財務報表編制與分析

主講：唐芳梅

財務報表編制與分析

主講：唐芳梅1第二章財務報表的編制本章學習目標：學完本章，你應該：（1）了解財務報表編制的要求；（2）了解編制財務報表應進行的前期準備工作；（3）掌握資產負債表的編制方法；（4）掌握利潤表的編制方法；（5）掌握現(xiàn)金流量表的編制方法；（6）掌握所有者權益變動表的編制方法第二章財務報表的編制本章學習目標：2第一節(jié)財務報表編制要求與編制準備工作

一、財務報表編制的基本要求（therequirementswithpreparationoffinancialstatements）二、財務報表編制的準備工作（theprerequisiteforpreparationoffinancialstatements）第一節(jié)財務報表編制要求與編制準備工作一、財務報表編制的3一、財務報表編制的基本要求

（therequirementswithpreparationoffinancialstatements）為了充分發(fā)揮財務報表的作用，保證財務報表的質量，編制財務報表應做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。（一）數字真實財務報表必須根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他核算資料，按一定的指標體系加工、整理、編制而成的，各項指標和數據必須計算準確、真實可靠，做到表從賬出，賬表相符，切忌匡算估計，弄虛作假。（二）內容完整對外財務報表必須按照規(guī)定格式編報，填列齊全、完整。不論主表、附表或補充資料，都不得漏填、漏報，更不能任意改變報送的內容。如報表規(guī)定項目內容容納不下，可以利用附表、附注以及其他形式加以說明。（三）編報及時財務報表時效性強，應在保證質量的前提下，在規(guī)定期限內編制完畢并如期報送，以滿足報表使用者對財務報表資料的需要，及時了解單位報告期內財務狀況和經營成果，采取措施，做出決策。一、財務報表編制的基本要求

（therequirement4二、財務報表編制的準備工作

（theprerequisiteforpreparationoffinancialstatements）

（一）清查盤點財產物資在編制財務報表前，特別是在編制年度財務報表前，對單位的財產物資要進行盤點清查，檢查賬實是否相符。如發(fā)現(xiàn)賬實不符，應查明原因，并按規(guī)定及時調整賬目，做到賬實相符。（二）清理核對賬目財務報表的資料主要來源于賬簿記錄，有的是直接根據總賬記錄填列，有的是根據明細賬記錄分析填列。這就要求在編制財務報表前，檢查總賬與明細賬是否核對相符，做到賬證相符、賬賬相符。（三）認真結賬在編制財務報表前，應檢查當期的經濟業(yè)務是否全部入賬，有關的各種記錄是否予以結轉，只有在當期全部經濟業(yè)務登記入賬后，才能結賬，據以編制財務報表。企業(yè)要保質保量的編制財務報表，這樣才能真實有效的反映企業(yè)的財務狀況，為外部報表使用者提供正確的經營決策信息。

二、財務報表編制的準備工作

（theprerequisit5第二節(jié)資產負債表編制原理一、資產負債表的格式(theformatofbalancesheet)二、資產負債表項目編報方法(themethodofbalancesheetitemspreperation)第二節(jié)資產負債表編制原理6一、資產負債表的格式

(theformatofbalancesheet)（一）資產負債表列報格式（二）列示資產負債表的比較信息（三）年初余額欄的列報方法（四）期末余額欄的列報方法一、資產負債表的格式

(theformatofbala7（一）資產負債表列報格式對于資產負債表中的項目來說，資產和負債的流動性具有不同的意義，資產的流動性也就是資產的變現(xiàn)能力，在我國，變現(xiàn)能力越強的項目會排在表中的前列，例如貨幣資金，它的流動性最強，所以排在資產的第一位，之后才是應收賬款，存貨等項目。負債的流動性則是指其的償還期限，期限越短的負債在報表中的位置越靠前，例如短期借款則排在負債的第一位，之后才是應付賬款等項目。所有者權益項目則是按其留在企業(yè)的時間長短來排列，例如實收資本（或股本）就排在所有者權益項目中的第一位。當然，這種報表項目的排列方式不是唯一的，在其他國家，存在其他的項目排列方式，比如，英國資產負債表要求按照項目的重要性排序，固定資產在前，這與我國的規(guī)則不同。（一）資產負債表列報格式對于資產負債表中8（一）資產負債表列報格式資產負債表正表的列報格式一般有兩種：報告式資產負債表和賬戶式資產負債表。報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產＝負債+所有者權益”的原理排列；二是按“資產－負債＝所有者權益”的原理排列。賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。根據財務報表列報準則的規(guī)定，資產負債表采用賬戶式的格式，即左側列報資產方，一般按資產的流動性大小排列；右側列報負債方和所有者權益方，一般按要求清償時間的先后順序排列。賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資產負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在聯(lián)系，即“資產＝負債+所有者權益”。（一）資產負債表列報格式資產負債表正表的列9（二）列示資產負債表的比較信息根據財務報表列報準則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較資產負債表，以便報表使用者通過比較不同時點資產負債表的數據，掌握企業(yè)財務狀況的變動情況及發(fā)展趨勢。所以，資產負債表還就各項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。（二）列示資產負債表的比較信息根據財務報表10（三）年初余額欄的列報方法資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。如果上年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名字和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入表中“年初余額”欄內。（三）年初余額欄的列報方法資產負債表“年初11（四）期末余額欄的列報方法資產負債表“期末余額”欄內各項數字，一般應根據資產、負債、所有者權益類科目的期末余額填列。主要包括以下方式：1、根據總賬科目的余額填列。資產負債表重的有些項目，可直接根據有關總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目；有些項目則需根據幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數填列。2、根據有關明細賬科目的余額填列。如“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列；“應收賬款”項目，需要根據“應收賬款”和“預收賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列。3、根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列。如“長期借款”項目，需根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期地長期借款后的金額計算填列。（四）期末余額欄的列報方法資產負債表“期12（四）期末余額欄的列報方法4、根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”等項目，應根據“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產”項目，應根據“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目余額后的凈額填列；“無形資產”項目，應根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目余額后的凈額填列。5、綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，需根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的金額填列。（四）期末余額欄的列報方法4、根據有關科目余額減去其13二、資產負債表項目編報方法

(themethodofbalancesheetitemspreperation)（一）資產項目的列報說明（二）負債項目的列報說明（三）所有者權益項目的列報說明二、資產負債表項目編報方法

(themethodofb14（一）資產項目的列報說明“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。如表2-1中“貨幣資金”期末數為27,610,599.37元。“交易性金融資產”項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量且變動計入當期損益的為交易目的的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等金融資產。本項目應根據“交易性金融資產”科目的期末余額填列?！皯掌睋表椖浚从称髽I(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據“應收票據”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收票據計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如表2-1中“應收票據”期末數為4,550,000.00元?！皯召~款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“預收款項”項目內填列。如表2-1中“應收賬款”期末數為76,128,387.63元?！邦A付款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項等。本項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數。減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預付賬款”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“應付賬款”項目內填列。如表2-1中“預付款項”期末數為20,185,371.15元。（一）資產項目的列報說明“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金15“應收利息”項目，反映企業(yè)應收取的債券投資等的利息。本項目應根據“應收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額填列?！皯展衫表椖浚从称髽I(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。本項目應根據“應收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。“其他應收款”項目，反映企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如表2-1中“其他應收款”期末數為2,739,123.01元?！按尕洝表椖浚从称髽I(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項目應根據“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。如表2-1中“存貨”期末數為90,885,396.30元。（一）資產項目的列報說明“應收利息”項目，反映企業(yè)應收取的債券投資等的利息。本項目應16（一）資產項目的列報說明“一年內到期的非流動資產”項目，反映企業(yè)將于一年內到期的非流動資產項目金額。本項目應根據有關科目的期末余額填列?！捌渌鲃淤Y產”項目，反映企業(yè)除貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、存貨等流動資產以外的其他流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。“可供出售金融資產”項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量的可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。本項目應根據“可供出售金融資產”科目的期末余額，減去“可供出售金融資產減值”科目期末余額后的金額填列?！俺钟兄恋狡谕顿Y”項目，反映企業(yè)持有的以攤余成本計量的持有至到期投資。本項目應根據“持有至到期投資”科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額后的金額填列?！伴L期應收款”項目，反映企業(yè)融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的長期應收款項等。本項目應根據“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列。（一）資產項目的列報說明“一年內到期的非流動資產”項目，反映17（一）資產項目的列報說明“長期股權投資”項目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資價值準備”科目期末余額后的金額填列。如表2-1中“長期股權投資”期末數為15,000,000.00元。“投資性房地產”項目，反映企業(yè)持有的投資性房地產。企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產的，本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額，減去“投資性房地產累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產減值準備”科目期末余額后的金額填列；企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產的，本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額填列。“固定資產”項目，反映企業(yè)各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。如表2-1中“固定資產”期末數為32,852,660.86元?！霸诮üこ獭表椖浚从称髽I(yè)期末各項未完工工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應根據“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。如表2-1中“在建工程”期末數為58,237,252.51元。（一）資產項目的列報說明“長期股權投資”項目，反映企業(yè)持有18（一）資產項目的列報說明“工程物資”項目，反映企業(yè)尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應根據“工程物資”科目的期末余額填列。如表2-1中“工程物資”期末數為33,701.48元?！肮潭ㄙY產清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“－”號填列。“生產性生物資產”項目，反映企業(yè)持有的生產性生物資產。本項目應根據“生產性生物資產”科目的期末余額，減去“生產性生物資產累計折舊”和“生產性生物資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。“油氣資產”項目，反映企業(yè)持有的礦區(qū)權益和油氣井及相關設施的原價減去累計折耗和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“油氣資產”科目的期末余額，減去“累計折耗”科目期末余額和相應減值準備后的金額填列?！盁o形資產”項目，反映企業(yè)持有的無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本項目應根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。如表2-1中“無形資產”期末數為29,386,397.62元。（一）資產項目的列報說明“工程物資”項目，反映企業(yè)尚未使用19（一）資產項目的列報說明“開發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。本項目應根據“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列?！吧套u”項目，反映企業(yè)合并中形成的商譽的價值。本項目應根據“商譽”科目的期末余額，減去相應減值準備后的金額填列。“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內（含一年）攤銷的部分，在資產負債表“一年內到期的非流動資產”項目填列。本項目應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數額后的金額填列?！斑f延所得稅資產”項目，反映企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。本項目應根據“遞延所得稅資產”科目的期末余額填列。如表2-1中“遞延所得稅資產”期末數為2,076,023.59元?！捌渌橇鲃淤Y產”項目，反映企業(yè)除長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等資產以外的其他非流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。（一）資產項目的列報說明“開發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形20（二）負債項目的列報說明“一年內到期的非流動負債”項目，反映企業(yè)非流動負債中將于資產負債表日后一年內到期部分的金額，如將于一年內償還的長期借款。本項目應根據有關科目的期末余額填列。如表2-1中“一年內到期的非流動負債”期末數為1,000,000.00元?！捌渌鲃迂搨表椖?，反映企業(yè)除短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列?！伴L期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。本項目應根據“長期借款”科目的期末余額填列。如表2-1中“長期借款”期末數為30,000,000.00元?！皯秱表椖?，反映企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。本項目應根據“應付債券”科目的期末余額填列?！伴L期應付款”項目，反映企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。本項目應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。如表2-1中“長期應付款”期末數為5,000,000.00元。（二）負債項目的列報說明“一年內到期的非流動負債”項目，反21（二）負債項目的列報說明“專項應付款”項目，反映企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。本項目應根據“專項應付款”科目的期末余額填列?！邦A計負債”項目，反映企業(yè)確認的對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務、虧損性合同等預計負債。本項目應根據“預計負債”科目的期末余額填列。“遞延所得稅負債”項目，反映企業(yè)確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。本項目應根據“遞延所得稅負債”科目的期末余額填列?！捌渌橇鲃迂搨表椖浚从称髽I(yè)除長期借款、應付債券等負債以外的其他非流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額減去將于內（含一年）到期償還數后的余額填列。非流動負債各項目中將于一年內（含一年）到期的非流動負債，應在“一年內到期的非流動負債”項目內單獨反映。（二）負債項目的列報說明“專項應付款”項目，反映企業(yè)取得政22（三）所有者權益項目的列報說明“實收資本（或股本）”項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本（或股本）總額。本項目應根據“實收資本”（或“股本”）科目的期末余額填列。如表2-1中“實收資本（或股本）”期末數為60,000,000.00元。“資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應根據“資本公積”科目的期末余額填列。如表2-1中“資本公積”期末數為89,760,200.59元。“庫存股”項目，反映企業(yè)持有尚未轉讓或注銷的本公司股份金額。本項目應根據“庫存股”科目的期末余額填列?！坝喙e”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應根據“盈余公積”科目的期末余額填列。如表2-1中“盈余公積”期末數為9,280,730.16元。“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內以“－”號填列。如表2-1中“未分配利潤”期末數為46,194,199.53元。（三）所有者權益項目的列報說明“實收資本（或股本）”項目，23表2-1表2-124第三節(jié)利潤表編制原理一、利潤表的格式(theformatofincomestatement)二、利潤表項目編報方法(themethodofincomestatementpreperation)第三節(jié)利潤表編制原理25一、利潤表的格式

(theformatofincomestatement)（一）利潤表列報格式（二）列示利潤表的比較信息（三）上期金額欄的列報方法（四）本期金額欄的列報方法一、利潤表的格式

(theformatofincome26（一）利潤表列報格式利潤表正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈損益。多步式利潤表是通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，分步計算當期凈損益。財務報表列報準則規(guī)定，企業(yè)應當采用多步式列報利潤表，將不同性質的收入和費用類別進行對比，從而可以得出一些中間性的利潤數據，便于使用者理解企業(yè)經營成果的不同來源。企業(yè)可以分如下三個步驟編制利潤表：第一步，以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用。財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應當在利潤表列示每股收益信息。（一）利潤表列報格式利潤表正表的格式一27（二）列示利潤表的比較信息根據財務報表列報準則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較利潤表，以使報表使用者通過比較不同期間利潤的實現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經營成果的未來發(fā)展趨勢。所以，利潤表還就各項目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。（二）列示利潤表的比較信息根據財務報表列報準則的規(guī)定，企業(yè)28（三）上期金額欄的列報方法利潤表“上期金額”欄內各項數字，應根據上年該期利潤表“本期金額”欄內所列數字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本期不相一致，應對上年該期利潤表各項目的名稱和數字按本期的規(guī)定進行調整，填入利潤表“上期金額”欄內。（三）上期金額欄的列報方法利潤表“上期金額”欄內各項數字，29（四）本期金額欄的列報方法利潤表“本期金額”欄內各項數字一般應根據損益類科目的發(fā)生額分析填列。（四）本期金額欄的列報方法30二、利潤表項目編報方法

(themethodofincomestatementpreperation)“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。本項目應根據“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。如表2-2中“營業(yè)收入”本年金額37,710,611.62元?！盃I業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的成本總額。本項目應根據“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額分析填列。如表2-2中“營業(yè)成本”本年金額30,271,324.95元?！盃I業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經營業(yè)務應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市建設維護稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。如表2-2中“營業(yè)稅金及附加”本年金額74,596.00元?！颁N售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等經營經費。本項目應根據“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。如表2-2中“銷售費用”本年金額2,434,128.62元?！肮芾碣M用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產經營發(fā)生的管理費用。本項目應根據“管理費用”的發(fā)生額分析填列。如表2-2中“管理費用”本年金額1777611.56元。二、利潤表項目編報方法

(themethodofinc31二、利潤表項目編報方法

(themethodofincomestatementpreperation)“財務費用”項目，反映企業(yè)籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應根據“財務費用”科目的發(fā)生額分析填列。如表2-2中“財務費用”本年金額758,617.51元?！百Y產減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產發(fā)生的減值損失。本項目應根據“資產減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)應當計入當期損益的資產或負債公允價值變動收益，本項目應根據“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項目以“－”好填列?！巴顿Y收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項目以“－”號填列?！盃I業(yè)利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，本項目以“－”號填列。如表2-2中“營業(yè)利潤”本年金額2,394,332.98元?！盃I業(yè)外收入”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經營業(yè)務無直接關系的各項收入，本項目應根據“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。二、利潤表項目編報方法

(themethodofinc32二、利潤表項目編報方法

(themethodofincomestatementpreperation)“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經營業(yè)務無直接關系的各項支出，本項目應根據“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項目以“－”號填列。如表2-2中“利潤總額”本年金額2,394,332.98元。“所得稅費用”項目，反映企業(yè)應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應根據“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。如表2-2中“所得稅費用”本年金額168,782.76元?！皟衾麧櫋表椖浚从称髽I(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，本項目以“－”號填列。如表2-2中“凈利潤”本年金額2,225,550.22元?！盎久抗墒找妗焙汀跋♂屆抗墒找妗表椖浚淮嬖谙♂屝詽撛谄胀ü傻钠髽I(yè)應當在利潤表中單獨列示基本每股收益。存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。編制比較財務報表時，各列報期間中只要有一個期間列示了稀釋每股收益，那么所有列報期間均應當列示稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等。二、利潤表項目編報方法

(themethodofinc33表2-2表2-234第四節(jié)現(xiàn)金流量表編制原理一、現(xiàn)金流量表的格式(theformatofcashflowstatement)二、現(xiàn)金流量表項目編報方法(themethodofcashflowstatementpreperation)第四節(jié)現(xiàn)金流量表編制原理35一、現(xiàn)金流量表的格式

(theformatofcashflowstatement)一般企業(yè)應按照現(xiàn)金流量表準則列示的現(xiàn)金流量表格式編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表的項目主要有：經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量、籌資活動產生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額等項目。一、現(xiàn)金流量表的格式

(theformatofcash36二、現(xiàn)金流量表項目編報方法

(themethodofcashflowstatementpreperation)（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量有關項目的編制（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量有關項目的編制（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量有關（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響二、現(xiàn)金流量表項目編報方法

(themethodofc37（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量有關項目的編制5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務，本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關支出，如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，再“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”項目中反映。企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金，因解除與職工勞動關系給予的補償，現(xiàn)金結算的股份支付，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應根據職工的工資性質和服務對象，分別在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。如表2-3中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目的本年金額5,329,153.36元。6、支付的各項稅費本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、營業(yè)稅、增值稅、所得稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。本項目可以根據“應交稅費”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目分析填列。如表2-3中“支付的各項稅費”項目的本年金額373,770.36元。7、支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如果金額較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。如表2-3中“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目的本年金額3,781,145.66元。（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量有關項目的編制5、支付給職工以及38（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量有關項目的編制4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。整體處置一個單位，其結算方式是多種多樣的。企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應以處置價款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額反映。現(xiàn)金流量表準則要求企業(yè)在附注中以總額披露當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息：（1）取得或處置價格；（2）取得或處置價格中以現(xiàn)金支付的部分；（3）取得或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；（4）取得或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產和負債。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負數，則將該金額填列至“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中。5、收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。6、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金，包括購買機器設備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產所支付的租賃費。為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映；融資租入固定資產所支付的租賃費，在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。本項目可以根據“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。如表2-3中“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目的本年金額10,858,476.95元。（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量有關項目的編制4、處置子公司及其39（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量有關項目的編制7、投資支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣布但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“投資性房地產”、“長期股權投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。如表2-3中“投資支付的現(xiàn)金”項目的本年金額15,000,000.00元。8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。整體購買一個單位，其結算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映，如為負數，應在“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。9、支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量有關項目的編制7、投資支付的現(xiàn)金40（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量有關4、償還債務所支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應付債券”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。如表2-3中“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目的本年金額5,000,000.00元。5、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務費用等，均在本項目中反映。本項目可以根據“應付股利”、“應付利息”、“利潤分配”、“財務費用”、“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。如表2-3中“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目的本年金額851,631.72元。6、支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃所支付的現(xiàn)金，以分期付款方式構建固定資產以后各期支付的現(xiàn)金等。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。如表2-3中“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目的本年金額91,800.00元。（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量有關4、償還債務所支付的現(xiàn)金41（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響編制現(xiàn)金流量表時，應當將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣?，F(xiàn)金流量表準則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量準則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響編制現(xiàn)金流量表時，應當將企業(yè)外幣現(xiàn)42表2-3表2-343第五節(jié)所有者權益變動表編制原理一、所有者權益變動表的格式(theformatforstatementofowners’equity)二、所有者權益變動表項目編報方法(themethodforpreparationwiththestatementofowners’equity)第五節(jié)所有者權益變動表編制原理一、所有者權益變動表的格式44一、所有者權益變動表的格式

(theformatforstatementofowners’equity)（一）以矩陣的形式列報為了清楚的表明構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況，所有者權益變動表應當以矩陣的形式列示。一方面，列示導致所有者權益變動的交易或事項，改變了以往僅僅按照所有者權益的各組成部分反映所有者權益變動情況，而是按所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益變動情況進行全面反映；另一方面，按照所有者權益各組成部分（包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）及其總額列示交易或事項對所有者權益的影響。（二）列示所有者權益變動表的比較信息根據財務報表列報準則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權益變動，因此，所有者權益變動表還就各項目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。一、所有者權益變動表的格式

(theformatfor45二、所有者權益變動表項目編報方法

(themethodforpreparationwiththestatementofowners’equity)（一）“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產負債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。（二）“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述處理的會計差錯更正的累積影響金額。為了體現(xiàn)會計政策變更和前期差錯更正的影響，企業(yè)應當在上期期末所有者權益余額的基礎上進行調整得出本期期初所有者權益，根據“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調整”等科目的發(fā)生額分析填列。二、所有者權益變動表項目編報方法

(themethodf46二、所有者權益變動表項目編報方法

(themethodforpreparationwiththestatementofowners’equity)（三）“本年增減變動額”項目分別反映如下內容：1、“凈利潤”項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，并對應列在“未分配利潤”欄。2、“直接計入所有者權益的利得和損失”項目，反映企業(yè)當年直接計入所有者權益得利得和損失金額。其中：“可供出售金融資產公允價值變動凈額”項目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產當年公允價值變動的金額，并對應列在“資本公積”欄。“權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響”項目，反映企業(yè)對按照權益法核算的長期股權投資，在被投資單位除當年實現(xiàn)的凈損益以外其他所有者權益當年變動中應享有的份額，并對應列在“資本公積”欄?！芭c計入所有者權益項目相關的所得稅影響”項目，反映企業(yè)根據《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》規(guī)定應計入所有者權益項目的當年所得稅影響金額，并對應列在“資本公積”欄。3、“凈利潤”和“直接計入所有者權益的利得和損失”小計項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額和當年直接計入所有者權益的利得和損失金額的合計額。

二、所有者權益變動表項目編報方法

(themethodf474、“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本。其中：“所有者投入資本”項目，反映奇缺也接受投資者投入形成的實收資本（或股本）和資本溢價或股本溢價，并對應列在“實收資本”和“資本公積”欄。“股份支付計入所有者權益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的權益結算的股份支付當年計入資本公積的金額，并對應列在“資本公積”欄。5、“利潤分配”下各項目，反映當年對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額和按照規(guī)定體卻的盈余公積金額，并對應列在“資本公積”欄?！疤崛∮喙e”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積。“對所有者（或股東）的分配”項目，反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額。6、“所有者權益內部結轉”下各項目，反映不影響當年所有者權益總額的所有者權益各組成部分之間當年的增減變化，包括資本公積轉增資本（或股本）、盈余公積轉增資本（或股本）、盈余公積彌補虧損等項金額。為了全面反映所有者權益各組成部分的增減變動情況，所有者權益內部結轉也是所有者權益變動表的重要組成部分，主要指不影響所有者權益總額、所有者權益的各組成部分當期的增減變動。其中：“資本公積轉增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以資本公積轉增資本或股本的金額。“盈余公積轉增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以資本公積轉增資本或股本的金額?！坝喙e彌補虧損”項目，反映企業(yè)以盈余公積彌補虧損的金額。二、所有者權益變動表項目編報方法

(themethodforpreparationwiththestatementofowners’equity)4、“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當年所有者投入的資48二、所有者權益變動表項目編報方法

(themethodforpreparationwiththestatementofowners’equity)（四）上年金額欄的列報方法所有者權益變動表“上年金額”欄內各項數字，應根據上年度所有者權益變動表“本年金額”欄內所列數字填列。如果上年度所有者權益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年度所有者權益變動表各項目的名稱和數字按本年度的規(guī)定進行調整，填入所有者權益變動表“上年金額”欄內。（五）本年金額欄的列報方法所有者權益變動表“本年金額”欄內各項數字一般應根據“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調整”等科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權益變動的組成部分，不需要單獨設置利潤分配表列示。二、所有者權益變動表項目編報方法

(themethodf49第六節(jié)財務報表編制操作實例詳見教材第六節(jié)財務報表編制操作實例50財務報表編制與分析

主講：唐芳梅

財務報表編制與分析

主講：唐芳梅51第二章財務報表的編制本章學習目標：學完本章，你應該：（1）了解財務報表編制的要求；（2）了解編制財務報表應進行的前期準備工作；（3）掌握資產負債表的編制方法；（4）掌握利潤表的編制方法；（5）掌握現(xiàn)金流量表的編制方法；（6）掌握所有者權益變動表的編制方法第二章財務報表的編制本章學習目標：52第一節(jié)財務報表編制要求與編制準備工作

一、財務報表編制的基本要求（therequirementswithpreparationoffinancialstatements）二、財務報表編制的準備工作（theprerequisiteforpreparationoffinancialstatements）第一節(jié)財務報表編制要求與編制準備工作一、財務報表編制的53一、財務報表編制的基本要求

（therequirementswithpreparationoffinancialstatements）為了充分發(fā)揮財務報表的作用，保證財務報表的質量，編制財務報表應做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。（一）數字真實財務報表必須根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他核算資料，按一定的指標體系加工、整理、編制而成的，各項指標和數據必須計算準確、真實可靠，做到表從賬出，賬表相符，切忌匡算估計，弄虛作假。（二）內容完整對外財務報表必須按照規(guī)定格式編報，填列齊全、完整。不論主表、附表或補充資料，都不得漏填、漏報，更不能任意改變報送的內容。如報表規(guī)定項目內容容納不下，可以利用附表、附注以及其他形式加以說明。（三）編報及時財務報表時效性強，應在保證質量的前提下，在規(guī)定期限內編制完畢并如期報送，以滿足報表使用者對財務報表資料的需要，及時了解單位報告期內財務狀況和經營成果，采取措施，做出決策。一、財務報表編制的基本要求

（therequirement54二、財務報表編制的準備工作

（theprerequisiteforpreparationoffinancialstatements）

（一）清查盤點財產物資在編制財務報表前，特別是在編制年度財務報表前，對單位的財產物資要進行盤點清查，檢查賬實是否相符。如發(fā)現(xiàn)賬實不符，應查明原因，并按規(guī)定及時調整賬目，做到賬實相符。（二）清理核對賬目財務報表的資料主要來源于賬簿記錄，有的是直接根據總賬記錄填列，有的是根據明細賬記錄分析填列。這就要求在編制財務報表前，檢查總賬與明細賬是否核對相符，做到賬證相符、賬賬相符。（三）認真結賬在編制財務報表前，應檢查當期的經濟業(yè)務是否全部入賬，有關的各種記錄是否予以結轉，只有在當期全部經濟業(yè)務登記入賬后，才能結賬，據以編制財務報表。企業(yè)要保質保量的編制財務報表，這樣才能真實有效的反映企業(yè)的財務狀況，為外部報表使用者提供正確的經營決策信息。

二、財務報表編制的準備工作

（theprerequisit55第二節(jié)資產負債表編制原理一、資產負債表的格式(theformatofbalancesheet)二、資產負債表項目編報方法(themethodofbalancesheetitemspreperation)第二節(jié)資產負債表編制原理56一、資產負債表的格式

(theformatofbalancesheet)（一）資產負債表列報格式（二）列示資產負債表的比較信息（三）年初余額欄的列報方法（四）期末余額欄的列報方法一、資產負債表的格式

(theformatofbala57（一）資產負債表列報格式對于資產負債表中的項目來說，資產和負債的流動性具有不同的意義，資產的流動性也就是資產的變現(xiàn)能力，在我國，變現(xiàn)能力越強的項目會排在表中的前列，例如貨幣資金，它的流動性最強，所以排在資產的第一位，之后才是應收賬款，存貨等項目。負債的流動性則是指其的償還期限，期限越短的負債在報表中的位置越靠前，例如短期借款則排在負債的第一位，之后才是應付賬款等項目。所有者權益項目則是按其留在企業(yè)的時間長短來排列，例如實收資本（或股本）就排在所有者權益項目中的第一位。當然，這種報表項目的排列方式不是唯一的，在其他國家，存在其他的項目排列方式，比如，英國資產負債表要求按照項目的重要性排序，固定資產在前，這與我國的規(guī)則不同。（一）資產負債表列報格式對于資產負債表中58（一）資產負債表列報格式資產負債表正表的列報格式一般有兩種：報告式資產負債表和賬戶式資產負債表。報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產＝負債+所有者權益”的原理排列；二是按“資產－負債＝所有者權益”的原理排列。賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。根據財務報表列報準則的規(guī)定，資產負債表采用賬戶式的格式，即左側列報資產方，一般按資產的流動性大小排列；右側列報負債方和所有者權益方，一般按要求清償時間的先后順序排列。賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資產負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在聯(lián)系，即“資產＝負債+所有者權益”。（一）資產負債表列報格式資產負債表正表的列59（二）列示資產負債表的比較信息根據財務報表列報準則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較資產負債表，以便報表使用者通過比較不同時點資產負債表的數據，掌握企業(yè)財務狀況的變動情況及發(fā)展趨勢。所以，資產負債表還就各項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。（二）列示資產負債表的比較信息根據財務報表60（三）年初余額欄的列報方法資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。如果上年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名字和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入表中“年初余額”欄內。（三）年初余額欄的列報方法資產負債表“年初61（四）期末余額欄的列報方法資產負債表“期末余額”欄內各項數字，一般應根據資產、負債、所有者權益類科目的期末余額填列。主要包括以下方式：1、根據總賬科目的余額填列。資產負債表重的有些項目，可直接根據有關總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目；有些項目則需根據幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數填列。2、根據有關明細賬科目的余額填列。如“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列；“應收賬款”項目，需要根據“應收賬款”和“預收賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列。3、根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列。如“長期借款”項目，需根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期地長期借款后的金額計算填列。（四）期末余額欄的列報方法資產負債表“期62（四）期末余額欄的列報方法4、根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”等項目，應根據“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產”項目，應根據“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目余額后的凈額填列；“無形資產”項目，應根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目余額后的凈額填列。5、綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，需根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的金額填列。（四）期末余額欄的列報方法4、根據有關科目余額減去其63二、資產負債表項目編報方法

(themethodofbalancesheetitemspreperation)（一）資產項目的列報說明（二）負債項目的列報說明（三）所有者權益項目的列報說明二、資產負債表項目編報方法

(themethodofb64（一）資產項目的列報說明“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。如表2-1中“貨幣資金”期末數為27,610,599.37元?！敖灰仔越鹑谫Y產”項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量且變動計入當期損益的為交易目的的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等金融資產。本項目應根據“交易性金融資產”科目的期末余額填列。“應收票據”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據“應收票據”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收票據計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如表2-1中“應收票據”期末數為4,550,000.00元?！皯召~款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“預收款項”項目內填列。如表2-1中“應收賬款”期末數為76,128,387.63元?！邦A付款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項等。本項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數。減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預付賬款”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“應付賬款”項目內填列。如表2-1中“預付款項”期末數為20,185,371.15元。（一）資產項目的列報說明“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金65“應收利息”項目，反映企業(yè)應收取的債券投資等的利息。本項目應根據“應收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額填列?！皯展衫表椖浚从称髽I(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。本項目應根據“應收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列?！捌渌麘湛睢表椖浚从称髽I(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如表2-1中“其他應收款”期末數為2,739,123.01元。“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項目應根據“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。如表2-1中“存貨”期末數為90,885,396.30元。（一）資產項目的列報說明“應收利息”項目，反映企業(yè)應收取的債券投資等的利息。本項目應66（一）資產項目的列報說明“一年內到期的非流動資產”項目，反映企業(yè)將于一年內到期的非流動資產項目金額。本項目應根據有關科目的期末余額填列?！捌渌鲃淤Y產”項目，反映企業(yè)除貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、存貨等流動資產以外的其他流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產”項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量的可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。本項目應根據“可供出售金融資產”科目的期末余額，減去“可供出售金融資產減值”科目期末余額后的金額填列?！俺钟兄恋狡谕顿Y”項目，反映企業(yè)持有的以攤余成本計量的持有至到期投資。本項目應根據“持有至到期投資”科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額后的金額填列?！伴L期應收款”項目，反映企業(yè)融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的長期應收款項等。本項目應根據“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列。（一）資產項目的列報說明“一年內到期的非流動資產”項目，反映67（一）資產項目的列報說明“長期股權投資”項目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資價值準備”科目期末余額后的金額填列。如表2-1中“長期股權投資”期末數為15,000,000.00元。“投資性房地產”項目，反映企業(yè)持有的投資性房地產。企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產的，本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額，減去“投資性房地產累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產減值準備”科目期末余額后的金額填列；企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產的，本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額填列?！肮潭ㄙY產”項目，反映企業(yè)各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。如表2-1中“固定資產”期末數為32,852,660.86元。“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應根據“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。如表2-1中“在建工程”期末數為58,237,252.51元。（一）資產項目的列報說明“長期股權投資”項目，反映企業(yè)持有68（一）資產項目的列報說明“工程物資”項目，反映企業(yè)尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應根據“工程物資”科目的期末余額填列。如表2-1中“工程物資”期末數為33,701.48元。“固定資產清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“－”號填列。“生產性生物資產”項目，反映企業(yè)持有的生產性生物資產。本項目應根據“生產性生物資產”科目的期末余額，減去“生產性生物資產累計折舊”和“生產性生物資產減值準備”科目期末余額后的金額填列?！坝蜌赓Y產”項目，反映企業(yè)持有的礦區(qū)權益和油氣井及相關設施的原價減去累計折耗和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“油氣資產”科目的期末余額，減去“累計折耗”科目期末余額和相應減值準備后的金額填列?！盁o形資產”項目，反映企業(yè)持有的無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本項目應根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。如表2-1中“無形資產”期末數為29,386,397.62元。（一）資產項目的列報說明“工程物資”項目，反映企業(yè)尚未使用69（一）資產項目的列報說明“開發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。本項目應根據“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列?！吧套u”項目，反映企業(yè)合并中形成的商譽的價值。本項目應根據“商譽”科目的期末余額，減去相應減值準備后的金額填列。“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內（含一年）攤銷的部分，在資產負債表“一年內到期的非流動資產”項目填列。本項目應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數額后的金額填列。“遞延所得稅資產”項目，反映企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。本項目應根據“遞延所得稅資產”科目的期末余額填列。如表2-1中“遞延所得稅資產”期末數為2,076,023.59元?！捌渌橇鲃淤Y產”項目，反映企業(yè)除長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等資產以外的其他非流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。（一）資產項目的列報說明“開發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形70（二）負債項目的列報說明“一年內到期的非流動負債”項目，反映企業(yè)非流動負債中將于資產負債表日后一年內到期部分的金額，如將于一年內償還的長期借款。本項目應根據有關科目的期末余額填列。如表2-1中“一年內到期的非流動負債”期末數為1,000,000.00元。“其他流動負債”項目，反映企業(yè)除短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列?！伴L期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。本項目應根據“長期借款”科目的期末余額填列。如表2-1中“長期借款”期末數為30,000,000.00元。“應付債券”項目，反映企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。本項目應根據“應付債券”科目的期末余額填列。“長期應付款”項目，反映企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。本項目應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。如表2-1中“長期應付款”期末數為5,000,000.00元。（二）負債項目的列報說明“一年內到期的非流動負債”項目，反71（二）負債項目的列報說明“專項應付款”項目，反映企業(yè)取得