國際稅收國際稅收1第一講稅收管轄權(quán)與國際雙重征稅第二講國際雙重征稅的減除方法

第三講國際避稅與反避稅第四講國際稅收協(xié)定

第一講稅收管轄權(quán)與國際雙重征稅2庫克訴泰特案（美國最高法院1974年）原告是一名美國公民，在其取得在墨西哥城的居所并居住在該市時(shí)仍保留著這一身份。被告依美國收入法規(guī)責(zé)令原告將其收入轉(zhuǎn)回國內(nèi)繳納所得稅。原告服從了這一指令，但提出抗議聲明產(chǎn)生該項(xiàng)收入的財(cái)產(chǎn)位于墨西哥城，最后該項(xiàng)收入被征1193．38美元的稅款，原告在支付部分稅金后即提出訴訟。本案的問題在于，立法機(jī)關(guān)是否有權(quán)力對一個(gè)在取得收入時(shí)已永久地定居在墨西哥城且其產(chǎn)生該收入的不動(dòng)產(chǎn)亦位于該城的美國公民的收入征收稅款呢？庫克訴泰特案（美國最高法院1974年）3

原告認(rèn)為：這種征稅權(quán)的存在和行使必須滿足以下兩項(xiàng)條件：獲得收入的個(gè)人及產(chǎn)生收入的財(cái)產(chǎn)必須位于美國的行政區(qū)域內(nèi)。原告認(rèn)為這是美國稅收當(dāng)局行使稅收管轄權(quán)的依據(jù)。但這種辯解沒有得到法院的支持。在美國訴吉爾萊特案中，一艘位于美國境外，但被一名永久定居國外的美國公民所擁有的游艇被判定受美國稅收管轄。原告認(rèn)為：4

法院認(rèn)為：征稅權(quán)的存在不在于當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)是否位于美國國內(nèi)，以及當(dāng)事人是否是他國的永久居民。這種權(quán)力是以政府保護(hù)公民及其無論在何處的財(cái)產(chǎn)的本質(zhì)特征決定的。換句話說，征稅權(quán)的基礎(chǔ)不在于財(cái)產(chǎn)的位置是在美國國內(nèi)還是國外，也不在于該公民的居所位于美國國內(nèi)還是國外，關(guān)鍵在于他作為公民同美國之間存在的特殊關(guān)系。這種關(guān)系決定了美國政府對那些居住在國外且財(cái)產(chǎn)也在國外的美國公民擁有稅收管轄權(quán)。摘自《國際稅收糾紛與預(yù)防案例分析》法院認(rèn)為：5布雷訴國內(nèi)收入局長案（美國稅務(wù)法院，1984年）管弦樂指揮皮埃爾．布雷（法國人）為美國CBS唱片公司錄制唱片。其報(bào)酬是他錄制的唱片零售額的一定百分比，他在1975稅收年度獲得這筆收入。如果以提供服務(wù)為名，該收入就是源于美國的收入，因?yàn)榉浅Ｇ宄@些服務(wù)是在美國提供的。但是如果以特許權(quán)使用費(fèi)的名義，那么依據(jù)美國與法國間的稅收條約這筆收入就可以免稅。但是，該條約并未規(guī)定如何對收入進(jìn)行分類。所以法院在審理過程中援用了美國法律，以確定該筆收入的性質(zhì)及解決美國是否有權(quán)征稅的問題。布雷訴國內(nèi)收入局長案（美國稅務(wù)法院，1984年）6

原告主張：

他與CBS唱片公司在1969年簽訂的合同中規(guī)定，原告許可給CBS唱片公司一項(xiàng)在唱片中的財(cái)產(chǎn)權(quán)益，且原告因此有權(quán)取得“特許權(quán)使用費(fèi)”。法院認(rèn)為：

對于合同的性質(zhì)，不能簡單地從其標(biāo)簽性文字中分析，而要深入其實(shí)質(zhì)交易的內(nèi)容。在合同內(nèi)容中，一方面，該合同一直將擬支付給原告的報(bào)酬稱為“特許權(quán)使用費(fèi)”，另一方面，從雙方的合同通篇使用的語言看，雙方簽訂的是私人服務(wù)合同。原告主張：7合同的第一段明確規(guī)定CBS唱片公司聘用原告提供排他性的服務(wù)。合同第三段要求原告每年為該公司錄制一定數(shù)量的唱片。最重要的是合同第四段表明CBS認(rèn)為原告的服務(wù)是該合同的核心內(nèi)容：原告承諾性合同有效期內(nèi)不為他人錄制類似的唱片。合同第五段規(guī)定：唱片一經(jīng)灌制，由CBS擁有全部所有權(quán)，原告和其他當(dāng)事人不得提出任何權(quán)利要求。最后，依合同第13段規(guī)定，CBS唱片公司有權(quán)中止或終結(jié)支付費(fèi)用，“如果由于疾病，傷痛或罷工原因，你不能依協(xié)議條款為我方履行義務(wù)。”合同的第一段明確規(guī)定CBS唱片公司聘用8

法院認(rèn)為：在該合同中，沒有任何內(nèi)容規(guī)定原告將唱片中的財(cái)產(chǎn)權(quán)益轉(zhuǎn)移給CBS，也不存在許可的規(guī)定，且合同中從未提及“版權(quán)”。法院還認(rèn)為：鑒于原告報(bào)酬是未來銷售額一定百分比及私人服務(wù)合同的情況，所以不能將其得到的收入簡單地定義為“特許權(quán)使用費(fèi)”。因此，從合同整體內(nèi)容出發(fā)，法院認(rèn)定雙方當(dāng)事人簽訂的合同屬私人服務(wù)合同，而非許可財(cái)產(chǎn)權(quán)的合同。所以將CBS支付給原告報(bào)酬定為服務(wù)報(bào)酬，為來源于美國的收入，應(yīng)向美國繳納所得稅。摘自《國際稅收糾紛與預(yù)防案例分析》法院認(rèn)為：9第一講稅收管轄權(quán)與國際雙重征稅一、國際稅收的概念

（一）概念國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家政府，在對跨國納稅人行使各自征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間對稅收的分配關(guān)系。第一講稅收管轄權(quán)與國際雙重征稅10甲國乙國跨國納稅人稅收征納關(guān)系稅收分配關(guān)系稅收征納關(guān)系甲國乙國跨國納稅人稅收征納關(guān)系稅收分配關(guān)系稅收征納關(guān)系11（二）國際稅收問題的產(chǎn)生國際稅收是國家稅收發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，它是隨著近代國際間經(jīng)濟(jì)交往的日益頻繁而逐漸發(fā)展起來的。國際稅收關(guān)系的形成需要以下兩個(gè)客觀條件：1、稅收收入的國際化；2、所得稅制的普遍推行。（二）國際稅收問題的產(chǎn)生12（三）國際稅收的兩個(gè)基本要素1、國際稅收涉及的所得稅納稅人

2、國際稅收涉及的直接稅的征稅對象（三）國際稅收的兩個(gè)基本要素131、國際稅收涉及的所得稅納稅人

（1）作為國際稅收涉及的納稅人，必須是跨國的自然人和法人；（2）作為國際稅收涉及的納稅人，必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上國家負(fù)有雙重交叉納稅義務(wù)。1、國際稅收涉及的所得稅納稅人14凡有來源于兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的收入，或有存在于兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的財(cái)產(chǎn)，或者雖然只有來源于一個(gè)國家的收入，但是卻在兩個(gè)或兩個(gè)以上國家同時(shí)負(fù)有雙重交叉納稅義務(wù)的跨國自然人或法人，都是國際稅收涉及的納稅人。凡有來源于兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的收入，或有存在152、國際稅收涉及的直接稅的征稅對象國際稅收涉及的課稅對象，從直接稅的角度來看，僅僅與所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅等對人稅的課稅對象相聯(lián)系，主要指跨國納稅人的跨國所得和跨國一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。所謂跨國所得和跨國一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值，是指一個(gè)國家的本國人來自外國的所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值及這個(gè)國家的外國人來自本國的所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。

2、國際稅收涉及的直接稅的征稅對象16

⑴國際稅收涉及的所得稅的征稅對象

①跨國一般經(jīng)常性所得②跨國超額所得③跨國資本利得④跨國其他所得⑴國際稅收涉及的所得稅的征稅對象17⑴跨國一般經(jīng)常性所得跨國一般經(jīng)常性所得，是指跨國納稅人在通常情況下可以經(jīng)常獲得的跨國所得。①經(jīng)營所得，即營業(yè)利潤；②勞務(wù)所得；③投資所得；④租賃所得；⑤其他所得。⑴跨國一般經(jīng)常性所得18⑵跨國超額所得跨國超額所得，是指跨國納稅人所取得的超過一般經(jīng)常性所得標(biāo)準(zhǔn)的那部分跨國所得。⑶跨國資本利得跨國資本利得，是指跨國納稅人通過出售或交換房屋、機(jī)器設(shè)備、股票、債券、商譽(yù)、商標(biāo)和專利權(quán)等一些資本項(xiàng)目所得到的毛收入，從中減去購入價(jià)格后的那一部分差額。⑷跨國其他所得跨國其他所得，是指除上述三類跨國所得以外的某些非經(jīng)常性的跨國所得。⑵跨國超額所得19（2）國際稅收涉及的一般財(cái)產(chǎn)稅的征稅對象國際稅收涉及的一般財(cái)產(chǎn)稅的課稅對象是跨國一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。所謂跨國一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值，是指跨國納稅人的全部財(cái)產(chǎn)在貨幣形式上的綜合表現(xiàn)。跨國一般靜態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值跨國一般動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值（2）國際稅收涉及的一般財(cái)產(chǎn)稅的征稅對象20⑴跨國一般靜態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值所謂跨國一般靜態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值，是指跨國納稅人在一定時(shí)期處于相對靜止?fàn)顟B(tài)的各項(xiàng)跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值的總和。⑵跨國一般動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值跨國一般動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值，是指一般財(cái)產(chǎn)稅類中的因無償轉(zhuǎn)移而發(fā)生所有權(quán)變化的那部分跨國一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。⑴跨國一般靜態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值21二、稅收管轄權(quán)（一）稅收管轄權(quán)的定義及確立原則（二）居民（公民）稅收管轄權(quán)（三）地域稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán)22

（一）稅收管轄權(quán)的定義及確立原則

1、定義稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一國政府在征稅方面所行使的管理權(quán)力及其范圍。稅收管轄權(quán)體現(xiàn)了以下原則：⑴獨(dú)立自主原則⑵約束性原則

232、確立稅收管轄權(quán)的原則⑴屬地原則屬地原則，也稱來源國原則，是指一國政府以地域范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則。以該原則確立的稅收管轄權(quán)，稱做地域稅收管轄權(quán)或收入來源地稅收管轄權(quán)，它根據(jù)納稅人的所得是否來源于本國境內(nèi)來確定其納稅義務(wù)，而不論納稅人是否為本國的公民或居民。⑵屬人原則屬人原則，也稱居住國原則，是指一國政府以人員范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則。以該原則確定的稅收管轄權(quán)，稱做居民稅收管轄權(quán)或公民稅收管轄權(quán)，它根據(jù)納稅人與本國的政治法律聯(lián)系以及居住聯(lián)系來確定其納稅義務(wù)，而不論這些居民和公民的所得是否來源于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)。

2、確立稅收管轄權(quán)的原則243、稅收管轄權(quán)的種類⑴公民稅收管轄權(quán)⑵居民稅收管轄權(quán)⑶地域稅收管轄權(quán)屬人原則屬地原則3、稅收管轄權(quán)的種類屬人原則屬地原則25無限納稅義務(wù)與有限納稅義務(wù)在國際稅收中，納稅人通常分為兩種類型：一種是負(fù)有無限納稅義務(wù)的納稅人，另一種是負(fù)有有限納稅義務(wù)的納稅人?！盁o限”與“有限”是以收入來源的領(lǐng)域范圍劃分的。無限納稅義務(wù)指廣泛的納稅義務(wù)，不受國境的限制。凡是一個(gè)納稅人就其全世界范圍內(nèi)取得的所得或擁有的財(cái)產(chǎn)，向某一特定國家納稅，這個(gè)納稅人對該國負(fù)有無限納稅義務(wù)，或稱為全面納稅義務(wù)。如果一個(gè)納稅人僅就其來源于一國境內(nèi)的所得或擁有的財(cái)產(chǎn)向該國納稅，則這個(gè)納稅人對該國僅負(fù)有限納稅義務(wù)。無限納稅義務(wù)與有限納稅義264、各國對稅收管轄權(quán)類型的選擇一國對稅收管轄權(quán)類型的選擇，往往反映出該國的經(jīng)濟(jì)地位及維護(hù)本國財(cái)權(quán)利益的態(tài)度。發(fā)展中國家非常強(qiáng)調(diào)地域稅收管轄權(quán)，但為了維護(hù)本國權(quán)益，一般也不放棄居民稅收管轄權(quán)。發(fā)達(dá)國家更強(qiáng)調(diào)居民（公民）稅收管轄權(quán)，但從資本、技術(shù)輸入方面來看，發(fā)達(dá)國家也兼行地域稅收管轄權(quán)。因此，世界上絕大多數(shù)國家，為了維護(hù)各自國家的財(cái)權(quán)利益，避免不應(yīng)有的損失，都同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)。4、各國對稅收管轄權(quán)類型的選擇27二、居民（公民）稅收管轄權(quán)一國在行使居民（公民）稅收管轄權(quán)時(shí)，首先要確定納稅人是否具有本國的居民（公民）身份。居民，國際上并沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義。從稅收角度而言，它是指在行使居民稅收管轄權(quán)的國家中，按照該國稅法的規(guī)定，由于住所、居所、居住期、管理機(jī)構(gòu)或主要辦事處的所在地或其他類似標(biāo)準(zhǔn)，在該國負(fù)有無限納稅義務(wù)的人。居民包括自然人和法人。二、居民（公民）稅收管轄權(quán)28（一）跨國自然人居民（公民）身份的判定標(biāo)準(zhǔn)目前，各國稅法對跨國自然人居民（公民）身份的判定標(biāo)準(zhǔn)，通常采用法律標(biāo)準(zhǔn)和戶籍標(biāo)準(zhǔn)。

*法律標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)一國法律規(guī)定，如果一個(gè)人具有該國國籍，該人就被認(rèn)定為該國的公民，該國就可以對其行使稅收管轄權(quán)。國籍的法律規(guī)范，是由各國國內(nèi)法規(guī)定的，對國籍的取得，有的國家采取血統(tǒng)主義，即根據(jù)父母的國籍來確定其子女的國籍。有的國家采用出生地主義，即根據(jù)本人的出生地來確定其國籍。另外，一個(gè)自然人，除了依出生地或血統(tǒng)關(guān)系取得國籍外，還有加入國籍、喪失國籍和恢復(fù)國籍等變化。（一）跨國自然人居民（公民）身份的判定標(biāo)準(zhǔn)29

*戶籍標(biāo)準(zhǔn)戶籍標(biāo)準(zhǔn)是以跨國自然人的居住狀況作為判定其居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。l．住所標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)人在行使居民稅收管轄權(quán)的國家內(nèi)擁有永久性住所，既成為該國居民；2．居所標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)人在行使居民稅收管轄權(quán)的國家短期停留、臨時(shí)居住并達(dá)到一定期限，這個(gè)人就是該國居民；3．居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)這一標(biāo)準(zhǔn)是指用跨國自然人居住時(shí)間的長短來判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。這是對居所的一個(gè)輔助標(biāo)準(zhǔn)。*戶籍標(biāo)準(zhǔn)30（二）跨國法人居民（公民）身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

*登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)又稱組建地標(biāo)準(zhǔn)，即一個(gè)公司或企業(yè)按照一國的公司法，履行登記注冊手續(xù)并得到有關(guān)當(dāng)局的批準(zhǔn)，成為該國的法人，在稅收上被視為“居民”，負(fù)有無限納稅義務(wù)。

*實(shí)際管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)這一標(biāo)準(zhǔn)以法人在本國是否有管理與控制中心來判定其居民身份。

*總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)即以法人在本國是否設(shè)有總機(jī)構(gòu)來判定其居民身份。（二）跨國法人居民（公民）身份的判定標(biāo)準(zhǔn)31

*控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

又稱資本控制標(biāo)準(zhǔn)，即以控制公司選舉權(quán)股份的股東是否為本國居民來判定其法人居民公司身份。

*主要經(jīng)營活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)

這一標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)一個(gè)公司的主要經(jīng)營活動(dòng)若在一國境內(nèi)，即為該國的居民公司。*控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)32判定自然人居民居民的標(biāo)準(zhǔn)判定法人居民的標(biāo)準(zhǔn)美國1、公民主要根據(jù)出生地點(diǎn)2、在一個(gè)歷年內(nèi)居住183天以上3、在一個(gè)歷年內(nèi)居住天數(shù)超過30天但不及183天，將前一年和前兩年的居留時(shí)間分別按2/3和1/3的比例折算加總，累計(jì)數(shù)達(dá)183天的根據(jù)美國聯(lián)邦和各州的法律登記注冊的公司在國外注冊、但50％以上選舉權(quán)股票為美國股東掌握的公司德國1．在德國有永久性住所2．在德國停留6個(gè)月以上。在德國境內(nèi)設(shè)有總機(jī)構(gòu)和管理中心。挪威有定居意圖并居住滿183天公司的有效管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)設(shè)在該國境內(nèi)菲律賓符合下述條件之一者，即為菲律賓公民：1．1971年憲法生效時(shí)為菲律賓公民2．根據(jù)1935年憲法參加過選舉3．父母親是菲律賓公民4．按照法律已加人菲律賓國籍比利時(shí)l．在國內(nèi)有住所2．經(jīng)濟(jì)利益中心所在地為國內(nèi)l．在該國境內(nèi)登記注冊2．雖在境外登記，但管理機(jī)構(gòu)在比利時(shí)境內(nèi)判定自然人居民居民的標(biāo)準(zhǔn)33

三、地域稅收管轄權(quán)行使地域稅收管轄權(quán)的國家，確定非居民對本國是否有納稅義務(wù)時(shí)，首先要確定這個(gè)非居民是否有來源于本國的所得或存在于本國境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)。對其來源于境內(nèi)的所得可以征稅，對其境外的所得不能征稅。非居民在收入來源國取得的所得，主要有營業(yè)利潤、投資所得、勞務(wù)所得和財(cái)產(chǎn)所得，這些不同種類所得的來源地判定標(biāo)準(zhǔn)和征收規(guī)則是不同的。三、地域稅收管轄權(quán)34（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、金融業(yè)和服務(wù)業(yè)等通過進(jìn)行企業(yè)性經(jīng)營活動(dòng)所取得的所得。營業(yè)利潤的確定，涉及以下三個(gè)問題：1、常設(shè)機(jī)構(gòu)2、跨國營業(yè)所得的應(yīng)稅范圍3、跨國營業(yè)所得的計(jì)算（一）營業(yè)利潤351、常設(shè)機(jī)構(gòu)所謂“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，是指企業(yè)在一國境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的固定營業(yè)場所。常設(shè)機(jī)構(gòu)具有三個(gè)特征：（1）有一個(gè)營業(yè)場所；（2）這一場所必須是固定的；（3）通過這一機(jī)構(gòu)進(jìn)行的活動(dòng)必須是以盈利為目的的。1、常設(shè)機(jī)構(gòu)36對非居民的經(jīng)營所得是否來源于本國境內(nèi)的確定標(biāo)準(zhǔn)，除主要看有無常設(shè)機(jī)構(gòu)外，一些國家還結(jié)合運(yùn)用一些其他標(biāo)準(zhǔn)。例如，法國公司所得稅法規(guī)定，除在法國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)外，凡在法國經(jīng)常從事經(jīng)營活動(dòng)，或在法國境內(nèi)進(jìn)行結(jié)束形態(tài)的商品交易活動(dòng)的非居民公司，由此取得的所得，在法國都負(fù)有納稅義務(wù)。澳大利亞、英國、加拿大、墨西哥等國稅法中也有類似的規(guī)定。但有無常設(shè)機(jī)構(gòu)仍是這些國家的一項(xiàng)最主要、最基本的判定標(biāo)準(zhǔn)。對非居民的經(jīng)營所得是否來源于本國境內(nèi)的確定標(biāo)37

跨國營業(yè)所得的應(yīng)稅范圍關(guān)于跨國營業(yè)所得的應(yīng)稅范圍，國際上有兩種不同的原則，一種是歸屬原則，另一種是引力原則。

歸屬原則，也稱實(shí)際聯(lián)系原則，是指常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國只能以歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國營業(yè)所得為應(yīng)稅范圍，即只有通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的所得，常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國才能行使地域稅收管轄權(quán)征稅；而對沒有通過常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得則不能征稅。歸屬原則代表了發(fā)達(dá)國家的基本立場。

引力原則，是指常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國可以征稅的范圍，不僅包括歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)所得，而且還包括不通過常設(shè)機(jī)構(gòu)、但與常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營相同或類似的營業(yè)所得?？鐕鵂I業(yè)所得的應(yīng)稅范圍38甲國A電器公司乙國獨(dú)立代理商10萬甲國A電器公司A電器公司在乙國的常設(shè)機(jī)構(gòu)乙國進(jìn)口商10萬5萬乙國政府行使地域稅收管轄權(quán)歸屬原則引力原則甲國乙國10萬甲國A電器公司乙國10萬5萬乙國政府行使歸屬原39

跨國營業(yè)所得的計(jì)算對歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤的計(jì)算，各國一般都規(guī)定將常設(shè)機(jī)構(gòu)視為獨(dú)立企業(yè)，實(shí)行獨(dú)立核算的原則。具體說來，有三方面的規(guī)定：l．按照一般的損益原則進(jìn)行計(jì)算。準(zhǔn)予扣除與取得這筆利潤有關(guān)的費(fèi)用支出，同時(shí)，常設(shè)機(jī)構(gòu)可以合理地負(fù)擔(dān)總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用。2．按一定比例分配。締約國一方可以將企業(yè)總利潤按一定比例分配給所屬單位，來確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤。3．核定所得。在常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤難以確定或無收入的情況下，可以采取按其營業(yè)收入額或經(jīng)費(fèi)支出額的一定比例作為所得進(jìn)行征稅的方法?？鐕鵂I業(yè)所得的計(jì)算40（2）投資所得投資所得，是指投資者并不直接從事經(jīng)營管理和營業(yè)活動(dòng)，而是將其資金、財(cái)產(chǎn)和權(quán)利供他人使用所獲得的所得。這類所得不同于直接介入經(jīng)營工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等盈利事業(yè)的所得，所以又稱“消極所得”或“被動(dòng)所得”。（2）投資所得41對投資所得來源地的確定，各國一般根據(jù)產(chǎn)生這類權(quán)利的投資、貸款、專利、專有技術(shù)與本國經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系程度而定，不同類型的投資所得的確定標(biāo)準(zhǔn)則有差別。一般采用以下三種標(biāo)準(zhǔn)：1．權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)。2．權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)。3．雙方分享征稅權(quán)力。對投資所得來源地的確定，各國一般根據(jù)產(chǎn)生這類權(quán)利的42（三）勞務(wù)所得跨國自然人從事勞務(wù)所取得的勞務(wù)所得主要分為三類：1、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得2、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得3、跨國其他個(gè)人活動(dòng)所得（三）勞務(wù)所得431、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得來源地的確定非居住國能夠?qū)鐕?dú)立個(gè)人勞動(dòng)者行使地域稅收管轄權(quán)征稅的所得，必須是該獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)者在非居住國出場條件下取得的報(bào)酬。衡量該獨(dú)立勞動(dòng)者是否出場，國際上主要有以下幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：⑴固定基地標(biāo)準(zhǔn)。⑵停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。⑶所得支付地標(biāo)準(zhǔn)。1、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得來源地的確定44

2、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得來源地的確定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，是指受聘或受雇于他人的工薪收入者所取得的工資、薪金和其他類似的報(bào)酬。非居住國對非獨(dú)立勞動(dòng)者的所得行使地域稅收管轄權(quán)征稅的條件是：該非獨(dú)立勞動(dòng)者的所得是受聘或受雇于非居住國而取得的。具體說來，還須按下述國際規(guī)范加以判斷：1．所得支付地標(biāo)準(zhǔn)。2．停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。3．勞務(wù)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)。2、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得來源地的確定45

3、其他個(gè)人活動(dòng)所得來源地的確定跨國其他個(gè)人活動(dòng)所得，是指跨國自然人憑借其個(gè)人身份或活動(dòng)取得其他一些跨國所得，如跨國政府服務(wù)所得、跨國董事費(fèi)所得、跨國表演所得等。⑴跨國政府服務(wù)所得。⑵跨國董事費(fèi)所得。⑶跨國表演所得。3、其他個(gè)人活動(dòng)所得來源地的確定46

跨國政府服務(wù)所得跨國政府服務(wù)所得，是指跨國政府服務(wù)人員為某國政府提供跨國服務(wù)取得的所得。甲國甲國駐乙國使館服務(wù)人員提供報(bào)務(wù)支付報(bào)酬行使地域稅收管轄權(quán)納稅甲國甲國駐乙國使館服務(wù)人員（乙國居民）提供報(bào)務(wù)支付報(bào)酬乙國行使居民稅收管轄權(quán)納稅跨國政府服務(wù)所得甲國甲國駐乙國使館服務(wù)人員提供報(bào)務(wù)支付47

跨國董事費(fèi)所得董事費(fèi)是公司支付給其董事會(huì)成員的董事酬金。對于跨國董事費(fèi)所，得國際上習(xí)慣采取實(shí)際支付標(biāo)準(zhǔn)，即認(rèn)為董事費(fèi)來源于支付所得的該董事會(huì)的公司所在國，應(yīng)由公司所在國行使地域稅收管轄權(quán)對其征稅。

跨國表演所得即跨國巡回演出的表演家或運(yùn)動(dòng)員的表演所得。國際上習(xí)慣由表演活動(dòng)獲取所得所在的非居住國行使地域稅收管轄權(quán)對其征稅。跨國董事費(fèi)所得48（四）財(cái)產(chǎn)所得財(cái)產(chǎn)所得包括不動(dòng)產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)取得的定期收益和各種動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的溢價(jià)收益（即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）。（四）財(cái)產(chǎn)所得49

1、不動(dòng)產(chǎn)及有形動(dòng)產(chǎn)所得國際上關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)和有形動(dòng)產(chǎn)所得的確定標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：⑴財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)不動(dòng)產(chǎn)具有不可移動(dòng)性，有形動(dòng)產(chǎn)也具有確定的物質(zhì)形態(tài)，因此這類財(cái)產(chǎn)的坐落國或所在國即為其所得來源國。⑵財(cái)產(chǎn)所有者標(biāo)準(zhǔn)某些動(dòng)產(chǎn)如船舶、飛機(jī)等，可在本國境外出租而取得租金。若這些租金的所有者是本國居民或是非居民設(shè)在本國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，則可認(rèn)定該收入為本國境內(nèi)所得。大部分國家規(guī)定，對本國居民及非居民公司在本國常設(shè)機(jī)構(gòu)的這類收入享有課稅權(quán)。1、不動(dòng)產(chǎn)及有形動(dòng)產(chǎn)所得50

2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得既包括不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，也包括某些動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，如股票、債券等的轉(zhuǎn)讓收益。對不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，采用財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)。對動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源地的確定標(biāo)準(zhǔn)，有以下兩種：⑴財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)⑵財(cái)產(chǎn)銷售地標(biāo)準(zhǔn)2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得51三、國際雙重征稅問題

（一）國際雙重征稅的含義與類型（二）國際雙重征稅產(chǎn)生的條件和原因（三）國際雙重征稅的影響

三、國際雙重征稅問題52（一）國際雙重征稅的含義與類型1、雙重征稅的一般含義第一，從課稅對象來看，對某一征稅對象同時(shí)進(jìn)行兩次或兩次以上的征稅；第二，從納稅人來看，國家對同一納稅人的同一征稅對象或稅源進(jìn)行了兩次或兩次以上的征稅；第三，從課稅權(quán)主體來看，同一課稅權(quán)主體對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源所進(jìn)行了兩次或兩次以上的征稅。（一）國際雙重征稅的含義與類型532、雙重征稅的分類稅制性雙重征稅：由于稅收制度的原因引起的雙重征稅。法律性雙重征稅：不同課稅權(quán)力主體對同一納稅人的同一征稅對象的雙重征稅。經(jīng)濟(jì)性雙重征稅：同一課稅權(quán)主體或不同課稅權(quán)主體，對不同納稅人的屬于同一稅源的不同課稅對象的雙重征稅。法律性雙重征稅和經(jīng)濟(jì)性雙重征稅的主要區(qū)別在于：前者強(qiáng)調(diào)的是納稅主體和納稅客體均具有同一性，是對同一納稅人的同一征稅對象進(jìn)行的雙重征稅；而后者的主要特征是納稅人的非同一性，是對不同納稅人的同一稅源的雙重征稅。2、雙重征稅的分類54

國際雙重征稅包括法律性雙重征稅和經(jīng)濟(jì)性雙重征稅

法律性國際雙重征稅的征稅權(quán)主體是兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家，對同一納稅人的所得征稅引起的雙重征稅。由于涉及到國家與國家之間的關(guān)系，因而屬于國際雙重征稅范圍。經(jīng)濟(jì)性雙重征稅是對同一經(jīng)濟(jì)淵源的不同納稅人的重疊征稅。如果同一稅源的不同納稅人分處于兩個(gè)或兩個(gè)以上不同國家，由此而引起的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅就屬于國際性雙重征稅。國際雙重征稅包括法律性雙重征稅和經(jīng)濟(jì)性雙重征稅55（二）國際雙重征稅產(chǎn)生的條件和原因

1、國際雙重征稅產(chǎn)生的條件（1）跨國納稅人和跨國征稅對象的出現(xiàn)（2）各國所得稅制的普遍實(shí)施（二）國際雙重征稅產(chǎn)生的條件和原因56

2、國際雙重征稅產(chǎn)生的原因（1）法律性國際雙重征稅的產(chǎn)生原因目前世界各國行使的稅收管轄權(quán)有地域稅收管轄權(quán)、居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)。當(dāng)一個(gè)跨國納稅人有來源于兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的收入時(shí)，有關(guān)國家的稅務(wù)當(dāng)局都有權(quán)根據(jù)各自的稅收管轄權(quán)對這筆收入征稅，這樣就不可避免地會(huì)發(fā)生國際間稅收管轄權(quán)的交叉重疊。2、國際雙重征稅產(chǎn)生的原因57由于稅收管轄權(quán)的相互重疊而產(chǎn)生的國際雙重征稅，主要有以下三種情形：第一、居民（公民）稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的重疊甲國居民在乙國從事經(jīng)營活動(dòng)并從乙國取得收入甲國政府行使居民稅收管轄權(quán)乙國政府行使地域稅收管轄權(quán)征稅征稅由于稅收管轄權(quán)的相互重疊而產(chǎn)生的國際雙重征稅，58第二、居民（公民）稅收管轄權(quán)與居民（公民）稅收管轄權(quán)的重疊張三在甲國有永久住所，并在乙國居住183天以上甲國政府行使居民稅收管轄權(quán)乙國政府行使居民稅收管轄權(quán)征稅征稅第二、居民（公民）稅收管轄權(quán)與居民（公民）稅收管轄權(quán)的重疊張59第三、地域稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的重疊甲國公司甲國技術(shù)人員乙國公司技術(shù)服務(wù)支付報(bào)酬甲國采用勞務(wù)報(bào)酬支付地標(biāo)準(zhǔn)乙國采用勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)征稅征稅第三、地域稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的重疊甲國公司甲國乙國60（2）經(jīng)濟(jì)性國際雙重征稅產(chǎn)生的原因公司利潤公司所得稅稅后利潤個(gè)人所得稅經(jīng)濟(jì)上的原因稅制上的原因母公司子公司孫公司重孫公司（2）經(jīng)濟(jì)性國際雙重征稅產(chǎn)生的原因公司61（三）國際雙重征稅的影響1、加重了跨由財(cái)稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響投資者對外投資的積極性；2、違背了稅收公平原則；3、阻礙國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展；4、影響有關(guān)國家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系。（三）國際雙重征稅的影響62國際稅收國際稅收63第一講稅收管轄權(quán)與國際雙重征稅第二講國際雙重征稅的減除方法

第三講國際避稅與反避稅第四講國際稅收協(xié)定

第一講稅收管轄權(quán)與國際雙重征稅64庫克訴泰特案（美國最高法院1974年）原告是一名美國公民，在其取得在墨西哥城的居所并居住在該市時(shí)仍保留著這一身份。被告依美國收入法規(guī)責(zé)令原告將其收入轉(zhuǎn)回國內(nèi)繳納所得稅。原告服從了這一指令，但提出抗議聲明產(chǎn)生該項(xiàng)收入的財(cái)產(chǎn)位于墨西哥城，最后該項(xiàng)收入被征1193．38美元的稅款，原告在支付部分稅金后即提出訴訟。本案的問題在于，立法機(jī)關(guān)是否有權(quán)力對一個(gè)在取得收入時(shí)已永久地定居在墨西哥城且其產(chǎn)生該收入的不動(dòng)產(chǎn)亦位于該城的美國公民的收入征收稅款呢？庫克訴泰特案（美國最高法院1974年）65

原告認(rèn)為：這種征稅權(quán)的存在和行使必須滿足以下兩項(xiàng)條件：獲得收入的個(gè)人及產(chǎn)生收入的財(cái)產(chǎn)必須位于美國的行政區(qū)域內(nèi)。原告認(rèn)為這是美國稅收當(dāng)局行使稅收管轄權(quán)的依據(jù)。但這種辯解沒有得到法院的支持。在美國訴吉爾萊特案中，一艘位于美國境外，但被一名永久定居國外的美國公民所擁有的游艇被判定受美國稅收管轄。原告認(rèn)為：66

法院認(rèn)為：征稅權(quán)的存在不在于當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)是否位于美國國內(nèi)，以及當(dāng)事人是否是他國的永久居民。這種權(quán)力是以政府保護(hù)公民及其無論在何處的財(cái)產(chǎn)的本質(zhì)特征決定的。換句話說，征稅權(quán)的基礎(chǔ)不在于財(cái)產(chǎn)的位置是在美國國內(nèi)還是國外，也不在于該公民的居所位于美國國內(nèi)還是國外，關(guān)鍵在于他作為公民同美國之間存在的特殊關(guān)系。這種關(guān)系決定了美國政府對那些居住在國外且財(cái)產(chǎn)也在國外的美國公民擁有稅收管轄權(quán)。摘自《國際稅收糾紛與預(yù)防案例分析》法院認(rèn)為：67布雷訴國內(nèi)收入局長案（美國稅務(wù)法院，1984年）管弦樂指揮皮埃爾．布雷（法國人）為美國CBS唱片公司錄制唱片。其報(bào)酬是他錄制的唱片零售額的一定百分比，他在1975稅收年度獲得這筆收入。如果以提供服務(wù)為名，該收入就是源于美國的收入，因?yàn)榉浅Ｇ宄?，這些服務(wù)是在美國提供的。但是如果以特許權(quán)使用費(fèi)的名義，那么依據(jù)美國與法國間的稅收條約這筆收入就可以免稅。但是，該條約并未規(guī)定如何對收入進(jìn)行分類。所以法院在審理過程中援用了美國法律，以確定該筆收入的性質(zhì)及解決美國是否有權(quán)征稅的問題。布雷訴國內(nèi)收入局長案（美國稅務(wù)法院，1984年）68

原告主張：

他與CBS唱片公司在1969年簽訂的合同中規(guī)定，原告許可給CBS唱片公司一項(xiàng)在唱片中的財(cái)產(chǎn)權(quán)益，且原告因此有權(quán)取得“特許權(quán)使用費(fèi)”。法院認(rèn)為：

對于合同的性質(zhì)，不能簡單地從其標(biāo)簽性文字中分析，而要深入其實(shí)質(zhì)交易的內(nèi)容。在合同內(nèi)容中，一方面，該合同一直將擬支付給原告的報(bào)酬稱為“特許權(quán)使用費(fèi)”，另一方面，從雙方的合同通篇使用的語言看，雙方簽訂的是私人服務(wù)合同。原告主張：69合同的第一段明確規(guī)定CBS唱片公司聘用原告提供排他性的服務(wù)。合同第三段要求原告每年為該公司錄制一定數(shù)量的唱片。最重要的是合同第四段表明CBS認(rèn)為原告的服務(wù)是該合同的核心內(nèi)容：原告承諾性合同有效期內(nèi)不為他人錄制類似的唱片。合同第五段規(guī)定：唱片一經(jīng)灌制，由CBS擁有全部所有權(quán)，原告和其他當(dāng)事人不得提出任何權(quán)利要求。最后，依合同第13段規(guī)定，CBS唱片公司有權(quán)中止或終結(jié)支付費(fèi)用，“如果由于疾病，傷痛或罷工原因，你不能依協(xié)議條款為我方履行義務(wù)?！焙贤牡谝欢蚊鞔_規(guī)定CBS唱片公司聘用70

法院認(rèn)為：在該合同中，沒有任何內(nèi)容規(guī)定原告將唱片中的財(cái)產(chǎn)權(quán)益轉(zhuǎn)移給CBS，也不存在許可的規(guī)定，且合同中從未提及“版權(quán)”。法院還認(rèn)為：鑒于原告報(bào)酬是未來銷售額一定百分比及私人服務(wù)合同的情況，所以不能將其得到的收入簡單地定義為“特許權(quán)使用費(fèi)”。因此，從合同整體內(nèi)容出發(fā)，法院認(rèn)定雙方當(dāng)事人簽訂的合同屬私人服務(wù)合同，而非許可財(cái)產(chǎn)權(quán)的合同。所以將CBS支付給原告報(bào)酬定為服務(wù)報(bào)酬，為來源于美國的收入，應(yīng)向美國繳納所得稅。摘自《國際稅收糾紛與預(yù)防案例分析》法院認(rèn)為：71第一講稅收管轄權(quán)與國際雙重征稅一、國際稅收的概念

（一）概念國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家政府，在對跨國納稅人行使各自征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間對稅收的分配關(guān)系。第一講稅收管轄權(quán)與國際雙重征稅72甲國乙國跨國納稅人稅收征納關(guān)系稅收分配關(guān)系稅收征納關(guān)系甲國乙國跨國納稅人稅收征納關(guān)系稅收分配關(guān)系稅收征納關(guān)系73（二）國際稅收問題的產(chǎn)生國際稅收是國家稅收發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，它是隨著近代國際間經(jīng)濟(jì)交往的日益頻繁而逐漸發(fā)展起來的。國際稅收關(guān)系的形成需要以下兩個(gè)客觀條件：1、稅收收入的國際化；2、所得稅制的普遍推行。（二）國際稅收問題的產(chǎn)生74（三）國際稅收的兩個(gè)基本要素1、國際稅收涉及的所得稅納稅人

2、國際稅收涉及的直接稅的征稅對象（三）國際稅收的兩個(gè)基本要素751、國際稅收涉及的所得稅納稅人

（1）作為國際稅收涉及的納稅人，必須是跨國的自然人和法人；（2）作為國際稅收涉及的納稅人，必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上國家負(fù)有雙重交叉納稅義務(wù)。1、國際稅收涉及的所得稅納稅人76凡有來源于兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的收入，或有存在于兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的財(cái)產(chǎn)，或者雖然只有來源于一個(gè)國家的收入，但是卻在兩個(gè)或兩個(gè)以上國家同時(shí)負(fù)有雙重交叉納稅義務(wù)的跨國自然人或法人，都是國際稅收涉及的納稅人。凡有來源于兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的收入，或有存在772、國際稅收涉及的直接稅的征稅對象國際稅收涉及的課稅對象，從直接稅的角度來看，僅僅與所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅等對人稅的課稅對象相聯(lián)系，主要指跨國納稅人的跨國所得和跨國一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。所謂跨國所得和跨國一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值，是指一個(gè)國家的本國人來自外國的所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值及這個(gè)國家的外國人來自本國的所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。

2、國際稅收涉及的直接稅的征稅對象78

⑴國際稅收涉及的所得稅的征稅對象

①跨國一般經(jīng)常性所得②跨國超額所得③跨國資本利得④跨國其他所得⑴國際稅收涉及的所得稅的征稅對象79⑴跨國一般經(jīng)常性所得跨國一般經(jīng)常性所得，是指跨國納稅人在通常情況下可以經(jīng)常獲得的跨國所得。①經(jīng)營所得，即營業(yè)利潤；②勞務(wù)所得；③投資所得；④租賃所得；⑤其他所得。⑴跨國一般經(jīng)常性所得80⑵跨國超額所得跨國超額所得，是指跨國納稅人所取得的超過一般經(jīng)常性所得標(biāo)準(zhǔn)的那部分跨國所得。⑶跨國資本利得跨國資本利得，是指跨國納稅人通過出售或交換房屋、機(jī)器設(shè)備、股票、債券、商譽(yù)、商標(biāo)和專利權(quán)等一些資本項(xiàng)目所得到的毛收入，從中減去購入價(jià)格后的那一部分差額。⑷跨國其他所得跨國其他所得，是指除上述三類跨國所得以外的某些非經(jīng)常性的跨國所得。⑵跨國超額所得81（2）國際稅收涉及的一般財(cái)產(chǎn)稅的征稅對象國際稅收涉及的一般財(cái)產(chǎn)稅的課稅對象是跨國一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。所謂跨國一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值，是指跨國納稅人的全部財(cái)產(chǎn)在貨幣形式上的綜合表現(xiàn)?？鐕话沆o態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值跨國一般動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值（2）國際稅收涉及的一般財(cái)產(chǎn)稅的征稅對象82⑴跨國一般靜態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值所謂跨國一般靜態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值，是指跨國納稅人在一定時(shí)期處于相對靜止?fàn)顟B(tài)的各項(xiàng)跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值的總和。⑵跨國一般動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值跨國一般動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值，是指一般財(cái)產(chǎn)稅類中的因無償轉(zhuǎn)移而發(fā)生所有權(quán)變化的那部分跨國一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。⑴跨國一般靜態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值83二、稅收管轄權(quán)（一）稅收管轄權(quán)的定義及確立原則（二）居民（公民）稅收管轄權(quán)（三）地域稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán)84

（一）稅收管轄權(quán)的定義及確立原則

1、定義稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一國政府在征稅方面所行使的管理權(quán)力及其范圍。稅收管轄權(quán)體現(xiàn)了以下原則：⑴獨(dú)立自主原則⑵約束性原則

852、確立稅收管轄權(quán)的原則⑴屬地原則屬地原則，也稱來源國原則，是指一國政府以地域范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則。以該原則確立的稅收管轄權(quán)，稱做地域稅收管轄權(quán)或收入來源地稅收管轄權(quán)，它根據(jù)納稅人的所得是否來源于本國境內(nèi)來確定其納稅義務(wù)，而不論納稅人是否為本國的公民或居民。⑵屬人原則屬人原則，也稱居住國原則，是指一國政府以人員范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則。以該原則確定的稅收管轄權(quán)，稱做居民稅收管轄權(quán)或公民稅收管轄權(quán)，它根據(jù)納稅人與本國的政治法律聯(lián)系以及居住聯(lián)系來確定其納稅義務(wù)，而不論這些居民和公民的所得是否來源于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)。

2、確立稅收管轄權(quán)的原則863、稅收管轄權(quán)的種類⑴公民稅收管轄權(quán)⑵居民稅收管轄權(quán)⑶地域稅收管轄權(quán)屬人原則屬地原則3、稅收管轄權(quán)的種類屬人原則屬地原則87無限納稅義務(wù)與有限納稅義務(wù)在國際稅收中，納稅人通常分為兩種類型：一種是負(fù)有無限納稅義務(wù)的納稅人，另一種是負(fù)有有限納稅義務(wù)的納稅人。“無限”與“有限”是以收入來源的領(lǐng)域范圍劃分的。無限納稅義務(wù)指廣泛的納稅義務(wù)，不受國境的限制。凡是一個(gè)納稅人就其全世界范圍內(nèi)取得的所得或擁有的財(cái)產(chǎn)，向某一特定國家納稅，這個(gè)納稅人對該國負(fù)有無限納稅義務(wù)，或稱為全面納稅義務(wù)。如果一個(gè)納稅人僅就其來源于一國境內(nèi)的所得或擁有的財(cái)產(chǎn)向該國納稅，則這個(gè)納稅人對該國僅負(fù)有限納稅義務(wù)。無限納稅義務(wù)與有限納稅義884、各國對稅收管轄權(quán)類型的選擇一國對稅收管轄權(quán)類型的選擇，往往反映出該國的經(jīng)濟(jì)地位及維護(hù)本國財(cái)權(quán)利益的態(tài)度。發(fā)展中國家非常強(qiáng)調(diào)地域稅收管轄權(quán)，但為了維護(hù)本國權(quán)益，一般也不放棄居民稅收管轄權(quán)。發(fā)達(dá)國家更強(qiáng)調(diào)居民（公民）稅收管轄權(quán)，但從資本、技術(shù)輸入方面來看，發(fā)達(dá)國家也兼行地域稅收管轄權(quán)。因此，世界上絕大多數(shù)國家，為了維護(hù)各自國家的財(cái)權(quán)利益，避免不應(yīng)有的損失，都同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)。4、各國對稅收管轄權(quán)類型的選擇89二、居民（公民）稅收管轄權(quán)一國在行使居民（公民）稅收管轄權(quán)時(shí)，首先要確定納稅人是否具有本國的居民（公民）身份。居民，國際上并沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義。從稅收角度而言，它是指在行使居民稅收管轄權(quán)的國家中，按照該國稅法的規(guī)定，由于住所、居所、居住期、管理機(jī)構(gòu)或主要辦事處的所在地或其他類似標(biāo)準(zhǔn)，在該國負(fù)有無限納稅義務(wù)的人。居民包括自然人和法人。二、居民（公民）稅收管轄權(quán)90（一）跨國自然人居民（公民）身份的判定標(biāo)準(zhǔn)目前，各國稅法對跨國自然人居民（公民）身份的判定標(biāo)準(zhǔn)，通常采用法律標(biāo)準(zhǔn)和戶籍標(biāo)準(zhǔn)。

*法律標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)一國法律規(guī)定，如果一個(gè)人具有該國國籍，該人就被認(rèn)定為該國的公民，該國就可以對其行使稅收管轄權(quán)。國籍的法律規(guī)范，是由各國國內(nèi)法規(guī)定的，對國籍的取得，有的國家采取血統(tǒng)主義，即根據(jù)父母的國籍來確定其子女的國籍。有的國家采用出生地主義，即根據(jù)本人的出生地來確定其國籍。另外，一個(gè)自然人，除了依出生地或血統(tǒng)關(guān)系取得國籍外，還有加入國籍、喪失國籍和恢復(fù)國籍等變化。（一）跨國自然人居民（公民）身份的判定標(biāo)準(zhǔn)91

*戶籍標(biāo)準(zhǔn)戶籍標(biāo)準(zhǔn)是以跨國自然人的居住狀況作為判定其居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。l．住所標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)人在行使居民稅收管轄權(quán)的國家內(nèi)擁有永久性住所，既成為該國居民；2．居所標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)人在行使居民稅收管轄權(quán)的國家短期停留、臨時(shí)居住并達(dá)到一定期限，這個(gè)人就是該國居民；3．居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)這一標(biāo)準(zhǔn)是指用跨國自然人居住時(shí)間的長短來判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。這是對居所的一個(gè)輔助標(biāo)準(zhǔn)。*戶籍標(biāo)準(zhǔn)92（二）跨國法人居民（公民）身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

*登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)又稱組建地標(biāo)準(zhǔn)，即一個(gè)公司或企業(yè)按照一國的公司法，履行登記注冊手續(xù)并得到有關(guān)當(dāng)局的批準(zhǔn)，成為該國的法人，在稅收上被視為“居民”，負(fù)有無限納稅義務(wù)。

*實(shí)際管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)這一標(biāo)準(zhǔn)以法人在本國是否有管理與控制中心來判定其居民身份。

*總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)即以法人在本國是否設(shè)有總機(jī)構(gòu)來判定其居民身份。（二）跨國法人居民（公民）身份的判定標(biāo)準(zhǔn)93

*控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

又稱資本控制標(biāo)準(zhǔn)，即以控制公司選舉權(quán)股份的股東是否為本國居民來判定其法人居民公司身份。

*主要經(jīng)營活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)

這一標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)一個(gè)公司的主要經(jīng)營活動(dòng)若在一國境內(nèi)，即為該國的居民公司。*控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)94判定自然人居民居民的標(biāo)準(zhǔn)判定法人居民的標(biāo)準(zhǔn)美國1、公民主要根據(jù)出生地點(diǎn)2、在一個(gè)歷年內(nèi)居住183天以上3、在一個(gè)歷年內(nèi)居住天數(shù)超過30天但不及183天，將前一年和前兩年的居留時(shí)間分別按2/3和1/3的比例折算加總，累計(jì)數(shù)達(dá)183天的根據(jù)美國聯(lián)邦和各州的法律登記注冊的公司在國外注冊、但50％以上選舉權(quán)股票為美國股東掌握的公司德國1．在德國有永久性住所2．在德國停留6個(gè)月以上。在德國境內(nèi)設(shè)有總機(jī)構(gòu)和管理中心。挪威有定居意圖并居住滿183天公司的有效管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)設(shè)在該國境內(nèi)菲律賓符合下述條件之一者，即為菲律賓公民：1．1971年憲法生效時(shí)為菲律賓公民2．根據(jù)1935年憲法參加過選舉3．父母親是菲律賓公民4．按照法律已加人菲律賓國籍比利時(shí)l．在國內(nèi)有住所2．經(jīng)濟(jì)利益中心所在地為國內(nèi)l．在該國境內(nèi)登記注冊2．雖在境外登記，但管理機(jī)構(gòu)在比利時(shí)境內(nèi)判定自然人居民居民的標(biāo)準(zhǔn)95

三、地域稅收管轄權(quán)行使地域稅收管轄權(quán)的國家，確定非居民對本國是否有納稅義務(wù)時(shí)，首先要確定這個(gè)非居民是否有來源于本國的所得或存在于本國境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)。對其來源于境內(nèi)的所得可以征稅，對其境外的所得不能征稅。非居民在收入來源國取得的所得，主要有營業(yè)利潤、投資所得、勞務(wù)所得和財(cái)產(chǎn)所得，這些不同種類所得的來源地判定標(biāo)準(zhǔn)和征收規(guī)則是不同的。三、地域稅收管轄權(quán)96（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、金融業(yè)和服務(wù)業(yè)等通過進(jìn)行企業(yè)性經(jīng)營活動(dòng)所取得的所得。營業(yè)利潤的確定，涉及以下三個(gè)問題：1、常設(shè)機(jī)構(gòu)2、跨國營業(yè)所得的應(yīng)稅范圍3、跨國營業(yè)所得的計(jì)算（一）營業(yè)利潤971、常設(shè)機(jī)構(gòu)所謂“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，是指企業(yè)在一國境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的固定營業(yè)場所。常設(shè)機(jī)構(gòu)具有三個(gè)特征：（1）有一個(gè)營業(yè)場所；（2）這一場所必須是固定的；（3）通過這一機(jī)構(gòu)進(jìn)行的活動(dòng)必須是以盈利為目的的。1、常設(shè)機(jī)構(gòu)98對非居民的經(jīng)營所得是否來源于本國境內(nèi)的確定標(biāo)準(zhǔn)，除主要看有無常設(shè)機(jī)構(gòu)外，一些國家還結(jié)合運(yùn)用一些其他標(biāo)準(zhǔn)。例如，法國公司所得稅法規(guī)定，除在法國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)外，凡在法國經(jīng)常從事經(jīng)營活動(dòng)，或在法國境內(nèi)進(jìn)行結(jié)束形態(tài)的商品交易活動(dòng)的非居民公司，由此取得的所得，在法國都負(fù)有納稅義務(wù)。澳大利亞、英國、加拿大、墨西哥等國稅法中也有類似的規(guī)定。但有無常設(shè)機(jī)構(gòu)仍是這些國家的一項(xiàng)最主要、最基本的判定標(biāo)準(zhǔn)。對非居民的經(jīng)營所得是否來源于本國境內(nèi)的確定標(biāo)99

跨國營業(yè)所得的應(yīng)稅范圍關(guān)于跨國營業(yè)所得的應(yīng)稅范圍，國際上有兩種不同的原則，一種是歸屬原則，另一種是引力原則。

歸屬原則，也稱實(shí)際聯(lián)系原則，是指常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國只能以歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國營業(yè)所得為應(yīng)稅范圍，即只有通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的所得，常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國才能行使地域稅收管轄權(quán)征稅；而對沒有通過常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得則不能征稅。歸屬原則代表了發(fā)達(dá)國家的基本立場。

引力原則，是指常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國可以征稅的范圍，不僅包括歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)所得，而且還包括不通過常設(shè)機(jī)構(gòu)、但與常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營相同或類似的營業(yè)所得?？鐕鵂I業(yè)所得的應(yīng)稅范圍100甲國A電器公司乙國獨(dú)立代理商10萬甲國A電器公司A電器公司在乙國的常設(shè)機(jī)構(gòu)乙國進(jìn)口商10萬5萬乙國政府行使地域稅收管轄權(quán)歸屬原則引力原則甲國乙國10萬甲國A電器公司乙國10萬5萬乙國政府行使歸屬原101

跨國營業(yè)所得的計(jì)算對歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤的計(jì)算，各國一般都規(guī)定將常設(shè)機(jī)構(gòu)視為獨(dú)立企業(yè)，實(shí)行獨(dú)立核算的原則。具體說來，有三方面的規(guī)定：l．按照一般的損益原則進(jìn)行計(jì)算。準(zhǔn)予扣除與取得這筆利潤有關(guān)的費(fèi)用支出，同時(shí)，常設(shè)機(jī)構(gòu)可以合理地負(fù)擔(dān)總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用。2．按一定比例分配。締約國一方可以將企業(yè)總利潤按一定比例分配給所屬單位，來確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤。3．核定所得。在常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤難以確定或無收入的情況下，可以采取按其營業(yè)收入額或經(jīng)費(fèi)支出額的一定比例作為所得進(jìn)行征稅的方法。跨國營業(yè)所得的計(jì)算102（2）投資所得投資所得，是指投資者并不直接從事經(jīng)營管理和營業(yè)活動(dòng)，而是將其資金、財(cái)產(chǎn)和權(quán)利供他人使用所獲得的所得。這類所得不同于直接介入經(jīng)營工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等盈利事業(yè)的所得，所以又稱“消極所得”或“被動(dòng)所得”。（2）投資所得103對投資所得來源地的確定，各國一般根據(jù)產(chǎn)生這類權(quán)利的投資、貸款、專利、專有技術(shù)與本國經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系程度而定，不同類型的投資所得的確定標(biāo)準(zhǔn)則有差別。一般采用以下三種標(biāo)準(zhǔn)：1．權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)。2．權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)。3．雙方分享征稅權(quán)力。對投資所得來源地的確定，各國一般根據(jù)產(chǎn)生這類權(quán)利的104（三）勞務(wù)所得跨國自然人從事勞務(wù)所取得的勞務(wù)所得主要分為三類：1、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得2、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得3、跨國其他個(gè)人活動(dòng)所得（三）勞務(wù)所得1051、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得來源地的確定非居住國能夠?qū)鐕?dú)立個(gè)人勞動(dòng)者行使地域稅收管轄權(quán)征稅的所得，必須是該獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)者在非居住國出場條件下取得的報(bào)酬。衡量該獨(dú)立勞動(dòng)者是否出場，國際上主要有以下幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：⑴固定基地標(biāo)準(zhǔn)。⑵停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。⑶所得支付地標(biāo)準(zhǔn)。1、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得來源地的確定106

2、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得來源地的確定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，是指受聘或受雇于他人的工薪收入者所取得的工資、薪金和其他類似的報(bào)酬。非居住國對非獨(dú)立勞動(dòng)者的所得行使地域稅收管轄權(quán)征稅的條件是：該非獨(dú)立勞動(dòng)者的所得是受聘或受雇于非居住國而取得的。具體說來，還須按下述國際規(guī)范加以判斷：1．所得支付地標(biāo)準(zhǔn)。2．停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。3．勞務(wù)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)。2、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得來源地的確定107

3、其他個(gè)人活動(dòng)所得來源地的確定跨國其他個(gè)人活動(dòng)所得，是指跨國自然人憑借其個(gè)人身份或活動(dòng)取得其他一些跨國所得，如跨國政府服務(wù)所得、跨國董事費(fèi)所得、跨國表演所得等。⑴跨國政府服務(wù)所得。⑵跨國董事費(fèi)所得。⑶跨國表演所得。3、其他個(gè)人活動(dòng)所得來源地的確定108

跨國政府服務(wù)所得跨國政府服務(wù)所得，是指跨國政府服務(wù)人員為某國政府提供跨國服務(wù)取得的所得。甲國甲國駐乙國使館服務(wù)人員提供報(bào)務(wù)支付報(bào)酬行使地域稅收管轄權(quán)納稅甲國甲國駐乙國使館服務(wù)人員（乙國居民）提供報(bào)務(wù)支付報(bào)酬乙國行使居民稅收管轄權(quán)納稅跨國政府服務(wù)所得甲國甲國駐乙國使館服務(wù)人員提供報(bào)務(wù)支付109

跨國董事費(fèi)所得董事費(fèi)是公司支付給其董事會(huì)成員的董事酬金。對于跨國董事費(fèi)所，得國際上習(xí)慣采取實(shí)際支付標(biāo)準(zhǔn)，即