審計(jì)學(xué)教程第十章：負(fù)債及所有者權(quán)益的審計(jì)審計(jì)學(xué)教程第十章：負(fù)債及所有者權(quán)益的審計(jì)1負(fù)債審計(jì)的特點(diǎn)和資產(chǎn)審計(jì)相比較，負(fù)債審計(jì)具有不同的特點(diǎn)：（１）如果要使所有者權(quán)益和利潤(rùn)高估，則資產(chǎn)就應(yīng)高估，而負(fù)債要低估。所以，如果估計(jì)被審計(jì)單位有動(dòng)機(jī)高估利潤(rùn)，那么對(duì)資產(chǎn)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在資產(chǎn)的真實(shí)性(存在性)上，而對(duì)負(fù)債的審計(jì)重點(diǎn)則放在完整性上；（２）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)尤其要注意防止出現(xiàn)高估資產(chǎn)和低估負(fù)債，從而虛增了所有者權(quán)益和盈利能力現(xiàn)象。負(fù)債審計(jì)的特點(diǎn)和資產(chǎn)審計(jì)相比較，負(fù)債審計(jì)具有不同的2負(fù)債審計(jì)的內(nèi)容和范圍１、流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)（１）應(yīng)付帳款的審計(jì)（２）預(yù)收帳款的審計(jì)（３）短期借款的審計(jì)（４）應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)（５）其他流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)２、長(zhǎng)期負(fù)債的審計(jì)（１）長(zhǎng)期借款的審計(jì)（２）應(yīng)付債券的審計(jì)（３）長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)負(fù)債審計(jì)的內(nèi)容和范圍１、流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)3應(yīng)付帳款內(nèi)部控制制度

請(qǐng)購(gòu)，采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、付款、會(huì)計(jì)記錄這些職責(zé)必須由相互獨(dú)立的人員完成，以減少錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生；應(yīng)付帳款必須在經(jīng)過(guò)必要的審核之后才能償付。審核的內(nèi)容包括倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)或生產(chǎn)部門(mén)的請(qǐng)購(gòu)單、采購(gòu)部門(mén)的訂購(gòu)單、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、供貨商的銷(xiāo)售發(fā)票，審查其有無(wú)經(jīng)過(guò)授權(quán)、金額、日期是否正確。付款后在供貨商的銷(xiāo)貨發(fā)票上注明付訖章，防止以后再次重復(fù)支付；將應(yīng)付帳款按信用期到期日順序排序，經(jīng)常檢查到期日，爭(zhēng)取做到既充分利用供應(yīng)商提供的商業(yè)信用，又在到期日前付款；采用總價(jià)法記錄現(xiàn)金折扣，并制定嚴(yán)格的復(fù)核制度，審查是否發(fā)生折扣損失；應(yīng)付帳款應(yīng)設(shè)總帳和明細(xì)帳戶(hù)，明細(xì)帳戶(hù)根據(jù)應(yīng)付帳款的債權(quán)人分別設(shè)置。定期核對(duì)總帳和明細(xì)帳戶(hù)的余額，以防止記錄匯總過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)；按月向供貨方取得對(duì)帳單，與應(yīng)付帳款明細(xì)帳和未付憑單明細(xì)表相互調(diào)節(jié)。應(yīng)付帳款內(nèi)部控制制度

請(qǐng)購(gòu)，采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、付款、會(huì)計(jì)記錄4應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制制度設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)登記簿”，記錄票據(jù)的種類(lèi)、編號(hào)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人姓名，付款日期等；票據(jù)的經(jīng)辦人、登記人、審核人應(yīng)由不同人員負(fù)責(zé)；所有簽發(fā)的票據(jù)必須得到相應(yīng)負(fù)責(zé)人的承認(rèn)。應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制制度設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)登記簿”，記錄票據(jù)的種類(lèi)、5應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度發(fā)行要有正式的授權(quán)程序－董事會(huì)授權(quán)；申請(qǐng)發(fā)行時(shí)要履行審批手續(xù)；有受托管理人來(lái)行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；簽訂債券契約、承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議；記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行；債券持有人明細(xì)分類(lèi)賬定期與總分類(lèi)帳核對(duì)相符；未發(fā)行債券必須有專(zhuān)人保管；債券的購(gòu)回要有正式的授權(quán)程序。應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度發(fā)行要有正式的授權(quán)程序－董事會(huì)授權(quán)；6應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；二、分析性復(fù)核：1)對(duì)本期期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較、分析其波動(dòng)原因；2)分析長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)付帳款，要求被審計(jì)單位做出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付帳款隱瞞利潤(rùn)；3)計(jì)算應(yīng)付帳款對(duì)存貨的比率，應(yīng)付帳款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付帳款整體的合理性；4)利用存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付帳款增減變動(dòng)的合理性。應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正7應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試三、函證應(yīng)付帳款。１、一般情況下，應(yīng)付帳款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證證實(shí)應(yīng)付帳款的余額。２、但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付帳款明細(xì)帳戶(hù)金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款的函證。３、函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用肯定形式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。４、如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序，比如，可以檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金和銀行存款日記帳等，核實(shí)其是否已支付。應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試8應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試四、查找未入帳的應(yīng)付帳款。１、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票(如抬頭不符、與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等)及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；２、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確；３、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確；４、檢查時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算，工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試9應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試五、檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審單位作重分類(lèi)調(diào)整；六、結(jié)合預(yù)付帳款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款兩面同時(shí)掛帳的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付帳款的其他應(yīng)付款。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類(lèi)調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整；七、檢查應(yīng)付帳款長(zhǎng)期掛帳的原因，作出記錄，注意其是否可以發(fā)生呆帳收益；八、對(duì)于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)付帳款，檢查其采用的折算匯率是否正確；應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試五、檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額，如有，10應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試九、驗(yàn)明應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負(fù)債表下的披露是否恰當(dāng)。１、一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)付帳款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付帳款”和“預(yù)付帳款”科目所附明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。２、審計(jì)中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位因重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款導(dǎo)致某些明細(xì)帳戶(hù)借方出現(xiàn)較大余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)工作底稿中編制建議調(diào)整的重分類(lèi)分錄，以便將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)。３、如果被審計(jì)單位為上市公司，通常在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還應(yīng)披露持有5％(含5％)以上股份的股東單位帳款情況。應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試九、驗(yàn)明應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負(fù)債表下的披露是否11短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

對(duì)短期借款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位年末短期借款余額的大小、占負(fù)債總額的比重、以前年度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的多少以及相關(guān)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱等確定短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序和方法。短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)包括以下內(nèi)容：（１）獲取或編制短期借款明細(xì)表（２）函證短期借款的實(shí)有數(shù)（３）檢查短期借款的增加和減少（４）審查有無(wú)到期未償還的短期借款（５）復(fù)核短期借款利息（６）檢查外幣借款的折算（７）檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

對(duì)短期借款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)12應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試取得或編制應(yīng)付票據(jù)及利息明細(xì)表，并與有關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)審查有關(guān)附件及憑證，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄。審計(jì)人員可采用核對(duì)法，把應(yīng)付票據(jù)及利息明細(xì)表與應(yīng)付票據(jù)存根、應(yīng)付票據(jù)備查簿、應(yīng)付票據(jù)總帳、明細(xì)帳報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，看有無(wú)數(shù)額或分錄不正確的情況。審查應(yīng)付票據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)人員首先核查應(yīng)付票據(jù)的合同、憑證，確定其是否屬正常業(yè)務(wù)需要，憑證、手續(xù)是否齊全；審查償還的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額是否正確，特別對(duì)有息票據(jù)的利息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。確定應(yīng)付票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。應(yīng)付票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債類(lèi)單獨(dú)列示，并對(duì)其金額、利息率、到期日、擔(dān)保抵押資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表注釋中加以詳細(xì)說(shuō)明。應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試取得或編制應(yīng)付票據(jù)及利息明細(xì)表，并與有關(guān)13其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試其他應(yīng)付款是否真實(shí)，有無(wú)虛構(gòu)的情況。例如，利用其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)，將未查明原因的錯(cuò)帳余額列入其他應(yīng)付款中等。審查時(shí)要注意其他應(yīng)付款發(fā)生的原因和具體內(nèi)容是否屬于本單位的正常業(yè)務(wù)范圍，有無(wú)弄虛作假，虛列帳戶(hù)的情況。其他應(yīng)付款是否通過(guò)銀行結(jié)算。其他應(yīng)付款往往成為貪污某些款項(xiàng)時(shí)所用的一個(gè)過(guò)渡性帳戶(hù)，例如，將有些款項(xiàng)先轉(zhuǎn)入其性應(yīng)付款，然后再用現(xiàn)金從其他應(yīng)付款中取出，進(jìn)行貪污。因此，審查其他應(yīng)付款時(shí)要特別注意用提取現(xiàn)金的方式減少其他應(yīng)付款的情況。其他應(yīng)付款是否及時(shí)歸還，有無(wú)長(zhǎng)期拖欠的情況。存入保證金帳實(shí)是否相符，有無(wú)挪用情況。其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試其他應(yīng)付款是否真實(shí)，有無(wú)虛構(gòu)的情況。例14應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表審查債券交易的有關(guān)原始憑證－債券副本、現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知書(shū)、送款登記簿、銀行對(duì)帳單及償還債券的支票存根。審查應(yīng)計(jì)利息、債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理是否正確；函證應(yīng)付債券帳戶(hù)期末余額；審查到期債券的償還；確定應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表15所有者權(quán)益審計(jì)的特點(diǎn)所有者權(quán)益具有和長(zhǎng)期負(fù)債相同的特點(diǎn)，如增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少，但每筆金額都很大等。所以所有者權(quán)益的審計(jì)也采用詳細(xì)審計(jì)的方法。所有者權(quán)益的審計(jì)重點(diǎn)是防止高估。所有者權(quán)益審計(jì)的特點(diǎn)所有者權(quán)益具有和長(zhǎng)期負(fù)債相同的特點(diǎn)，如增16所有者權(quán)益審計(jì)的主要目標(biāo)評(píng)價(jià)資本投入、股票發(fā)行和利潤(rùn)、紅利分配的內(nèi)部控制制度是否充分適當(dāng)。確定有關(guān)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，是否符合有關(guān)法律的規(guī)定。確定企業(yè)股本數(shù)額和投資者實(shí)際出資是否相符。確定資本公積、留存利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)、應(yīng)付股利的正確性。確定所有者權(quán)益項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上的表達(dá)與披露是否公允。所有者權(quán)益審計(jì)的主要目標(biāo)評(píng)價(jià)資本投入、股票發(fā)行和利潤(rùn)、紅利分17所有者權(quán)益的內(nèi)部控制制度

所有者權(quán)益的增減變動(dòng)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)：通常與所有者權(quán)益有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額都比較巨大，諸如股票發(fā)行、回購(gòu)、發(fā)放股利等都要經(jīng)過(guò)公司董事會(huì)、股東大會(huì)的審核和特別授權(quán)。職責(zé)分工是否明確、是否建立了完善的帳簿體系和會(huì)計(jì)制度：被審計(jì)單位除了為所有者權(quán)益項(xiàng)目建立總帳和明細(xì)帳外，還應(yīng)該為每一種股票(如普通股、優(yōu)先股、A、B股等)建立備查登記簿，登記諸如股票的發(fā)行日期，已發(fā)行數(shù)量、尚未發(fā)行數(shù)量、面值、發(fā)行價(jià)格、股東姓名等情況。有關(guān)支付股利的內(nèi)部控制制度和現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度相似。委托獨(dú)立的登記結(jié)算公司保管有關(guān)記錄和發(fā)放股利：我國(guó)上市公司委托證券交易所的證券結(jié)算公司保管股東名冊(cè)，記錄有關(guān)股票過(guò)戶(hù)和發(fā)放股利的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。所有者權(quán)益的內(nèi)部控制制度

所有者權(quán)益的增減變動(dòng)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授18所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試１、審閱公司章程，實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄。包括：核定股份和已發(fā)行股份的份數(shù)、股票面值、股票收回，股票分割及認(rèn)股權(quán)證等。通過(guò)這些資料，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步確定被審計(jì)單位股本的交易是否符合有關(guān)的法規(guī)規(guī)定及股東大會(huì)或董事會(huì)的決議。２、檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試19所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試３、取得或編制股本明細(xì)表明細(xì)表的內(nèi)容應(yīng)包括股本變動(dòng)的詳細(xì)記載及有關(guān)的分析評(píng)價(jià)。明細(xì)表的內(nèi)容應(yīng)與有關(guān)的原始憑證和會(huì)計(jì)帳目進(jìn)行核對(duì)。４、檢查股票的發(fā)行、收回等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)檢查與股票發(fā)行、收回有關(guān)的原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，是驗(yàn)證股票發(fā)行、收回是否確實(shí)存在的重要步驟。應(yīng)檢查的原始憑證包括：股票登記簿、向外界收回的股票、募股清單、銀行對(duì)帳單等；應(yīng)檢查的會(huì)計(jì)記錄包括：銀行存款日記帳、股本明細(xì)帳與總帳等。

所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試20所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試5．函證發(fā)行在外的股票審計(jì)人員檢查已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實(shí)、是否均已收到股款或資產(chǎn)，審計(jì)人員可采取與證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證及查閱的方法來(lái)驗(yàn)證發(fā)行股份的數(shù)量，并與股本帳面數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，確定是否相符。６、檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如果采用發(fā)起式籌集資本，其籌集費(fèi)用很低，可以直接計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)或管理費(fèi)用；而采用向社會(huì)發(fā)行股票的方式來(lái)募集資本，因?yàn)榘l(fā)行的數(shù)量大，印刷費(fèi)用高，另外支付給證券商的發(fā)行費(fèi)用較高，會(huì)計(jì)上需特別處理。采用溢價(jià)發(fā)行股票，其應(yīng)付證券商的費(fèi)用可以從溢價(jià)收入中抵消，無(wú)溢價(jià)，或溢價(jià)不足以支付的部分，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)。審計(jì)人員應(yīng)審查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，確定被審計(jì)單位對(duì)股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試21所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試7．檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露（１）審計(jì)人員應(yīng)核對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中股本項(xiàng)目的數(shù)字是否與審定數(shù)相符；（２）審計(jì)人員檢查是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露與股本有關(guān)的重要事項(xiàng)，如股本的種類(lèi)、各類(lèi)股本金額及股票發(fā)行的數(shù)額，每股股票的面值，本會(huì)計(jì)期間發(fā)行的股票等。所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試22所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

資本公積實(shí)質(zhì)性測(cè)試１、檢查資本公積的增減變動(dòng)是否符合規(guī)定查閱相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，確認(rèn)資本公積增減變動(dòng)的正確性、合法性和合規(guī)性。２、檢查資本溢價(jià)和股本溢價(jià)對(duì)資本溢價(jià)應(yīng)檢查是否在企業(yè)吸收新的投資者時(shí)形成，資本溢價(jià)的確定是否按實(shí)際出資額扣除其投資比例所占的資本額計(jì)算，其投資是否經(jīng)企業(yè)董事會(huì)決定，并已報(bào)原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；對(duì)股本溢價(jià)應(yīng)檢查發(fā)行是否合法，是否經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，股票發(fā)行價(jià)格與其面值的差額是否全部計(jì)人資本公積，是否已扣除委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金。所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試23所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

資本公積實(shí)質(zhì)性測(cè)試３、檢查接受捐贈(zèng)資產(chǎn)檢查接受捐蹭資產(chǎn)是否按規(guī)定辦理了移交手續(xù)，是否經(jīng)過(guò)驗(yàn)收，資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否取得有關(guān)報(bào)價(jià)單或按同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)，接受的固定資產(chǎn)是否應(yīng)計(jì)提折舊，是否存在捐贈(zèng)資產(chǎn)不入帳等情況。４、檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備檢查被審計(jì)單位是否按被投資單位所反映的資本公積及實(shí)際持股比例計(jì)算確定，并已進(jìn)行了正確的會(huì)計(jì)處理。所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試24所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試資本公積實(shí)質(zhì)性測(cè)試５、檢查撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款。項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。審計(jì)人員應(yīng)檢查相關(guān)的政府批文，撥款憑證及項(xiàng)目完成記錄，項(xiàng)目決算書(shū)等．６、檢查外幣資本折算差額對(duì)資本折算差額應(yīng)檢查資本帳戶(hù)折算匯率是否按合同約定確定，并由投資各方認(rèn)可，且符合國(guó)家有關(guān)法規(guī)、制度的規(guī)定。資本帳戶(hù)折算所采用的匯率是否是收到出資日的市場(chǎng)匯率或當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率。７、檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)檢查轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)董事會(huì)、股東大會(huì)決定井報(bào)工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并依法辦理增資手續(xù)。所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試25所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試１、盈余公積的提取是否符合規(guī)定公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤(rùn)扣除被沒(méi)收的財(cái)物損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款、彌補(bǔ)以前年度虧損后余額的10%取。法定盈余公積巳達(dá)注冊(cè)資本50％時(shí)可不再取；股份公司在支付優(yōu)先股股利之后，支付普通股股利之前，還可以按照公司章程或者股東大會(huì)決議提取一定比例的任意盈余公積。審查時(shí)，應(yīng)注意提取盈余公積是否符合上述規(guī)定，有無(wú)多提或少提盈余公積的情況。２、盈余公積的使用是否符合規(guī)定首先，應(yīng)注意用盈余公積彌補(bǔ)虧損的虧損額是否正確；其次，應(yīng)注意盈余公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)；再次，應(yīng)注意用盈余公積發(fā)放股利是否符合規(guī)定。所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試26所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試３、檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（１）企業(yè)的法定盈余公積、任意盈余公積、公益金應(yīng)合并在盈余公積中并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；（２）股份有限公司盈余公積和公益金項(xiàng)目則在資產(chǎn)負(fù)債表中分項(xiàng)列示，同時(shí)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明各項(xiàng)盈余公積的期末余額及其期初至期末間的重要變化。所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試27審計(jì)學(xué)教程第十章：負(fù)債及所有者權(quán)益的審計(jì)審計(jì)學(xué)教程第十章：負(fù)債及所有者權(quán)益的審計(jì)28負(fù)債審計(jì)的特點(diǎn)和資產(chǎn)審計(jì)相比較，負(fù)債審計(jì)具有不同的特點(diǎn)：（１）如果要使所有者權(quán)益和利潤(rùn)高估，則資產(chǎn)就應(yīng)高估，而負(fù)債要低估。所以，如果估計(jì)被審計(jì)單位有動(dòng)機(jī)高估利潤(rùn)，那么對(duì)資產(chǎn)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在資產(chǎn)的真實(shí)性(存在性)上，而對(duì)負(fù)債的審計(jì)重點(diǎn)則放在完整性上；（２）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)尤其要注意防止出現(xiàn)高估資產(chǎn)和低估負(fù)債，從而虛增了所有者權(quán)益和盈利能力現(xiàn)象。負(fù)債審計(jì)的特點(diǎn)和資產(chǎn)審計(jì)相比較，負(fù)債審計(jì)具有不同的29負(fù)債審計(jì)的內(nèi)容和范圍１、流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)（１）應(yīng)付帳款的審計(jì)（２）預(yù)收帳款的審計(jì)（３）短期借款的審計(jì)（４）應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)（５）其他流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)２、長(zhǎng)期負(fù)債的審計(jì)（１）長(zhǎng)期借款的審計(jì)（２）應(yīng)付債券的審計(jì)（３）長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)負(fù)債審計(jì)的內(nèi)容和范圍１、流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)30應(yīng)付帳款內(nèi)部控制制度

請(qǐng)購(gòu)，采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、付款、會(huì)計(jì)記錄這些職責(zé)必須由相互獨(dú)立的人員完成，以減少錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生；應(yīng)付帳款必須在經(jīng)過(guò)必要的審核之后才能償付。審核的內(nèi)容包括倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)或生產(chǎn)部門(mén)的請(qǐng)購(gòu)單、采購(gòu)部門(mén)的訂購(gòu)單、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、供貨商的銷(xiāo)售發(fā)票，審查其有無(wú)經(jīng)過(guò)授權(quán)、金額、日期是否正確。付款后在供貨商的銷(xiāo)貨發(fā)票上注明付訖章，防止以后再次重復(fù)支付；將應(yīng)付帳款按信用期到期日順序排序，經(jīng)常檢查到期日，爭(zhēng)取做到既充分利用供應(yīng)商提供的商業(yè)信用，又在到期日前付款；采用總價(jià)法記錄現(xiàn)金折扣，并制定嚴(yán)格的復(fù)核制度，審查是否發(fā)生折扣損失；應(yīng)付帳款應(yīng)設(shè)總帳和明細(xì)帳戶(hù)，明細(xì)帳戶(hù)根據(jù)應(yīng)付帳款的債權(quán)人分別設(shè)置。定期核對(duì)總帳和明細(xì)帳戶(hù)的余額，以防止記錄匯總過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)；按月向供貨方取得對(duì)帳單，與應(yīng)付帳款明細(xì)帳和未付憑單明細(xì)表相互調(diào)節(jié)。應(yīng)付帳款內(nèi)部控制制度

請(qǐng)購(gòu)，采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、付款、會(huì)計(jì)記錄31應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制制度設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)登記簿”，記錄票據(jù)的種類(lèi)、編號(hào)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人姓名，付款日期等；票據(jù)的經(jīng)辦人、登記人、審核人應(yīng)由不同人員負(fù)責(zé)；所有簽發(fā)的票據(jù)必須得到相應(yīng)負(fù)責(zé)人的承認(rèn)。應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制制度設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)登記簿”，記錄票據(jù)的種類(lèi)、32應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度發(fā)行要有正式的授權(quán)程序－董事會(huì)授權(quán)；申請(qǐng)發(fā)行時(shí)要履行審批手續(xù)；有受托管理人來(lái)行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；簽訂債券契約、承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議；記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行；債券持有人明細(xì)分類(lèi)賬定期與總分類(lèi)帳核對(duì)相符；未發(fā)行債券必須有專(zhuān)人保管；債券的購(gòu)回要有正式的授權(quán)程序。應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度發(fā)行要有正式的授權(quán)程序－董事會(huì)授權(quán)；33應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；二、分析性復(fù)核：1)對(duì)本期期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較、分析其波動(dòng)原因；2)分析長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)付帳款，要求被審計(jì)單位做出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付帳款隱瞞利潤(rùn)；3)計(jì)算應(yīng)付帳款對(duì)存貨的比率，應(yīng)付帳款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付帳款整體的合理性；4)利用存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付帳款增減變動(dòng)的合理性。應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正34應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試三、函證應(yīng)付帳款。１、一般情況下，應(yīng)付帳款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證證實(shí)應(yīng)付帳款的余額。２、但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付帳款明細(xì)帳戶(hù)金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款的函證。３、函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用肯定形式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。４、如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序，比如，可以檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金和銀行存款日記帳等，核實(shí)其是否已支付。應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試35應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試四、查找未入帳的應(yīng)付帳款。１、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票(如抬頭不符、與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等)及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；２、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確；３、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確；４、檢查時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算，工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試36應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試五、檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審單位作重分類(lèi)調(diào)整；六、結(jié)合預(yù)付帳款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款兩面同時(shí)掛帳的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付帳款的其他應(yīng)付款。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類(lèi)調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整；七、檢查應(yīng)付帳款長(zhǎng)期掛帳的原因，作出記錄，注意其是否可以發(fā)生呆帳收益；八、對(duì)于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)付帳款，檢查其采用的折算匯率是否正確；應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試五、檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額，如有，37應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試九、驗(yàn)明應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負(fù)債表下的披露是否恰當(dāng)。１、一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)付帳款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付帳款”和“預(yù)付帳款”科目所附明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。２、審計(jì)中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位因重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款導(dǎo)致某些明細(xì)帳戶(hù)借方出現(xiàn)較大余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)工作底稿中編制建議調(diào)整的重分類(lèi)分錄，以便將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)。３、如果被審計(jì)單位為上市公司，通常在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還應(yīng)披露持有5％(含5％)以上股份的股東單位帳款情況。應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試九、驗(yàn)明應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負(fù)債表下的披露是否38短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

對(duì)短期借款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位年末短期借款余額的大小、占負(fù)債總額的比重、以前年度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的多少以及相關(guān)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱等確定短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序和方法。短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)包括以下內(nèi)容：（１）獲取或編制短期借款明細(xì)表（２）函證短期借款的實(shí)有數(shù)（３）檢查短期借款的增加和減少（４）審查有無(wú)到期未償還的短期借款（５）復(fù)核短期借款利息（６）檢查外幣借款的折算（７）檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

對(duì)短期借款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)39應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試取得或編制應(yīng)付票據(jù)及利息明細(xì)表，并與有關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)審查有關(guān)附件及憑證，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄。審計(jì)人員可采用核對(duì)法，把應(yīng)付票據(jù)及利息明細(xì)表與應(yīng)付票據(jù)存根、應(yīng)付票據(jù)備查簿、應(yīng)付票據(jù)總帳、明細(xì)帳報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，看有無(wú)數(shù)額或分錄不正確的情況。審查應(yīng)付票據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)人員首先核查應(yīng)付票據(jù)的合同、憑證，確定其是否屬正常業(yè)務(wù)需要，憑證、手續(xù)是否齊全；審查償還的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額是否正確，特別對(duì)有息票據(jù)的利息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。確定應(yīng)付票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。應(yīng)付票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債類(lèi)單獨(dú)列示，并對(duì)其金額、利息率、到期日、擔(dān)保抵押資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表注釋中加以詳細(xì)說(shuō)明。應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試取得或編制應(yīng)付票據(jù)及利息明細(xì)表，并與有關(guān)40其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試其他應(yīng)付款是否真實(shí)，有無(wú)虛構(gòu)的情況。例如，利用其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)，將未查明原因的錯(cuò)帳余額列入其他應(yīng)付款中等。審查時(shí)要注意其他應(yīng)付款發(fā)生的原因和具體內(nèi)容是否屬于本單位的正常業(yè)務(wù)范圍，有無(wú)弄虛作假，虛列帳戶(hù)的情況。其他應(yīng)付款是否通過(guò)銀行結(jié)算。其他應(yīng)付款往往成為貪污某些款項(xiàng)時(shí)所用的一個(gè)過(guò)渡性帳戶(hù)，例如，將有些款項(xiàng)先轉(zhuǎn)入其性應(yīng)付款，然后再用現(xiàn)金從其他應(yīng)付款中取出，進(jìn)行貪污。因此，審查其他應(yīng)付款時(shí)要特別注意用提取現(xiàn)金的方式減少其他應(yīng)付款的情況。其他應(yīng)付款是否及時(shí)歸還，有無(wú)長(zhǎng)期拖欠的情況。存入保證金帳實(shí)是否相符，有無(wú)挪用情況。其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試其他應(yīng)付款是否真實(shí)，有無(wú)虛構(gòu)的情況。例41應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表審查債券交易的有關(guān)原始憑證－債券副本、現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知書(shū)、送款登記簿、銀行對(duì)帳單及償還債券的支票存根。審查應(yīng)計(jì)利息、債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理是否正確；函證應(yīng)付債券帳戶(hù)期末余額；審查到期債券的償還；確定應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表42所有者權(quán)益審計(jì)的特點(diǎn)所有者權(quán)益具有和長(zhǎng)期負(fù)債相同的特點(diǎn)，如增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少，但每筆金額都很大等。所以所有者權(quán)益的審計(jì)也采用詳細(xì)審計(jì)的方法。所有者權(quán)益的審計(jì)重點(diǎn)是防止高估。所有者權(quán)益審計(jì)的特點(diǎn)所有者權(quán)益具有和長(zhǎng)期負(fù)債相同的特點(diǎn)，如增43所有者權(quán)益審計(jì)的主要目標(biāo)評(píng)價(jià)資本投入、股票發(fā)行和利潤(rùn)、紅利分配的內(nèi)部控制制度是否充分適當(dāng)。確定有關(guān)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，是否符合有關(guān)法律的規(guī)定。確定企業(yè)股本數(shù)額和投資者實(shí)際出資是否相符。確定資本公積、留存利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)、應(yīng)付股利的正確性。確定所有者權(quán)益項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上的表達(dá)與披露是否公允。所有者權(quán)益審計(jì)的主要目標(biāo)評(píng)價(jià)資本投入、股票發(fā)行和利潤(rùn)、紅利分44所有者權(quán)益的內(nèi)部控制制度

所有者權(quán)益的增減變動(dòng)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)：通常與所有者權(quán)益有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額都比較巨大，諸如股票發(fā)行、回購(gòu)、發(fā)放股利等都要經(jīng)過(guò)公司董事會(huì)、股東大會(huì)的審核和特別授權(quán)。職責(zé)分工是否明確、是否建立了完善的帳簿體系和會(huì)計(jì)制度：被審計(jì)單位除了為所有者權(quán)益項(xiàng)目建立總帳和明細(xì)帳外，還應(yīng)該為每一種股票(如普通股、優(yōu)先股、A、B股等)建立備查登記簿，登記諸如股票的發(fā)行日期，已發(fā)行數(shù)量、尚未發(fā)行數(shù)量、面值、發(fā)行價(jià)格、股東姓名等情況。有關(guān)支付股利的內(nèi)部控制制度和現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度相似。委托獨(dú)立的登記結(jié)算公司保管有關(guān)記錄和發(fā)放股利：我國(guó)上市公司委托證券交易所的證券結(jié)算公司保管股東名冊(cè)，記錄有關(guān)股票過(guò)戶(hù)和發(fā)放股利的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。所有者權(quán)益的內(nèi)部控制制度

所有者權(quán)益的增減變動(dòng)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授45所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試１、審閱公司章程，實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄。包括：核定股份和已發(fā)行股份的份數(shù)、股票面值、股票收回，股票分割及認(rèn)股權(quán)證等。通過(guò)這些資料，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步確定被審計(jì)單位股本的交易是否符合有關(guān)的法規(guī)規(guī)定及股東大會(huì)或董事會(huì)的決議。２、檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試46所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試３、取得或編制股本明細(xì)表明細(xì)表的內(nèi)容應(yīng)包括股本變動(dòng)的詳細(xì)記載及有關(guān)的分析評(píng)價(jià)。明細(xì)表的內(nèi)容應(yīng)與有關(guān)的原始憑證和會(huì)計(jì)帳目進(jìn)行核對(duì)。４、檢查股票的發(fā)行、收回等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)檢查與股票發(fā)行、收回有關(guān)的原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，是驗(yàn)證股票發(fā)行、收回是否確實(shí)存在的重要步驟。應(yīng)檢查的原始憑證包括：股票登記簿、向外界收回的股票、募股清單、銀行對(duì)帳單等；應(yīng)檢查的會(huì)計(jì)記錄包括：銀行存款日記帳、股本明細(xì)帳與總帳等。

所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試47所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試5．函證發(fā)行在外的股票審計(jì)人員檢查已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實(shí)、是否均已收到股款或資產(chǎn)，審計(jì)人員可采取與證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證及查閱的方法來(lái)驗(yàn)證發(fā)行股份的數(shù)量，并與股本帳面數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，確定是否相符。６、檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如果采用發(fā)起式籌集資本，其籌集費(fèi)用很低，可以直接計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)或管理費(fèi)用；而采用向社會(huì)發(fā)行股票的方式來(lái)募集資本，因?yàn)榘l(fā)行的數(shù)量大，印刷費(fèi)用高，另外支付給證券商的發(fā)行費(fèi)用較高，會(huì)計(jì)上需特別處理。采用溢價(jià)發(fā)行股票，其應(yīng)付證券商的費(fèi)用可以從溢價(jià)收入中抵消，無(wú)溢價(jià)，或溢價(jià)不足以支付的部分，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)。審計(jì)人員應(yīng)審查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，確定被審計(jì)單位對(duì)股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試48所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試7．檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露（１）審計(jì)人員應(yīng)核對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中股本項(xiàng)目的數(shù)字是否與審定數(shù)相符；（２）審計(jì)人員檢查是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露與股本有關(guān)的重要事項(xiàng)，如股本的種類(lèi)、各類(lèi)股本金額及股票發(fā)行的數(shù)額，每股股票的面值，本會(huì)計(jì)期間發(fā)行的股票等。所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試49所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

資本公積實(shí)質(zhì)性測(cè)試１、檢查資本公積的增減變動(dòng)是否符合規(guī)定查閱相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，確認(rèn)資本公積增減變動(dòng)的正確性、合法性和合規(guī)性。２、檢查資本