納稅會計

組員：王宇騰劉紅（收集資料）

王雅琦王越黃忠華(ppt制作）張子燁陳向毅（后勤）余亞楠丁瑜李娟（審核）王秀華（主講者）

納稅會計

組員：王宇騰劉紅三、稅率

工資、薪金所得3-45%的七級超額累進稅率級次月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤15003%0

21500＜X≤450010%105

34500＜X≤900020%555

49000＜X≤3500025%1005

535000＜X≤5500030%2755

655000＜X≤8000035%5505

7X＞8000045%13505三、稅率工資、薪金所得3-45%的七級三、稅率

個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得5-35%的五級超額累進稅率

級次年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤150005%0

215000＜X≤3000010%750

330000＜X≤6000020%3750

460000＜X≤10000030%9750

5X＞10000035%14750

三、稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得5-35%的五級超額累進稅三、稅率

勞務(wù)報酬所得20%比例稅率，加成征收

20%-40%的三級超額累進稅率

級次每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤2000020%0

220000＜X≤5000030%2000

3X＞5000040%7000

三、稅率勞務(wù)報酬所得20%比例稅率，加成征收

20%-40三、稅率稿酬所得

20%比例稅率，減征30%

三、稅率稿酬所得

20%比例稅率，減征30%

三、稅率特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得20%比例稅率三、稅率特許權(quán)使用費所得20%比例稅率

第六章個人所得稅的會計核算

第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)個人所得稅的會計核算第三節(jié)個人所得稅納稅申報表的填制第六章個人所得稅的會計核算一、應(yīng)納稅所得額的確定

工資、薪金所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得月應(yīng)納稅所得額

=每月收入額-3500元年應(yīng)納稅所得額

=收入總額-成本-費用-損失年應(yīng)納稅所得額

=收入總額-必要費用（按月3500元）每次應(yīng)納稅所得額=每次收入-800元

每次收入≤4000元每次收入＞4000元每次收入×(1-20%)

附加減除費用：每月減除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元。

（一）費用扣除標準按承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得定額扣除定率扣除會計核算扣除無扣除一、應(yīng)納稅所得額的確定工資、薪金所得月應(yīng)納稅所得額

=每一、應(yīng)納稅所得額的確定

利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得應(yīng)納稅所得額

=每次收入額每次（月）應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入-準予扣除項目-修繕費用（800為限）-800元每次收入≤4000元每次收入＞4000元[每次（月）收入-準予扣除項目-修繕費用（800為限）]×(1-20%)應(yīng)納稅所得額

=每次收入額應(yīng)納稅所得額=每次收入額

-財產(chǎn)原值-合理費用（一）費用扣除標準一、應(yīng)納稅所得額的確定利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅所得額

勞務(wù)報酬所得：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。偶然所得：以每次收入為一次。其他所得：以每次收入為一次。

（二）每次收入的確定(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次;

(2)連載作為一次，出版作為另一次；

(3)同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次;

(4)以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計算為一次。勞務(wù)報酬所得：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金-3500(4800)二、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除工資、薪金所得應(yīng)納個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入額－成本、費用及損失二、應(yīng)納稅額的計算實際經(jīng)營期不足一年的，要轉(zhuǎn)化為一年的應(yīng)納稅所得額計算納稅。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入總額－必要費用

=年收入總額－3500×經(jīng)營月份二、應(yīng)納稅額的計算提示：納稅年度收入總額包括承包人個人工資，但不包括上交的承包費。

實際經(jīng)營期不足一年的，以實際經(jīng)營期作為一個納稅年度。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算(1)每次收入≤4000元：

應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%(2)每次收入＞4000元：

應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額＞20000元：應(yīng)納稅額＝每次收入×(1－20％)×稅率－速算扣除數(shù)二、應(yīng)納稅額的計算勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算(1)每次收入≤4000元：二、應(yīng)稿酬所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1－30%)應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)二、應(yīng)納稅額的計算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）稿酬所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)二、應(yīng)納稅額的計算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額－準予扣除項目金額-修繕費用（800元為限）-800應(yīng)納稅所得額=[每次收入額－準予扣除項目金額-修繕費用（800元為限）]×(1－20%)二、應(yīng)納稅額的計算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一個月內(nèi)所得的收入為一次財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%二、個人取得財產(chǎn)租賃收入，依次扣除費用：財產(chǎn)租賃繳納的相關(guān)稅費；向出租方支付的租金；由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；稅法規(guī)定的扣除標準。二、應(yīng)納稅額的計算800元（每次收入≤4000）20%（每次收入＞4000）每次以800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得租金收入的情況下營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅個人取得財產(chǎn)租賃收入，依次扣除費用：二、應(yīng)納稅額的計算800財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財產(chǎn)原值－合理費用二、應(yīng)納稅額的計算以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%二、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=每次收入額×20%（或5%）二、應(yīng)納稅額的計算以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適

適用稅率：2007年8月15日前為20％，8月15日起為5％；2008年10月9日起暫免征個人所得稅。2007-8-152008-10-920％5％免稅利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算二、應(yīng)納稅額的計算2007-8-152008-10-920偶然所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額二、應(yīng)納稅額的計算以取得收入為一次偶然所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%二、應(yīng)納其他所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額二、應(yīng)納稅額的計算以取得的收入為一次其他所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%二、應(yīng)納(一)個人取得全年一次性獎金的計稅方法(1)先將獎金/12,按商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；(2)按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅；(3)如果雇員當月工資薪金所得≥費用扣除額：應(yīng)納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)(4)如果雇員當月工資薪金所得＜費用扣除額：應(yīng)納稅額=(當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)四、個人所得稅的特殊計稅方法在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并繳納個人所得稅。(一)個人取得全年一次性獎金的計稅方法(1)先將獎金/12

1、支付工資、薪金所得時代扣代繳稅款的賬務(wù)處理【案例6-1】某公司張經(jīng)理2011年11月份取得工資收入為4500元，其應(yīng)納的個人所得稅額為：全月應(yīng)納稅所得額=4500-3500=1000（元）應(yīng)納所得稅額=1000x3%=30（元）會計處理如下：實際發(fā)放工資時：借：應(yīng)付職工薪酬——工資4500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅30庫存現(xiàn)金4470繳納稅金時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅30貸：銀行存款301、支付工資、薪金所得時代扣代繳稅款的賬務(wù)處理【案例6-1】案例6-2某企業(yè)董事李某受雇于該企業(yè)，2011年12月取得董事費收入5000元，工資、薪金收入40000元，以上金額均為已由企業(yè)負擔(dān)個人所得稅后的凈收入。李某12月應(yīng)納的個人所得稅額計算如下：應(yīng)納稅所得額=（5000+4000—3500*20%-555）/（1-20%）=9681.25

應(yīng)納稅額=（9681.25-3500）*20%-555=681.25

或=9681.25-9000=681.25會計處理如下：企業(yè)計提工資和個人所得稅時：借：管理費用9681.25

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資9000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交代扣個人所得稅681.25企業(yè)在向李某支付工資時，應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)付職工薪酬—工資9000

貸：銀行存款9000

實際繳納稅款時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交代扣個人所得稅681.25

貸：銀行存款681.25案例6-2【例3】某企業(yè)高級經(jīng)理人王某每月工資收入為5000元。由于在2011年的工作中，王某業(yè)績突出，該企業(yè)股東大會決定發(fā)放稅后年終獎100000元作為對其的獎勵。2011年12月30日，王某收到了企業(yè)發(fā)放的獎金。扣繳王某當月工資收入的應(yīng)納稅額=（5000-3500）*3%=45（元）企業(yè)負擔(dān)的稅款的計算：含稅的年終獎收入=（100000-1005）/（1-25%）=131993.33根據(jù)131993.33/12=10999.44查表得知，適用的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005。應(yīng)交稅額=131993.33*25%-1005=31993.33（元）企業(yè)的會計處理如下：計提工資、獎金和個人所得稅時：借：管理費用136993.33

貸：應(yīng)付職工薪酬------工資104955

應(yīng)交稅費------應(yīng)交代扣個人所得稅32038.33（=31993.33+45）支付工資與年終獎時:借：應(yīng)付職工薪酬-----工資104955（=5000-45+100000）貸：銀行存款104955繳納稅款時：借：應(yīng)交稅額----應(yīng)交代扣個人所得稅32038.33

貸：銀行存款32038.33【例3】。案例6-4

某企業(yè)因一項設(shè)計任務(wù)，支付給外單位李工程師設(shè)計費3800元，則支付其設(shè)計費時應(yīng)代扣個人所得稅額為：應(yīng)納稅額=（3800-800）×20％=60（元）企業(yè)賬務(wù)處理為：借：管理費用（或帶攤銷費用）——3800

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅600

庫存現(xiàn)金3200企業(yè)上繳稅金時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅600

貸：銀行存款600。案例6-4某企業(yè)因一項設(shè)計任務(wù)，支付給外單位李工程某跨國企業(yè)的CEOJack是美國人，為了解決其在中國工作期間的居住問題，該企業(yè)想自然人張某租賃了一套三居室的住房作為Jack在華工作期間的住所。從2011年1月1日開始，租期為三年，企業(yè)每月向張沒偶支付租金6000元。2011年1月30日，張某實際支付維修該住房的修繕費用1000元，且持有有效，準確的憑證。2011年1月，企業(yè)應(yīng)代扣的個人所得稅=（6000-800）*（1-20%）*10%=416元會計處理為：支付租金時：借：管理費用6000

貸：銀行存款5584

應(yīng)付稅費-應(yīng)交代扣個人所得稅416支付稅金時：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交代扣個人所得稅416

貸：銀行存款4162011年2月，張某未在出租的住房上花費任何費用。此時，企業(yè)應(yīng)代扣的個人所得稅={6000-（1000-800）}*（1-20%）*10%=464元會計處理與2011年1月的會計處理相同。注：對個人按市場價格出租的劇名住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。某跨國企業(yè)的CEOJack是美國人，為了解決其在中國工作期間鄭某將其使用的某項機器設(shè)備轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)，售價為3500元，在轉(zhuǎn)讓過程中鄭某承擔(dān)的相關(guān)費用為3000元。該機器設(shè)備的原值為20000元。

企業(yè)應(yīng)代扣鄭某的個人所得稅=[35000-20000-3000]*20%=2400（元）

企業(yè)應(yīng)進行的會計處理如下：

取得該機器設(shè)備時：

借：固定資產(chǎn)

35000

貸：銀行存款

32600

應(yīng)交稅費-應(yīng)交代扣個人所得稅2400

繳納稅金時：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交代扣個人所得稅

2400

貸：銀行存款

2400例6鄭某將其使用的某項機器設(shè)備轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)，售價為3500元，在案例6-7

某報社本月支付給一作家稿酬費用3000元，則該報社在支付其稿費時應(yīng)代扣個人所得稅款為：應(yīng)納稅額=（3000-800）×20％×（1-30％）=308（元）報社在支付給該作家稿費時的賬務(wù)處理為： 借：生產(chǎn)成本等3000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅308

庫存現(xiàn)金2692報社上繳稅金時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅308

貸：銀行存款308案例6-7某報社本月支付給一作家稿酬費用3000元，【例8】

張某2011年1月1日購買了甲企業(yè)發(fā)型的三年期企業(yè)債券，面值為5000元，票面利率5%，企業(yè)于每年年末支付利息。2011年12月31日，甲企業(yè)支付了當年利息250元（=5000×5%），該企業(yè)硬座的會計處理如下：應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=250×20%=50（元）

甲企業(yè)在支付利息是的賬務(wù)處理為：

借：財務(wù)費用

250

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅

200

庫存現(xiàn)金

50

甲企業(yè)上繳稅金時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅

50

貸：銀行存款

50【例8】張某2011年1月1日購買了甲企業(yè)發(fā)型的三年期企業(yè)【例9

】某個體工商戶經(jīng)營服裝批發(fā)業(yè)務(wù)，自2011年9月1日開業(yè)經(jīng)營以來，該年度內(nèi)（9—12月）累計已實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為12000元，已預(yù)繳所得稅1000元。該個體戶于2012年1月進行會算清繳。具體處理如下：全年按12個月計算的應(yīng)納稅所得額=12000×（12÷4）=36000(元)

全年按12個月計算的應(yīng)納稅所得額=36000×20%－3750=3450(元)

實際應(yīng)納所得稅額=3450×（4÷12）=1150(元)

應(yīng)補繳2011年度所得稅款=1150－1000=150(元)會計分錄為：借：以前年度損益調(diào)整150

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅150繳納時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅150貸：銀行存款150【例9】某個體工商戶經(jīng)營服裝批發(fā)業(yè)務(wù)，自2011年9月1【案例6-10】某建筑裝飾廠是實行查賬征收的個人獨資企業(yè)，共有8名職工（含投資人劉三），該企業(yè)2011年實現(xiàn)營業(yè)收入120萬元，其他業(yè)務(wù)收入3萬元，當年營業(yè)成本78萬元，營業(yè)稅金及附加7萬元，管理費用8萬元，銷售費用4萬元，財務(wù)費用5萬元，營業(yè)外支出2萬元，營業(yè)利潤為19萬元。該企業(yè)當年發(fā)生具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1、發(fā)放工資總額為30.5萬元，其中投資者本人5萬元。2、按照當年實際發(fā)放工資總額的2%、14%、2.5%計提工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費：6100元、42700元、7625元。3、全年列支業(yè)務(wù)招待費10050元。4、全年列支廣告費23000元、業(yè)務(wù)宣傳費6000元。5、直接向某小學(xué)捐贈6000元。6、計提壞賬準備1000元。7、該企業(yè)1-3季度已預(yù)繳投資者個人所得稅52000元，全年代扣代繳從業(yè)人員個人所得稅2000元。要求：根據(jù)上述資料，計算2011年匯算清繳時，劉三應(yīng)補繳多少個人所得稅？年末企業(yè)向地方稅務(wù)機關(guān)申請退還個人所得稅手續(xù)費，可得到的手續(xù)費為多少？作相關(guān)會計分錄?！景咐?-10】某建筑裝飾廠是實行查賬征收的個人獨資企業(yè)，共1、允許扣除投資者生計費用=3500x12=42000（元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50000-42000=8000（元）2、業(yè)務(wù)招待費列支限額=（1200000+30000）x0.5%=6150(元）>6030（10050x60%)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10050-6030=4020（元）3、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費列支限額=（1200000+30000）x15%=184500（元）>29000廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不需調(diào)整，可據(jù)實扣除。4、企業(yè)直接捐贈的6000元不得稅前扣除。5、企業(yè)計提的準備金1000元不得稅前扣除。綜上所述；該企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額=190000+8000+4020+6000+1000=209020（元)應(yīng)納稅額=209020x35%-14750=58407（元）劉三匯算清繳應(yīng)補稅款=58407-52000=6407（元）按規(guī)定，只就代扣代繳從業(yè)人員個人所得稅額的2%申請退手續(xù)費，所以年末企業(yè)申請退手續(xù)費數(shù)額應(yīng)為2000x2%=40(元）該企業(yè)賬務(wù)處理如下：代扣投資者個人所得稅時：借：留存收益40

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅40上繳個人所得稅時：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅6407

貸：銀行存款64071、允許扣除投資者生計費用=3500x12=42000（元）本章結(jié)束!本章結(jié)束!

納稅會計

組員：王宇騰劉紅（收集資料）

王雅琦王越黃忠華(ppt制作）張子燁陳向毅（后勤）余亞楠丁瑜李娟（審核）王秀華（主講者）

納稅會計

組員：王宇騰劉紅三、稅率

工資、薪金所得3-45%的七級超額累進稅率級次月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤15003%0

21500＜X≤450010%105

34500＜X≤900020%555

49000＜X≤3500025%1005

535000＜X≤5500030%2755

655000＜X≤8000035%5505

7X＞8000045%13505三、稅率工資、薪金所得3-45%的七級三、稅率

個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得5-35%的五級超額累進稅率

級次年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤150005%0

215000＜X≤3000010%750

330000＜X≤6000020%3750

460000＜X≤10000030%9750

5X＞10000035%14750

三、稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得5-35%的五級超額累進稅三、稅率

勞務(wù)報酬所得20%比例稅率，加成征收

20%-40%的三級超額累進稅率

級次每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤2000020%0

220000＜X≤5000030%2000

3X＞5000040%7000

三、稅率勞務(wù)報酬所得20%比例稅率，加成征收

20%-40三、稅率稿酬所得

20%比例稅率，減征30%

三、稅率稿酬所得

20%比例稅率，減征30%

三、稅率特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得20%比例稅率三、稅率特許權(quán)使用費所得20%比例稅率

第六章個人所得稅的會計核算

第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)個人所得稅的會計核算第三節(jié)個人所得稅納稅申報表的填制第六章個人所得稅的會計核算一、應(yīng)納稅所得額的確定

工資、薪金所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得月應(yīng)納稅所得額

=每月收入額-3500元年應(yīng)納稅所得額

=收入總額-成本-費用-損失年應(yīng)納稅所得額

=收入總額-必要費用（按月3500元）每次應(yīng)納稅所得額=每次收入-800元

每次收入≤4000元每次收入＞4000元每次收入×(1-20%)

附加減除費用：每月減除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元。

（一）費用扣除標準按承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得定額扣除定率扣除會計核算扣除無扣除一、應(yīng)納稅所得額的確定工資、薪金所得月應(yīng)納稅所得額

=每一、應(yīng)納稅所得額的確定

利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得應(yīng)納稅所得額

=每次收入額每次（月）應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入-準予扣除項目-修繕費用（800為限）-800元每次收入≤4000元每次收入＞4000元[每次（月）收入-準予扣除項目-修繕費用（800為限）]×(1-20%)應(yīng)納稅所得額

=每次收入額應(yīng)納稅所得額=每次收入額

-財產(chǎn)原值-合理費用（一）費用扣除標準一、應(yīng)納稅所得額的確定利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅所得額

勞務(wù)報酬所得：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。偶然所得：以每次收入為一次。其他所得：以每次收入為一次。

（二）每次收入的確定(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次;

(2)連載作為一次，出版作為另一次；

(3)同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次;

(4)以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計算為一次。勞務(wù)報酬所得：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金-3500(4800)二、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除工資、薪金所得應(yīng)納個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入額－成本、費用及損失二、應(yīng)納稅額的計算實際經(jīng)營期不足一年的，要轉(zhuǎn)化為一年的應(yīng)納稅所得額計算納稅。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入總額－必要費用

=年收入總額－3500×經(jīng)營月份二、應(yīng)納稅額的計算提示：納稅年度收入總額包括承包人個人工資，但不包括上交的承包費。

實際經(jīng)營期不足一年的，以實際經(jīng)營期作為一個納稅年度。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算(1)每次收入≤4000元：

應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%(2)每次收入＞4000元：

應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額＞20000元：應(yīng)納稅額＝每次收入×(1－20％)×稅率－速算扣除數(shù)二、應(yīng)納稅額的計算勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算(1)每次收入≤4000元：二、應(yīng)稿酬所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1－30%)應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)二、應(yīng)納稅額的計算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）稿酬所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)二、應(yīng)納稅額的計算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額－準予扣除項目金額-修繕費用（800元為限）-800應(yīng)納稅所得額=[每次收入額－準予扣除項目金額-修繕費用（800元為限）]×(1－20%)二、應(yīng)納稅額的計算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一個月內(nèi)所得的收入為一次財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%二、個人取得財產(chǎn)租賃收入，依次扣除費用：財產(chǎn)租賃繳納的相關(guān)稅費；向出租方支付的租金；由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；稅法規(guī)定的扣除標準。二、應(yīng)納稅額的計算800元（每次收入≤4000）20%（每次收入＞4000）每次以800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得租金收入的情況下營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅個人取得財產(chǎn)租賃收入，依次扣除費用：二、應(yīng)納稅額的計算800財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財產(chǎn)原值－合理費用二、應(yīng)納稅額的計算以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%二、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=每次收入額×20%（或5%）二、應(yīng)納稅額的計算以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適

適用稅率：2007年8月15日前為20％，8月15日起為5％；2008年10月9日起暫免征個人所得稅。2007-8-152008-10-920％5％免稅利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算二、應(yīng)納稅額的計算2007-8-152008-10-920偶然所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額二、應(yīng)納稅額的計算以取得收入為一次偶然所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%二、應(yīng)納其他所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額二、應(yīng)納稅額的計算以取得的收入為一次其他所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%二、應(yīng)納(一)個人取得全年一次性獎金的計稅方法(1)先將獎金/12,按商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；(2)按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅；(3)如果雇員當月工資薪金所得≥費用扣除額：應(yīng)納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)(4)如果雇員當月工資薪金所得＜費用扣除額：應(yīng)納稅額=(當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)四、個人所得稅的特殊計稅方法在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并繳納個人所得稅。(一)個人取得全年一次性獎金的計稅方法(1)先將獎金/12

1、支付工資、薪金所得時代扣代繳稅款的賬務(wù)處理【案例6-1】某公司張經(jīng)理2011年11月份取得工資收入為4500元，其應(yīng)納的個人所得稅額為：全月應(yīng)納稅所得額=4500-3500=1000（元）應(yīng)納所得稅額=1000x3%=30（元）會計處理如下：實際發(fā)放工資時：借：應(yīng)付職工薪酬——工資4500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅30庫存現(xiàn)金4470繳納稅金時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅30貸：銀行存款301、支付工資、薪金所得時代扣代繳稅款的賬務(wù)處理【案例6-1】案例6-2某企業(yè)董事李某受雇于該企業(yè)，2011年12月取得董事費收入5000元，工資、薪金收入40000元，以上金額均為已由企業(yè)負擔(dān)個人所得稅后的凈收入。李某12月應(yīng)納的個人所得稅額計算如下：應(yīng)納稅所得額=（5000+4000—3500*20%-555）/（1-20%）=9681.25

應(yīng)納稅額=（9681.25-3500）*20%-555=681.25

或=9681.25-9000=681.25會計處理如下：企業(yè)計提工資和個人所得稅時：借：管理費用9681.25

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資9000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交代扣個人所得稅681.25企業(yè)在向李某支付工資時，應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)付職工薪酬—工資9000

貸：銀行存款9000

實際繳納稅款時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交代扣個人所得稅681.25

貸：銀行存款681.25案例6-2【例3】某企業(yè)高級經(jīng)理人王某每月工資收入為5000元。由于在2011年的工作中，王某業(yè)績突出，該企業(yè)股東大會決定發(fā)放稅后年終獎100000元作為對其的獎勵。2011年12月30日，王某收到了企業(yè)發(fā)放的獎金。扣繳王某當月工資收入的應(yīng)納稅額=（5000-3500）*3%=45（元）企業(yè)負擔(dān)的稅款的計算：含稅的年終獎收入=（100000-1005）/（1-25%）=131993.33根據(jù)131993.33/12=10999.44查表得知，適用的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005。應(yīng)交稅額=131993.33*25%-1005=31993.33（元）企業(yè)的會計處理如下：計提工資、獎金和個人所得稅時：借：管理費用136993.33

貸：應(yīng)付職工薪酬------工資104955

應(yīng)交稅費------應(yīng)交代扣個人所得稅32038.33（=31993.33+45）支付工資與年終獎時:借：應(yīng)付職工薪酬-----工資104955（=5000-45+100000）貸：銀行存款104955繳納稅款時：借：應(yīng)交稅額----應(yīng)交代扣個人所得稅32038.33

貸：銀行存款32038.33【例3】。案例6-4

某企業(yè)因一項設(shè)計任務(wù)，支付給外單位李工程師設(shè)計費3800元，則支付其設(shè)計費時應(yīng)代扣個人所得稅額為：應(yīng)納稅額=（3800-800）×20％=60（元）企業(yè)賬務(wù)處理為：借：管理費用（或帶攤銷費用）——3800

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅600

庫存現(xiàn)金3200企業(yè)上繳稅金時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅600

貸：銀行存款600。案例6-4某企業(yè)因一項設(shè)計任務(wù)，支付給外單位李工程某跨國企業(yè)的CEOJack是美國人，為了解決其在中國工作期間的居住問題，該企業(yè)想自然人張某租賃了一套三居室的住房作為Jack在華工作期間的住所。從2011年1月1日開始，租期為三年，企業(yè)每月向張沒偶支付租金6000元。2011年1月30日，張某實際支付維修該住房的修繕費用1000元，且持有有效，準確的憑證。2011年1月，企業(yè)應(yīng)代扣的個人所得稅=（6000-800）*（1-20%）*10%=416元會計處理為：支付租金時：借：管理費用6000

貸：銀行存款5584

應(yīng)付稅費-應(yīng)交代扣個人所得稅416支付稅金時：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交代扣個人所得稅416

貸：銀行存款4162011年2月，張某未在出租的住房上花費任何費用。此時，企業(yè)應(yīng)代扣的個人所得稅={6000-（1000-800）}*（1-20%）*10%=464元會計處理與2011年1月的會計處理相同。注：對個人按市場價格出租的劇名住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。某跨國企業(yè)的CEOJack是美國人，為了解決其在中國工作期間鄭某將其使用的某項機器設(shè)備轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)，售價為3500元，在轉(zhuǎn)讓過程中鄭某承擔(dān)的相關(guān)費用為3000元。該機器設(shè)備的原值為20000元。

企業(yè)應(yīng)代扣鄭某的個人所得稅=[35000-20000-3000]*20%=2400（元）

企業(yè)應(yīng)進行的會計處理如下：

取得該機器設(shè)備時：

借：固定資產(chǎn)

35000

貸：銀行存款

32600

應(yīng)交稅費-應(yīng)交代扣個人所得稅2400

繳納稅金時：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交代扣個人所得稅

2400

貸：銀行存款

2400例6鄭某將其使用的某項機器設(shè)備轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)，售價為3500元，在案例6-7

某報社本月支付給一作家稿酬費用3000元，則該報社在支付其稿費時應(yīng)代扣個人所得稅款為：應(yīng)納稅額=（3000-800）×20％×（1-30％）=308（元）報社在支付給該作家稿費時的賬務(wù)處理為： 借：生產(chǎn)成本等3000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅308

庫存現(xiàn)金2692報社上繳稅金時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅308

貸：銀行存款30