第五章

出口貨物免退稅

會(huì)計(jì)核算第一節(jié)出口貨物免退稅政策第二節(jié)出口貨物免退稅的計(jì)算第三節(jié)免、抵、退稅的會(huì)計(jì)處理第五章

出口貨物免退稅

會(huì)計(jì)核算第一節(jié)出口貨物免退稅政

第一節(jié)出口貨物免退稅政策一、什么是出口貨物免退稅對(duì)出口貨物實(shí)行免退稅是國(guó)際通行慣例，也是符合世貿(mào)組織規(guī)則的一項(xiàng)稅收制度。出口貨物免退稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物免征（或）退還其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。第一節(jié)出口貨物免退稅政策一、什么是出口貨物免退稅

二、出口貨物免退稅的適用范圍

可以免退稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：1.屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；2.報(bào)關(guān)離境的貨物；3.在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；（非貿(mào)易型出口貨物在財(cái)務(wù)上不做銷售處理）4.出口收匯并已核銷（外匯管理部門）的貨物。二、出口貨物免退稅的適用范圍可以免退稅的出二、出口貨物免退稅的范圍

我國(guó)出口退稅政策只適用于貿(mào)易性的出口貨物，對(duì)于非貿(mào)易的出口貨物，如捐贈(zèng)、不作銷售的展品、樣品以及個(gè)人在國(guó)內(nèi)購(gòu)買自帶離境的貨物等，不能辦理出口退稅。二、出口貨物免退稅的范圍我國(guó)出口退稅政策只適用于

三、出口貨物免退稅的基本政策

1、出口免稅并退稅2、出口免稅不退稅（因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因而出口時(shí)該貨物本身不含稅）3、出口不免稅、不退稅

三、出口貨物免退稅的基本政策

出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅

政策適用情況退稅計(jì)算企業(yè)狀況出口免稅并退稅外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口從價(jià)定率：應(yīng)退稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率從量定額：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×單位稅額受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口出口免稅但不退稅生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口無(wú)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口出口不退(免)稅商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅適用情況企業(yè)狀況購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅

（一）增值稅不免稅、不退稅

某些出口貨物不能享受出口退稅政策，如：1.計(jì)劃外出口的原油；2.援外出口貨物；3.國(guó)家禁止出口的貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等）。（一）增值稅不免稅、不退稅某些出口貨物不能享援外出口貨物的稅收政策分兩種情況：一是對(duì)一般物資援助項(xiàng)下出口貨物，仍實(shí)行出口不退稅的政策。實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷結(jié)算的，不征增值稅，只對(duì)承包企業(yè)取得的手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅；實(shí)行承包結(jié)算制的，對(duì)承包企業(yè)以“對(duì)內(nèi)總承包價(jià)”為計(jì)稅依據(jù)征收增值稅；二是對(duì)利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實(shí)行出口退稅政策。援外出口貨物的稅收政策分兩種情況：一是對(duì)一般物資援助項(xiàng)下出口（二）增值稅免稅不退稅1.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物；

但出口抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等十二種貨物，特準(zhǔn)允許按普通發(fā)票金額價(jià)稅分離后乘退稅率計(jì)算出口退稅。（二）增值稅免稅不退稅1.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普（二）增值稅免稅不退稅2.屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；

3.外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的；4.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；5.古舊圖書(shū)、軍品等。（二）增值稅免稅不退稅2.屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出（三）增值稅免稅并退稅1.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；

2.外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；3.用于對(duì)外承包、對(duì)外修理修配的貨物、對(duì)外投資等。（三）增值稅免稅并退稅1.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代第二節(jié)出口貨物免退稅的計(jì)算我國(guó)對(duì)不同的出口企業(yè)實(shí)行不同的出口退（免）方法；

外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口實(shí)行

“先征后退”方法；

生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，

實(shí)行免、抵、退稅方法。第二節(jié)出口貨物免退稅的計(jì)算我國(guó)對(duì)不同的出口企業(yè)實(shí)行不同

出口退稅率

出口貨物消費(fèi)稅的退稅率與其征稅率相同，即消費(fèi)稅能夠徹底退稅。出口貨物增值稅退稅率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。應(yīng)用不同稅率出口的應(yīng)分開(kāi)核算申報(bào)退稅，未分開(kāi)核算的從低適用稅率計(jì)算免退稅額。出口退稅率出口貨物消費(fèi)稅的退稅（一）“先征后退”的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅免稅，應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)憑增值稅發(fā)票的不含稅金額×退稅率應(yīng)退稅額=從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)

關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票的金額×退稅率（一）“先征后退”的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)收【例】某外貿(mào)公司2013年3月從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款25萬(wàn)元，增值稅4.25萬(wàn)元，生產(chǎn)企業(yè)已計(jì)算繳納消費(fèi)稅。當(dāng)月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬(wàn)元（FOB價(jià)）。（化妝品消費(fèi)稅率為30%，出口退稅率為13%）【例】某外貿(mào)公司2013年3月從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)化妝品一批，取得

計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅、增值稅稅款時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅10.75

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7.5

應(yīng)交稅費(fèi)—增（出口退稅）3.25出口貨物不得抵扣增值稅：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（轉(zhuǎn)出）1計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅、增值稅稅款時(shí)：

（二）免、抵、退稅的計(jì)算對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“免、抵、退”稅辦法?！懊狻泵庹鞅酒髽I(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；（二）免、抵、退稅的計(jì)算

免、抵、退稅的計(jì)算“抵”指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的外購(gòu)原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。免、抵、退稅的計(jì)算

【例】2011年A生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)原材料支付的價(jià)款為800萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為136萬(wàn)元，外銷貨物的離岸價(jià)1000萬(wàn)元人民幣。內(nèi)銷貨物的銷售額為1200萬(wàn)元（不含稅）。上期留抵稅額50萬(wàn)元。（假定內(nèi)銷稅率17%,出口退稅率11%）【例】2011年A生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格

①當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅=1200×17%=204②本期可抵進(jìn)項(xiàng)稅：本期進(jìn)項(xiàng)稅－（當(dāng)期出口貨物FOB價(jià)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－退稅率）＋上期留抵=500（1+10%）×17%+136—1000×（17%-11%)+50=219.5③當(dāng)期應(yīng)納稅額＝①－②=-15.5①當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅=1200×17%=204

內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)應(yīng)退

外銷

不能退（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出進(jìn)成本）①當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅—②本期可抵進(jìn)項(xiàng)稅=內(nèi)銷銷項(xiàng)-內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)-應(yīng)退=應(yīng)交–應(yīng)退【內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)+應(yīng)退】=所有進(jìn)項(xiàng)-外銷不能退部分內(nèi)銷

④免抵退稅限額

＝（當(dāng)期出口貨物FOB價(jià)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率

=1000×

11%

=110

B:當(dāng)∣③∣<∣④∣時(shí)退稅額為③當(dāng)期免抵稅額(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)為∣④∣－∣③∣=110–15.5=94.5（萬(wàn)元）（當(dāng)期免抵稅額需要計(jì)算城建稅）當(dāng)期留抵下期稅額=0④免抵退稅限額

免抵退稅會(huì)計(jì)處理即：免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=（當(dāng)期出口貨物FOB價(jià)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－退稅率）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增（轉(zhuǎn)出）60免抵退稅會(huì)計(jì)處理即：免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅會(huì)計(jì)處理借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅

15.5

應(yīng)交稅費(fèi)-增（免抵稅額）

94.5

/（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增（出口退稅）

110免抵退稅會(huì)計(jì)處理公式總結(jié)：①當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅

（注意出口貨物不計(jì)）；②本期可抵進(jìn)項(xiàng)稅：本期進(jìn)項(xiàng)稅－（當(dāng)期出口貨物FOB－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－退稅率）＋上期留抵③當(dāng)期應(yīng)納稅額＝①－②公式總結(jié)：①當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅

當(dāng)③>0③則為應(yīng)納稅額不退稅也沒(méi)有留抵的進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)③<0與④比較④免抵退稅限額＝（當(dāng)期出口FOB－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×匯率×出口貨物退稅率

A:當(dāng)∣③∣>∣④∣時(shí)退稅額為④

差額∣③∣－∣④∣留抵下期當(dāng)期出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

＝

④－退稅額此處是0當(dāng)③>0③則為應(yīng)納稅額

④免抵退稅額＝（當(dāng)期出口FOB－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×匯率×出口貨物退稅率

B:當(dāng)∣③∣<∣④∣時(shí)退稅額為③當(dāng)期出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額為∣④∣－∣③∣

當(dāng)期留抵下期稅額=0④免抵退稅額＝（當(dāng)期出口FOB－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×

【例2】2013年A生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件一批，海關(guān)暫免征稅予以放行，組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元，從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)原材料支付的價(jià)款1400萬(wàn)元，其增值稅為238萬(wàn)元。外銷進(jìn)料加工貨物的離岸價(jià)格為1000萬(wàn)元，內(nèi)銷貨物的銷售額1200萬(wàn)元（不含稅）上期留抵稅額50萬(wàn)元。（假定退稅率為11%）【例2】2013年A生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)

①當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅=1200×17%=204②本期可抵進(jìn)項(xiàng)稅：本期進(jìn)項(xiàng)稅－（當(dāng)期出口貨物FOB－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－退稅率）＋上期留抵=500（1+10%）×17%+238–（1000–100）×（17%–11%)+50=93.5+238–54+50=327.5③當(dāng)期應(yīng)納稅額＝①－②=-123.5①當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅=1200×17%=204

④免抵退稅限額＝（當(dāng)期出口FOB－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×匯率×出口貨物退稅率

=（1000–100）×11%

=99

A:當(dāng)∣③∣>∣④∣時(shí)退稅額為④差額∣③∣－∣④∣留抵下期=123.5–99=24.5當(dāng)期免抵稅額=0④免抵退稅限額＝（當(dāng)期出口FOB－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）第三節(jié)免、抵、退稅的會(huì)計(jì)處理

外銷收入按出口征稅率與退稅率之差計(jì)算不可免征和抵扣稅額，作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。第三節(jié)免、抵、退稅的會(huì)計(jì)處理外銷收

即：

（當(dāng)期出口貨物FOB－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－退稅率）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）即：（當(dāng)期出口貨物FOB－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出

借：其他應(yīng)收款③∣應(yīng)交稅費(fèi)-增（出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（差額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增（出口退稅）④

多選題：下列采用免抵退稅政策的有（）。A工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)貨物出口B工業(yè)企業(yè)來(lái)料加工復(fù)出口貨物C工業(yè)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物D工業(yè)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物作業(yè)：習(xí)題一多選題：

來(lái)料加工增值稅：1來(lái)料加工出口貨物免征增值稅；2加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅。3出口貨物所耗用的國(guó)內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國(guó)內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅?？梢岳斫鉃椋?/p>

來(lái)料加工視同銷售免稅貨物。來(lái)料加工關(guān)稅：進(jìn)口時(shí)免征關(guān)稅，出口時(shí)對(duì)成品也不征收出口關(guān)稅。來(lái)料加工增值稅：1來(lái)料加工出口貨物免征增值稅；進(jìn)料加工關(guān)稅：按加工后復(fù)出口的數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅，出口時(shí)這部分材料免征出口關(guān)稅。

進(jìn)料加工增值稅：進(jìn)口時(shí)免稅，出口時(shí)與其他出口產(chǎn)品一起計(jì)算退稅時(shí)，就要計(jì)算“免抵退稅抵減額”。進(jìn)料加工關(guān)稅：按加工后復(fù)出口的數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅，出口時(shí)這部分第五章

出口貨物免退稅

會(huì)計(jì)核算第一節(jié)出口貨物免退稅政策第二節(jié)出口貨物免退稅的計(jì)算第三節(jié)免、抵、退稅的會(huì)計(jì)處理第五章

出口貨物免退稅

會(huì)計(jì)核算第一節(jié)出口貨物免退稅政

第一節(jié)出口貨物免退稅政策一、什么是出口貨物免退稅對(duì)出口貨物實(shí)行免退稅是國(guó)際通行慣例，也是符合世貿(mào)組織規(guī)則的一項(xiàng)稅收制度。出口貨物免退稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物免征（或）退還其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。第一節(jié)出口貨物免退稅政策一、什么是出口貨物免退稅

二、出口貨物免退稅的適用范圍

可以免退稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：1.屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；2.報(bào)關(guān)離境的貨物；3.在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；（非貿(mào)易型出口貨物在財(cái)務(wù)上不做銷售處理）4.出口收匯并已核銷（外匯管理部門）的貨物。二、出口貨物免退稅的適用范圍可以免退稅的出二、出口貨物免退稅的范圍

我國(guó)出口退稅政策只適用于貿(mào)易性的出口貨物，對(duì)于非貿(mào)易的出口貨物，如捐贈(zèng)、不作銷售的展品、樣品以及個(gè)人在國(guó)內(nèi)購(gòu)買自帶離境的貨物等，不能辦理出口退稅。二、出口貨物免退稅的范圍我國(guó)出口退稅政策只適用于

三、出口貨物免退稅的基本政策

1、出口免稅并退稅2、出口免稅不退稅（因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因而出口時(shí)該貨物本身不含稅）3、出口不免稅、不退稅

三、出口貨物免退稅的基本政策

出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅

政策適用情況退稅計(jì)算企業(yè)狀況出口免稅并退稅外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口從價(jià)定率：應(yīng)退稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率從量定額：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×單位稅額受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口出口免稅但不退稅生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口無(wú)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口出口不退(免)稅商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅適用情況企業(yè)狀況購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅

（一）增值稅不免稅、不退稅

某些出口貨物不能享受出口退稅政策，如：1.計(jì)劃外出口的原油；2.援外出口貨物；3.國(guó)家禁止出口的貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等）。（一）增值稅不免稅、不退稅某些出口貨物不能享援外出口貨物的稅收政策分兩種情況：一是對(duì)一般物資援助項(xiàng)下出口貨物，仍實(shí)行出口不退稅的政策。實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷結(jié)算的，不征增值稅，只對(duì)承包企業(yè)取得的手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅；實(shí)行承包結(jié)算制的，對(duì)承包企業(yè)以“對(duì)內(nèi)總承包價(jià)”為計(jì)稅依據(jù)征收增值稅；二是對(duì)利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實(shí)行出口退稅政策。援外出口貨物的稅收政策分兩種情況：一是對(duì)一般物資援助項(xiàng)下出口（二）增值稅免稅不退稅1.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物；

但出口抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等十二種貨物，特準(zhǔn)允許按普通發(fā)票金額價(jià)稅分離后乘退稅率計(jì)算出口退稅。（二）增值稅免稅不退稅1.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普（二）增值稅免稅不退稅2.屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；

3.外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的；4.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；5.古舊圖書(shū)、軍品等。（二）增值稅免稅不退稅2.屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出（三）增值稅免稅并退稅1.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；

2.外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；3.用于對(duì)外承包、對(duì)外修理修配的貨物、對(duì)外投資等。（三）增值稅免稅并退稅1.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代第二節(jié)出口貨物免退稅的計(jì)算我國(guó)對(duì)不同的出口企業(yè)實(shí)行不同的出口退（免）方法；

外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口實(shí)行

“先征后退”方法；

生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，

實(shí)行免、抵、退稅方法。第二節(jié)出口貨物免退稅的計(jì)算我國(guó)對(duì)不同的出口企業(yè)實(shí)行不同

出口退稅率

出口貨物消費(fèi)稅的退稅率與其征稅率相同，即消費(fèi)稅能夠徹底退稅。出口貨物增值稅退稅率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。應(yīng)用不同稅率出口的應(yīng)分開(kāi)核算申報(bào)退稅，未分開(kāi)核算的從低適用稅率計(jì)算免退稅額。出口退稅率出口貨物消費(fèi)稅的退稅（一）“先征后退”的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅免稅，應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)憑增值稅發(fā)票的不含稅金額×退稅率應(yīng)退稅額=從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)

關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票的金額×退稅率（一）“先征后退”的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)收【例】某外貿(mào)公司2013年3月從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款25萬(wàn)元，增值稅4.25萬(wàn)元，生產(chǎn)企業(yè)已計(jì)算繳納消費(fèi)稅。當(dāng)月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬(wàn)元（FOB價(jià)）。（化妝品消費(fèi)稅率為30%，出口退稅率為13%）【例】某外貿(mào)公司2013年3月從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)化妝品一批，取得

計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅、增值稅稅款時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅10.75

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7.5

應(yīng)交稅費(fèi)—增（出口退稅）3.25出口貨物不得抵扣增值稅：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（轉(zhuǎn)出）1計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅、增值稅稅款時(shí)：

（二）免、抵、退稅的計(jì)算對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“免、抵、退”稅辦法?！懊狻泵庹鞅酒髽I(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；（二）免、抵、退稅的計(jì)算

免、抵、退稅的計(jì)算“抵”指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的外購(gòu)原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。免、抵、退稅的計(jì)算

【例】2011年A生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)原材料支付的價(jià)款為800萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為136萬(wàn)元，外銷貨物的離岸價(jià)1000萬(wàn)元人民幣。內(nèi)銷貨物的銷售額為1200萬(wàn)元（不含稅）。上期留抵稅額50萬(wàn)元。（假定內(nèi)銷稅率17%,出口退稅率11%）【例】2011年A生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格

①當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅=1200×17%=204②本期可抵進(jìn)項(xiàng)稅：本期進(jìn)項(xiàng)稅－（當(dāng)期出口貨物FOB價(jià)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－退稅率）＋上期留抵=500（1+10%）×17%+136—1000×（17%-11%)+50=219.5③當(dāng)期應(yīng)納稅額＝①－②=-15.5①當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅=1200×17%=204

內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)應(yīng)退

外銷

不能退（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出進(jìn)成本）①當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅—②本期可抵進(jìn)項(xiàng)稅=內(nèi)銷銷項(xiàng)-內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)-應(yīng)退=應(yīng)交–應(yīng)退【內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)+應(yīng)退】=所有進(jìn)項(xiàng)-外銷不能退部分內(nèi)銷

④免抵退稅限額

＝（當(dāng)期出口貨物FOB價(jià)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率

=1000×

11%

=110

B:當(dāng)∣③∣<∣④∣時(shí)退稅額為③當(dāng)期免抵稅額(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)為∣④∣－∣③∣=110–15.5=94.5（萬(wàn)元）（當(dāng)期免抵稅額需要計(jì)算城建稅）當(dāng)期留抵下期稅額=0④免抵退稅限額

免抵退稅會(huì)計(jì)處理即：免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=（當(dāng)期出口貨物FOB價(jià)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－退稅率）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增（轉(zhuǎn)出）60免抵退稅會(huì)計(jì)處理即：免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅會(huì)計(jì)處理借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅

15.5

應(yīng)交稅費(fèi)-增（免抵稅額）

94.5

/（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增（出口退稅）

110免抵退稅會(huì)計(jì)處理公式總結(jié)：①當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅

（注意出口貨物不計(jì)）；②本期可抵進(jìn)項(xiàng)稅：本期進(jìn)項(xiàng)稅－（當(dāng)期出口貨物FOB－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－退稅率）＋上期留抵③當(dāng)期應(yīng)納稅額＝①－②公式總結(jié)：①當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅

當(dāng)③>0③則為應(yīng)納稅額不退稅也沒(méi)有留抵的進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)③<0與④比較④免抵退稅限額＝（當(dāng)期出口FOB－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×匯率×出口貨物退稅率

A:當(dāng)∣③∣>∣④∣時(shí)退稅額為④

差額∣③∣－∣④∣留抵下期當(dāng)期出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

＝

④－退稅額此處是0當(dāng)③>0③則為應(yīng)納稅額

④免抵退稅額＝（當(dāng)期出口FOB－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×匯率×出口貨物退稅率

B:當(dāng)∣③∣<∣④∣時(shí)退稅額為③當(dāng)期出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額為∣④∣－∣③∣

當(dāng)期留抵下期稅額=0④免抵退稅額＝（當(dāng)期出口FOB－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×

【例2】2013年A生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件一批，海關(guān)暫免征稅予以放行，組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元，從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)原材料支付的價(jià)款1400萬(wàn)元，其增值稅為238萬(wàn)元。外銷進(jìn)料加工貨物的離岸價(jià)格為1000萬(wàn)元，內(nèi)銷貨物的銷售額1200萬(wàn)元（不含稅）上期留抵稅額50萬(wàn)元。（假定退稅率為11%）【例2】2013年A生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)