第二篇

行政單位會計第二篇

行政單位會計1第四章行政單位會計概述第一節(jié)行政單位概述第二節(jié)行政單位會計概念及特點第三節(jié)行政單位會計組織系統(tǒng)第四節(jié)行政單位會計財務管理第四章行政單位會計概述第一節(jié)行政單位概述2第一節(jié)行政單位概述

行政單位是指進行國家行政管理，組織經(jīng)濟建設和文化建設，維護社會公共秩序的單位。包括：權力機關：各級人大及常委會。行政機關：國務院各級人民政府及其所屬的各專業(yè)職能管理部門。公檢法機關。政黨：執(zhí)政黨與非執(zhí)政黨及其委員會。人民團體：工、青、婦、學會、聯(lián)合會及民族宗教事務委員會。列入行政編制的專業(yè)職能部門：工商、稅務、審計、監(jiān)察等。第一節(jié)行政單位概述 行政單位是指進行國家行政管理，3第二節(jié)行政單位會計概念及特點

行政單位會計是國家各級行政單位對單位預算資金的運動過程和結(jié)果進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。特點：業(yè)務活動的目的是為了滿足社會公共需要，具有明顯的非市場性。收支核算必須服從預算管理的要求。會計核算基礎采用“收付實現(xiàn)制”。一般不進行成本核算。資金單向運動,來源不需償還,支出不求回報。第二節(jié)行政單位會計概念及特點 行政單位會計是4第三節(jié)行政單位會計組織系統(tǒng) 根據(jù)機構(gòu)建制分為主管單位、二級單位、和基層單位三級。主管單位：與財政部門發(fā)生預算管理關系,下面有所屬單位。二級單位：與主管單位或上級單位發(fā)生預算管理關系，下面有所屬單位?；鶎訂挝唬号c主管單位或上級單位發(fā)生預算管理關系，下面沒有所屬單位。（以上三級會計單位實行獨立核算,非獨立核算的為報帳單位。）第三節(jié)行政單位會計組織系統(tǒng) 根據(jù)機構(gòu)建制分為5第四節(jié)行政單位財務管理

一、管理的基本原則量入為出,保證重點,兼顧一般.厲行節(jié)約,制止奢侈浪費.降低行政成本,注重資金使用效益.第四節(jié)行政單位財務管理

一、管理的基本原則量入為出6二、管理的基本任務合理、科學編制單位預算,嚴格執(zhí)行預算，完整、準確、及時編制決算，真實反映單位財務狀況。建立健全財務管理制度,實施預算績效管理，加強對行政單位財務活動的控制和監(jiān)督。加強單位資產(chǎn)管理,合理配置、有效利用、規(guī)范處置資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)流失。定期編制財務報告,進行財務分析。對行政單位所屬并歸口行政財務管理的單位的財務活動實施指導、監(jiān)督。加強對非獨立核算機關后勤部門的財務管理，實施內(nèi)部核算辦法。二、管理的基本任務合理、科學編制單位預算,嚴格執(zhí)行預算，完7第五章行政單位資產(chǎn)的核算

行政單位資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。第一節(jié)流動資產(chǎn)第二節(jié)非流動資產(chǎn)第五章行政單位資產(chǎn)的核算 行政單位資產(chǎn)是行政單位占8第一節(jié)流動資產(chǎn)一、現(xiàn)金的核算：要求符合現(xiàn)金管理原則。二、銀行存款核算：要求符合銀行存款管理原則銀行存款開戶管理要求：

一個預算單位只能在財政部門或上級指定的銀行開一個賬戶，不得多頭開戶。外幣業(yè)務核算： 發(fā)生外幣業(yè)務時應按業(yè)務發(fā)生當日的中國人民銀行公布的外匯匯率折算，年末再用期末匯率折算，折算差額作為匯兌損益列入經(jīng)費支出。銀行結(jié)算方式：

一般有支票、匯兌、委托收款和信用卡等。第一節(jié)流動資產(chǎn)一、現(xiàn)金的核算：要求符合現(xiàn)金管理原則。9三、暫付款核算： 暫付款是行政單位在公務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項，包括預付款、職工預借的差旅費、備用金等。要按核定的預算和計劃辦理。尚未辦理結(jié)算清賬的，原則上不得再借。年終借款原則上應全部結(jié)清，不得跨年度掛賬。定額備用金原則上年終收回，下年初另行辦理。三、暫付款核算：10四、庫存材料的核算

庫存材料是指大宗購入進入倉庫，并陸續(xù)耗用的行政用材料，如修理用材料、取暖材料、工具器具和大宗辦公用品等。隨買隨用的零星材料，購入時直接列作支出。材料計價：購入時為買價（含稅）或調(diào)撥價入賬。發(fā)出時采用先進先出法和月末加權平均法計價。運雜費直接列入經(jīng)費有關支出。四、庫存材料的核算11核算：材料清查：

庫存材料應定期清查盤點，每年至少清點一次。對于盤盈和盤虧，應查明原因，做增減當期“經(jīng)費支出”處理。變價處理：

變價處理發(fā)生損益，做增減當期“經(jīng)費支出”處理。核算：12第二節(jié)有價證券

有價證券是行政單位購買的中央財政發(fā)行的國家公債。購買有價證券的資金來源，只能是有權自行支配的結(jié)余資金。買有價證券，不能列作支出預算。有價證券的利息收入和轉(zhuǎn)讓證券取得的收益，計入“其他收入”。應視同貨幣資金保管，賬券相符。第二節(jié)有價證券 有價證券是行政單位購買的中央財政發(fā)13第三節(jié)固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標準以上、使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間一年以上的大批同類物資，也作固定資產(chǎn)管理。價值標準：通用設備單價1000元以上專用設備單價1500元以上第三節(jié)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標準以上14一、固定資產(chǎn)分類房屋和構(gòu)筑物專用設備通用設備文物、陳列品圖書、檔案家具、用具、裝具及動植物一、固定資產(chǎn)分類房屋和構(gòu)筑物15二、計價標準原始價值重置完全價值凈值（折余價值）注：由于行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，因此行政單位固定資產(chǎn)的計價不適用于這一標準。二、計價標準原始價值16三、入賬價值購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應按買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費入賬。自行建造的固定資產(chǎn)，應按建造過程中實際發(fā)生的全部支出入賬。在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，應按改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈值加值，記入固定資產(chǎn)賬戶。接受捐贈的固定資產(chǎn)應按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的費用，記入固定資產(chǎn)價值。三、入賬價值購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應按買價、調(diào)撥價以及運雜費17無償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價的，估價入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估價入賬，待確定實際價值后再調(diào)整。（購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值。）無償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價的，估價入賬。18四、核算“固定基金”賬戶，用來核算行政單位各種來源所形成的固定資產(chǎn)所占用的基金。屬于凈資產(chǎn)類賬戶。該賬戶只設總賬，不設明細賬?！肮潭ɑ稹焙汀肮潭ㄙY產(chǎn)”是兩個對應的賬戶，其記賬方向相反。在不進行成本核算、不計提固定資產(chǎn)折舊的行政單位，二者的余額相等。處置、報廢固定資產(chǎn)需經(jīng)主管部門或財政部門批準，由資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一辦理手續(xù)。變價收入記入“其他收入”賬戶，清理費用記入“經(jīng)費支出”。四、核算“固定基金”賬戶，用來核算行政單位各種來源所形成的固19五、維修與租賃行政單位采用收付實現(xiàn)制，因此，不管大、中、小型修理發(fā)生的費用都列入當期的“經(jīng)費支出”。行政單位租出租入固定資產(chǎn)，一般屬臨時性租賃。出租取得的租金收入作為“其他收入”；租入支付的租金支出作為“經(jīng)費支出”。五、維修與租賃行政單位采用收付實現(xiàn)制，因此，不管大、中、小型20六、清查應定期對固定資產(chǎn)進行清查，每年年終必須全面盤點一次。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值補記入賬。盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原值銷賬。六、清查應定期對固定資產(chǎn)進行清查，每年年終必須全面盤點一次。21第六章行政單位負債的核算

行政單位負債是行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務。第一節(jié)應繳款項第二節(jié)暫存款第六章行政單位負債的核算 行政單位負債是行政單位承22第一節(jié)應繳款項應繳預算款是指行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定取得的應繳財政預算的各種款項。應繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。預算外資金是指行政單位在履行政府職能過程中形成的未納入財政預算管理的資金。財政專戶是指財政預算外資金專戶的簡稱。第一節(jié)應繳款項應繳預算款是指行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定取23應繳預算款來源納入預算管理的政府性基金。（養(yǎng)路費、鐵路建設基金等）納入預算管理的行政性收費。（中央、省兩級審批，省以下各級政府及其部門無權審批設立）罰沒收入、贓款贓物收入。無主財物變價收入。應繳預算款來源納入預算管理的政府性基金。（養(yǎng)路費、鐵路建設基24應繳財政專戶款來源根據(jù)國家法律和法規(guī)規(guī)定收取、提取的各種行政事業(yè)性收費、基金和附加收入。按照國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政和計劃（物價）部門共同審批的項目和標準，收取和提取的各種行政事業(yè)性收費按照國務院和財政部審批的項目和標準向企事業(yè)單位和個體征收、募集或以政府信譽建立的具有特定用途的各種基金和附加收入。主管部門從所屬單位集中的管理費及其他資金。用于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府開支的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）自籌資金。其他未納入預算管理的財政性資金。應繳財政專戶款來源根據(jù)國家法律和法規(guī)規(guī)定收取、提取的各種行政25應繳預算款預算內(nèi)資金四項來源管理上集中統(tǒng)一繳入國庫5.及時足額上繳應繳財政專戶款預算外資金六項來源管理上地方性、自主性、靈活性、專用性繳入財政專戶全額上繳、按比例上繳、結(jié)余上繳應繳預算款應繳財政專戶款26第二節(jié)暫存款

暫存款是行政單位在業(yè)務活動中與其他單位或個人發(fā)生的待結(jié)算債務。與單位的預算收入、應繳款項區(qū)分清楚，不得混淆。及時清理和結(jié)算，不得長期掛賬。第二節(jié)暫存款 暫存款是行政單位在業(yè)務活動中與其他單27第七章行政單位收入的核算

行政單位收入是指行政單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金。第一節(jié)預算編制方法第二節(jié)撥入經(jīng)費第三節(jié)預算外資金收入第四節(jié)其他收入第七章行政單位收入的核算 行政單位收入是指行政單位28第一節(jié)預算編制方法一、基數(shù)預算法：以上年實際數(shù)為基數(shù)，結(jié)合本年增減變動數(shù)作為本年預算數(shù)。“兩上兩下”編制方法：上：上年9月下級提出預算上報下：上級返回修改意見上：下級上報正式預算下：下年3月上級審批下達預算第一節(jié)預算編制方法一、基數(shù)預算法：29基數(shù)預算法弊端：基數(shù)剛性增長財政供求矛盾日益嚴重基數(shù)不科學，未剔除已完成項目撥款“半年預算，預算半年”，削弱了預算約束力基數(shù)預算法弊端：30二、零基預算法：

先由單位的各個部門將下年度工作任務按重要程度排序，并列出三個資金備選方案；然后由單位預算委員會將各部門的工作任務，重新按重要程度排序；最后按資金供給情況劃線，刪除不重要的任務。二、零基預算法：31零基預算法優(yōu)勢解決了資金供求矛盾。保證了重點項目的資金供應。調(diào)動了預算單位的工作積極性。已完工項目自動終止。編制時間更加靈活，增強了預算的約束性。零基預算法優(yōu)勢32三、部門預算和綜合預算：

部門預算是以零基預算法為基本思路，結(jié)合我國的實際，以單位內(nèi)各部門為基礎編制的預算。 綜合預算是在部門預算基礎上編制的單位預算。 （我國2000年起，財政部門和行政單位由基數(shù)預算法改革為部門預算和綜合預算，事業(yè)單位2004年后相繼開始實施。）三、部門預算和綜合預算：33第二節(jié)撥入經(jīng)費 撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費審批關系，由同級財政部門撥入的預算經(jīng)費，是行政單位主要的資金來源。分基本支出和項目支出兩個明細賬戶。撥款原則：按計劃領撥經(jīng)費按進度領撥經(jīng)費按支出用途領撥經(jīng)費按預算級次審批經(jīng)費第二節(jié)撥入經(jīng)費 撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費審批關34 審批層次：按其行政機構(gòu)建制，依次由主管單位向二級單位，再向基層單位審批。不得越級或平級審批，以及向沒有領導關系的單位垂直審批。

撥款方式：國庫集中支付方式。又分財政直接支付和分財政授權支付。 審批層次：按其行政機構(gòu)建制，依次由主管單位向二級單位35

1、財政直接支付：由財政部門向代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付令通過國庫單一帳戶將資金直接支付到收款人或用款單位的帳戶。

2、財政授權支付：預算單位（用款單位）按照財政部門的授權，向代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付令在財政部門批準的用款額度內(nèi)，通過國庫單一帳戶將資金支付到收款人或用款單位的帳戶。1、財政直接支付：由財政部門向代理銀行簽發(fā)36第三節(jié)預算外資金收入 預算外資金收入是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位，以及部分經(jīng)財政部門批準、按比例或按結(jié)余留用的預算外資金。分經(jīng)常性收入和專項收入兩個二級科目。來源包括：實行全額專戶存儲，財政按計劃反撥的部分。實行按比例上繳，留用的部分。實行按收支結(jié)余數(shù)上繳，留用的部分。第三節(jié)預算外資金收入 預算外資金收入是指財政部門按37第四節(jié)其他收入 其他收入是指行政單位按規(guī)定收取以及其他來源形成的收入。內(nèi)容包括：零星雜項收入有償服務收入接受捐贈收入資產(chǎn)租金收入有價證券及利息收入固定資產(chǎn)殘值變價收入變賣廢舊物資收入發(fā)行報刊雜志收入第四節(jié)其他收入 其他收入是指行政單位按規(guī)定收取以及38第八章行政單位支出的核算

行政單位支出是指行政單位為開展業(yè)務活動，按照批準的預算所發(fā)生的各項資金耗費及損失。第一節(jié)經(jīng)費支出第二節(jié)撥出經(jīng)費和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建第八章行政單位支出的核算 行政單位支出是指行政單位39第一節(jié)經(jīng)費支出經(jīng)費支出是指行政單位為完成業(yè)務活動所發(fā)生的支出，也是行政單位向上級機關或財政部門辦理支出報銷的依據(jù)。（應按預算確定的用途辦理）第一節(jié)經(jīng)費支出經(jīng)費支出是指行政單位40經(jīng)費支出分類一、按開支對象分：人員支出日常公用支出二、按支出的性質(zhì)分：基本支出項目支出經(jīng)費支出的明細分類（2006年）見p476經(jīng)費支出分類一、按開支對象分：41經(jīng)費支出管理要求建立健全經(jīng)費支出的各項內(nèi)部控制制度。必須嚴格按照預算確定的用途、數(shù)額和標準支用。嚴格執(zhí)行國庫集中支付和政府采購制度。加強支出績效管理，提高資金使用效益。對經(jīng)費支出節(jié)約潛力大、管理薄弱的環(huán)節(jié)實施重點管理和控制。嚴格專項支出的管理。經(jīng)費支出管理要求建立健全經(jīng)費支出的各項內(nèi)部控制制度。42支出列報口徑發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟等，應根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額，取得本人簽發(fā)的憑證列報。購入的零星材料，按購入數(shù)直接列支；數(shù)量大宗的應通過材料核算，領用時列報支出。工會經(jīng)費和其他按規(guī)定提取的經(jīng)費，按提取數(shù)經(jīng)經(jīng)辦人員簽收后列報。支出列報口徑發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟等，應根據(jù)實43凡應由個人負擔的罰款或其他費用，不得由單位支付。財務制度另有規(guī)定的，按規(guī)定辦理。（各項支出按實際支出數(shù)額列報，不能以撥作支、以領代報，也不能按預算數(shù)列報。）凡應由個人負擔的罰款或其他費用，不得由單位支付。44經(jīng)費支出的賬務處理經(jīng)費支出應按基本支出和項目支出分設二級賬戶，二級賬戶下按財政部門統(tǒng)一規(guī)定的“目”、“節(jié)”級支出賬戶設置明細賬。該賬戶年終借方余額應轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后無余額。經(jīng)費支出的賬務處理經(jīng)費支出應按基本支45經(jīng)費支出收回的處理行政單位收回本年度已列為經(jīng)費支出報銷的款項，沖減當年的經(jīng)費支出。收回以前年度已經(jīng)列為經(jīng)費支出的款項，應增加上年度結(jié)余，不得沖減本年度的經(jīng)費支出。經(jīng)費支出收回的處理行政單位收回本年度已列為經(jīng)費支出報銷的款項46第二節(jié)撥出經(jīng)費和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建撥出經(jīng)費是指行政單位按核定預算將財政或上級單位撥入的經(jīng)費，按預算級次轉(zhuǎn)撥給下屬預算單位的資金。本賬戶應按撥出基本經(jīng)費和撥出項目經(jīng)費分設二級賬戶，并按所屬撥款單位設置明細賬。年終，本賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶后即應無余額。第二節(jié)撥出經(jīng)費和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建撥出經(jīng)47結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指行政單位經(jīng)批準，用撥入經(jīng)費以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設銀行的資金。自籌基建項目應按規(guī)定進行申報，并辦理報批手續(xù)。批準后，應納入基建管理，由基本建設會計進行會計核算。結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指行政單位48第九章行政單位凈資產(chǎn)的核算

凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減負債的差額，反映國家和行政單位對資產(chǎn)凈值的所有權。第一節(jié)固定基金第二節(jié)結(jié)余第九章行政單位凈資產(chǎn)的核算 凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減負債的49第一節(jié)固定基金固定基金是指固定資產(chǎn)所占用的基金，體現(xiàn)國家和行政單位對固定資產(chǎn)的所有權。

由于行政單位固定資產(chǎn)不計提折舊，所以，賬面上固定基金的數(shù)額和固定資產(chǎn)的數(shù)額始終是相等的。第一節(jié)固定基金固定基金是指固定資產(chǎn)50第二節(jié)結(jié)余結(jié)余是行政單位年度各項收入與支出相抵后的余額。包括基本結(jié)余和項目結(jié)余。

結(jié)余一般沒有限定用途，可用于行政單位公務活動的各個方面，但主要是用于彌補行政單位以后年度收不抵支的差額和補助所屬單位等。第二節(jié)結(jié)余結(jié)余是行政單位年度各項51第十章行政單位會計報表行政單位會計報表是反映行政單位財務狀況和預算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。第一節(jié)報表概述第二節(jié)編制年報的準備工作第三節(jié)會計報表的編制第四節(jié)報表的審核、匯總與分析第十章行政單位會計報表行政單位會計報52第一節(jié)報表概述一、報表的種類按經(jīng)濟內(nèi)容可分為資產(chǎn)負債表、收入支出表、支出明細表、往來款項明細表、基本數(shù)字表和報表說明書。按編報時間可分為月報、季報、年報。按編報層次可分為本級報表和匯總報表。第一節(jié)報表概述一、報表的種類53二、報表的作用可供各單位利用報表可供各級主管部門利用報表可供財政機關利用報表二、報表的作用可供各單位利用報表54三、報表的編制要求真實性原則完整性原則及時性原則數(shù)字真實內(nèi)容可靠相關可比計算正確說明清楚編報及時三、報表的編制要求真實性原則數(shù)字真實計算正確55第二節(jié)編制年報的準備工作一、年終清理的內(nèi)容清理核對年度預算收支數(shù)字和預算領撥款數(shù)字。清理結(jié)算各項應繳款項。清理核對年度各項實際收支數(shù)據(jù)清理各項往來款項清查貨幣資金和財產(chǎn)物資第二節(jié)編制年報的準備工作一、年終清理的內(nèi)容56二、年終結(jié)賬的步驟年終轉(zhuǎn)賬：并編制結(jié)賬前資產(chǎn)負債表結(jié)清舊賬：記入新賬：并編制年終決算的資產(chǎn)負債表和有關明細表二、年終結(jié)賬的步驟年終轉(zhuǎn)賬：并編制結(jié)賬前資產(chǎn)負債表57第三節(jié)會計報表的編制一、資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是反映行政單位在某一特定日期（月末、季末、年末）財務狀況的靜態(tài)報表。資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，依據(jù)“資產(chǎn)+支出=負債+收入+凈資產(chǎn)”編制。第三節(jié)會計報表的編制一、資產(chǎn)負債表58二、收入支出總表收入支出總表是反映行政單位年度收支總規(guī)模的動態(tài)報表。依據(jù)“收入-支出=結(jié)余”編制。二、收入支出總表收入支出總表是反映行59三、支出明細表支出明細表是反映行政單位在一定時期內(nèi)預算執(zhí)行情況的報表。應當按“國家預算支出科目”列示，分“基本支出人員經(jīng)費明細表”“基本支出日常公用經(jīng)費明細表”。三、支出明細表支出明細表是反映行政單位60四、報表說明書報表說明書是行政單位會計報表的重要組成部分，行政單位在報送月報、季報和年報時都應當編寫，包括報表編制技術說明和報表分析說明兩方面。四、報表說明書報表說明書是行政單位會計61第四節(jié)報表的審核、匯總與分析一、會計報表的審核內(nèi)容技術審核上下年度有關數(shù)字的一致性。審核上下級單位之間的上繳、下?lián)軘?shù)是否一致。審核會計報表中的有關數(shù)字和業(yè)務部門提供的數(shù)字是否一致。審核會計報表之間的有關數(shù)字是否一致。第四節(jié)報表的審核、匯總與分析一、會計報表的審核內(nèi)容62政策性審核對各項收入的審核：

各項收入是否符合政策法規(guī)，是否符合預算和用款計劃以及收費標準。對各項支出的審核：各項支出是否按預算和計劃執(zhí)行，有無違反國家統(tǒng)一規(guī)定的開支范圍和開支標準。政策性審核63二、會計報表的匯總會計報表應當層層匯總，匯總會計報表的種類和內(nèi)容、格式與基層會計報表相同。匯總編制時應將相同項目的金額加計總額后填列，但上下級單位之間對應的上繳、下?lián)軘?shù)以及系統(tǒng)內(nèi)各單位之間的往來款項應相互沖銷，以免重復計算。二、會計報表的匯總會計報表應當層層匯64三、會計報表的分析

會計報表的分析即對會計報表所提供的數(shù)據(jù)進行加工、分解、比較、評價和解釋，是會計報表的繼續(xù)。分析方法主要有對比分析法、因素分析法等。分析內(nèi)容主要：分析編制計劃完成的情況分析預算收支執(zhí)行情況分析財務狀況三、會計報表的分析會計報表的分析65THEENDTHEEND66第二篇

行政單位會計第二篇

行政單位會計67第四章行政單位會計概述第一節(jié)行政單位概述第二節(jié)行政單位會計概念及特點第三節(jié)行政單位會計組織系統(tǒng)第四節(jié)行政單位會計財務管理第四章行政單位會計概述第一節(jié)行政單位概述68第一節(jié)行政單位概述

行政單位是指進行國家行政管理，組織經(jīng)濟建設和文化建設，維護社會公共秩序的單位。包括：權力機關：各級人大及常委會。行政機關：國務院各級人民政府及其所屬的各專業(yè)職能管理部門。公檢法機關。政黨：執(zhí)政黨與非執(zhí)政黨及其委員會。人民團體：工、青、婦、學會、聯(lián)合會及民族宗教事務委員會。列入行政編制的專業(yè)職能部門：工商、稅務、審計、監(jiān)察等。第一節(jié)行政單位概述 行政單位是指進行國家行政管理，69第二節(jié)行政單位會計概念及特點

行政單位會計是國家各級行政單位對單位預算資金的運動過程和結(jié)果進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。特點：業(yè)務活動的目的是為了滿足社會公共需要，具有明顯的非市場性。收支核算必須服從預算管理的要求。會計核算基礎采用“收付實現(xiàn)制”。一般不進行成本核算。資金單向運動,來源不需償還,支出不求回報。第二節(jié)行政單位會計概念及特點 行政單位會計是70第三節(jié)行政單位會計組織系統(tǒng) 根據(jù)機構(gòu)建制分為主管單位、二級單位、和基層單位三級。主管單位：與財政部門發(fā)生預算管理關系,下面有所屬單位。二級單位：與主管單位或上級單位發(fā)生預算管理關系，下面有所屬單位?；鶎訂挝唬号c主管單位或上級單位發(fā)生預算管理關系，下面沒有所屬單位。（以上三級會計單位實行獨立核算,非獨立核算的為報帳單位。）第三節(jié)行政單位會計組織系統(tǒng) 根據(jù)機構(gòu)建制分為71第四節(jié)行政單位財務管理

一、管理的基本原則量入為出,保證重點,兼顧一般.厲行節(jié)約,制止奢侈浪費.降低行政成本,注重資金使用效益.第四節(jié)行政單位財務管理

一、管理的基本原則量入為出72二、管理的基本任務合理、科學編制單位預算,嚴格執(zhí)行預算，完整、準確、及時編制決算，真實反映單位財務狀況。建立健全財務管理制度,實施預算績效管理，加強對行政單位財務活動的控制和監(jiān)督。加強單位資產(chǎn)管理,合理配置、有效利用、規(guī)范處置資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)流失。定期編制財務報告,進行財務分析。對行政單位所屬并歸口行政財務管理的單位的財務活動實施指導、監(jiān)督。加強對非獨立核算機關后勤部門的財務管理，實施內(nèi)部核算辦法。二、管理的基本任務合理、科學編制單位預算,嚴格執(zhí)行預算，完73第五章行政單位資產(chǎn)的核算

行政單位資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。第一節(jié)流動資產(chǎn)第二節(jié)非流動資產(chǎn)第五章行政單位資產(chǎn)的核算 行政單位資產(chǎn)是行政單位占74第一節(jié)流動資產(chǎn)一、現(xiàn)金的核算：要求符合現(xiàn)金管理原則。二、銀行存款核算：要求符合銀行存款管理原則銀行存款開戶管理要求：

一個預算單位只能在財政部門或上級指定的銀行開一個賬戶，不得多頭開戶。外幣業(yè)務核算： 發(fā)生外幣業(yè)務時應按業(yè)務發(fā)生當日的中國人民銀行公布的外匯匯率折算，年末再用期末匯率折算，折算差額作為匯兌損益列入經(jīng)費支出。銀行結(jié)算方式：

一般有支票、匯兌、委托收款和信用卡等。第一節(jié)流動資產(chǎn)一、現(xiàn)金的核算：要求符合現(xiàn)金管理原則。75三、暫付款核算： 暫付款是行政單位在公務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項，包括預付款、職工預借的差旅費、備用金等。要按核定的預算和計劃辦理。尚未辦理結(jié)算清賬的，原則上不得再借。年終借款原則上應全部結(jié)清，不得跨年度掛賬。定額備用金原則上年終收回，下年初另行辦理。三、暫付款核算：76四、庫存材料的核算

庫存材料是指大宗購入進入倉庫，并陸續(xù)耗用的行政用材料，如修理用材料、取暖材料、工具器具和大宗辦公用品等。隨買隨用的零星材料，購入時直接列作支出。材料計價：購入時為買價（含稅）或調(diào)撥價入賬。發(fā)出時采用先進先出法和月末加權平均法計價。運雜費直接列入經(jīng)費有關支出。四、庫存材料的核算77核算：材料清查：

庫存材料應定期清查盤點，每年至少清點一次。對于盤盈和盤虧，應查明原因，做增減當期“經(jīng)費支出”處理。變價處理：

變價處理發(fā)生損益，做增減當期“經(jīng)費支出”處理。核算：78第二節(jié)有價證券

有價證券是行政單位購買的中央財政發(fā)行的國家公債。購買有價證券的資金來源，只能是有權自行支配的結(jié)余資金。買有價證券，不能列作支出預算。有價證券的利息收入和轉(zhuǎn)讓證券取得的收益，計入“其他收入”。應視同貨幣資金保管，賬券相符。第二節(jié)有價證券 有價證券是行政單位購買的中央財政發(fā)79第三節(jié)固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標準以上、使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間一年以上的大批同類物資，也作固定資產(chǎn)管理。價值標準：通用設備單價1000元以上專用設備單價1500元以上第三節(jié)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標準以上80一、固定資產(chǎn)分類房屋和構(gòu)筑物專用設備通用設備文物、陳列品圖書、檔案家具、用具、裝具及動植物一、固定資產(chǎn)分類房屋和構(gòu)筑物81二、計價標準原始價值重置完全價值凈值（折余價值）注：由于行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，因此行政單位固定資產(chǎn)的計價不適用于這一標準。二、計價標準原始價值82三、入賬價值購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應按買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費入賬。自行建造的固定資產(chǎn)，應按建造過程中實際發(fā)生的全部支出入賬。在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，應按改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈值加值，記入固定資產(chǎn)賬戶。接受捐贈的固定資產(chǎn)應按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的費用，記入固定資產(chǎn)價值。三、入賬價值購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應按買價、調(diào)撥價以及運雜費83無償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價的，估價入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估價入賬，待確定實際價值后再調(diào)整。（購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值。）無償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價的，估價入賬。84四、核算“固定基金”賬戶，用來核算行政單位各種來源所形成的固定資產(chǎn)所占用的基金。屬于凈資產(chǎn)類賬戶。該賬戶只設總賬，不設明細賬?！肮潭ɑ稹焙汀肮潭ㄙY產(chǎn)”是兩個對應的賬戶，其記賬方向相反。在不進行成本核算、不計提固定資產(chǎn)折舊的行政單位，二者的余額相等。處置、報廢固定資產(chǎn)需經(jīng)主管部門或財政部門批準，由資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一辦理手續(xù)。變價收入記入“其他收入”賬戶，清理費用記入“經(jīng)費支出”。四、核算“固定基金”賬戶，用來核算行政單位各種來源所形成的固85五、維修與租賃行政單位采用收付實現(xiàn)制，因此，不管大、中、小型修理發(fā)生的費用都列入當期的“經(jīng)費支出”。行政單位租出租入固定資產(chǎn)，一般屬臨時性租賃。出租取得的租金收入作為“其他收入”；租入支付的租金支出作為“經(jīng)費支出”。五、維修與租賃行政單位采用收付實現(xiàn)制，因此，不管大、中、小型86六、清查應定期對固定資產(chǎn)進行清查，每年年終必須全面盤點一次。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值補記入賬。盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原值銷賬。六、清查應定期對固定資產(chǎn)進行清查，每年年終必須全面盤點一次。87第六章行政單位負債的核算

行政單位負債是行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務。第一節(jié)應繳款項第二節(jié)暫存款第六章行政單位負債的核算 行政單位負債是行政單位承88第一節(jié)應繳款項應繳預算款是指行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定取得的應繳財政預算的各種款項。應繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。預算外資金是指行政單位在履行政府職能過程中形成的未納入財政預算管理的資金。財政專戶是指財政預算外資金專戶的簡稱。第一節(jié)應繳款項應繳預算款是指行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定取89應繳預算款來源納入預算管理的政府性基金。（養(yǎng)路費、鐵路建設基金等）納入預算管理的行政性收費。（中央、省兩級審批，省以下各級政府及其部門無權審批設立）罰沒收入、贓款贓物收入。無主財物變價收入。應繳預算款來源納入預算管理的政府性基金。（養(yǎng)路費、鐵路建設基90應繳財政專戶款來源根據(jù)國家法律和法規(guī)規(guī)定收取、提取的各種行政事業(yè)性收費、基金和附加收入。按照國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政和計劃（物價）部門共同審批的項目和標準，收取和提取的各種行政事業(yè)性收費按照國務院和財政部審批的項目和標準向企事業(yè)單位和個體征收、募集或以政府信譽建立的具有特定用途的各種基金和附加收入。主管部門從所屬單位集中的管理費及其他資金。用于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府開支的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）自籌資金。其他未納入預算管理的財政性資金。應繳財政專戶款來源根據(jù)國家法律和法規(guī)規(guī)定收取、提取的各種行政91應繳預算款預算內(nèi)資金四項來源管理上集中統(tǒng)一繳入國庫5.及時足額上繳應繳財政專戶款預算外資金六項來源管理上地方性、自主性、靈活性、專用性繳入財政專戶全額上繳、按比例上繳、結(jié)余上繳應繳預算款應繳財政專戶款92第二節(jié)暫存款

暫存款是行政單位在業(yè)務活動中與其他單位或個人發(fā)生的待結(jié)算債務。與單位的預算收入、應繳款項區(qū)分清楚，不得混淆。及時清理和結(jié)算，不得長期掛賬。第二節(jié)暫存款 暫存款是行政單位在業(yè)務活動中與其他單93第七章行政單位收入的核算

行政單位收入是指行政單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金。第一節(jié)預算編制方法第二節(jié)撥入經(jīng)費第三節(jié)預算外資金收入第四節(jié)其他收入第七章行政單位收入的核算 行政單位收入是指行政單位94第一節(jié)預算編制方法一、基數(shù)預算法：以上年實際數(shù)為基數(shù)，結(jié)合本年增減變動數(shù)作為本年預算數(shù)?！皟缮蟽上隆本幹品椒ǎ荷希荷夏?月下級提出預算上報下：上級返回修改意見上：下級上報正式預算下：下年3月上級審批下達預算第一節(jié)預算編制方法一、基數(shù)預算法：95基數(shù)預算法弊端：基數(shù)剛性增長財政供求矛盾日益嚴重基數(shù)不科學，未剔除已完成項目撥款“半年預算，預算半年”，削弱了預算約束力基數(shù)預算法弊端：96二、零基預算法：

先由單位的各個部門將下年度工作任務按重要程度排序，并列出三個資金備選方案；然后由單位預算委員會將各部門的工作任務，重新按重要程度排序；最后按資金供給情況劃線，刪除不重要的任務。二、零基預算法：97零基預算法優(yōu)勢解決了資金供求矛盾。保證了重點項目的資金供應。調(diào)動了預算單位的工作積極性。已完工項目自動終止。編制時間更加靈活，增強了預算的約束性。零基預算法優(yōu)勢98三、部門預算和綜合預算：

部門預算是以零基預算法為基本思路，結(jié)合我國的實際，以單位內(nèi)各部門為基礎編制的預算。 綜合預算是在部門預算基礎上編制的單位預算。 （我國2000年起，財政部門和行政單位由基數(shù)預算法改革為部門預算和綜合預算，事業(yè)單位2004年后相繼開始實施。）三、部門預算和綜合預算：99第二節(jié)撥入經(jīng)費 撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費審批關系，由同級財政部門撥入的預算經(jīng)費，是行政單位主要的資金來源。分基本支出和項目支出兩個明細賬戶。撥款原則：按計劃領撥經(jīng)費按進度領撥經(jīng)費按支出用途領撥經(jīng)費按預算級次審批經(jīng)費第二節(jié)撥入經(jīng)費 撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費審批關100 審批層次：按其行政機構(gòu)建制，依次由主管單位向二級單位，再向基層單位審批。不得越級或平級審批，以及向沒有領導關系的單位垂直審批。

撥款方式：國庫集中支付方式。又分財政直接支付和分財政授權支付。 審批層次：按其行政機構(gòu)建制，依次由主管單位向二級單位101

1、財政直接支付：由財政部門向代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付令通過國庫單一帳戶將資金直接支付到收款人或用款單位的帳戶。

2、財政授權支付：預算單位（用款單位）按照財政部門的授權，向代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付令在財政部門批準的用款額度內(nèi)，通過國庫單一帳戶將資金支付到收款人或用款單位的帳戶。1、財政直接支付：由財政部門向代理銀行簽發(fā)102第三節(jié)預算外資金收入 預算外資金收入是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位，以及部分經(jīng)財政部門批準、按比例或按結(jié)余留用的預算外資金。分經(jīng)常性收入和專項收入兩個二級科目。來源包括：實行全額專戶存儲，財政按計劃反撥的部分。實行按比例上繳，留用的部分。實行按收支結(jié)余數(shù)上繳，留用的部分。第三節(jié)預算外資金收入 預算外資金收入是指財政部門按103第四節(jié)其他收入 其他收入是指行政單位按規(guī)定收取以及其他來源形成的收入。內(nèi)容包括：零星雜項收入有償服務收入接受捐贈收入資產(chǎn)租金收入有價證券及利息收入固定資產(chǎn)殘值變價收入變賣廢舊物資收入發(fā)行報刊雜志收入第四節(jié)其他收入 其他收入是指行政單位按規(guī)定收取以及104第八章行政單位支出的核算

行政單位支出是指行政單位為開展業(yè)務活動，按照批準的預算所發(fā)生的各項資金耗費及損失。第一節(jié)經(jīng)費支出第二節(jié)撥出經(jīng)費和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建第八章行政單位支出的核算 行政單位支出是指行政單位105第一節(jié)經(jīng)費支出經(jīng)費支出是指行政單位為完成業(yè)務活動所發(fā)生的支出，也是行政單位向上級機關或財政部門辦理支出報銷的依據(jù)。（應按預算確定的用途辦理）第一節(jié)經(jīng)費支出經(jīng)費支出是指行政單位106經(jīng)費支出分類一、按開支對象分：人員支出日常公用支出二、按支出的性質(zhì)分：基本支出項目支出經(jīng)費支出的明細分類（2006年）見p476經(jīng)費支出分類一、按開支對象分：107經(jīng)費支出管理要求建立健全經(jīng)費支出的各項內(nèi)部控制制度。必須嚴格按照預算確定的用途、數(shù)額和標準支用。嚴格執(zhí)行國庫集中支付和政府采購制度。加強支出績效管理，提高資金使用效益。對經(jīng)費支出節(jié)約潛力大、管理薄弱的環(huán)節(jié)實施重點管理和控制。嚴格專項支出的管理。經(jīng)費支出管理要求建立健全經(jīng)費支出的各項內(nèi)部控制制度。108支出列報口徑發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟等，應根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額，取得本人簽發(fā)的憑證列報。購入的零星材料，按購入數(shù)直接列支；數(shù)量大宗的應通過材料核算，領用時列報支出。工會經(jīng)費和其他按規(guī)定提取的經(jīng)費，按提取數(shù)經(jīng)經(jīng)辦人員簽收后列報。支出列報口徑發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟等，應根據(jù)實109凡應由個人負擔的罰款或其他費用，不得由單位支付。財務制度另有規(guī)定的，按規(guī)定辦理。（各項支出按實際支出數(shù)額列報，不能以撥作支、以領代報，也不能按預算數(shù)列報。）凡應由個人負擔的罰款或其他費用，不得由單位支付。110經(jīng)費支出的賬務處理經(jīng)費支出應按基本支出和項目支出分設二級賬戶，二級賬戶下按財政部門統(tǒng)一規(guī)定的“目”、“節(jié)”級支出賬戶設置明細賬。該賬戶年終借方余額應轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后無余額。經(jīng)費支出的賬務處理經(jīng)費支出應按基本支111經(jīng)費支出收回的處理行政單位收回本年度已列為經(jīng)費支出報銷的款項，沖減當年的經(jīng)費支出。收回以前年度已經(jīng)列為經(jīng)費支出的款項，應增加上年度結(jié)余，不得沖減本年度的經(jīng)費支出。經(jīng)費支出收回的處理行政單位收回本年度已列為經(jīng)費支出報銷的款項112第二節(jié)撥出經(jīng)費和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建撥出經(jīng)費是指行政單位按核定預算將財政或上級單位撥入的經(jīng)費，按預算級次轉(zhuǎn)撥給下屬預算單位的資金。本賬戶應按撥出基本經(jīng)費和撥出項目經(jīng)費分設二級賬戶，并按所屬撥款單位設置明細賬。年終，本賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶后即應無余額。第二節(jié)撥出經(jīng)費和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建撥出經(jīng)113結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指行政單位經(jīng)批準，用撥入經(jīng)費以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設銀行的資金。自籌基建項目應按規(guī)定進行申報，并辦理報批手續(xù)。批準后，應納入基建管理，由基本建設會計進行會計核算。結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指行政單位114第九章行政單位凈資產(chǎn)的核算

凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減負債的差額，反映國家和行政單位對資產(chǎn)凈值的所有權。第一節(jié)固定基金第二節(jié)結(jié)余第九章行政單位凈資產(chǎn)的核算 凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減負債的115第一節(jié)固定基金固定基金是指固定資產(chǎn)所占用的基金，體現(xiàn)國家和行政單位對固定資產(chǎn)的所有權。

由于行政單位固定資產(chǎn)不計提折舊，所以，賬面上固定基金的數(shù)額和固定資產(chǎn)的數(shù)額始終是相等的。第一節(jié)固定基金固定基金是指固定資產(chǎn)116第二節(jié)結(jié)余結(jié)余是行政單位年度各項收入與支出相抵后的余額。包括基本