稅收征管制度本章要點稅收征管概述稅收征管理論我國稅收征管xiongxiao1稅收征管制度本章要點xiongxiao1第1節(jié)稅收征管概述一、稅收征管概念（一）概念及理解稅收征收管理是指稅務部門代表國家行使執(zhí)法權(quán)，指導納稅人依法履行納稅義務，并對稅收活動進行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督的過程。稅收征管制度則是把稅收征管活動法制化和制度化。理解稅收征管概念要點為：xiongxiao2第1節(jié)稅收征管概述一、稅收征管概念xiongxiao22（1）稅收征管的主體是國家國家被稱為廣義征稅人。各級稅務部門稱為狹義征稅人或征稅人xiongxiao3（1）稅收征管的主體是國家國家被稱為廣義征稅人。xiongx3（2）稅收征管的對象是稅收活動稅收征管不是管人，而是管理與稅收有關(guān)的活動。凡是與稅收活動相關(guān)的單位與個人可以成為稅收征管所要涉及的對象，但稅收征管管理的不是單位或人。xiongxiao4（2）稅收征管的對象是稅收活動稅收征管不是管人，而是管理與稅4（3）稅收征管的依據(jù)是稅收法律稅收征管的主要任務是實現(xiàn)依法賦予的稅收執(zhí)法權(quán)，因此法律是稅收征的基本依據(jù)。稅收征管依據(jù)的法律主要有：《稅收基本法》、《稅收征管法》和《稅收單行法》。xiongxiao5（3）稅收征管的依據(jù)是稅收法律稅收征管的主要任務是實現(xiàn)依法賦5（4）稅收征管活動存在信息不對稱征稅人不知道納稅人信息、納稅人不知道征稅人信息。征稅活動中信息的不對稱對征納博弈產(chǎn)生重要影響，征納雙方都存在使用信息優(yōu)勢獲取信息租金的可能雙方合謀損害國家利益，造成稅收流失。xiongxiao6（4）稅收征管活動存在信息不對稱征稅人不知道納稅人信息、納稅6（5）稅收征管活動是一個不對等的博弈活動稅收征管活動涉及三方當事人：政府、稅務部門和納稅人。政府與稅務部門之間為委托代表關(guān)系稅務部門與納稅人之間為征納關(guān)系政府與納稅人之間為委托代表關(guān)系。三方的權(quán)利與義務是不對等的。xiongxiao7（5）稅收征管活動是一個不對等的博弈活動稅收征管活動涉及三方7（二）稅收征管目的稅收征管是稅收管理的核心，在整個稅收管理工作中具有非常重要的意義：（1）取得稅收收入。（2）貫徹國家政策。（3）實現(xiàn)調(diào)控功能。（4）監(jiān)督經(jīng)濟運行。（5）增加公民納稅意識。xiongxiao8（二）稅收征管目的稅收征管是稅收管理的核心，在整個稅收管理工8（三）稅收征管基本內(nèi)容（1）稅務登記。主要包括開業(yè)登記、變更登記、注銷登記。（2）賬簿及憑證管理。（3）納稅申報。按申報時間，可以將納稅申報分為正常申報與延期申報；按申報方式可以分為窗口申報、郵寄申報、電子申報和其他申報。（4）稅款征收。主要包括自主申報、代扣代繳、委托征收、核定征收和強制征收五種方法。（5）稅務檢查。檢查的形式有靜態(tài)檢查、與動態(tài)檢查。（6）復議與訴訟。xiongxiao9（三）稅收征管基本內(nèi)容（1）稅務登記。xiongxiao99（四）稅收服務各個國家稅收服務的具體內(nèi)容存在較大差異，但總體來說包括以下部分：（1）稅收宣傳。（2）稅收咨詢服務。（3）納稅申報服務。xiongxiao10（四）稅收服務各個國家稅收服務的具體內(nèi)容存在較大差異，但總體10二、稅收征管模式（一）稅收征管模式概念稅收征管模式是指為了實現(xiàn)稅收征管目的，稅收部門在稅收征管活動中所采用的征管具體形式、方法和措施。對稅收管理形式和稅收管理方法的規(guī)定通常是稅收征管模式的主要標志。xiongxiao11二、稅收征管模式（一）稅收征管模式概念xiongxiao1111（二）稅收征管模式類型按稅款征收形式不同源泉扣繳方式、委托代征方式和自主申報方式；按對電子計算機的依賴程度，人工征稅、人機結(jié)合、電子稅收方式。xiongxiao12（二）稅收征管模式類型按稅款征收形式不同xiongxiao112（1）源泉扣繳模式優(yōu)點是便于控制稅源，征稅效率較高，征管費用較低。缺點是不便于進行綜合課稅，不能根據(jù)納稅人的實際情況進行必要的調(diào)整，難以實施稅收優(yōu)惠政策，容易出現(xiàn)不公平課稅現(xiàn)象。xiongxiao13（1）源泉扣繳模式優(yōu)點是便于控制稅源，征稅效率較高，征管費用13（2）委托代征模式委托代征模式將征稅權(quán)的再次進行委托代理，引進大的量的非專業(yè)化征稅單位或個，可以增加征稅服務的競爭，提高征稅效率；同時也可能導致進一步的道德風險，出現(xiàn)更大范圍的稅收流失與社會不公。xiongxiao14（2）委托代征模式委托代征模式將征稅權(quán)的再次進行委托代理，引14（3）自主申報模式優(yōu)點是國家便于實施綜合課稅和稅收優(yōu)惠，缺點是不便于控制稅源，并將大大增加稅務部門的工作量，增加征稅成本，如果稽查不力，還可能出現(xiàn)大規(guī)模的偷漏稅現(xiàn)象。xiongxiao15（3）自主申報模式優(yōu)點是國家便于實施綜合課稅和稅收優(yōu)惠，xi15（4）人工征稅與電子稅務模式人工征稅模式是指稅務部門征稅工作，包括稅務登記、稅款征收、稅收檢查等工作主要以人工為主電子稅收模式則主要以電子計算機為主要征稅模式，而人機結(jié)合模式則介于兩者之間。xiongxiao16（4）人工征稅與電子稅務模式人工征稅模式是指稅務部門征稅工作16（三）制約稅收征管模式選擇的因素稅收管理模式選擇主要受征稅技術(shù)、管理水平、職能目標約束。如果征稅技術(shù)水平越高、管理水平越高，那么就越可以采取自主申報、電子稅務征稅模式，反之，則多采用源泉扣繳與人工征稅模式。職能目標也對征管模式產(chǎn)生影響，例如，如果政府征稅僅限于取得財政收入，那么多采用源泉扣繳、委托代征；如果政府在征稅的同時，還需要實施公平目標，則采取自主申報更方便。xiongxiao17（三）制約稅收征管模式選擇的因素稅收管理模式選擇主要受征稅技17第2節(jié)稅收征管理論稅收遵從理論檸檬模型及應用征納博弈模型及應用xiongxiao18第2節(jié)稅收征管理論稅收遵從理論xiongxiao1818一、稅收遵從理論簡介稅收遵從的研究始于二十世紀七十年代的美國，是以研究偷逃稅為起點的。阿林厄姆和桑德姆在1972年建立了Ａ-Ｓ模型，其理論基礎(chǔ)是貝克爾（Becker,1968）關(guān)于犯罪經(jīng)濟學的研究和阿羅（Arrow,1970）關(guān)于風險和不確定性經(jīng)濟學。稅收遵從研究的一個重要進展是引入了行為學、心理學和社會學等學科理論與研究方法xiongxiao19一、稅收遵從理論簡介稅收遵從的研究始于二十世紀七十年代的美國19（一）期望理論(ProspectTheory)期望理論是丹尼爾?卡恩曼（D.Kahneman）與他的合作者特維爾斯基(A.Tversky)提出的。他們把心理學分析法與經(jīng)濟學研究結(jié)合在一起，通過大量實驗發(fā)現(xiàn)人類決策具有不確定性。期望理論提出了人類行為的確定性效應、表述性效應、參照水平和分離性效應。假如稅制簡明易于遵守，并且逃稅的或有損失十分巨大，納稅人就易于做出遵從稅法的選擇；反之，納稅人極有可能選擇逃稅。表述性效應是指決策受到表述形式的影響。如果逃稅者屢屢成功，那么會助長其風險偏好，重復逃稅行為，相反，逃稅者就會被強化為風險厭惡者，逃稅現(xiàn)象會受抑制。xiongxiao20（一）期望理論(ProspectTheory)期望理論是丹20（二）威懾理論(DeterrenceTheory)威懾理論主要研究懲罰對非法或非期望行為的威懾作用。威懾可以分為兩種：一般威懾和特定威懾。Scott和Grasmick發(fā)現(xiàn)偷逃稅與逃稅者對相應懲罰的理解存在強烈的關(guān)聯(lián)，當懲罰的威脅提高，偷稅的傾向降低。xiongxiao21（二）威懾理論(DeterrenceTheory)威懾理論21（三）認知結(jié)構(gòu)理論(CognitiveStructure)認知結(jié)構(gòu)理論主要研究稅收遵從的態(tài)度影響意圖，并最終影響納稅行為。目前稅收認知結(jié)構(gòu)理論還不夠完善。xiongxiao22（三）認知結(jié)構(gòu)理論(CognitiveStructure)22（四）代理理論(AgentTheory)代理理論研究代理人根據(jù)委托人的要求，努力運用技能以謀求委托人的利益。由于信息不對稱，使委托代理合同的實施依賴代理人的“道德自律”。存在兩層委托代理關(guān)系：納稅人與稅務代理人、稅務代理人與征稅人。xiongxiao23（四）代理理論(AgentTheory)代理理論研究代理人23二、檸檬模型及應用（一）檸檬模型阿克勞夫（Akerlof,1970）的檸檬模型（lemonsmodel）。xiongxiao24二、檸檬模型及應用（一）檸檬模型xiongxiao2424（二）檸檬模型的應用以應納稅額為例，如果納稅人能確定自己的應納稅額θ，而征稅人對納稅人的應納稅額T只有一個區(qū)間[a,b]估計，那么征稅人以期望值ET要求納稅人完稅。這時凡是應納稅額θ>ET的納稅人都會同意征稅人的提議，而凡是應納稅額θ<ET的納稅人都會要求降低稅負。稅務機關(guān)也因為害怕征收“過頭稅”而不得不同意納稅人的請求，這樣就導致納稅人平均稅負ET一再降低，直至區(qū)間值下限a，納稅人偷稅額為θ-a。xiongxiao25（二）檸檬模型的應用以應納稅額為例，如果納稅人能確定自己的應25三、征納博弈模型及應用（一）博弈順序由于征納雙方信息不對稱使得一次博弈可能出現(xiàn)以下四種結(jié)果：一是（納稅人偷稅、征稅人未發(fā)現(xiàn)納稅人偷稅）；二是（納稅人偷稅、征稅人發(fā)現(xiàn)納稅人偷稅）；三是（納稅人不偷稅、征稅人發(fā)現(xiàn)納稅人未偷稅）；四是（納稅人不偷稅、征稅人未發(fā)現(xiàn)納稅人未偷稅）。現(xiàn)實中征納博弈是多次博弈的結(jié)果。決策的程序如下（圖1）：xiongxiao26三、征納博弈模型及應用（一）博弈順序xiongxiao2626博弈程序xiongxiao27博弈程序xiongxiao2727（二）納稅人與廣義征稅人博弈模型xiongxiao28（二）納稅人與廣義征稅人博弈模型xiongxiao2828博弈均衡解納稅人期望收益為：EY=y[（a-nb）x+（1-x）（a+b）]+（1-y）[ax+（1-x）a]國家的期望收益為：EX=x[y（n+1）b-cy-dy+（1-y）（b-c-d）]+（1-x）[-dy+（1-y）（b-d）]均衡解為：X*=1/（n+1）、Y*=c/(n+1)b。xiongxiao29博弈均衡解納稅人期望收益為：xiongxiao2929（三）納稅人與狹義征稅人博弈模型xiongxiao30（三）納稅人與狹義征稅人博弈模型xiongxiao3030博弈均衡解狹義征稅人（稅務機關(guān)）作為行使征稅權(quán)力的代理人，也追求自身效用最大化。在納稅人“未偷稅”時，征納雙方都獲得收益：a（因為只有勞動分工的差別）；而納稅人“偷稅”時，征稅人“發(fā)現(xiàn)”納稅人“偷稅”，征稅人將獲得獎勵收益：pb，征稅人收益為：a+pb；征稅人“未發(fā)現(xiàn)”納稅人“偷稅”時將被處以罰款：qb，此時征稅人收益為：a-pb；其中p、q為獎懲率且0<p、q<1，b為稅款，n為處罰倍數(shù)（如圖3）。由此可得納什均衡解為：（發(fā)現(xiàn)、不偷稅）xiongxiao31博弈均衡解狹義征稅人（稅務機關(guān)）作為行使征稅權(quán)力的代理人，也31（四）征納博弈模型的應用由“納稅人與狹義征稅人博弈”（圖3）可知：博弈的納什均衡解為：（發(fā)現(xiàn)、不偷稅），即納稅人的最優(yōu)策略是：不偷稅；征稅人的最優(yōu)策略是：發(fā)現(xiàn)納稅人未偷稅。不存在混合博弈納什均衡，但當x>1/(n+1)時納稅人選擇“不偷稅”；當x<1/(n+1)納稅人的最優(yōu)策略是：“偷稅”。因此在同樣理性的征稅人的前提下，理性的納稅人最優(yōu)策略是：“誠信納稅”。xiongxiao32（四）征納博弈模型的應用由“納稅人與狹義征稅人博弈”（圖3）32納稅人對“偷稅”被“發(fā)現(xiàn)”的可能性的估計決定了納稅人的策略選擇納稅人對“偷稅”被“發(fā)現(xiàn)”的可能性有一個主觀的估計，當納稅人估計“偷稅”被發(fā)現(xiàn)的可能性大于X*=1/(n+1)時，納稅人選擇“不偷稅”，否則相反。國家對征稅人有沒有激勵與“稅收流失”有極大關(guān)系。如若缺乏激勵，稅收將出現(xiàn)巨大流失。征稅人能力與稅收流失有密切關(guān)系。在復雜的征納博弈中，如果稅務機關(guān)征稅能力較低，那么納稅人就不會選擇“誠信納稅”。在國家稅收制度方面，懲罰倍數(shù)決定稅收流失的大小，固定處罰倍數(shù)有助于減少稅收流失。xiongxiao33納稅人對“偷稅”被“發(fā)現(xiàn)”的可能性的估計決定了納稅人的策略選33第3節(jié)我國稅收征管一、我國稅收征管一般規(guī)定（一）主要目標《中華人民共和國稅收征收管理法》2001年5月1日起施行。主要目標是加強稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權(quán)益。xiongxiao34第3節(jié)我國稅收征管一、我國稅收征管一般規(guī)定xiongxi34（二）適用范圍依法由稅務機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用《征管法》。但海關(guān)、財政部門征收的稅費不適用《征管法》。xiongxiao35（二）適用范圍依法由稅務機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用35（三）法律主體的權(quán)利與義務（1）主管部門《征管法》規(guī)定，國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。xiongxiao36（三）法律主體的權(quán)利與義務（1）主管部門xiongxiao336（2）相關(guān)單位職責地方各級人民政府應當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導或者協(xié)調(diào)，支持稅務機關(guān)依法執(zhí)行職務，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。各有關(guān)部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關(guān)依法執(zhí)行職務。xiongxiao37（2）相關(guān)單位職責地方各級人民政府應當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)37（3）稅務機關(guān)職責稅務機關(guān)應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務。稅務機關(guān)、稅務人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務，尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。稅務人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人。各級稅務機關(guān)應當建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。上級稅務機關(guān)應當對下級稅務機關(guān)的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)督。各級稅務機關(guān)應當對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準則的情況進行監(jiān)督檢查。稅務機關(guān)負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約。稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應當回避。xiongxiao38（3）稅務機關(guān)職責稅務機關(guān)應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普38（4）納稅人、扣繳義務人職責納稅人、扣繳義務人和其他有關(guān)單位應當按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務機關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。納稅人、扣繳義務人有權(quán)向稅務機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅人、扣繳義務人有權(quán)要求稅務機關(guān)為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關(guān)應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。納稅人、扣繳義務人對稅務機關(guān)所做出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。納稅人、扣繳義務人有權(quán)控告和檢舉稅務機關(guān)、稅務人員的違法違紀行為。任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機關(guān)和負責查處的機關(guān)應當為檢舉人保密。稅務機關(guān)應當按照規(guī)定給予獎勵。xiongxiao39（4）納稅人、扣繳義務人職責納稅人、扣繳義務人和其他有關(guān)單位39二、稅務管理稅務登記賬簿、發(fā)票及憑證管理納稅申報xiongxiao40二、稅務管理稅務登記xiongxiao4040（一）稅務登記開業(yè)登記變更注銷登記停業(yè)復業(yè)登記xiongxiao41（一）稅務登記開業(yè)登記xiongxiao4141（1）開業(yè)登記企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。稅務機關(guān)應當自收到申報之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務登記證件。商行政管理機關(guān)應當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務機關(guān)通報。其他納稅人辦理稅務登記和扣繳義務人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務院規(guī)定。xiongxiao42（1）開業(yè)登記企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所42（2）變更、注銷稅務登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關(guān)報告。xiongxiao43（2）變更、注銷稅務登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容43（3）停業(yè)復業(yè)登記必須在停業(yè)復業(yè)前向稅務機關(guān)提出停業(yè)復業(yè)登記。xiongxiao44（3）停業(yè)復業(yè)登記必須在停業(yè)復業(yè)前向稅務機關(guān)提出停業(yè)復業(yè)登記44（二）賬簿、發(fā)票及憑證管理賬簿設(shè)置管理核算辦法報送管理賬簿保管發(fā)票管理稅控裝置管理xiongxiao45（二）賬簿、發(fā)票及憑證管理賬簿設(shè)置管理xiongxiao4545（1）賬簿設(shè)置管理納稅人、扣繳義務人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。xiongxiao46（1）賬簿設(shè)置管理納稅人、扣繳義務人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和46（2）核算辦法報送管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關(guān)備案。xiongxiao47（2）核算辦法報送管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度47（3）賬簿保管從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限（10年）保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。xiongxiao48（3）賬簿保管從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務48（4）發(fā)票管理稅務機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。發(fā)票的管理辦法由國務院規(guī)定。增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業(yè)印制。未經(jīng)主管部門規(guī)定的稅務機關(guān)指定，不得印制發(fā)票。xiongxiao49（4）發(fā)票管理稅務機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票印制、領(lǐng)購、49（5）稅控裝置管理國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。xiongxiao50（5）稅控裝置管理國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅50（三）納稅申報申報內(nèi)容申報方式延期申報xiongxiao51（三）納稅申報申報內(nèi)容xiongxiao5151（1）申報內(nèi)容納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關(guān)資料。xiongxiao52（1）申報內(nèi)容納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依52（2）申報方式納稅人、扣繳義務人可以直接到稅務機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。xiongxiao53（2）申報方式納稅人、扣繳義務人可以直接到稅務機關(guān)辦理納稅申53（3）延期申報納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關(guān)核準，可以延期申報。經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。xiongxiao54（3）延期申報納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送54三、稅款征收（一）征稅主體除稅務機關(guān)、稅務人員以及經(jīng)稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動?？劾U義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務?？劾U義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。xiongxiao55三、稅款征收（一）征稅主體xiongxiao5555（二）核定稅款納稅人有下列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額：(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；(5)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。稅務機關(guān)核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定。xiongxiao56（二）核定稅款納稅人有下列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納56（三）稅款調(diào)整企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。xiongxiao57（三）稅款調(diào)整企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營57（四）強制執(zhí)行（1）未辦稅務登記對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關(guān)核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關(guān)可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。xiongxiao58（四）強制執(zhí)行（1）未辦稅務登記xiongxiao5858（2）未按期納稅從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：第一，書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；第二，扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。xiongxiao59（2）未按期納稅從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定59（五）稅收保全（1）稅收保全條件稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列稅收保全措施。xiongxiao60（五）稅收保全（1）稅收保全條件xiongxiao6060（2）稅收保全步驟第一，書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款；第二，扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；第三，限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。xiongxiao61（2）稅收保全步驟第一，書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機61（3）稅收保全的其它規(guī)定個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關(guān)應當承擔賠償責任。稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務機關(guān)以外的單位和個人行使。稅務機關(guān)采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。稅務機關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權(quán)益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任。xiongxiao62（3）稅收保全的其它規(guī)定個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房62（六）欠稅的特別規(guī)定（1）離境清稅欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關(guān)結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。xiongxiao63（六）欠稅的特別規(guī)定（1）離境清稅xiongxiao6363（2）稅收優(yōu)先稅務機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。xiongxiao64（2）稅收優(yōu)先稅務機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另64（3）質(zhì)押限制納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應當向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。稅務機關(guān)應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。xiongxiao65（3）質(zhì)押限制納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應65（4）連帶責任納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。xiongxiao66（4）連帶責任納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關(guān)報告，66（5）資產(chǎn)處置報告制度欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關(guān)報告。xiongxiao67（5）資產(chǎn)處置報告制度欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)67（6）行使代位權(quán)的規(guī)定欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務機關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不能免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。xiongxiao68（6）行使代位權(quán)的規(guī)定欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或68（七）補稅與退稅（1）超繳稅款納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關(guān)及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。xiongxiao69（七）補稅與退稅（1）超繳稅款xiongxiao6969（2）補繳稅款因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。xiongxiao70（2）補繳稅款因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或70（3）追繳稅款對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受補稅條款規(guī)定期限的限制。xiongxiao71（3）追繳稅款對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關(guān)追征其未繳或者少71四、稅務檢查（一）稅務檢查權(quán)限稅務機關(guān)依法進行稅務檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務向稅務機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關(guān)依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。稅務機關(guān)調(diào)查稅務違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。xiongxiao72四、稅務檢查（一）稅務檢查權(quán)限xiongxiao7272（二）稅務檢查內(nèi)容《征管法》規(guī)定，稅務機關(guān)有權(quán)進行下列稅務檢查：(1)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；(2)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；(3)責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；(4)詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；(5)到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；(6)經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。稅務機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務局(分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。xiongxiao73（二）稅務檢查內(nèi)容《征管法》規(guī)定，稅務機關(guān)有權(quán)進行下列稅務檢73（三）稅務檢查其他規(guī)定稅務機關(guān)派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。xiongxiao74（三）稅務檢查其他規(guī)定稅務機關(guān)派出的人員進行稅務檢查時，應當74五、法律責任（一）納稅人違反稅務管理的法律責任納稅人有下列行為之一的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上一萬元以下的罰款：（1）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；（2）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；（3）未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關(guān)備查的；（4）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關(guān)報告的；（5）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。（6）納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的。納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關(guān)責令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。xiongxiao75五、法律責任（一）納稅人違反稅務管理的法律責任xiongxi75（二）對偷稅的認定及法律責任（1）定義。納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。（2）一般處罰。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?？劾U義務人采取偷稅手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。（3）刑事處罰。xiongxiao76（二）對偷稅的認定及法律責任（1）定義。納稅人偽造、變造、隱76（三）對逃稅的認定及法律責任納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。xiongxiao77（三）對逃稅的認定及法律責任納稅人不進行納稅申報，不繳或者少77（四）對騙稅的認定及法律責任以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。xiongxiao78（四）對騙稅的認定及法律責任以假報出口或者其他欺騙手段，騙取78（五）對抗稅的認定及法律責任以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。xiongxiao79（五）對抗稅的認定及法律責任以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，79（六）瀆職行為的認定及法律責任《征管法》規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務所決定。但稅務人員有下列情形之一，視為瀆職，應負相應的法律責任：（1）稅務機關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次的，責令限期改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予降級或者撤職的行政處分。（2）稅務人員徇私舞弊，對依法應當移交司法機關(guān)追究刑事責任的不移交，情節(jié)嚴重的，依法追究刑事責任。（3）未經(jīng)稅務機關(guān)依法委托征收稅款的，責令退還收取的財物，依法給予行政處分或者行政處罰；致使他人合法權(quán)益受到損失的，依法承擔賠償責任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。（4）稅務機關(guān)、稅務人員查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的，責令退還，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。（5）稅務人員利用職務上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務人財物或者謀取其他不正當利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。稅務人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。稅務人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務人的，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。xiongxiao80（六）瀆職行為的認定及法律責任《征管法》規(guī)定的行政處罰，罰款80本章小結(jié)稅收征收管理是指稅務部門代表國家行使執(zhí)法權(quán)，指導納稅人依法履行納稅義務，并對稅收活動進行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督的過程。稅收征管活動是一個不對等的博弈活動。稅收征管模式是指為了實現(xiàn)稅收征管目的，稅收部門在稅收征管活動中所采用的征管具體形式、方法和措施。xiongxiao81本章小結(jié)稅收征收管理是指稅務部門代表國家行使執(zhí)法權(quán)，指導納稅81關(guān)鍵詞稅收征收管理，稅收征管模式，xiongxiao82關(guān)鍵詞稅收征收管理，稅收征管模式，xiongxiao8282復習與思考1.簡述稅收征管的目的與內(nèi)容？2.簡述稅收服務的基本內(nèi)容？3.簡述檸檬模型及其應用？4.簡述征納博弈模型應用？5.簡述稅收征管模式的類型及特點？6.簡述我國稅收保全條件和程序？7.簡述偷稅及其主要法律責任？8.簡述稅務人員的瀆職行為及主要法律責任？xiongxiao83復習與思考1.簡述稅收征管的目的與內(nèi)容？xiongxiao883稅收征管制度本章要點稅收征管概述稅收征管理論我國稅收征管xiongxiao84稅收征管制度本章要點xiongxiao84第1節(jié)稅收征管概述一、稅收征管概念（一）概念及理解稅收征收管理是指稅務部門代表國家行使執(zhí)法權(quán)，指導納稅人依法履行納稅義務，并對稅收活動進行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督的過程。稅收征管制度則是把稅收征管活動法制化和制度化。理解稅收征管概念要點為：xiongxiao85第1節(jié)稅收征管概述一、稅收征管概念xiongxiao285（1）稅收征管的主體是國家國家被稱為廣義征稅人。各級稅務部門稱為狹義征稅人或征稅人xiongxiao86（1）稅收征管的主體是國家國家被稱為廣義征稅人。xiongx86（2）稅收征管的對象是稅收活動稅收征管不是管人，而是管理與稅收有關(guān)的活動。凡是與稅收活動相關(guān)的單位與個人可以成為稅收征管所要涉及的對象，但稅收征管管理的不是單位或人。xiongxiao87（2）稅收征管的對象是稅收活動稅收征管不是管人，而是管理與稅87（3）稅收征管的依據(jù)是稅收法律稅收征管的主要任務是實現(xiàn)依法賦予的稅收執(zhí)法權(quán)，因此法律是稅收征的基本依據(jù)。稅收征管依據(jù)的法律主要有：《稅收基本法》、《稅收征管法》和《稅收單行法》。xiongxiao88（3）稅收征管的依據(jù)是稅收法律稅收征管的主要任務是實現(xiàn)依法賦88（4）稅收征管活動存在信息不對稱征稅人不知道納稅人信息、納稅人不知道征稅人信息。征稅活動中信息的不對稱對征納博弈產(chǎn)生重要影響，征納雙方都存在使用信息優(yōu)勢獲取信息租金的可能雙方合謀損害國家利益，造成稅收流失。xiongxiao89（4）稅收征管活動存在信息不對稱征稅人不知道納稅人信息、納稅89（5）稅收征管活動是一個不對等的博弈活動稅收征管活動涉及三方當事人：政府、稅務部門和納稅人。政府與稅務部門之間為委托代表關(guān)系稅務部門與納稅人之間為征納關(guān)系政府與納稅人之間為委托代表關(guān)系。三方的權(quán)利與義務是不對等的。xiongxiao90（5）稅收征管活動是一個不對等的博弈活動稅收征管活動涉及三方90（二）稅收征管目的稅收征管是稅收管理的核心，在整個稅收管理工作中具有非常重要的意義：（1）取得稅收收入。（2）貫徹國家政策。（3）實現(xiàn)調(diào)控功能。（4）監(jiān)督經(jīng)濟運行。（5）增加公民納稅意識。xiongxiao91（二）稅收征管目的稅收征管是稅收管理的核心，在整個稅收管理工91（三）稅收征管基本內(nèi)容（1）稅務登記。主要包括開業(yè)登記、變更登記、注銷登記。（2）賬簿及憑證管理。（3）納稅申報。按申報時間，可以將納稅申報分為正常申報與延期申報；按申報方式可以分為窗口申報、郵寄申報、電子申報和其他申報。（4）稅款征收。主要包括自主申報、代扣代繳、委托征收、核定征收和強制征收五種方法。（5）稅務檢查。檢查的形式有靜態(tài)檢查、與動態(tài)檢查。（6）復議與訴訟。xiongxiao92（三）稅收征管基本內(nèi)容（1）稅務登記。xiongxiao992（四）稅收服務各個國家稅收服務的具體內(nèi)容存在較大差異，但總體來說包括以下部分：（1）稅收宣傳。（2）稅收咨詢服務。（3）納稅申報服務。xiongxiao93（四）稅收服務各個國家稅收服務的具體內(nèi)容存在較大差異，但總體93二、稅收征管模式（一）稅收征管模式概念稅收征管模式是指為了實現(xiàn)稅收征管目的，稅收部門在稅收征管活動中所采用的征管具體形式、方法和措施。對稅收管理形式和稅收管理方法的規(guī)定通常是稅收征管模式的主要標志。xiongxiao94二、稅收征管模式（一）稅收征管模式概念xiongxiao1194（二）稅收征管模式類型按稅款征收形式不同源泉扣繳方式、委托代征方式和自主申報方式；按對電子計算機的依賴程度，人工征稅、人機結(jié)合、電子稅收方式。xiongxiao95（二）稅收征管模式類型按稅款征收形式不同xiongxiao195（1）源泉扣繳模式優(yōu)點是便于控制稅源，征稅效率較高，征管費用較低。缺點是不便于進行綜合課稅，不能根據(jù)納稅人的實際情況進行必要的調(diào)整，難以實施稅收優(yōu)惠政策，容易出現(xiàn)不公平課稅現(xiàn)象。xiongxiao96（1）源泉扣繳模式優(yōu)點是便于控制稅源，征稅效率較高，征管費用96（2）委托代征模式委托代征模式將征稅權(quán)的再次進行委托代理，引進大的量的非專業(yè)化征稅單位或個，可以增加征稅服務的競爭，提高征稅效率；同時也可能導致進一步的道德風險，出現(xiàn)更大范圍的稅收流失與社會不公。xiongxiao97（2）委托代征模式委托代征模式將征稅權(quán)的再次進行委托代理，引97（3）自主申報模式優(yōu)點是國家便于實施綜合課稅和稅收優(yōu)惠，缺點是不便于控制稅源，并將大大增加稅務部門的工作量，增加征稅成本，如果稽查不力，還可能出現(xiàn)大規(guī)模的偷漏稅現(xiàn)象。xiongxiao98（3）自主申報模式優(yōu)點是國家便于實施綜合課稅和稅收優(yōu)惠，xi98（4）人工征稅與電子稅務模式人工征稅模式是指稅務部門征稅工作，包括稅務登記、稅款征收、稅收檢查等工作主要以人工為主電子稅收模式則主要以電子計算機為主要征稅模式，而人機結(jié)合模式則介于兩者之間。xiongxiao99（4）人工征稅與電子稅務模式人工征稅模式是指稅務部門征稅工作99（三）制約稅收征管模式選擇的因素稅收管理模式選擇主要受征稅技術(shù)、管理水平、職能目標約束。如果征稅技術(shù)水平越高、管理水平越高，那么就越可以采取自主申報、電子稅務征稅模式，反之，則多采用源泉扣繳與人工征稅模式。職能目標也對征管模式產(chǎn)生影響，例如，如果政府征稅僅限于取得財政收入，那么多采用源泉扣繳、委托代征；如果政府在征稅的同時，還需要實施公平目標，則采取自主申報更方便。xiongxiao100（三）制約稅收征管模式選擇的因素稅收管理模式選擇主要受征稅技100第2節(jié)稅收征管理論稅收遵從理論檸檬模型及應用征納博弈模型及應用xiongxiao101第2節(jié)稅收征管理論稅收遵從理論xiongxiao18101一、稅收遵從理論簡介稅收遵從的研究始于二十世紀七十年代的美國，是以研究偷逃稅為起點的。阿林厄姆和桑德姆在1972年建立了Ａ-Ｓ模型，其理論基礎(chǔ)是貝克爾（Becker,1968）關(guān)于犯罪經(jīng)濟學的研究和阿羅（Arrow,1970）關(guān)于風險和不確定性經(jīng)濟學。稅收遵從研究的一個重要進展是引入了行為學、心理學和社會學等學科理論與研究方法xiongxiao102一、稅收遵從理論簡介稅收遵從的研究始于二十世紀七十年代的美國102（一）期望理論(ProspectTheory)期望理論是丹尼爾?卡恩曼（D.Kahneman）與他的合作者特維爾斯基(A.Tversky)提出的。他們把心理學分析法與經(jīng)濟學研究結(jié)合在一起，通過大量實驗發(fā)現(xiàn)人類決策具有不確定性。期望理論提出了人類行為的確定性效應、表述性效應、參照水平和分離性效應。假如稅制簡明易于遵守，并且逃稅的或有損失十分巨大，納稅人就易于做出遵從稅法的選擇；反之，納稅人極有可能選擇逃稅。表述性效應是指決策受到表述形式的影響。如果逃稅者屢屢成功，那么會助長其風險偏好，重復逃稅行為，相反，逃稅者就會被強化為風險厭惡者，逃稅現(xiàn)象會受抑制。xiongxiao103（一）期望理論(ProspectTheory)期望理論是丹103（二）威懾理論(DeterrenceTheory)威懾理論主要研究懲罰對非法或非期望行為的威懾作用。威懾可以分為兩種：一般威懾和特定威懾。Scott和Grasmick發(fā)現(xiàn)偷逃稅與逃稅者對相應懲罰的理解存在強烈的關(guān)聯(lián)，當懲罰的威脅提高，偷稅的傾向降低。xiongxiao104（二）威懾理論(DeterrenceTheory)威懾理論104（三）認知結(jié)構(gòu)理論(CognitiveStructure)認知結(jié)構(gòu)理論主要研究稅收遵從的態(tài)度影響意圖，并最終影響納稅行為。目前稅收認知結(jié)構(gòu)理論還不夠完善。xiongxiao105（三）認知結(jié)構(gòu)理論(CognitiveStructure)105（四）代理理論(AgentTheory)代理理論研究代理人根據(jù)委托人的要求，努力運用技能以謀求委托人的利益。由于信息不對稱，使委托代理合同的實施依賴代理人的“道德自律”。存在兩層委托代理關(guān)系：納稅人與稅務代理人、稅務代理人與征稅人。xiongxiao106（四）代理理論(AgentTheory)代理理論研究代理人106二、檸檬模型及應用（一）檸檬模型阿克勞夫（Akerlof,1970）的檸檬模型（lemonsmodel）。xiongxiao107二、檸檬模型及應用（一）檸檬模型xiongxiao24107（二）檸檬模型的應用以應納稅額為例，如果納稅人能確定自己的應納稅額θ，而征稅人對納稅人的應納稅額T只有一個區(qū)間[a,b]估計，那么征稅人以期望值ET要求納稅人完稅。這時凡是應納稅額θ>ET的納稅人都會同意征稅人的提議，而凡是應納稅額θ<ET的納稅人都會要求降低稅負。稅務機關(guān)也因為害怕征收“過頭稅”而不得不同意納稅人的請求，這樣就導致納稅人平均稅負ET一再降低，直至區(qū)間值下限a，納稅人偷稅額為θ-a。xiongxiao108（二）檸檬模型的應用以應納稅額為例，如果納稅人能確定自己的應108三、征納博弈模型及應用（一）博弈順序由于征納雙方信息不對稱使得一次博弈可能出現(xiàn)以下四種結(jié)果：一是（納稅人偷稅、征稅人未發(fā)現(xiàn)納稅人偷稅）；二是（納稅人偷稅、征稅人發(fā)現(xiàn)納稅人偷稅）；三是（納稅人不偷稅、征稅人發(fā)現(xiàn)納稅人未偷稅）；四是（納稅人不偷稅、征稅人未發(fā)現(xiàn)納稅人未偷稅）?，F(xiàn)實中征納博弈是多次博弈的結(jié)果。決策的程序如下（圖1）：xiongxiao109三、征納博弈模型及應用（一）博弈順序xiongxiao26109博弈程序xiongxiao110博弈程序xiongxiao27110（二）納稅人與廣義征稅人博弈模型xiongxiao111（二）納稅人與廣義征稅人博弈模型xiongxiao28111博弈均衡解納稅人期望收益為：EY=y[（a-nb）x+（1-x）（a+b）]+（1-y）[ax+（1-x）a]國家的期望收益為：EX=x[y（n+1）b-cy-dy+（1-y）（b-c-d）]+（1-x）[-dy+（1-y）（b-d）]均衡解為：X*=1/（n+1）、Y*=c/(n+1)b。xiongxiao112博弈均衡解納稅人期望收益為：xiongxiao29112（三）納稅人與狹義征稅人博弈模型xiongxiao113（三）納稅人與狹義征稅人博弈模型xiongxiao30113博弈均衡解狹義征稅人（稅務機關(guān)）作為行使征稅權(quán)力的代理人，也追求自身效用最大化。在納稅人“未偷稅”時，征納雙方都獲得收益：a（因為只有勞動分工的差別）；而納稅人“偷稅”時，征稅人“發(fā)現(xiàn)”納稅人“偷稅”，征稅人將獲得獎勵收益：pb，征稅人收益為：a+pb；征稅人“未發(fā)現(xiàn)”納稅人“偷稅”時將被處以罰款：qb，此時征稅人收益為：a-pb；其中p、q為獎懲率且0<p、q<1，b為稅款，n為處罰倍數(shù)（如圖3）。由此可得納什均衡解為：（發(fā)現(xiàn)、不偷稅）xiongxiao114博弈均衡解狹義征稅人（稅務機關(guān)）作為行使征稅權(quán)力的代理人，也114（四）征納博弈模型的應用由“納稅人與狹義征稅人博弈”（圖3）可知：博弈的納什均衡解為：（發(fā)現(xiàn)、不偷稅），即納稅人的最優(yōu)策略是：不偷稅；征稅人的最優(yōu)策略是：發(fā)現(xiàn)納稅人未偷稅。不存在混合博弈納什均衡，但當x>1/(n+1)時納稅人選擇“不偷稅”；當x<1/(n+1)納稅人的最優(yōu)策略是：“偷稅”。因此在同樣理性的征稅人的前提下，理性的納稅人最優(yōu)策略是：“誠信納稅”。xiongxiao115（四）征納博弈模型的應用由“納稅人與狹義征稅人博弈”（圖3）115納稅人對“偷稅”被“發(fā)現(xiàn)”的可能性的估計決定了納稅人的策略選擇納稅人對“偷稅”被“發(fā)現(xiàn)”的可能性有一個主觀的估計，當納稅人估計“偷稅”被發(fā)現(xiàn)的可能性大于X*=1/(n+1)時，納稅人選擇“不偷稅”，否則相反。國家對征稅人有沒有激勵與“稅收流失”有極大關(guān)系。如若缺乏激勵，稅收將出現(xiàn)巨大流失。征稅人能力與稅收流失有密切關(guān)系。在復雜的征納博弈中，如果稅務機關(guān)征稅能力較低，那么納稅人就不會選擇“誠信納稅”。在國家稅收制度方面，懲罰倍數(shù)決定稅收流失的大小，固定處罰倍數(shù)有助于減少稅收流失。xiongxiao116納稅人對“偷稅”被“發(fā)現(xiàn)”的可能性的估計決定了納稅人的策略選116第3節(jié)我國稅收征管一、我國稅收征管一般規(guī)定（一）主要目標《中華人民共和國稅收征收管理法》2001年5月1日起施行。主要目標是加強稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權(quán)益。xiongxiao117第3節(jié)我國稅收征管一、我國稅收征管一般規(guī)定xiongxi117（二）適用范圍依法由稅務機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用《征管法》。但海關(guān)、財政部門征收的稅費不適用《征管法》。xiongxiao118（二）適用范圍依法由稅務機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用118（三）法律主體的權(quán)利與義務（1）主管部門《征管法》規(guī)定，國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。xiongxiao119（三）法律主體的權(quán)利與義務（1）主管部門xiongxiao3119（2）相關(guān)單位職責地方各級人民政府應當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導或者協(xié)調(diào)，支持稅務機關(guān)依法執(zhí)行職務，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。各有關(guān)部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關(guān)依法執(zhí)行職務。xiongxiao120（2）相關(guān)單位職責地方各級人民政府應當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)120（3）稅務機關(guān)職責稅務機關(guān)應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務。稅務機關(guān)、稅務人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務，尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。稅務人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人。各級稅務機關(guān)應當建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。上級稅務機關(guān)應當對下級稅務機關(guān)的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)督。各級稅務機關(guān)應當對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準則的情況進行監(jiān)督檢查。稅務機關(guān)負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約。稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應當回避。xiongxiao121（3）稅務機關(guān)職責稅務機關(guān)應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普121（4）納稅人、扣繳義務人職責納稅人、扣繳義務人和其他有關(guān)單位應當按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務機關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。納稅人、扣繳義務人有權(quán)向稅務機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅人、扣繳義務人有權(quán)要求稅務機關(guān)為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關(guān)應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。納稅人、扣繳義務人對稅務機關(guān)所做出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。納稅人、扣繳義務人有權(quán)控告和檢舉稅務機關(guān)、稅務人員的違法違紀行為。任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機關(guān)和負責查處的機關(guān)應當為檢舉人保密。稅務機關(guān)應當按照規(guī)定給予獎勵。xiongxiao122（4）納稅人、扣繳義務人職責納稅人、扣繳義務人和其他有關(guān)單位122二、稅務管理稅務登記賬簿、發(fā)票及憑證管理納稅申報xiongxiao123二、稅務管理稅務登記xiongxiao40123（一）稅務登記開業(yè)登記變更注銷登記停業(yè)復業(yè)登記xiongxiao124（一）稅務登記開業(yè)登記xiongxiao41124（1）開業(yè)登記企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。稅務機關(guān)應當自收到申報之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務登記證件。商行政管理機關(guān)應當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務機關(guān)通報。其他納稅人辦理稅務登記和扣繳義務人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務院規(guī)定。xiongxiao125（1）開業(yè)登記企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所125（2）變更、注銷稅務登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關(guān)報告。xiongxiao126（2）變更、注銷稅務登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容126（3）停業(yè)復業(yè)登記必須在停業(yè)復業(yè)前向稅務機關(guān)提出停業(yè)復業(yè)登記。xiongxiao127（3）停業(yè)復業(yè)登記必須在停業(yè)復業(yè)前向稅務機關(guān)提出停業(yè)復業(yè)登記127（二）賬簿、發(fā)票及憑證管理賬簿設(shè)置管理核算辦法報送管理賬簿保管發(fā)票管理稅控裝置管理xiongxiao128（二）賬簿、發(fā)票及憑證管理賬簿設(shè)置管理xiongxiao45128（1）賬簿設(shè)置管理納稅人、扣繳義務人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。xiongxiao129（1）賬簿設(shè)置管理納稅人、扣繳義務人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和129（2）核算辦法報送管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關(guān)備案。xiongxiao130（2）核算辦法報送管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度130（3）賬簿保管從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限（10年）保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。xiongxiao131（3）賬簿保管從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務131（4）發(fā)票管理稅務機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。發(fā)票的管理辦法由國務院規(guī)定。增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業(yè)印制。未經(jīng)主管部門規(guī)定的稅務機關(guān)指定，不得印制發(fā)票。xiongxiao132（4）發(fā)票管理稅務機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票印制、領(lǐng)購、132（5）稅控裝置管理國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。xiongxiao133（5）稅控裝置管理國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅133（三）納稅申報申報內(nèi)容申報方式延期申報xiongxiao134（三）納稅申報申報內(nèi)容xiongxiao51134（1）申報內(nèi)容納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?？劾U義務人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關(guān)資料。xiongxiao135（1）申報內(nèi)容納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依135（2）申報方式納稅人、扣繳義務人可以直接到稅務機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。xiongxiao136（2）申報方式納稅人、扣繳義務人可以直接到稅務機關(guān)辦理納稅申136（3）延期申報納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關(guān)核準，可以延期申報。經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。xiongxiao137（3）延期申報納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送137三、稅款征收（一）征稅主體除稅務機關(guān)、稅務人員以及經(jīng)稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動?？劾U義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務。扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。xiongxiao138三、稅款征收（一）征稅主體xiongxiao55138（二）核定稅款納稅人有下列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額：(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；(5)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。稅務機關(guān)核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定。xiongxiao139（二）核定稅款納稅人有下列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納139（三）稅款調(diào)整企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。xiongxiao140（三）稅款調(diào)整企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營140（四）強制執(zhí)行（1）未辦稅務登記對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關(guān)核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關(guān)可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。xiongxiao141（四）強制執(zhí)行（1）未辦稅務登記xiongxiao58141（2）未按期納稅從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：第一，書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；第二，扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。xiongxiao142（2）未按期納稅從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定142（五）稅收保全（1）稅收保全條件稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列稅收保全措施。xiongxiao143（五）稅收保全（1）稅收保全條件xiongxiao60143（2）稅收保全步驟第一，書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款；第二，扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；第三，限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。xiongxiao144（2）稅收保全步驟第一，書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機144（3）稅收保全的其它規(guī)定個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關(guān)應當承擔賠償責任。稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務機關(guān)以外的單位和個人行使。稅務機關(guān)采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。稅務機關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權(quán)益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任。xiongxiao145（3）稅收保全的其它規(guī)定個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房145（六）欠稅的特別規(guī)定（