內(nèi)容框架2022/12/71Auditing內(nèi)容框架2022/12/51Auditing采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動包括采購業(yè)務(wù)（①－⑥）和付款業(yè)務(wù)（⑦－⑧）兩部分。采購與付款循環(huán)通常要經(jīng)過這樣的程序：請購--->訂貨--->驗收--->付款采購與付款循環(huán)的特性主要包括兩部分的內(nèi)容：一是本循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄；二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動。一、涉及的主要憑證與會計記錄（見教材323頁）二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2022/12/72Auditing采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動包括采購業(yè)務(wù)（①－⑥）第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2022/12/73Auditing第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2022/12/53Audit第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2022/12/74Auditing第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2022/12/54Audit第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2022/12/75Auditing第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2022/12/55Audit第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2022/12/76Auditing第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2022/12/56Audit第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序一、概述采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表（P327）二、采購交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性程序（一）適當?shù)穆氊?zé)分離2022/12/77Auditing第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序一、概述2022/第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序三、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和實質(zhì)性測試（教材331頁2－6）四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試

（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度（最重要的部分）

如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準的預(yù)算控制之下，注冊會計師即可適當減少針對固定資產(chǎn)增加、減少實施的實質(zhì)性程序的樣本量。

（二）授權(quán)批準制度

企業(yè)資本性預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層的書面認可。（實施的好可以減少實質(zhì)測試的樣本量）2022/12/78Auditing第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序三、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序（三）賬簿記錄制度（四）職責(zé)分工制度（取得、記錄、保管、使用、維修、處置）（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（六）固定資產(chǎn)的處置制度（申請報批程序）（七）固定資產(chǎn)的定期盤點制度（八）固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度（保險）

2022/12/79Auditing第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序（三）賬簿記錄制度2第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序

在建工程項目的內(nèi)部控制

1、崗位分工與授權(quán)批準2022/12/710Auditing第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序在建工程項目的內(nèi)部

一、應(yīng)付賬款的目標1、確定期末應(yīng)付賬款是否存在；2、確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；3、確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；4、確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；5、確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當。二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

2、根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應(yīng)付第三節(jié)應(yīng)付帳款審計2022/12/711Auditing一、應(yīng)付賬款的目標第三節(jié)應(yīng)付帳款審計2022/12賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因；（2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對確實無需支付的應(yīng)付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。（3）計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬第三節(jié)應(yīng)付帳款審計2022/12/712Auditing賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：第三節(jié)應(yīng)付帳款審計2022/12/款整體的合理性；（4）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。

3、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。第三節(jié)應(yīng)付帳款審計借：預(yù)付賬款

貸：應(yīng)付賬款4、函證應(yīng)付賬款。2022/12/713Auditing款整體的合理性；第三節(jié)應(yīng)付帳款審計借：預(yù)付賬款

貸：應(yīng)付第三節(jié)應(yīng)付帳款審計

一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。進行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證最好采用積極函證方式。

函證的替代程序：檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。2022/12/714Auditing第三節(jié)應(yīng)付帳款審計一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款

5、檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。（1）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（2）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注采購發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；（3）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確；（4）檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的第三節(jié)應(yīng)付帳款審計2022/12/715Auditing5、檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。第三節(jié)應(yīng)付帳款應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。

6、檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。第三節(jié)應(yīng)付帳款審計2022/12/716Auditing應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。詢問被審計單位的會計和采購人員一、固定資產(chǎn)的審計目標（教材336頁）二、固定資產(chǎn)——賬面余額的實質(zhì)性程序

1．獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表（教材第336頁表14－2）第四節(jié)固定資產(chǎn)審計【例】2022/12/717Auditing一、固定資產(chǎn)的審計目標（教材336頁）第四節(jié)固定

2．實質(zhì)性分析程序

3.對固定資產(chǎn)進行實地檢查（重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)）

①以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況（真實性）；②以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)（完整性）。

第四節(jié)固定資產(chǎn)審計2022/12/718Auditing2．實質(zhì)性分析程序第四節(jié)固定資產(chǎn)審計2022/12

4、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)（1）對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；（2）對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；（3）對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；（4）對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等；第四節(jié)固定資產(chǎn)審計2022/12/719Auditing4、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)第四節(jié)固定資產(chǎn)審計2022（5）對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負債項目等予以證實。

5．檢查本期固定資產(chǎn)的增加調(diào)整分錄注意：審計的調(diào)整分錄是報表項目，不是會計科目。借：相關(guān)科目貸：固定資產(chǎn)——累計折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)審計2022/12/720Auditing（5）對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位6．檢查本期固定資產(chǎn)的減少主要查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅嬏幚怼?/p>

7、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定8、檢查固定資產(chǎn)的租賃。（判斷是經(jīng)營租賃還是融資租賃）其他程序見教材（340頁）

第四節(jié)固定資產(chǎn)審計2022/12/721Auditing6．檢查本期固定資產(chǎn)的減少第四節(jié)固定資產(chǎn)審計202內(nèi)容框架2022/12/722Auditing內(nèi)容框架2022/12/51Auditing采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動包括采購業(yè)務(wù)（①－⑥）和付款業(yè)務(wù)（⑦－⑧）兩部分。采購與付款循環(huán)通常要經(jīng)過這樣的程序：請購--->訂貨--->驗收--->付款采購與付款循環(huán)的特性主要包括兩部分的內(nèi)容：一是本循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄；二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動。一、涉及的主要憑證與會計記錄（見教材323頁）二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2022/12/723Auditing采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動包括采購業(yè)務(wù)（①－⑥）第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2022/12/724Auditing第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2022/12/53Audit第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2022/12/725Auditing第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2022/12/54Audit第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2022/12/726Auditing第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2022/12/55Audit第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2022/12/727Auditing第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性2022/12/56Audit第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序一、概述采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表（P327）二、采購交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性程序（一）適當?shù)穆氊?zé)分離2022/12/728Auditing第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序一、概述2022/第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序三、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和實質(zhì)性測試（教材331頁2－6）四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試

（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度（最重要的部分）

如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準的預(yù)算控制之下，注冊會計師即可適當減少針對固定資產(chǎn)增加、減少實施的實質(zhì)性程序的樣本量。

（二）授權(quán)批準制度

企業(yè)資本性預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層的書面認可。（實施的好可以減少實質(zhì)測試的樣本量）2022/12/729Auditing第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序三、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序（三）賬簿記錄制度（四）職責(zé)分工制度（取得、記錄、保管、使用、維修、處置）（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（六）固定資產(chǎn)的處置制度（申請報批程序）（七）固定資產(chǎn)的定期盤點制度（八）固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度（保險）

2022/12/730Auditing第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序（三）賬簿記錄制度2第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序

在建工程項目的內(nèi)部控制

1、崗位分工與授權(quán)批準2022/12/731Auditing第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序在建工程項目的內(nèi)部

一、應(yīng)付賬款的目標1、確定期末應(yīng)付賬款是否存在；2、確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；3、確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；4、確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；5、確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當。二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

2、根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應(yīng)付第三節(jié)應(yīng)付帳款審計2022/12/732Auditing一、應(yīng)付賬款的目標第三節(jié)應(yīng)付帳款審計2022/12賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因；（2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對確實無需支付的應(yīng)付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。（3）計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬第三節(jié)應(yīng)付帳款審計2022/12/733Auditing賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：第三節(jié)應(yīng)付帳款審計2022/12/款整體的合理性；（4）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。

3、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。第三節(jié)應(yīng)付帳款審計借：預(yù)付賬款

貸：應(yīng)付賬款4、函證應(yīng)付賬款。2022/12/734Auditing款整體的合理性；第三節(jié)應(yīng)付帳款審計借：預(yù)付賬款

貸：應(yīng)付第三節(jié)應(yīng)付帳款審計

一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。進行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證最好采用積極函證方式。

函證的替代程序：檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。2022/12/735Auditing第三節(jié)應(yīng)付帳款審計一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款

5、檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。（1）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（2）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注采購發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；（3）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確；（4）檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的第三節(jié)應(yīng)付帳款審計2022/12/736Auditing5、檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。第三節(jié)應(yīng)付帳款應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。

6、檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。第三節(jié)應(yīng)付帳款審計2022/12/737Auditing應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。詢問被審計單位的會計和采購人員一、固定資產(chǎn)的審計目標（教材336頁）二、固定資產(chǎn)——賬面余額的實質(zhì)性程序

1．獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表（教材第336頁表14－2）第四節(jié)固定資產(chǎn)審計【例】2022/12/738Auditing一、固定資產(chǎn)的審計目標（教材336頁）第四節(jié)固定

2．實質(zhì)性分析程序

3.對固定資產(chǎn)進行實地檢查（重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)）

①以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以