政府與非營利組織會計

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations經濟管理系石澤龍政府與非營利組織會計

AccountingforGov第二章政府與非營利組織會計

基本理論和方法本章介紹政府與非營利組織會計的基本理論與方法，主要包括政府與非營利組織會計的會計要素、會計等式、會計科目、記賬方法、記賬憑證、會計賬簿和報表。2第二章政府與非營利組織會計

基本理論和方法本本章內容第一節(jié)

政府與非營利組織會計的基本要素與會計等式第二節(jié)我國政府與非營利組織會計的核算方法3本章內容第一節(jié)政府與非營利組織會計的基本要素與會計等式3第二章政府與非營利組織會計

基本理論和方法學習目標掌握政府與非營利組織會計的要素、等式

。掌握我國政府與非營利組織會計科目

。掌握政府與非營利組織會計的記賬方法。掌握政府與非營利組織的會計憑證。了解政府與非營利組織會計的基本假設

。4第二章政府與非營利組織會計

基本理論和方法學第一節(jié)政府與非營利組織會計的基本要素與會計等式會計要素會計要素是會計對象的構成要素。政府與非營利組織設置資產、負債、凈資產、收入和支出（費用）五項。5第一節(jié)政府與非營利組織會計的基本要素與會計等式會計第一節(jié)政府與非營利組織會計的基本要素與會計等式

會計要素會計要素是會計對象的構成要素。政府與非營利組織設置資產、負債、凈資產、收入和支出（費用）五項。6第一節(jié)政府與非營利組織會計的基本要素與會計等式會計一、資產指政府與非營利組織過去的交易或事項形成并由政府與非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預期會給政府與非營利組織帶來經濟利益或者服務潛能。包括各種財產、債權和權利。企業(yè)資產定義：企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。7一、資產指政府與非營利組織過去的交易或事項形資產由會計主體所擁有和控制的。資產是由過去的經濟業(yè)務或事項所形成的。資產具有為會計主體業(yè)務服務功能的資源。有的特征資產應具8有的特征82、資產的內容財政總預算會計的資產：92、資產的內容財政總預算會計的資產：9行政單位會計的資產10行政單位會計的資產10事業(yè)單位會計的資產11事業(yè)單位會計的資產11民間非營利組織會計12民間非營利組織會計12二、負債

指政府與非營利組織過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致含有經濟利益或者服務潛能的資源流出政府與非營利組織。企業(yè)負債定義：指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。13二、負債指政府與非營利組織過去的交易、事項形成的現負債是由過去的經濟業(yè)務或事項形成的。負債是會計主體承擔的現時義務。負債的清償預期會導致經濟利益流出。有的特征負債應具14有的特征142、負債的內容財政總預算會計：暫存款、與上級往來、借入款、借入財政周轉金。行政單位會計：應繳預算款、應繳財政專戶款和暫存款。事業(yè)單位會計：應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付賬款、應繳預算賬款、應繳財政專戶款。民間非營利組織會計：流動性負責、長期負債和受托代理負債。152、負債的內容財政總預算會計：暫存款、與上級往來、借入款行政1、凈資產的概念

指資產減去負債后的余額。三、凈資產企業(yè)所有者權益定義：企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。161、凈資產的概念三、凈資產企業(yè)所有者權益定義：16政府總預算會計：凈資產為各種財政資金的收支累計結余，包括預算結余、基金結余、國有資本經營預算結余、專用基金結余等。行政單位：凈資產包括各種收支的累計結余和固定基金。事業(yè)單位：凈資產主要表現為基金，包括事業(yè)基金、專用基金、固定基金、留本基金。民間非營利組織：分為限定性凈資產和非限定性凈資產。

2、凈資產的內容

17政府總預算會計：凈資產為各種財政資金的收支2、凈資產的內容四、收入指政府與非營利組織開展業(yè)務活動取得、導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入。企業(yè)收入定義：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。18四、收入指政府與非營利組織開展業(yè)務活動取得、導收入是政府與非營利組織經濟利益的增加。收入具有非償還性。有的特征收入應具19有的特征19政府財政會計：收入包括各項財政資金的收入，一般預算收入、基金預算收入、國有資本經營預算收入、專用基金收入、債務收入、債務轉貸收入等。行政事業(yè)單位：收入主要有：財政資金收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經營收入、專款收入、附屬單位上繳收入和其他收入。民間非營利組織：分為限定性收入和非限定性收入。2、收入的內容

20政府財政會計：收入包括各項財政資金的收入，2、收入的內容1、支出（費用）的概念支出是會計主體為執(zhí)行公共事務、開展業(yè)務活動和其他活動而取得的經濟利益流出。

政府和事業(yè)單位支出與收入沒有嚴格的比例關系。

民間非營利組織會計核算要求成本核算，以權責發(fā)生制為確認基礎，各項耗費均確認為費用。五、支出（費用）企業(yè)費用的定義：企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。211、支出（費用）的概念五、支出（費用）企業(yè)費用的定義：企業(yè)在政府財政會計：收入包括各項財政資金的支出，一般預算支出、基金預算支出、國有資本經營預算支出、專用基金支出、債務還本支出、債務轉貸還本支出等。2、支出（費用）的內容

22政府財政會計：收入包括各項財政資金的支出，一般預算支出、基金行政事業(yè)單位：支出主要有：撥出經費、撥出?？睢⒔洜I支出、專款支出、上繳上級支出、對附屬單位補助。民間非營利組織：費用分為業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用。23行政事業(yè)單位：支出主要有：撥出經費、撥出?？?、23二、政府與非營利組織會計的會計等式會計等式反映會計要素的基本關系，它是復式記賬賴以建立的基礎，也是設計會計報表結構的基本依據。1、資產+支出=負債+凈資產+收入2、資產=負債+凈資產+（收入-支出）3、收入-支出=凈資產變動額任何經濟業(yè)務的發(fā)生都不會破壞會計等式的衡等關系。24二、政府與非營利組織會計的會計等式會計等式反映會計要素的基本25第二節(jié)、我國政府與非營利組織會計的核算方法政府與非盈利組織會計的核算方法是對政府與非盈利組織會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地反映和監(jiān)督所采用的方法。包括：設置賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、財產清查和編制財務報告等。2525第二節(jié)、我國政府與非營利組織會計的核算方法政府與非盈利組一、會計科目1.會計科目的含義與分類會計科目是對會計對象具體內容進行分類核算的項目，是會計要素的進一步分類。

按其經濟內容或用途分為：資產類、負債類、凈資產類、收入類和支出類（費用類）五大類。

26一、會計科目1.會計科目的含義與分類26按核算層次分類總賬科目：反映相應會計要素中有關內容的總括信息。明細科目：反映總賬科目的明細信息。27按核算層次分類272.會計科目設置原則

統(tǒng)一性原則與預算科目相適應的原則簡明實用原則3.預算會計科目（容后細說）財政總預算會計科目行政單位會計科目事業(yè)單位會計科目282.會計科目設置原則281966-1997使用的是復式記賬法中的資金收付記賬法。1998年起使用的是復式記賬法中的“借貸記賬法”。記賬符號是什么？記賬規(guī)則？資產類賬戶、負債類賬戶、凈資產類賬戶、收入賬戶、支出賬戶的基本結構？二、記賬方法——借貸記賬法291966-1997使用的是復式記賬法中的資金收付記賬法。二、二、記賬方法——借貸記賬法1.記賬符號——“借”和“貸”2.賬戶結構：——采用“丁”型賬戶，分為左右兩欄，左邊是借方，右邊是貸方。3.記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等30二、記賬方法——借貸記賬法1.記賬符號——“借”和“貸”3各類賬戶的基本結構31各類賬戶的基本結構31核算舉例：以行政單位為例32核算舉例：以行政單位為例32[例1]從銀行提取現金800元備用。借：現金800貸：銀行存款800[例2]收到財政撥入的經費50000元，存入銀行。借：銀行存款50000貸：撥入經費5000033[例1]從銀行提取現金800元備用。33[例3]以現金購買辦公用品680元。借：經費支出680貸：現金680[例4]職工李華出差歸來報銷差旅費1200元借：經費支出1200貸：暫付款120034[例3]以現金購買辦公用品680元。34業(yè)務舉例[例5]：職工王某出差回來后，實報差旅費3500元，以現金支付報銷差額500元。借：經費支出3500

貸：暫付款—王某3000

現金500

35業(yè)務舉例[例5]：職工王某出差回來后，實報差旅費3500元，試算平衡借貸記賬法是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進行試算平衡的。發(fā)生額試算平衡余額試算平衡如何檢查呢？試算平衡是萬能的嗎？其局限性是什么？36試算平衡借貸記賬法是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬4.試算平衡（1）會計分錄試算平衡表：借方賬戶金額=貸方賬戶金額（2）發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（3）余額試算平衡表全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計374.試算平衡37三、會計憑證1.原始憑證2.記賬憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證通用記賬憑證38三、會計憑證1.原始憑證38財政總預算會計原始憑證（1）國庫報來的各種收入日報表及其附件，如各種“繳款書”、“收入退還書”、“更正通知書”等。（2）各種撥款和轉賬收款憑證，如預算撥款憑證、各種銀行匯款憑證等。（3）主管部門報來的各種非包干專項撥款支出報表和基本建設支出月報。（4）其他足以證明會計事項發(fā)生經過的憑證和文件。

39財政總預算會計原始憑證（1）國庫報來的各種收入日報表及其附件行政單位會計原始憑證（1）收款收據；（2）借款憑證；（3）預算撥款憑證；（4）固定資產調撥單；（5）開戶銀行轉來的收、付款憑證；（6）往來結算憑證；（7）庫存材料的出庫、入庫單；（8）其他足以證明會計事項發(fā)生經過的憑證和文件。40行政單位會計原始憑證（1）收款收據；40事業(yè)單位會計原始憑證（1）收款收據；（2）借款憑證；（3）預算撥款憑證；（4）各種稅票；（5）材料出、入庫單；（6）固定資產出、入庫單；（7）開戶銀行轉來的收、付款憑證；（8）往來結算憑證；（9）其他足以證明會計事項發(fā)生經過的憑證和文件等。41事業(yè)單位會計原始憑證（1）收款收據；414242434344444545四、會計賬簿1.總賬2.明細賬：收入、支出、往來款項、材料、固定資產明細賬3.日記賬：現金、銀行存款日記賬46四、會計賬簿1.總賬46五、賬務處理程序

——記賬憑證、科目匯總表賬務處理程序原始憑證現金及銀行存款日記帳記賬憑證明細賬科目匯總表總賬會計報表表示相互核對表示據以填制或登記47五、賬務處理程序

——記賬憑證、科目匯總表賬務處理程本章結束第二章政府與非營利組織會計

基本理論和方法48本章結束第二章政府與非營利組織會計

基本理論政府與非營利組織會計

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AccountingforGov第二章政府與非營利組織會計

基本理論和方法本章介紹政府與非營利組織會計的基本理論與方法，主要包括政府與非營利組織會計的會計要素、會計等式、會計科目、記賬方法、記賬憑證、會計賬簿和報表。50第二章政府與非營利組織會計

基本理論和方法本本章內容第一節(jié)

政府與非營利組織會計的基本要素與會計等式第二節(jié)我國政府與非營利組織會計的核算方法51本章內容第一節(jié)政府與非營利組織會計的基本要素與會計等式3第二章政府與非營利組織會計

基本理論和方法學習目標掌握政府與非營利組織會計的要素、等式

。掌握我國政府與非營利組織會計科目

。掌握政府與非營利組織會計的記賬方法。掌握政府與非營利組織的會計憑證。了解政府與非營利組織會計的基本假設

。52第二章政府與非營利組織會計

基本理論和方法學第一節(jié)政府與非營利組織會計的基本要素與會計等式會計要素會計要素是會計對象的構成要素。政府與非營利組織設置資產、負債、凈資產、收入和支出（費用）五項。53第一節(jié)政府與非營利組織會計的基本要素與會計等式會計第一節(jié)政府與非營利組織會計的基本要素與會計等式

會計要素會計要素是會計對象的構成要素。政府與非營利組織設置資產、負債、凈資產、收入和支出（費用）五項。54第一節(jié)政府與非營利組織會計的基本要素與會計等式會計一、資產指政府與非營利組織過去的交易或事項形成并由政府與非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預期會給政府與非營利組織帶來經濟利益或者服務潛能。包括各種財產、債權和權利。企業(yè)資產定義：企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。55一、資產指政府與非營利組織過去的交易或事項形資產由會計主體所擁有和控制的。資產是由過去的經濟業(yè)務或事項所形成的。資產具有為會計主體業(yè)務服務功能的資源。有的特征資產應具56有的特征82、資產的內容財政總預算會計的資產：572、資產的內容財政總預算會計的資產：9行政單位會計的資產58行政單位會計的資產10事業(yè)單位會計的資產59事業(yè)單位會計的資產11民間非營利組織會計60民間非營利組織會計12二、負債

指政府與非營利組織過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致含有經濟利益或者服務潛能的資源流出政府與非營利組織。企業(yè)負債定義：指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。61二、負債指政府與非營利組織過去的交易、事項形成的現負債是由過去的經濟業(yè)務或事項形成的。負債是會計主體承擔的現時義務。負債的清償預期會導致經濟利益流出。有的特征負債應具62有的特征142、負債的內容財政總預算會計：暫存款、與上級往來、借入款、借入財政周轉金。行政單位會計：應繳預算款、應繳財政專戶款和暫存款。事業(yè)單位會計：應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付賬款、應繳預算賬款、應繳財政專戶款。民間非營利組織會計：流動性負責、長期負債和受托代理負債。632、負債的內容財政總預算會計：暫存款、與上級往來、借入款行政1、凈資產的概念

指資產減去負債后的余額。三、凈資產企業(yè)所有者權益定義：企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。641、凈資產的概念三、凈資產企業(yè)所有者權益定義：16政府總預算會計：凈資產為各種財政資金的收支累計結余，包括預算結余、基金結余、國有資本經營預算結余、專用基金結余等。行政單位：凈資產包括各種收支的累計結余和固定基金。事業(yè)單位：凈資產主要表現為基金，包括事業(yè)基金、專用基金、固定基金、留本基金。民間非營利組織：分為限定性凈資產和非限定性凈資產。

2、凈資產的內容

65政府總預算會計：凈資產為各種財政資金的收支2、凈資產的內容四、收入指政府與非營利組織開展業(yè)務活動取得、導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入。企業(yè)收入定義：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。66四、收入指政府與非營利組織開展業(yè)務活動取得、導收入是政府與非營利組織經濟利益的增加。收入具有非償還性。有的特征收入應具67有的特征19政府財政會計：收入包括各項財政資金的收入，一般預算收入、基金預算收入、國有資本經營預算收入、專用基金收入、債務收入、債務轉貸收入等。行政事業(yè)單位：收入主要有：財政資金收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經營收入、?？钍杖?、附屬單位上繳收入和其他收入。民間非營利組織：分為限定性收入和非限定性收入。2、收入的內容

68政府財政會計：收入包括各項財政資金的收入，2、收入的內容1、支出（費用）的概念支出是會計主體為執(zhí)行公共事務、開展業(yè)務活動和其他活動而取得的經濟利益流出。

政府和事業(yè)單位支出與收入沒有嚴格的比例關系。

民間非營利組織會計核算要求成本核算，以權責發(fā)生制為確認基礎，各項耗費均確認為費用。五、支出（費用）企業(yè)費用的定義：企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。691、支出（費用）的概念五、支出（費用）企業(yè)費用的定義：企業(yè)在政府財政會計：收入包括各項財政資金的支出，一般預算支出、基金預算支出、國有資本經營預算支出、專用基金支出、債務還本支出、債務轉貸還本支出等。2、支出（費用）的內容

70政府財政會計：收入包括各項財政資金的支出，一般預算支出、基金行政事業(yè)單位：支出主要有：撥出經費、撥出專款、經營支出、?？钪С?、上繳上級支出、對附屬單位補助。民間非營利組織：費用分為業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用。71行政事業(yè)單位：支出主要有：撥出經費、撥出?？?、23二、政府與非營利組織會計的會計等式會計等式反映會計要素的基本關系，它是復式記賬賴以建立的基礎，也是設計會計報表結構的基本依據。1、資產+支出=負債+凈資產+收入2、資產=負債+凈資產+（收入-支出）3、收入-支出=凈資產變動額任何經濟業(yè)務的發(fā)生都不會破壞會計等式的衡等關系。72二、政府與非營利組織會計的會計等式會計等式反映會計要素的基本73第二節(jié)、我國政府與非營利組織會計的核算方法政府與非盈利組織會計的核算方法是對政府與非盈利組織會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地反映和監(jiān)督所采用的方法。包括：設置賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、財產清查和編制財務報告等。7325第二節(jié)、我國政府與非營利組織會計的核算方法政府與非盈利組一、會計科目1.會計科目的含義與分類會計科目是對會計對象具體內容進行分類核算的項目，是會計要素的進一步分類。

按其經濟內容或用途分為：資產類、負債類、凈資產類、收入類和支出類（費用類）五大類。

74一、會計科目1.會計科目的含義與分類26按核算層次分類總賬科目：反映相應會計要素中有關內容的總括信息。明細科目：反映總賬科目的明細信息。75按核算層次分類272.會計科目設置原則

統(tǒng)一性原則與預算科目相適應的原則簡明實用原則3.預算會計科目（容后細說）財政總預算會計科目行政單位會計科目事業(yè)單位會計科目762.會計科目設置原則281966-1997使用的是復式記賬法中的資金收付記賬法。1998年起使用的是復式記賬法中的“借貸記賬法”。記賬符號是什么？記賬規(guī)則？資產類賬戶、負債類賬戶、凈資產類賬戶、收入賬戶、支出賬戶的基本結構？二、記賬方法——借貸記賬法771966-1997使用的是復式記賬法中的資金收付記賬法。二、二、記賬方法——借貸記賬法1.記賬符號——“借”和“貸”2.賬戶結構：——采用“丁”型賬戶，分為左右兩欄，左邊是借方，右邊是貸方。3.記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等78二、記賬方法——借貸記賬法1.記賬符號——“借”和“貸”3各類賬戶的基本結構79各類賬戶的基本結構31核算舉例：以行政單位為例80核算舉例：以行政單位為例32[例1]從銀行提取現金800元備用。借：現金800貸：銀行存款800[例2]收到財政撥入的經費50000元，存入銀行。借：銀行存款50000貸：撥入經費5000081[例1]從銀行提取現金800元備用。33[例3]以現金購買辦公用品680元。借：經費支出680貸：現金680[例4]職工李華出差歸來報銷差旅費1200元借：經費支出1200貸：暫付款120082[例3]以現金購買辦公用品680元。34業(yè)務舉例[例5]：職工王某出差回來后，實報差旅費3500元，以現金支付報銷差額500元。借：經費支出3500

貸：暫付款—王某3000

現金500

83業(yè)務舉例[例5]：職工王某出差回來后，實報差旅費3500元，試算平衡借貸記賬法是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進行試算平衡的。發(fā)生額試算平