稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃第3章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃第3章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)13.1消費(fèi)稅概述3.1.1消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。3.1消費(fèi)稅概述3.1.1消費(fèi)稅的納稅人23.1消費(fèi)稅概述3.1.2消費(fèi)稅的納稅范圍1)一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品(1)煙。(2)酒。(3)鞭炮、焰火。2)奢侈品、非生活必需品(1)化妝品。(2)高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等。(3)貴重首飾及珠寶玉石。3.1消費(fèi)稅概述3.1.2消費(fèi)稅的納稅范圍33.1消費(fèi)稅概述3)高能耗及高檔消費(fèi)品(1)小汽車。(2)摩托車。4)不可再生和替代的石油類消費(fèi)品(1)汽油。(2)柴油。(3)汽車輪胎。3.1消費(fèi)稅概述3)高能耗及高檔消費(fèi)品43.1消費(fèi)稅概述3.1.3消費(fèi)稅的稅目、稅率1)稅目2)稅率3.1消費(fèi)稅概述3.1.3消費(fèi)稅的稅目、稅率53.1消費(fèi)稅概述3.1.4消費(fèi)稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)1)納稅義務(wù)的確認(rèn)和納稅環(huán)節(jié)(1)自產(chǎn)自銷的消費(fèi)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)；(2)自產(chǎn)自用于非生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在消費(fèi)品移送時(shí)；(3)委托加工消費(fèi)品，運(yùn)回加工完成的消費(fèi)品時(shí)；(4)金、銀及鉆石首飾在零售實(shí)現(xiàn)時(shí)；(5)應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)。2)納稅期限3.1消費(fèi)稅概述3.1.4消費(fèi)稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)63.2消費(fèi)稅的計(jì)算3.2.1銷售額的確定3.2.2銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。其含義包括：1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售量；2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量；4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。3.2消費(fèi)稅的計(jì)算3.2.1銷售額的確定73.2消費(fèi)稅的計(jì)算3.2.3應(yīng)納稅額的計(jì)算1)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)從價(jià)定率方法應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率(2)從量定額方法應(yīng)納稅額＝銷售量×單位稅額(3)復(fù)合計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額×比例稅率3.2消費(fèi)稅的計(jì)算3.2.3應(yīng)納稅額的計(jì)算83.2消費(fèi)稅的計(jì)算2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本+利潤(rùn)÷(1-消費(fèi)稅稅率)其中：成本是應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本；利潤(rùn)是按應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的有關(guān)計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅＝納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率或＝銷售數(shù)量×單位消費(fèi)稅額或＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率3.2消費(fèi)稅的計(jì)算2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算93.2消費(fèi)稅的計(jì)算3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，其計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝材料成本+加工費(fèi)1-消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝材料成本+加工費(fèi)1－45%委托加工產(chǎn)品應(yīng)納稅額的有關(guān)計(jì)算公式下：應(yīng)納消費(fèi)稅＝按受托方同類消費(fèi)品銷售價(jià)計(jì)算的銷售額×消費(fèi)稅稅率或＝加工量×單位消費(fèi)稅額或＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率3.2消費(fèi)稅的計(jì)算3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算103.2消費(fèi)稅的計(jì)算4)外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算本期應(yīng)納消費(fèi)稅額=當(dāng)期銷售額×消費(fèi)稅稅率-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)3.2消費(fèi)稅的計(jì)算4)外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)113.2消費(fèi)稅的計(jì)算5)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅1-消費(fèi)稅稅率實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額3.2消費(fèi)稅的計(jì)算5)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算123.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.1會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置3.3.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理1)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理2)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理(1)隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)(2)隨同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)(3)出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金3.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.1會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置133.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.3應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理1)企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理2）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理3)企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理3.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.3應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)143.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理1)委托方的處理(1)收回后直接用于銷售(2)收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品2)受托方的會(huì)計(jì)處理3.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)153.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.5進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理3.3.6金銀首飾、鉆石及其飾品零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)1)自購(gòu)自銷2)受托代銷3.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.5進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理16綜合練習(xí)題：某汽車制造廠為一般納稅人，生產(chǎn)制造和銷售小汽車。2010年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)委托建新加工廠加工汽車輪胎15件，委托合同注明成本為每件300元，取得稅控防偽增值稅專用發(fā)票上注明支付加工費(fèi)4000元，稅款680元(專用發(fā)票通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證)；收回后，有10件對(duì)外銷售，每件不含稅價(jià)格為450元，其余5件用于本企業(yè)小汽車的裝配；

汽車輪胎消費(fèi)稅稅率為3%。計(jì)算：①加工廠代收代繳的消費(fèi)稅②銷售汽車輪胎應(yīng)如何計(jì)繳消費(fèi)稅

綜合練習(xí)題：17解析：①加工廠代收代繳的消費(fèi)稅=[(300×15＋4000)÷(1-3%)]×3%=262.89(元)

解析：18②收回輪胎直接用于對(duì)外銷售，不需繳納消費(fèi)稅，用于小汽車裝配的輪胎因?yàn)橛糜诹瞬煌亩惸?，故不可以抵扣已納消費(fèi)稅。②收回輪胎直接用于對(duì)外銷售，不需繳納消費(fèi)稅，用于小汽車裝配19(2)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用鋼材，取得稅控防偽增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款800萬元，增值稅136萬元，專用發(fā)票通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證；

(3)本月制造普通小汽車200輛，其中12輛轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)自用，30輛償還貸款，其余全部銷售；

(4)本月還特制8輛小汽車用于獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)企業(yè)做出特殊貢獻(xiàn)的技術(shù)人才。

已知：普通小汽車不含稅銷售價(jià)格為每輛20萬元，特制小汽車生產(chǎn)成本為每輛16萬元，小汽車的成本利潤(rùn)率為8%，小汽車的適用消費(fèi)稅稅率為3%，綜合計(jì)算：①納稅人當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額；

②納稅人當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。(2)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用鋼材，取得稅控防偽增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20解析：①應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算：銷售普通小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅=200×200000×3%=1200000(元)

特制汽車應(yīng)納消費(fèi)稅=[160000×3×(1＋8%)÷(1-3%)]×3%=16032.99(元)

本月應(yīng)納消費(fèi)稅=1200000＋16032.99=1616032.99(元)解析：21②應(yīng)納增值稅的計(jì)算：

當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=450×10×17%＋200×200000×17%＋[160000×3×(1＋8%)÷(1-3%)]×17%=765＋6800000＋90853.61=6891618.61(元)

當(dāng)月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1360000＋680=1360680(元)

當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額=6891618.61-1360680=5530938.61(元)②應(yīng)納增值稅的計(jì)算：

當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額22稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃第3章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃第3章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)233.1消費(fèi)稅概述3.1.1消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。3.1消費(fèi)稅概述3.1.1消費(fèi)稅的納稅人243.1消費(fèi)稅概述3.1.2消費(fèi)稅的納稅范圍1)一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品(1)煙。(2)酒。(3)鞭炮、焰火。2)奢侈品、非生活必需品(1)化妝品。(2)高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等。(3)貴重首飾及珠寶玉石。3.1消費(fèi)稅概述3.1.2消費(fèi)稅的納稅范圍253.1消費(fèi)稅概述3)高能耗及高檔消費(fèi)品(1)小汽車。(2)摩托車。4)不可再生和替代的石油類消費(fèi)品(1)汽油。(2)柴油。(3)汽車輪胎。3.1消費(fèi)稅概述3)高能耗及高檔消費(fèi)品263.1消費(fèi)稅概述3.1.3消費(fèi)稅的稅目、稅率1)稅目2)稅率3.1消費(fèi)稅概述3.1.3消費(fèi)稅的稅目、稅率273.1消費(fèi)稅概述3.1.4消費(fèi)稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)1)納稅義務(wù)的確認(rèn)和納稅環(huán)節(jié)(1)自產(chǎn)自銷的消費(fèi)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)；(2)自產(chǎn)自用于非生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在消費(fèi)品移送時(shí)；(3)委托加工消費(fèi)品，運(yùn)回加工完成的消費(fèi)品時(shí)；(4)金、銀及鉆石首飾在零售實(shí)現(xiàn)時(shí)；(5)應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)。2)納稅期限3.1消費(fèi)稅概述3.1.4消費(fèi)稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)283.2消費(fèi)稅的計(jì)算3.2.1銷售額的確定3.2.2銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。其含義包括：1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售量；2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量；4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。3.2消費(fèi)稅的計(jì)算3.2.1銷售額的確定293.2消費(fèi)稅的計(jì)算3.2.3應(yīng)納稅額的計(jì)算1)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)從價(jià)定率方法應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率(2)從量定額方法應(yīng)納稅額＝銷售量×單位稅額(3)復(fù)合計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額×比例稅率3.2消費(fèi)稅的計(jì)算3.2.3應(yīng)納稅額的計(jì)算303.2消費(fèi)稅的計(jì)算2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本+利潤(rùn)÷(1-消費(fèi)稅稅率)其中：成本是應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本；利潤(rùn)是按應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的有關(guān)計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅＝納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率或＝銷售數(shù)量×單位消費(fèi)稅額或＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率3.2消費(fèi)稅的計(jì)算2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算313.2消費(fèi)稅的計(jì)算3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，其計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝材料成本+加工費(fèi)1-消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝材料成本+加工費(fèi)1－45%委托加工產(chǎn)品應(yīng)納稅額的有關(guān)計(jì)算公式下：應(yīng)納消費(fèi)稅＝按受托方同類消費(fèi)品銷售價(jià)計(jì)算的銷售額×消費(fèi)稅稅率或＝加工量×單位消費(fèi)稅額或＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率3.2消費(fèi)稅的計(jì)算3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算323.2消費(fèi)稅的計(jì)算4)外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算本期應(yīng)納消費(fèi)稅額=當(dāng)期銷售額×消費(fèi)稅稅率-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)3.2消費(fèi)稅的計(jì)算4)外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)333.2消費(fèi)稅的計(jì)算5)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅1-消費(fèi)稅稅率實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額3.2消費(fèi)稅的計(jì)算5)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算343.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.1會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置3.3.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理1)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理2)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理(1)隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)(2)隨同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)(3)出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金3.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.1會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置353.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.3應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理1)企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理2）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理3)企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理3.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.3應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)363.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理1)委托方的處理(1)收回后直接用于銷售(2)收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品2)受托方的會(huì)計(jì)處理3.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)373.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.5進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理3.3.6金銀首飾、鉆石及其飾品零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)1)自購(gòu)自銷2)受托代銷3.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.5進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理38綜合練習(xí)題：某汽車制造廠為一般納稅人，生產(chǎn)制造和銷售小汽車。2010年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)委托建新加工廠加工汽車輪胎15件，委托合同注明成本為每件300元，取得稅控防偽增值稅專用發(fā)票上注明支付加工費(fèi)4000元，稅款680元(專用發(fā)票通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證)；收回后，有10件對(duì)外銷售，每件不含稅價(jià)格為450元，其余5件用于本企業(yè)小汽車的裝配；

汽車輪胎消費(fèi)稅稅率為3%。計(jì)算：①加工廠代收代繳的消費(fèi)稅②銷售汽車輪胎應(yīng)如何計(jì)繳消費(fèi)稅

綜合練習(xí)題：39解析：①加工廠代收代繳的消費(fèi)稅=[(300×15＋4000)÷(1-3%)]×3%=262.89(元)

解析：40②收回輪胎直接用于對(duì)外銷售，不需繳納消費(fèi)稅，用于小汽車裝配的輪胎因?yàn)橛糜诹瞬煌亩惸?，故不可以抵扣已納消費(fèi)稅。②收回輪胎直接用于對(duì)外銷售，不需繳納消費(fèi)稅，用于小汽車裝配41