5章財務預算

5.1全面預算的模式5.2財務預算的常規(guī)編制流程與方法5.3

財務預算編制方法的改進5章財務預算5.1全面預算的模式15.1全面預算的模式5.1.1全面預算的構成5.1.2全面預算的組織機構5.1.3全面預算的模式5.1全面預算的模式5.1.1全面預算的構成25.1.1全面預算的構成1）全面預算的定義全面預算是以貨幣等形式展示未來某一特定期間內(nèi)企業(yè)全部活動的目標及其資源配置的定量說明。全面預算應當在預測與決策的基礎上，按照規(guī)定的目標將企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、投資、現(xiàn)金流入與流出以計劃的形式，詳盡、系統(tǒng)地反映出來，以便有效地組織與協(xié)調(diào)企業(yè)的全部活動，完成企業(yè)的既定目標。5.1.1全面預算的構成1）全面預算的定義35.1.1全面預算的構成2）全面預算的構成全面預算主要包括經(jīng)營預算、財務預算和資本預算三個組成部分。5.1.1全面預算的構成2）全面預算的構成42）全面預算的構成（1）經(jīng)營預算經(jīng)營預算是企業(yè)的業(yè)務預算，經(jīng)營預算的內(nèi)容與企業(yè)損益表的項目有關，如果以完整的制造業(yè)為例，經(jīng)營預算主要包括：（1）銷售預算；（2）生產(chǎn)預算；（3）采購預算；（4）直接人工預算；（5）制造費用預算；（6）產(chǎn)品成本預算；（7）期末存貨預算；（8）銷售費用、財務費用、管理費用預算等。這些預算分別以實物量指標和價值量指標反映企業(yè)的收入與費用的構成情況。2）全面預算的構成（1）經(jīng)營預算52）全面預算的構成（2）財務預算財務預算是針對預算期企業(yè)經(jīng)營活動而編制的貨幣性財務報告預算，主要包括：（1）現(xiàn)金預算；（2）預計損益表；（3）預計資產(chǎn)負債表；（4）預計現(xiàn)金流量表。2）全面預算的構成（2）財務預算62）全面預算的構成（3）資本預算資本預算亦稱專門決策預算，這是關系企業(yè)長遠發(fā)展的投融資預算，如固定資產(chǎn)的購置、擴建、改建、更新等都需要在投資項目可行性論證之后編制出反映投資時間、規(guī)模、收益以及資金籌措方式的預算。2）全面預算的構成（3）資本預算7企業(yè)全面預算是個別預算的有機結合體，這些預算相互依存、相互制約，形成了一個完整的體系：

全面預算構成圖長期戰(zhàn)略規(guī)劃經(jīng)營預算財務預算資本預算當期實施方案當期目標

企業(yè)全面預算是個別預算的有機結合體，這些預算相互依存、相互制85.1.2全面預算的組織機構1）領導機構領導機構一般為預算管理委員會，該機構屬于董事會下設的預算管理最高指揮機構，掌有預算管理的決策權和指揮權。2）參謀機構參謀機構是領導機構的智囊組織，主要負責公司預算管理中所出現(xiàn)問題的研究，并提出解決方案。3）執(zhí)行機構企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)營管理部門都應當是企業(yè)全面預算管理的執(zhí)行機構。這些機構不僅需要嚴格執(zhí)行公司下達的預算任務，還需要積極配合和參加預算編制工作。4）專職業(yè)務機構這是企業(yè)專門設立的預算業(yè)務部門，在預算編制前負責預算指標的預測，在預算的編制中負責編制預算并擔負對各項業(yè)務預算編制工作的技術指導和匯總，在預算執(zhí)行中負責預算指標的控制和考核。5.1.2全面預算的組織機構95.1.3全面預算的模式企業(yè)不同的發(fā)展階段面對著不同的問題，因此，企業(yè)全面預算的模式也應當按照初創(chuàng)期、成長期、成熟期、衰退期的不同階段，劃分不同的全面預算模式。5.1.3全面預算的模式企業(yè)不同的發(fā)展階段面對著不同的問題101）初創(chuàng)期預算模式企業(yè)初創(chuàng)期的特點在于，企業(yè)承擔著相應的實體投資風險和財務風險。實體投資風險體現(xiàn)在高額的投資支出和投資回收的不確定性。財務風險體現(xiàn)在高額的負債和償還能力的不確定性。因此，初創(chuàng)期的預算模式應當服從企業(yè)預算管理所要解決的主要矛盾，由此形成資本預算為核心的模式（見圖）。1）初創(chuàng)期預算模式企業(yè)初創(chuàng)期的特點在于，企業(yè)承擔著相應的實體11

初創(chuàng)期預算模式最新的工程預算定額各個工程項目預算投資項目總預算分期投資預算融資預算初創(chuàng)期預算模式顯示，保證預算的可靠性，并且使分期投資預算與融資預算保持時間上的銜接是預算制定工作的關鍵；同時，在工程施工中，還應加強工程監(jiān)理和全程財務監(jiān)督工作。

122）成長期預算模式企業(yè)成長期承擔著相應的經(jīng)營風險和財務風險。經(jīng)營風險體現(xiàn)在新產(chǎn)品、新服務的高額成本支出和市場效果的不確定性。財務風險依然體現(xiàn)在高額的負債和償還能力的不確定性。成長期的預算模式應當服從企業(yè)預算管理所要解決的銷售問題，由此形成以促銷為基礎的模式（見圖）。2）成長期預算模式企業(yè)成長期承擔著相應的經(jīng)營風險和財務風險。13

成長期預算模式還款計劃現(xiàn)金預算銷售預算生產(chǎn)與采購預算成本費用預算利潤預算市場開拓計劃成長期預算模式顯示，保證預算的可靠性，并且使經(jīng)營現(xiàn)金凈流量能夠滿足到期債務的支付是預算制定工作的關鍵。

143）成熟期預算模式企業(yè)成熟期面臨著提高收益水平的挑戰(zhàn)。需要挖掘生產(chǎn)潛力和降低成本費用。降低成本費用包括降低生產(chǎn)成本、各項管理費用和財務費用等。因此，以成本控制為基礎，以獲取利潤為目標的預算模式則成為許多企業(yè)的選擇（見圖）。3）成熟期預算模式企業(yè)成熟期面臨著提高收益水平的挑戰(zhàn)。需要挖15

成熟期預算模式目標利潤利潤預算銷售預算成本費用預算財務現(xiàn)金流量預算還款計劃資本預算股利分配方案成熟期預算模式表明，盈利水平的提高和現(xiàn)金凈流量的增加，使現(xiàn)金流量預算有了比較寬松的環(huán)境，企業(yè)應當對股東做出相適應的投資回報。

164）衰退期預算模式衰退期企業(yè)的市場總量下降，銷售收入出現(xiàn)負增長，一些項目相繼停產(chǎn)、半停產(chǎn)。財務上出現(xiàn)了現(xiàn)金的閑置。因此，衰退期企業(yè)的預算往往采取以現(xiàn)金預算為中心的模式（見圖）。4）衰退期預算模式衰退期企業(yè)的市場總量下降，銷售收入出現(xiàn)負增17

衰退期預算模式新投資項目啟動的資本預算資產(chǎn)變現(xiàn)收入、營業(yè)收入、應收債權的回收財務現(xiàn)金流量預算維持經(jīng)營的必要開支減資、償債、及利潤分配衰退期預算模式表明，處理債權債務，避免資金流失和閑置成為預算的主要內(nèi)容。

185.2財務預算的常規(guī)編制流程與方法5.2.1財務預算的內(nèi)容5.2.2固定預算的編制5.2財務預算的常規(guī)編制流程與方法5.2.1財務預算195.2.1財務預算的內(nèi)容從財務理論的角度看，財務預算僅包括現(xiàn)金預算和預計財務報表兩部分，財務預算在全面預算中發(fā)揮綜合和協(xié)調(diào)的作用。但是，由于財務預算的編制大都以經(jīng)營預算、資本預算的編制為基礎，在實務中往往保持著緊密的聯(lián)系和數(shù)據(jù)上的勾稽關系，因此，介紹常規(guī)的財務預算編制流程和方法就需要聯(lián)系經(jīng)營預算。為了比較全面的介紹財務預算的編制，本章所涉及的財務預算，就包括了經(jīng)營預算的部分具體內(nèi)容。5.2.1財務預算的內(nèi)容從財務理論的角度看，財務預算僅包括20

財務預算的內(nèi)容與編制流程銷售預算生產(chǎn)預算期末存貨預算期間費用預算直接材料預算直接人工預算制造費用預算產(chǎn)品成本預算現(xiàn)金預算預計財務報表

211）銷售預算通常，銷售預算是預算編制工作的起點，其他預算都要以銷售預算的結果作為編制基礎。銷售預算要確定預算期各種產(chǎn)品的銷售量（業(yè)務量）、銷售單價，并根據(jù)不同產(chǎn)品的銷售量和銷售單價計算出各種產(chǎn)品銷售收入及銷售總額。為了配合現(xiàn)金預算的編制，銷售預算中通常還包括預算期內(nèi)不同季度（或月度）的現(xiàn)金收入的計算。1）銷售預算222）生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算要根據(jù)銷售預算所確定的銷售量，結合期初和期末的產(chǎn)品存量，按照以下計算方式分別計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量：預算銷售量+預計期末存貨量―預計期初存貨量=預算生產(chǎn)量由于上述計算方法所確定的生產(chǎn)量可能會受到生產(chǎn)能力、原材料市場供應條件、能源供應條件等方面的影響和限制，因此，有時需要根據(jù)相關條件進行一定的調(diào)整。2）生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算要根據(jù)銷售預算所確定的銷售量，結合期初和233）直接材料預算直接材料預算是以生產(chǎn)預算為基礎而編制的，基本計算指標和計算方式為：預算生產(chǎn)量×材料單耗=預算直接材料需用量預算直接材料需用量+預計期末存量-預計期初存量=預算直接材料采購量預算直接材料采購量×材料計劃單價=預算直接材料采購額為了配合現(xiàn)金預算的編制，直接材料預算中通常還包括預算期內(nèi)不同季度（或月度）的材料采購現(xiàn)金支出的計算。3）直接材料預算直接材料預算是以生產(chǎn)預算為基礎而編制的，基本244）直接人工預算直接人工預算也是以生產(chǎn)預算為基礎而編制的，基本計算指標和計算方式為：預算生產(chǎn)量×單位產(chǎn)量工時×單位工時人工費=直接人工預算直接人工預算也是現(xiàn)金預算中需要包含的重要內(nèi)容。4）直接人工預算直接人工預算也是以生產(chǎn)預算為基礎而編制的，基255）制造費用預算變動性制造費用預算的編制要以生產(chǎn)預算為基礎，一般按照間接人工、間接材料、水電費、修理費等明細項目分別計算確定。例如，間接人工、間接材料、水電費預算指標的計算方式為：預算生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品間接人工標準成本=預算間接人工預算生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品間接材料標準成本=預算間接材料預算生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品修理費標準成本=預算修理費在一定條件下，固定性制造費用的發(fā)生與預算生產(chǎn)量無關，需要逐項進行預測和計算。為了便于編制現(xiàn)金預算，需要在固定性制造費用中預計出當期的現(xiàn)金支出（簡單的方法就是從固定性制造費用中扣除折舊額、攤銷額等）；而變動性制造費用一般都屬于當期的現(xiàn)金支出。5）制造費用預算變動性制造費用預算的編制要以生產(chǎn)預算為基礎，266）產(chǎn)品成本預算產(chǎn)品成本預算是確定預算期單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本總額、期末存貨成本以及銷貨成本的預算。產(chǎn)品成本預算在編制中需要利用生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算，以及預計期初存貨所提供的資料數(shù)據(jù)。通常情況下，預算銷貨成本的計算過程為：期初存貨成本+預算生產(chǎn)成本-期末存貨成本=預算銷貨成本6）產(chǎn)品成本預算產(chǎn)品成本預算是確定預算期單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本、生277）期間費用預算（1）銷售費用預算需要在銷售預算的基礎上，考慮預算期完成銷售預算所采取的行動方案，和對以往實際發(fā)生的銷售費用的分析，逐項逐筆落實。（2）管理費用預算需要在保證企業(yè)各項必要經(jīng)費開支的基礎上，考慮企業(yè)所能夠承受的能力，本著節(jié)約的原則逐項逐筆落實。（3）財務費用預算應當根據(jù)預算期的融資計劃等，按照利率、匯率的預期逐項落實。期間費用預算也是現(xiàn)金預算中的必要內(nèi)容。7）期間費用預算288）現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算由六部分組成：（1）期初現(xiàn)金存量；（2）本期現(xiàn)金收入；（3）本期現(xiàn)金支出；（4）現(xiàn)金多余與不足；（5）資金融通；（6）期末現(xiàn)金存量現(xiàn)金預算各個組成部分的相互關系為：（1）+（2）-（3）=（4）（4）±（5）=（6）現(xiàn)金預算的編制必須以經(jīng)營預算和資本預算為基礎，現(xiàn)金預算所反映的內(nèi)容為企業(yè)財務活動的組織和控制提供了重要依據(jù)。8）現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算由六部分組成：（1）期初現(xiàn)金存量；（2）299）預計財務報表（1）預計損益表它主要利用已經(jīng)編制的經(jīng)營預算，按照損益表固有格式綜合揭示預算的財務成果。（2）預計資產(chǎn)負債表它主要利用預算期初實際資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金預算、預計損益表、資本預算的相關資料，按照資產(chǎn)負債表的固有格式反映預算期末的資產(chǎn)、負債、所有者權益狀況。（3）預計現(xiàn)金流量表預計現(xiàn)金流量表是否編制可以根據(jù)企業(yè)的管理需要而確定，由于現(xiàn)金預算已經(jīng)揭示了預算期預計的財務現(xiàn)金流量，因此，許多企業(yè)不再重復編制預計現(xiàn)金流量表；但是，一些管理要求比較嚴格的企業(yè)，還是愿意按照現(xiàn)金流量表的固有格式，以總括反映不同形式的現(xiàn)金流量預算，從而保證預計財務報表的系統(tǒng)性。9）預計財務報表（1）預計損益表305.2.2固定預算的編制固定預算亦稱“靜態(tài)預算”，這是按照預算期可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量規(guī)模來編制預算的方法。固定預算一般適用于業(yè)務量比較固定或者變化很小的企業(yè)。盡管固定預算在適應市場經(jīng)濟變化多端方面有明顯的不足，但是，固定預算作為財務預算的常規(guī)編制方法依然受到企業(yè)界的重用。人們在學習預算編制方法時，都將固定預算作為首選，這就充分表明固定預算編制方法的基礎地位。5.2.2固定預算的編制固定預算亦稱“靜態(tài)預算”，這是按照315.2.2固定預算的編制G公司的各項預算按年分季編制，各季度的銷售實現(xiàn)額有50%屬于現(xiàn)銷，其余50%形成“應收賬款”；而上一個季度形成的“應收賬款”都可以在隨后的季度內(nèi)全額收回。這樣，G公司銷售預算表格的設計及數(shù)據(jù)關系如表。5.2.2固定預算的編制G公司的各項預算按年32

銷售預算表單位：元季度項目1234全年預計銷售量（件）預計單位售價預算銷售收入200400800001504006000018040072000250400100000780400312000預計現(xiàn)金收入

期初應收賬款余額一季度銷售二季度銷售三季度銷售四季度銷售3000040000

4000030000

3000036000

36000500003000080000600007200050000現(xiàn)金收入合計70000700006600086000292000期末應收賬款余額50000

33

生產(chǎn)預算表單位：件季度摘要1

2

3

4

全年

預計銷售量加：預計期末存貨2001515018180252502078020合計215168205270800減：預計期初存貨預計生產(chǎn)量1020515153181872524510790

34

直接材料預算表單位：元季度項目1

2

3

4

全年

預計生產(chǎn)量（件）單耗（千克）生產(chǎn)需用量（千克）加：預計期末材料存貨（千克）205102050306153101530374187101870490245102450500790107900500合計23561904236029508400減：預計期初材料存貨（千克）預計材料采購量（千克）單價預計采購金額300205651028030615985799037419865993049024605123003008100540500預計現(xiàn)金支出期初應付賬款余額一季度采購金額二季度采購金額三季度采購金額四季度采購金額50005140

51403995

39954965

49656150500010280799099306150合計10140913589601111539350期末應付賬款6150

35

直接人工預算表單位：元

季度摘要1

2

3

4

全年

預計生產(chǎn)量（件）205153187245790單位產(chǎn)品工時（小時）1010101010人工總工時（小時）20501530187024507900每小時人工費22222人工總成本410030603740490015800

36

制造費用預算表單位：元季度項目1

2

3

4

全年

變動性制造費用：人工費材料費修理費水電費

205205410205

153153306153

187187374187

245245490245

7907901580790合計102576593512253950固定性制造費用：修理費折舊費人員工資保險費財產(chǎn)稅

5001000512.510060

5001000512.510060

5001000512.510060

5001000512.510060

200040002050400240合計2172.52172.52172.52172.58690總計3197.52937.53107.53397.512640減：折舊費10001000100010004000現(xiàn)金支出2197.51937.52107.52397.58640

37成本項目

單位成本生產(chǎn)成本（790件）期末存貨（20件）期初存貨（10件）銷貨成本（780件）單耗金額單位成本直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用10千克10小時10小時10小時520.51.150205113950015800395086901000400100220600200500100391001560043508570合計

86679401720140067620

產(chǎn)品成本預算表單位：元

成本項目單位成本生產(chǎn)成本期末存貨期初存貨38期間費用預算表單位：元

季度項目1

2

3

4

全年

銷售費用：人員工資廣告費運輸費辦公費

1000

30001000

10001200030001000

1000

30001000

1000

20001000

400012000110004000銷售費用合計5000170005000400031000管理費用：人員工資租賃費保險費辦公費

150020000

4000

1500

5004000

1500

4000

1500

5004000

600020000100016000管理費用合計2550060005500600043000財務費用利息支出

500

500財務費用合計

500500期間費用總計3050023000105001050074500期間費用預算表39

預計損益表單位：元項目金額數(shù)據(jù)來源銷售收入312000（表6—1）銷售預算表銷貨成本67620（表6—6）生產(chǎn)成本預算表毛利244380“銷售收入”減去“銷貨成本”銷售費用31000（表6—7）期間費用預算表管理費用43000（表6—7）期間費用預算表財務費用500（表6—7）期間費用預算表利潤總額169880“毛利”減去“期間費用總額”所得稅（40%）67952“利潤總額”×所得稅率凈利潤101928“利潤總額”減去“所得稅”預計損益表40季度摘要1

2

3

4

全年

期初現(xiàn)金余額（年初資產(chǎn)負債表）加：銷貨現(xiàn)金收入（表6—1）可供使用現(xiàn)金500070000750005074.57000075074.5595466000719544558.58600090558.55000292000297000減：各項現(xiàn)金支出：直接材料（表6—3）直接人工（表6—4）制造費用（表6—4）期間費用（表6—7）所得稅（表6—8）股利分配（上年股利方案）工程投資（資本預算）

1014041002197.530500169886000

913530601937.52300016988

15000

896037402107.51050016988

30000

1111549002397.51050016988

40000

393501580086407450067952600085000現(xiàn)金支出合計69925.569120.572295.585900.5297242現(xiàn)金多于或不足5074.55954-341.54658-242資金融通向銀行借款（資本預算）歸還銀行借款支付資本化利息（季利率2%）

5000

-100

-1005000

-200合計

4900-1004800期末現(xiàn)金余額5074.559544558.545584558季度141資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)數(shù)據(jù)來源現(xiàn)金50004558表6—9應收賬款3000050000表6—1直接材料存貨

1500

2500

表6—3：300×5=1500；表6—3：500×5=2500。產(chǎn)成品存貨14001720表6—6在建工程

85200表6—9（含資本化利息200）固定資產(chǎn)原值減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值500001200038000500001600034000

表6—5：本期折舊4000。

資產(chǎn)總計75900177978

短期借款1000010000根據(jù)年初報表（略）應付賬款50006150表6—3應付股利6000

表6—9長期借款

5000表6—9負債合計2100021150

實收資本5490054900根據(jù)年初報表（略）未分配利潤

101928表6—8凈利潤101928權益合計54900156828

負債權益總計75900177978

資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)數(shù)據(jù)來源現(xiàn)金5000425.2.2固定預算的編制預計資產(chǎn)負債表的編制成功，標志著企業(yè)財務預算編制工作已經(jīng)完成。如果預算得到預算管理委員會的批準，就可以將相關預算指標分解落實到有關的責任單位，并做好預算控制的動員工作。5.2.2固定預算的編制預計資產(chǎn)負債表的編制成功，標志著企435.3

財務預算編制方法的改進5.3.1改進財務預算編制方法的意義5.3.2彈性預算5.3.3零基預算5.3.4滾動預算5.3.5概率預算5.3財務預算編制方法的改進5.3.1改進財務預算編445.3.1改進財務預算編制方法的意義財務預算的編制是與企業(yè)經(jīng)營預算、資本預算的編制結合進行的，財務預算方式方法的改進也要求其他預算編制的方式方法做出相適應的改進。這些改進的方法主要包括彈性預算、零基預算、滾動預算、概率預算等。5.3.1改進財務預算編制方法的意義財務預算的編制是與企業(yè)經(jīng)455.3.2彈性預算彈性預算與固定預算相比具有兩個顯著的特點：（1）彈性預算需要根據(jù)預算期內(nèi)某一相關范圍內(nèi)的可預見多種業(yè)務量水平確定不同的預算額，從而擴大了預算的適用性，使企業(yè)外界環(huán)境的變化與企業(yè)內(nèi)部的預算控制有效地結合起來；（2）彈性預算是以成本的不同習性分類列示的，這就便于將實際指標與實際業(yè)務量下的預算指標進行對比，使預算執(zhí)行的評價與考核建立在合理性的基礎之上。彈性預算的方法在理論上適用于編制全面預算中與業(yè)務量有關的各種預算；從實用的角度看，主要用于編制彈性成本費用預算和彈性利潤預算。5.3.2彈性預算彈性預算與固定預算相比具有兩個顯著的特點461）彈性成本預算編制彈性成本預算的前提是將所有成本費用劃分為變動成本和固定成本兩部分。某保險公司某項險種的彈性費用預算表（見表）：1）彈性成本預算編制彈性成本預算的前提是將所有成本費用劃分為47

彈性費用預算表單位：萬元

保費收入費用項目保費收入相關范圍（業(yè)務量）800090001000011000固定費用：基本工資租賃費折舊費遞延資產(chǎn)攤銷低值易耗品攤銷差旅費會議費

70080016982010

70080016982010

70080016983011

70080016983011固定費用總額1563156315741574

變動費用：績效工資（4%）傭金支出（20%）業(yè)務招待費（0.2%）業(yè)務宣傳費（0.3%）印刷費（0.5%）業(yè)務專項活動費（0.1%）預備金（3%）

32016001624408240

36018001827459270

400200020305010300

440220022335511330變動費用總額2248252928103091預算總額3811409243844665彈性費用預算表481）彈性成本預算該保險公司的彈性費用預算表揭示了業(yè)務量的變化對固定費用總額的影響很少（只影響到固定費用中的差旅費和會議費，而且與業(yè)務量不成比例變化），而變動費用卻按照不同變動費用與業(yè)務量之間的固定比例關系發(fā)生變化。由此可見，當企業(yè)將所有的成本費用按照成本性態(tài)進行劃分之后，即可按照如下計算公式規(guī)劃彈性成本預算：1）彈性成本預算該保險公司的彈性費用預算表揭示了業(yè)務量的變化491）彈性成本預算假設G公司按照預計的不同生產(chǎn)量，建立的彈性成本預算表如下（表）：1）彈性成本預算假設G公司按照預計的不同生產(chǎn)量，建立的彈性成50

彈性成本預算表單位：元

成本項目

單位變動成本預計生產(chǎn)量（件）750790830變動成本：直接材料直接人工變動性制造費用變動成本合計

5020575

3750015000375056250

3950015800395059250

4150016600415062250固定性制造費用

869086908690生產(chǎn)成本合計

649406794070940彈512）彈性利潤預算彈性利潤預算是以預算期內(nèi)各種可能實現(xiàn)的銷售收入作為計量基礎，扣除相應的成本，從而分別確定不同銷售收入水平下可能實現(xiàn)的利潤。編制彈性利潤預算通常運用“公式法”或“比率法”。2）彈性利潤預算彈性利潤預算是以預算期內(nèi)各種可能實現(xiàn)的銷售收522）彈性利潤預算（1）公式法公式法即利用利潤計算公式，分別預計不同銷售收入水平的利潤額。G公司彈性利潤預算如表所示：2）彈性利潤預算（1）公式法53

彈性利潤預算單位：元相關產(chǎn)銷量（件）利潤計算項目750790830單位產(chǎn)品售價400400400銷售收入減：銷售成本300000649403160006794033200070940毛利減：銷售及管理費用利息235060740005002480607400050026106074000500利潤總額減：所得稅（33%）凈利潤160560529851075751735605727511628518656061565124995

542）彈性利潤預算（2）比率法比率法即利用確定的貢獻邊際率計算不同銷售收入水平下的貢獻邊際和預算利潤。運用比率法時，不同的銷售收入按照不同的銷售收入百分比確定，不同銷售收入水平的貢獻邊際按既定的貢獻邊際率確定。假定G公司以316000元的銷售收入和相關成本為基準，編制的彈性預算利潤表如下。2）彈性利潤預算（2）比率法55

彈性利潤預算單位：元項目

比重

銷售收入百分比90%100%（基準）110%銷售收入100%284400316000347600變動成本：直接材料直接人工變動性制造費用變動成本合計

12.5%5%1.25%18.75%

3555014220355553325

3950015800395059250

4345017380434565175貢獻邊際81.25%231075256750282425固定成本：固定性制造費用銷售及管理費用流動資金貸款利息固定成本合計

86907400050083190

86907400050083190

86907400050083190利潤總額

147885173560199235所得稅（33%）

488025727565748凈利潤

99083116285133487彈性565.3.3零基預算1）零基預算的意義零基預算是區(qū)別于傳統(tǒng)的增量預算而設計的一種編制費用預算的方法。在實行零基預算時，要對所有的預算支出以零為基底，從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議各種費用開支的必要性、合理性以及開支數(shù)額應當界定的嚴格界限，最終確定預算。零基預算制度是由美國德州儀器公司于20世紀70年代首創(chuàng)。零基預算打破了以調(diào)整上年度預算指標來規(guī)劃本年度預算指標的框框限制，因而具有合理、有效、節(jié)約使用經(jīng)費的優(yōu)點。但由于這種預算編制需要投入較大的預算工作量，而且又會產(chǎn)生因預算編制人員的主觀愿望不同或評價結論不同而引起相關部門間的矛盾，因此，零基預算在實際推行上阻力較大，需要企業(yè)高層領導的強有力支持。5.3.3零基預算1）零基預算的意義57

2）零基預算編制的操作步驟和解決矛盾的方法

零基預算的基本操作步驟為：（1）各部門提出完成目標任務的業(yè)務活動和各項費用的需用數(shù)額。（2）預算編制機構對此進行成本——效益分析，做出各項費用開支合理性判斷，并提出零基管理理念下的預算指標草案。（3）企業(yè)預算編制機構組織各預算執(zhí)行部門對零基預算草案進行可行性論證。（4）修改零基預算草案，提交企業(yè)決策機構最后批準。在編制零基費用預算的四個步驟中，第二個步驟的“成本——效益”分析是處理和解決各相關部門爭奪經(jīng)費矛盾的關鍵。

2）零基預算編制的操作步驟和解決矛盾的方法

零基預算的基本58假設G公司按照利潤控制目標所確定的銷售及管理費用控制指標為80000元，而經(jīng)過反復研究，認為必須全額保障的費用金額是：工資費10000元、保管費5000元、租賃費20000元、保險費1000元，共計36000元。另外的廣告費12000元，運輸費11000元，辦公費35000元合計為58000元，超過了44000元的剩余經(jīng)費（80000–36000）。解決剩余經(jīng)費44000元與經(jīng)費要求58000元之間的矛盾，可以按照成本——效益分析模式進行。

2）零基預算編制的操作步驟和解決矛盾的方法

假設G公司按照利潤控制目標所確定的銷售及管理費用控制指標為859項目每年平均費用發(fā)生額每年平均收益獲得額成本效益比率（1）（2）（3）=（2）/（1）廣告費運輸費辦公費10000120003000010000012000060000010倍10倍20倍

成本效益比率計算表單位：元廣告費分配金額=運輸費分配金額=辦公費分配金額=項目每年平均費用發(fā)生額每年平均收益獲得額成本效益比率（605.3.4滾動預算1）滾動預算的意義預算通常是定期（如一年）編制的，這主要是為了保持預算年度與會計決算年度的一致性。但是，這種定期預算也會造成以下問題：（1）編制預算時往往由于對預算期的后半階段缺乏可預測性，使預算指標在執(zhí)行中喪失作用。（2）預算中所規(guī)劃的各種經(jīng)營活動在預算期內(nèi)往往發(fā)生了無法逆轉(zhuǎn)的變化，從而使已經(jīng)制定的預算也喪失了作用。（3）在預算執(zhí)行過程中，由于受預算期的限制，管理者的視野只局限于剩余的預算期活動，這就不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。5.3.4滾動預算1）滾動預算的意義615.3.4滾動預算滾動預算正是為了克服定期預算的上述缺陷，以預算期的始終連續(xù)和保證一定期限的特征，使預算具有連續(xù)性與完整性，通過預算執(zhí)行中所感應的新的變化信息，隨時調(diào)整或修訂預算，也能使各級管理人員在12個月的長遠規(guī)劃中對自己的工作做出全盤的設計和周密的安排。5.3.4滾動預算滾動預算正是為了克服定期預算的上述缺陷，622）滾動預算示意圖第一次滾動

2001年預算

1月

2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月

第二次滾動

2001年2002年

2月

3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月

2001年2002年

3月

4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月

2）滾動預算示意圖第一次滾動200635.3.4滾動預算采用滾動預算編制方法的不足之處是工作量較大，為此，企業(yè)可以采用季度滾動來代替上述月度滾動。在財務預算中，現(xiàn)金預算最適合于編制連續(xù)的滾動預算。5.3.4滾動預算采用滾動預算編制方法的不足之處是工作量較645.3.5概率預算1）概率預算的意義概率預算是針對某項預算對象存在不確定性而采取的概率分析和數(shù)據(jù)計量的預算編制方法。例如，企業(yè)銷售產(chǎn)品的市場價格具有較大的不確定性，銷售量也因市場形勢的變化具有相應的不確定性，要想利用這些不確定性的因素編制預算指標，就需要同時考慮兩種不確定性因素所形成的聯(lián)合概率，計算出銷售收入期望值，以盡可能規(guī)避不確定性對預算編制結果的過大影響。5.3.5概率預算1）概率預算的意義655.3.5概率預算2）概率預算舉例

G公司生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品，預算期的銷售量存在三種可能，即750件、780件、810件，它們的概率分別為0.4、0.4、0.2；單位產(chǎn)品售價也有三種可能，即380元、400元、420元，它們的概率分別為0.3、0.3、0.4。根據(jù)這些資料，編制銷售收入概率預算（見表）。5.3.5概率預算2）概率預算舉例66銷售收入概率預算單位：元

銷量售價銷售收入

聯(lián)合概率

銷售收入期望值

件概率單價概率

750

0.4

3804004200.30.30.42850003000003150000.120.120.16342003600050400

780

0.4

3804004200.30.30.42964003120003276000.120.120.16355683744052416

810

0.2

3804004200.30.30.43078003240003402000.060.060.08184681944027216銷售收入預算311148銷售收入概率預算675章財務預算

5.1全面預算的模式5.2財務預算的常規(guī)編制流程與方法5.3

財務預算編制方法的改進5章財務預算5.1全面預算的模式685.1全面預算的模式5.1.1全面預算的構成5.1.2全面預算的組織機構5.1.3全面預算的模式5.1全面預算的模式5.1.1全面預算的構成695.1.1全面預算的構成1）全面預算的定義全面預算是以貨幣等形式展示未來某一特定期間內(nèi)企業(yè)全部活動的目標及其資源配置的定量說明。全面預算應當在預測與決策的基礎上，按照規(guī)定的目標將企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、投資、現(xiàn)金流入與流出以計劃的形式，詳盡、系統(tǒng)地反映出來，以便有效地組織與協(xié)調(diào)企業(yè)的全部活動，完成企業(yè)的既定目標。5.1.1全面預算的構成1）全面預算的定義705.1.1全面預算的構成2）全面預算的構成全面預算主要包括經(jīng)營預算、財務預算和資本預算三個組成部分。5.1.1全面預算的構成2）全面預算的構成712）全面預算的構成（1）經(jīng)營預算經(jīng)營預算是企業(yè)的業(yè)務預算，經(jīng)營預算的內(nèi)容與企業(yè)損益表的項目有關，如果以完整的制造業(yè)為例，經(jīng)營預算主要包括：（1）銷售預算；（2）生產(chǎn)預算；（3）采購預算；（4）直接人工預算；（5）制造費用預算；（6）產(chǎn)品成本預算；（7）期末存貨預算；（8）銷售費用、財務費用、管理費用預算等。這些預算分別以實物量指標和價值量指標反映企業(yè)的收入與費用的構成情況。2）全面預算的構成（1）經(jīng)營預算722）全面預算的構成（2）財務預算財務預算是針對預算期企業(yè)經(jīng)營活動而編制的貨幣性財務報告預算，主要包括：（1）現(xiàn)金預算；（2）預計損益表；（3）預計資產(chǎn)負債表；（4）預計現(xiàn)金流量表。2）全面預算的構成（2）財務預算732）全面預算的構成（3）資本預算資本預算亦稱專門決策預算，這是關系企業(yè)長遠發(fā)展的投融資預算，如固定資產(chǎn)的購置、擴建、改建、更新等都需要在投資項目可行性論證之后編制出反映投資時間、規(guī)模、收益以及資金籌措方式的預算。2）全面預算的構成（3）資本預算74企業(yè)全面預算是個別預算的有機結合體，這些預算相互依存、相互制約，形成了一個完整的體系：

全面預算構成圖長期戰(zhàn)略規(guī)劃經(jīng)營預算財務預算資本預算當期實施方案當期目標

企業(yè)全面預算是個別預算的有機結合體，這些預算相互依存、相互制755.1.2全面預算的組織機構1）領導機構領導機構一般為預算管理委員會，該機構屬于董事會下設的預算管理最高指揮機構，掌有預算管理的決策權和指揮權。2）參謀機構參謀機構是領導機構的智囊組織，主要負責公司預算管理中所出現(xiàn)問題的研究，并提出解決方案。3）執(zhí)行機構企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)營管理部門都應當是企業(yè)全面預算管理的執(zhí)行機構。這些機構不僅需要嚴格執(zhí)行公司下達的預算任務，還需要積極配合和參加預算編制工作。4）專職業(yè)務機構這是企業(yè)專門設立的預算業(yè)務部門，在預算編制前負責預算指標的預測，在預算的編制中負責編制預算并擔負對各項業(yè)務預算編制工作的技術指導和匯總，在預算執(zhí)行中負責預算指標的控制和考核。5.1.2全面預算的組織機構765.1.3全面預算的模式企業(yè)不同的發(fā)展階段面對著不同的問題，因此，企業(yè)全面預算的模式也應當按照初創(chuàng)期、成長期、成熟期、衰退期的不同階段，劃分不同的全面預算模式。5.1.3全面預算的模式企業(yè)不同的發(fā)展階段面對著不同的問題771）初創(chuàng)期預算模式企業(yè)初創(chuàng)期的特點在于，企業(yè)承擔著相應的實體投資風險和財務風險。實體投資風險體現(xiàn)在高額的投資支出和投資回收的不確定性。財務風險體現(xiàn)在高額的負債和償還能力的不確定性。因此，初創(chuàng)期的預算模式應當服從企業(yè)預算管理所要解決的主要矛盾，由此形成資本預算為核心的模式（見圖）。1）初創(chuàng)期預算模式企業(yè)初創(chuàng)期的特點在于，企業(yè)承擔著相應的實體78

初創(chuàng)期預算模式最新的工程預算定額各個工程項目預算投資項目總預算分期投資預算融資預算初創(chuàng)期預算模式顯示，保證預算的可靠性，并且使分期投資預算與融資預算保持時間上的銜接是預算制定工作的關鍵；同時，在工程施工中，還應加強工程監(jiān)理和全程財務監(jiān)督工作。

792）成長期預算模式企業(yè)成長期承擔著相應的經(jīng)營風險和財務風險。經(jīng)營風險體現(xiàn)在新產(chǎn)品、新服務的高額成本支出和市場效果的不確定性。財務風險依然體現(xiàn)在高額的負債和償還能力的不確定性。成長期的預算模式應當服從企業(yè)預算管理所要解決的銷售問題，由此形成以促銷為基礎的模式（見圖）。2）成長期預算模式企業(yè)成長期承擔著相應的經(jīng)營風險和財務風險。80

成長期預算模式還款計劃現(xiàn)金預算銷售預算生產(chǎn)與采購預算成本費用預算利潤預算市場開拓計劃成長期預算模式顯示，保證預算的可靠性，并且使經(jīng)營現(xiàn)金凈流量能夠滿足到期債務的支付是預算制定工作的關鍵。

813）成熟期預算模式企業(yè)成熟期面臨著提高收益水平的挑戰(zhàn)。需要挖掘生產(chǎn)潛力和降低成本費用。降低成本費用包括降低生產(chǎn)成本、各項管理費用和財務費用等。因此，以成本控制為基礎，以獲取利潤為目標的預算模式則成為許多企業(yè)的選擇（見圖）。3）成熟期預算模式企業(yè)成熟期面臨著提高收益水平的挑戰(zhàn)。需要挖82

成熟期預算模式目標利潤利潤預算銷售預算成本費用預算財務現(xiàn)金流量預算還款計劃資本預算股利分配方案成熟期預算模式表明，盈利水平的提高和現(xiàn)金凈流量的增加，使現(xiàn)金流量預算有了比較寬松的環(huán)境，企業(yè)應當對股東做出相適應的投資回報。

834）衰退期預算模式衰退期企業(yè)的市場總量下降，銷售收入出現(xiàn)負增長，一些項目相繼停產(chǎn)、半停產(chǎn)。財務上出現(xiàn)了現(xiàn)金的閑置。因此，衰退期企業(yè)的預算往往采取以現(xiàn)金預算為中心的模式（見圖）。4）衰退期預算模式衰退期企業(yè)的市場總量下降，銷售收入出現(xiàn)負增84

衰退期預算模式新投資項目啟動的資本預算資產(chǎn)變現(xiàn)收入、營業(yè)收入、應收債權的回收財務現(xiàn)金流量預算維持經(jīng)營的必要開支減資、償債、及利潤分配衰退期預算模式表明，處理債權債務，避免資金流失和閑置成為預算的主要內(nèi)容。

855.2財務預算的常規(guī)編制流程與方法5.2.1財務預算的內(nèi)容5.2.2固定預算的編制5.2財務預算的常規(guī)編制流程與方法5.2.1財務預算865.2.1財務預算的內(nèi)容從財務理論的角度看，財務預算僅包括現(xiàn)金預算和預計財務報表兩部分，財務預算在全面預算中發(fā)揮綜合和協(xié)調(diào)的作用。但是，由于財務預算的編制大都以經(jīng)營預算、資本預算的編制為基礎，在實務中往往保持著緊密的聯(lián)系和數(shù)據(jù)上的勾稽關系，因此，介紹常規(guī)的財務預算編制流程和方法就需要聯(lián)系經(jīng)營預算。為了比較全面的介紹財務預算的編制，本章所涉及的財務預算，就包括了經(jīng)營預算的部分具體內(nèi)容。5.2.1財務預算的內(nèi)容從財務理論的角度看，財務預算僅包括87

財務預算的內(nèi)容與編制流程銷售預算生產(chǎn)預算期末存貨預算期間費用預算直接材料預算直接人工預算制造費用預算產(chǎn)品成本預算現(xiàn)金預算預計財務報表

881）銷售預算通常，銷售預算是預算編制工作的起點，其他預算都要以銷售預算的結果作為編制基礎。銷售預算要確定預算期各種產(chǎn)品的銷售量（業(yè)務量）、銷售單價，并根據(jù)不同產(chǎn)品的銷售量和銷售單價計算出各種產(chǎn)品銷售收入及銷售總額。為了配合現(xiàn)金預算的編制，銷售預算中通常還包括預算期內(nèi)不同季度（或月度）的現(xiàn)金收入的計算。1）銷售預算892）生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算要根據(jù)銷售預算所確定的銷售量，結合期初和期末的產(chǎn)品存量，按照以下計算方式分別計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量：預算銷售量+預計期末存貨量―預計期初存貨量=預算生產(chǎn)量由于上述計算方法所確定的生產(chǎn)量可能會受到生產(chǎn)能力、原材料市場供應條件、能源供應條件等方面的影響和限制，因此，有時需要根據(jù)相關條件進行一定的調(diào)整。2）生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算要根據(jù)銷售預算所確定的銷售量，結合期初和903）直接材料預算直接材料預算是以生產(chǎn)預算為基礎而編制的，基本計算指標和計算方式為：預算生產(chǎn)量×材料單耗=預算直接材料需用量預算直接材料需用量+預計期末存量-預計期初存量=預算直接材料采購量預算直接材料采購量×材料計劃單價=預算直接材料采購額為了配合現(xiàn)金預算的編制，直接材料預算中通常還包括預算期內(nèi)不同季度（或月度）的材料采購現(xiàn)金支出的計算。3）直接材料預算直接材料預算是以生產(chǎn)預算為基礎而編制的，基本914）直接人工預算直接人工預算也是以生產(chǎn)預算為基礎而編制的，基本計算指標和計算方式為：預算生產(chǎn)量×單位產(chǎn)量工時×單位工時人工費=直接人工預算直接人工預算也是現(xiàn)金預算中需要包含的重要內(nèi)容。4）直接人工預算直接人工預算也是以生產(chǎn)預算為基礎而編制的，基925）制造費用預算變動性制造費用預算的編制要以生產(chǎn)預算為基礎，一般按照間接人工、間接材料、水電費、修理費等明細項目分別計算確定。例如，間接人工、間接材料、水電費預算指標的計算方式為：預算生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品間接人工標準成本=預算間接人工預算生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品間接材料標準成本=預算間接材料預算生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品修理費標準成本=預算修理費在一定條件下，固定性制造費用的發(fā)生與預算生產(chǎn)量無關，需要逐項進行預測和計算。為了便于編制現(xiàn)金預算，需要在固定性制造費用中預計出當期的現(xiàn)金支出（簡單的方法就是從固定性制造費用中扣除折舊額、攤銷額等）；而變動性制造費用一般都屬于當期的現(xiàn)金支出。5）制造費用預算變動性制造費用預算的編制要以生產(chǎn)預算為基礎，936）產(chǎn)品成本預算產(chǎn)品成本預算是確定預算期單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本總額、期末存貨成本以及銷貨成本的預算。產(chǎn)品成本預算在編制中需要利用生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算，以及預計期初存貨所提供的資料數(shù)據(jù)。通常情況下，預算銷貨成本的計算過程為：期初存貨成本+預算生產(chǎn)成本-期末存貨成本=預算銷貨成本6）產(chǎn)品成本預算產(chǎn)品成本預算是確定預算期單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本、生947）期間費用預算（1）銷售費用預算需要在銷售預算的基礎上，考慮預算期完成銷售預算所采取的行動方案，和對以往實際發(fā)生的銷售費用的分析，逐項逐筆落實。（2）管理費用預算需要在保證企業(yè)各項必要經(jīng)費開支的基礎上，考慮企業(yè)所能夠承受的能力，本著節(jié)約的原則逐項逐筆落實。（3）財務費用預算應當根據(jù)預算期的融資計劃等，按照利率、匯率的預期逐項落實。期間費用預算也是現(xiàn)金預算中的必要內(nèi)容。7）期間費用預算958）現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算由六部分組成：（1）期初現(xiàn)金存量；（2）本期現(xiàn)金收入；（3）本期現(xiàn)金支出；（4）現(xiàn)金多余與不足；（5）資金融通；（6）期末現(xiàn)金存量現(xiàn)金預算各個組成部分的相互關系為：（1）+（2）-（3）=（4）（4）±（5）=（6）現(xiàn)金預算的編制必須以經(jīng)營預算和資本預算為基礎，現(xiàn)金預算所反映的內(nèi)容為企業(yè)財務活動的組織和控制提供了重要依據(jù)。8）現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算由六部分組成：（1）期初現(xiàn)金存量；（2）969）預計財務報表（1）預計損益表它主要利用已經(jīng)編制的經(jīng)營預算，按照損益表固有格式綜合揭示預算的財務成果。（2）預計資產(chǎn)負債表它主要利用預算期初實際資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金預算、預計損益表、資本預算的相關資料，按照資產(chǎn)負債表的固有格式反映預算期末的資產(chǎn)、負債、所有者權益狀況。（3）預計現(xiàn)金流量表預計現(xiàn)金流量表是否編制可以根據(jù)企業(yè)的管理需要而確定，由于現(xiàn)金預算已經(jīng)揭示了預算期預計的財務現(xiàn)金流量，因此，許多企業(yè)不再重復編制預計現(xiàn)金流量表；但是，一些管理要求比較嚴格的企業(yè)，還是愿意按照現(xiàn)金流量表的固有格式，以總括反映不同形式的現(xiàn)金流量預算，從而保證預計財務報表的系統(tǒng)性。9）預計財務報表（1）預計損益表975.2.2固定預算的編制固定預算亦稱“靜態(tài)預算”，這是按照預算期可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量規(guī)模來編制預算的方法。固定預算一般適用于業(yè)務量比較固定或者變化很小的企業(yè)。盡管固定預算在適應市場經(jīng)濟變化多端方面有明顯的不足，但是，固定預算作為財務預算的常規(guī)編制方法依然受到企業(yè)界的重用。人們在學習預算編制方法時，都將固定預算作為首選，這就充分表明固定預算編制方法的基礎地位。5.2.2固定預算的編制固定預算亦稱“靜態(tài)預算”，這是按照985.2.2固定預算的編制G公司的各項預算按年分季編制，各季度的銷售實現(xiàn)額有50%屬于現(xiàn)銷，其余50%形成“應收賬款”；而上一個季度形成的“應收賬款”都可以在隨后的季度內(nèi)全額收回。這樣，G公司銷售預算表格的設計及數(shù)據(jù)關系如表。5.2.2固定預算的編制G公司的各項預算按年99

銷售預算表單位：元季度項目1234全年預計銷售量（件）預計單位售價預算銷售收入200400800001504006000018040072000250400100000780400312000預計現(xiàn)金收入

期初應收賬款余額一季度銷售二季度銷售三季度銷售四季度銷售3000040000

4000030000

3000036000

36000500003000080000600007200050000現(xiàn)金收入合計70000700006600086000292000期末應收賬款余額50000

100

生產(chǎn)預算表單位：件季度摘要1

2

3

4

全年

預計銷售量加：預計期末存貨2001515018180252502078020合計215168205270800減：預計期初存貨預計生產(chǎn)量1020515153181872524510790

101

直接材料預算表單位：元季度項目1

2

3

4

全年

預計生產(chǎn)量（件）單耗（千克）生產(chǎn)需用量（千克）加：預計期末材料存貨（千克）205102050306153101530374187101870490245102450500790107900500合計23561904236029508400減：預計期初材料存貨（千克）預計材料采購量（千克）單價預計采購金額300205651028030615985799037419865993049024605123003008100540500預計現(xiàn)金支出期初應付賬款余額一季度采購金額二季度采購金額三季度采購金額四季度采購金額50005140

51403995

39954965

49656150500010280799099306150合計10140913589601111539350期末應付賬款6150

102

直接人工預算表單位：元

季度摘要1

2

3

4

全年

預計生產(chǎn)量（件）205153187245790單位產(chǎn)品工時（小時）1010101010人工總工時（小時）20501530187024507900每小時人工費22222人工總成本410030603740490015800

103

制造費用預算表單位：元季度項目1

2

3

4

全年

變動性制造費用：人工費材料費修理費水電費

205205410205

153153306153

187187374187

245245490245

7907901580790合計102576593512253950固定性制造費用：修理費折舊費人員工資保險費財產(chǎn)稅

5001000512.510060

5001000512.510060

5001000512.510060

5001000512.510060

200040002050400240合計2172.52172.52172.52172.58690總計3197.52937.53107.53397.512640減：折舊費10001000100010004000現(xiàn)金支出2197.51937.52107.52397.58640

104成本項目

單位成本生產(chǎn)成本（790件）期末存貨（20件）期初存貨（10件）銷貨成本（780件）單耗金額單位成本直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用10千克10小時10小時10小時520.51.150205113950015800395086901000400100220600200500100391001560043508570合計

86679401720140067620

產(chǎn)品成本預算表單位：元

成本項目單位成本生產(chǎn)成本期末存貨期初存貨105期間費用預算表單位：元

季度項目1

2

3

4

全年

銷售費用：人員工資廣告費運輸費辦公費

1000

30001000

10001200030001000

1000

30001000

1000

20001000

400012000110004000銷售費用合計5000170005000400031000管理費用：人員工資租賃費保險費辦公費

150020000

4000

1500

5004000

1500

4000

1500

5004000

600020000100016000管理費用合計2550060005500600043000財務費用利息支出

500

500財務費用合計

500500期間費用總計3050023000105001050074500期間費用預算表106

預計損益表單位：元項目金額數(shù)據(jù)來源銷售收入312000（表6—1）銷售預算表銷貨成本67620（表6—6）生產(chǎn)成本預算表毛利244380“銷售收入”減去“銷貨成本”銷售費用31000（表6—7）期間費用預算表管理費用43000（表6—7）期間費用預算表財務費用500（表6—7）期間費用預算表利潤總額169880“毛利”減去“期間費用總額”所得稅（40%）67952“利潤總額”×所得稅率凈利潤101928“利潤總額”減去“所得稅”預計損益表107季度摘要1

2

3

4

全年

期初現(xiàn)金余額（年初資產(chǎn)負債表）加：銷貨現(xiàn)金收入（表6—1）可供使用現(xiàn)金