規(guī)定，原則上將根據(jù)被繼承人去世之日或者其他可替代的估價日的公平市價估算遺產(chǎn)的價值。（1）估價日期的選擇。遺產(chǎn)執(zhí)行人可選擇被繼承人去世之日或者被繼承人去世以后6個月之內(nèi)一個可替代的日期作為估價日期?？商娲掌谑侵副焕^承人去世以后6個月之內(nèi)財產(chǎn)分配日、銷售日、交易日或者其他處置日。遺產(chǎn)管理人需要在第一次申報遺產(chǎn)稅的時候作出上述選擇，選擇一經(jīng)作出，不得更改。liuyi60Lecture-10遺產(chǎn)額和贈與額的估價liuyi23Lecture-10遺產(chǎn)額的估價（2）不動產(chǎn)的估價。通常要按照不動產(chǎn)當前的用途，使用公平市價進行估價。稅法還規(guī)定，如果不動產(chǎn)滿足6項條件（如占遺產(chǎn)總額的50％以上、被繼承人是美國公民或者居民等），遺產(chǎn)執(zhí)行人可以選用特殊的估價方法。這一選擇必須在聯(lián)邦國內(nèi)收入局發(fā)出征稅通知以后的90天之內(nèi)作出。并且，與公平市價的估價相比，使用特殊的估價方法對遺產(chǎn)總額估價的減少額不得超過75萬美元。liuyi61Lecture-10遺產(chǎn)額的估價liuyi24Lecture-10遺產(chǎn)額的估價

（3）股票和債券的估價。（4）經(jīng)營企業(yè)權(quán)益的估價。如果被繼承人擁有個人獨資企業(yè)，或者是一名合伙人，其擁有的企業(yè)財產(chǎn)或者合伙財產(chǎn)應(yīng)該使用估價日的合理價格進行估價。估價可以參照有意購買方按照該企業(yè)的資產(chǎn)和獲利能力所出的買價。（5）年金、保險金等的估價。對于被繼承人去世時的剩余年金、人壽保險等的估價，是根據(jù)專門的表格進行計算。liuyi62Lecture-10遺產(chǎn)額的估價liuyi25Lecture-10贈與額的估價對于贈與的財產(chǎn)，應(yīng)當使用贈與日該財產(chǎn)的公平市價進行估價。對于股票和債券、共同基金的份額、普通信托基金、人壽保險、年金、經(jīng)營企業(yè)的權(quán)益等特殊類型贈與財產(chǎn)的估價，與前述遺產(chǎn)額的確定原則相同。

liuyi63Lecture-10贈與額的估價liuyi26Lecture-10費用扣除

－與遺產(chǎn)有關(guān)的費用扣除

可以扣除的必要的費用支出包括：實際由遺產(chǎn)支付的喪葬費用；管理者的傭金和律師費等管理費用；要求取得遺產(chǎn)的費用；在被繼承人去世以前已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)、但是尚未繳納的稅款；被繼承人尚未償還的債務(wù)；火災(zāi)、水災(zāi)、海難、意外或者偷盜等損失未獲保險賠償?shù)牟糠?。－與贈與有關(guān)的費用扣除

在計算應(yīng)納稅贈與額的時候，可以扣除項目與本身所負擔或者用于支付的受贈人的醫(yī)療和培訓(xùn)費。liuyi64Lecture-10費用扣除liuyi27Lecture-10其它扣除項目遺產(chǎn)和贈與稅的扣除項目主要有婚姻扣除、慈善捐贈扣除、家庭擁有事業(yè)特別免征額、年度不予計列項目等。－婚姻扣除－慈善捐贈扣除－家庭特有經(jīng)營(qualifiedfamily-ownedbusiness)特別免征額

在1977年度，稅法規(guī)定除了60萬美元的綜合免稅額外，可以再加上70萬美元的家庭特有經(jīng)營特別免征額，但是兩者合計不得超過130萬美元。－年度贈與稅免征額（annualgifttaxexclusion）

對于贈與稅，在日歷年度內(nèi)，納稅人對每位受贈人的贈與可以享受l萬美元的不予計列額。如果納稅人的配偶不是美國公民，納稅人對其配偶的贈與的年度不予計列額為10萬美元。liuyi65Lecture-10其它扣除項目遺產(chǎn)和贈與稅的扣除項目主要有婚姻扣除、慈善捐贈扣稅率－美國聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈與稅適用統(tǒng)一的稅率表。－2000－2001財政年度實行17級超額累進稅率，最低邊際稅率為18％，適用于應(yīng)納稅遺產(chǎn)額不超過1萬美元的部分；最高邊際稅率為55％，適用于應(yīng)納稅遺產(chǎn)額超過300萬美元的部分。liuyi66Lecture-10稅率－美國聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈與稅適用統(tǒng)一的稅率表。liuyi29L級數(shù)應(yīng)納稅遺產(chǎn)額稅率速算扣除數(shù)（美元）1不超過1萬美元的部分18％02超過1萬美元至2萬美元的部分20％2003超過2萬美元至4萬美元的部分22％6004超過4萬美元至6萬美元的部分24％14005超過6萬美元至8萬美元的部分26％26006超過8萬美元至10萬美元的部分28％42007超過10萬美元至15萬美元的部分30％62008超過15萬美元至25萬美元的部分32％92009超過2