企業(yè)納稅會(huì)計(jì)項(xiàng)目三消費(fèi)稅的核算剖析知識(shí)目標(biāo)理解消費(fèi)稅的概念特征；熟悉消費(fèi)稅的征稅范圍、稅目及稅率；掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理；掌握消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算。

學(xué)習(xí)目標(biāo)準(zhǔn)確判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅，并能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額；準(zhǔn)確進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算；準(zhǔn)確而完整地填寫(xiě)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。

任務(wù)3.1消費(fèi)稅認(rèn)知納稅人和納稅環(huán)節(jié)的確定征稅范圍的確定稅率征收管理

增值稅：普遍調(diào)節(jié)，以保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)

消費(fèi)稅：特殊調(diào)節(jié)，宗旨是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向、增加財(cái)政收入作用：矯正不良消費(fèi)習(xí)慣，限制過(guò)度消費(fèi)。消費(fèi)稅與增值稅形成雙層次調(diào)節(jié)。一、納稅人和納稅環(huán)節(jié)的確定1.納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。

2.納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)注：消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再重復(fù)征稅。但對(duì)卷煙的商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增征消費(fèi)稅。銷(xiāo)售或移送時(shí)納稅交貨時(shí)，由受托方代收代繳報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅僅對(duì)卷煙僅對(duì)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及飾品【單選題】某廠(chǎng)商A將一批應(yīng)稅消費(fèi)品委托給某加工商B加工，加工后A將該批消費(fèi)品銷(xiāo)售給零售商C，在這項(xiàng)應(yīng)稅行為中消費(fèi)稅的納稅人應(yīng)是（

）。

A、廠(chǎng)商A

B、加工商B

C、廠(chǎng)商A和加工商B

D、零售商C【答案】A【解析】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托方為納稅人、受托方為代收代繳義務(wù)人?！径噙x題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的有（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的金銀鉑金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的普通化妝品D.進(jìn)口的小汽車(chē)【答案】ABD【練習(xí)－多選】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有(

)。A.白金首飾B.珠寶玉石C.金銀首飾D.鉆石E.鉆石飾品【答案】ACDE【多選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。

A.受托加工化妝品的企業(yè)B.銷(xiāo)售金銀首飾的商場(chǎng)

C.進(jìn)口高檔化妝品的外貿(mào)公司D.委托加工卷煙的企業(yè)『正確答案』BCD消費(fèi)稅納稅人備注生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人自產(chǎn)銷(xiāo)售納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅自產(chǎn)自用自產(chǎn)的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品的單位和個(gè)人納稅人在零售時(shí)納稅，即生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)環(huán)節(jié)均不征消費(fèi)稅從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人卷煙批發(fā)商銷(xiāo)售時(shí)納稅，但卷煙批發(fā)商之間銷(xiāo)售卷煙不繳納消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅的征稅范圍（1）過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮等。（2）非生活必需品，如貴重首飾及珠寶、玉石、高檔化妝品（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車(chē)、摩托車(chē)等。（4）不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品，如汽油、柴油。（5）具有環(huán)保意義的產(chǎn)品，如電池、涂料。消費(fèi)稅的稅目1.煙2.酒3.高檔化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、煙火6.成品油7.摩托車(chē)8.小汽車(chē)9.高爾夫球及球具10.實(shí)木地板11.高檔手表12.游艇13.木制一次性筷子14.電池15.涂料稅目是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍對(duì)征稅對(duì)象進(jìn)行劃分，從而確定的具體征稅品種或項(xiàng)目，其反映征稅的具體范圍。消費(fèi)稅的稅目如下：最新調(diào)整財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整化妝品消費(fèi)稅政策的通知

財(cái)稅〔2016〕103號(hào)

一、取消對(duì)普通美容、修飾類(lèi)化妝品征收消費(fèi)稅，將“化妝品”稅目名稱(chēng)更名為“高檔化妝品”。征收范圍包括高檔美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。稅率調(diào)整為15%。高檔美容、修飾類(lèi)化妝品和高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷(xiāo)售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類(lèi)化妝品和護(hù)膚類(lèi)化妝品。二、本通知自2016年10月1日起執(zhí)行?！揪毩?xí)－單選】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有(

)。A.進(jìn)口卷煙B.進(jìn)口服裝C.零售白酒D.零售化妝品【答案】A【單選題】根據(jù)消費(fèi)稅規(guī)定，成品油納稅環(huán)節(jié)是（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)B.加油站加油環(huán)節(jié)C.生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)D.消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)『正確答案』C

【單選題】下列行為涉及的貨物中屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。A.批發(fā)商批發(fā)銷(xiāo)售的雪茄煙

B.竹木制品廠(chǎng)銷(xiāo)售的竹制一次性筷子C.商場(chǎng)銷(xiāo)售的金銀首飾

D.鞭炮加工廠(chǎng)銷(xiāo)售田徑比賽用發(fā)令紙『正確答案』C

【多選題】下列屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（）。

A.電動(dòng)車(chē)B.高檔化妝品

C.高爾夫車(chē)D.小轎車(chē)『正確答案』BD

3.1.3稅率1.多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行比例稅率計(jì)征消費(fèi)稅，最高稅率為56%，最低稅率為1%；2.對(duì)成品油和黃酒、啤酒等實(shí)行定額稅率計(jì)征消費(fèi)稅；3.對(duì)卷煙、白酒實(shí)行定額稅率與比例稅率復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅。（一）比例稅率三、消費(fèi)稅的稅率比例稅率主要適用于那些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大、計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品。包括除卷煙以外的煙，除白酒、黃酒和啤酒以外的應(yīng)稅酒，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、煙火，摩托車(chē)，小汽車(chē)，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板、電池、涂料。稅率不等，最高56%，最低1%（二）定額稅率模塊一消費(fèi)稅的基礎(chǔ)認(rèn)知定額稅率主要適用于那些供求基本平衡、價(jià)格差異不大、計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品。包括成品油7個(gè)子目、黃酒和啤酒兩個(gè)子目。（三）

復(fù)合稅率復(fù)合稅率主要適用于那些價(jià)格和利潤(rùn)差別大、容易采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法來(lái)規(guī)避納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，包括白酒和卷煙兩個(gè)子目。1.白酒生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)2.卷煙（1）生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)（2）批發(fā)環(huán)節(jié)稅率基本形式適用應(yīng)稅項(xiàng)目定額稅率啤酒；黃酒；成品油復(fù)合計(jì)稅白酒；卷煙比例稅率除以上的其他應(yīng)稅消費(fèi)品按照最高稅率征稅的特殊情況

納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別核算；未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的，則全部按其中最高的稅率計(jì)征。將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，則全部按其中最高的稅率計(jì)征?！揪毩?xí)－多選】下列消費(fèi)稅項(xiàng)目中，屬于從量征收和從價(jià)征收復(fù)合征稅范圍的是(

)。A.卷煙B.雪茄煙C.白酒D.黃酒E.啤酒F.汽油【答案】AC四、征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

（3）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。（4）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

（5）從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。（6）納稅人零售的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨憑證的當(dāng)天；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天。2.納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。3.納稅地點(diǎn)（1）納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，由海關(guān)代征。由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。任務(wù)二消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算一、賬戶(hù)設(shè)置二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算三、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算四、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算五、批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算六、零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算七、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅的核算八、檢查調(diào)整一、賬戶(hù)設(shè)置為了正確反映和核算消費(fèi)稅有關(guān)納稅事項(xiàng)，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”二級(jí)賬戶(hù)。消費(fèi)稅的計(jì)算方法(一）從價(jià)定率法：應(yīng)納消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率(二）從量定額法：應(yīng)納消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售量×單位稅額（三）復(fù)合計(jì)稅法：應(yīng)納消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售量×單位稅額消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)有銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售量?jī)煞N。計(jì)征方法計(jì)稅依據(jù)從價(jià)定率基本計(jì)稅依據(jù)為銷(xiāo)售額不同情況下可以是銷(xiāo)售額、同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格從量定額基本計(jì)稅依據(jù)為銷(xiāo)售數(shù)量不同情況下可以是銷(xiāo)售數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回?cái)?shù)量、進(jìn)口數(shù)量復(fù)合計(jì)稅銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售額二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)提應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，借記“稅金及附加”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)；實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。

1.直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算

一般規(guī)定：銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用均是包括消費(fèi)稅但不包含增值稅的金額，若銷(xiāo)售額含增值稅，則將含增值稅的銷(xiāo)售額換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）1.生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額的確定一般納稅人17%（不涉及其他檔低稅率）小規(guī)模3%（1）從價(jià)定率辦法有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，其計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品單位銷(xiāo)售價(jià)格×銷(xiāo)售數(shù)量×適用稅率沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率例：某汽車(chē)制造廠(chǎng)（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售汽車(chē)一輛，收取貨款（含稅）250800元，另收設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該小汽車(chē)適用的消費(fèi)稅稅率為3%，該輛汽車(chē)計(jì)征消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額為？應(yīng)交消費(fèi)稅為？計(jì)征消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額=（250800+30000）/（1+17%）=240000元應(yīng)交消費(fèi)稅=240000×3%=7200元【例】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。10月2日向某大型商場(chǎng)銷(xiāo)售高檔化妝品一批，適用消費(fèi)稅稅率為15%。開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含增值稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元，增值稅稅額8.5萬(wàn)元；10月10日向某單位銷(xiāo)售高檔化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷(xiāo)售額11.70萬(wàn)元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額?！窘狻炕瘖y品的應(yīng)稅銷(xiāo)售額=50＋11.70÷（1＋17%）=60（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=60×15%=9（萬(wàn)元）【練習(xí)】某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2015年5月銷(xiāo)售某型號(hào)摩托車(chē)一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷(xiāo)售額17510元，另外收取包裝費(fèi)5150元，適用消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅額和消費(fèi)稅額。【解】應(yīng)納增值稅額＝（17510＋5150）/（1＋3%）×3%

＝660（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅額＝（17510＋5150）/（1＋3%）×10%

＝2200（元）（2）從量定額辦法應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率【例】某啤酒廠(chǎng)既生產(chǎn)甲類(lèi)啤酒又生產(chǎn)乙類(lèi)啤酒，五一節(jié)促銷(xiāo)期間，直接銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒200噸，取得收入80萬(wàn)元，直接銷(xiāo)售乙類(lèi)啤酒300噸，取得收入75萬(wàn)元，銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒和乙類(lèi)啤酒禮品盒取得收入12萬(wàn)元（內(nèi)含甲類(lèi)啤酒和乙類(lèi)啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該啤酒廠(chǎng)應(yīng)納的消費(fèi)稅為多少？【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=（200+18×2）×250/10000+300×220/10000=5.9+6.6=12.5（萬(wàn)元）（3）復(fù)合計(jì)稅辦法有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，其計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品單位銷(xiāo)售價(jià)格×銷(xiāo)售數(shù)量×適用稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的按納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率【例】某酒廠(chǎng)銷(xiāo)售新自制糧食白酒1噸，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)，已知這批糧食白酒的成本為50000元。計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。【解】（1）組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)＋銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額）÷（1－消費(fèi)稅稅率）=(50000＋50000×10％＋2000×0.5)÷(1－20％)=70000（元）

（2）應(yīng)納稅額=70000×20％＋2000×0.5=15000（元）包裝物計(jì)稅規(guī)則如下：計(jì)稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷(xiāo)售額計(jì)稅①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。②對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還，均計(jì)征消費(fèi)稅逾期并入銷(xiāo)售額計(jì)稅對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品收取的包裝物押金，未到期且收取時(shí)間≦1年的，不計(jì)稅；但對(duì)逾期沒(méi)收的或已收取時(shí)間﹥1年的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。從量計(jì)征消費(fèi)稅的啤酒、黃酒、成品油的包裝物押金，無(wú)論沒(méi)收與否都不納消費(fèi)稅，只在沒(méi)收時(shí)交增值稅即可。2.包裝物的核算思考：為什么啤酒、黃酒收取的包裝物押金與其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金處理不同？這是因?yàn)?，根?jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)啤酒和黃酒實(shí)行從量定額的辦法征收消費(fèi)稅，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。按照這一辦法，應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，而不是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，征稅的多少與應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售金額無(wú)直接關(guān)系。但押金計(jì)入銷(xiāo)售額會(huì)影響到啤酒適用稅率檔次的選擇。產(chǎn)品時(shí)點(diǎn)增值稅消費(fèi)稅一般應(yīng)稅消費(fèi)品收取時(shí)不納不納逾期時(shí)納稅（按不含稅銷(xiāo)售額計(jì)征）納稅（成品油除外）酒類(lèi)產(chǎn)品黃酒、啤酒收取時(shí)不納不納逾期時(shí)按不含稅銷(xiāo)售額納稅不納（定額稅率）其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取時(shí)納稅納稅逾期時(shí)不納不納包裝物押金計(jì)稅規(guī)則如下：【例】某酒廠(chǎng)2010年5月份銷(xiāo)售黃酒200噸，收取包裝物押金5000元。計(jì)算該酒廠(chǎng)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額。【解】應(yīng)納消費(fèi)稅額＝200×240＝48000（元）【分析】黃酒適用從量定額，應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售量×單位稅額，不涉及銷(xiāo)售額，所以包裝物押金無(wú)論將來(lái)是否返還，均不計(jì)征消費(fèi)稅，但將來(lái)如果逾期沒(méi)收的押金要交增值稅?！纠磕称【茝S(chǎng)銷(xiāo)售A型啤酒20噸給副食品公司，開(kāi)具稅控專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款58000元，收取包裝物押金3000元；銷(xiāo)售B型啤酒10噸給賓館，開(kāi)具普通發(fā)票收取32760元，收取包裝物押金1500元。計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。

【解】啤酒每噸出產(chǎn)價(jià)（含包裝物及押金）在3000元以上，適用消費(fèi)稅稅額是250元/噸；每噸出產(chǎn)價(jià)（含包裝物及押金）在3000元以下，適用消費(fèi)稅稅額是220元/噸。Ａ型啤酒的單位售價(jià)=（58000+3000÷1.17）÷20=3028.21（元/噸）

適用消費(fèi)稅率是250元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額=20×250=5000（元）Ｂ型啤酒的單位售價(jià)=（32760+1500）÷1.17÷10=2928.21（元/噸）

適用消費(fèi)稅率是220元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額=10×220=2200（元）該啤酒廠(chǎng)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=5000+2200=7200（元）注：啤酒采取從量計(jì)稅，包裝物押金不交消費(fèi)稅，但包裝物押金會(huì)影響適用單位稅額的選擇?！纠?014年3月，某酒廠(chǎng)（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷(xiāo)售，當(dāng)月取得不含稅銷(xiāo)售額480萬(wàn)元，當(dāng)期收取包裝物押金20萬(wàn)元，到期沒(méi)收包裝物押金3萬(wàn)元。該廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅?【解】該廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=［480+20/（1+17%）］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42（萬(wàn)元）【練習(xí)12－計(jì)算】非酒類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入計(jì)稅

某化妝品廠(chǎng)（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售高檔化妝品，出借包裝物收取押金1500元，包裝物逾期末返還，沒(méi)收押金。試判斷該筆押金應(yīng)繳納何種稅，并計(jì)算應(yīng)納稅額。【答案】該筆押金應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅。應(yīng)納增值稅=1500÷(1+17％)×17％＝217.95(元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=1500÷(1＋17％)×15％＝192.31(元)思考：若該筆押金未逾期，是否還需要繳交增值稅和消費(fèi)稅？【練習(xí)－計(jì)算】酒類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入計(jì)稅

某酒廠(chǎng)（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)糧食白酒、啤酒、黃酒等酒品。2011年5月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：5月8日銷(xiāo)售糧食白酒一批(共計(jì)1000千克)，同時(shí)收取包裝物押金23400元；5月18日銷(xiāo)售啤酒一批，同時(shí)收取包裝物押金58500元；5月28日，沒(méi)收已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金46800元。試判斷5月8日、5月18日、5月28日三筆押金應(yīng)繳納何種稅，并分別計(jì)算應(yīng)納稅額?！敬鸢浮?月8日銷(xiāo)售白酒收取的押金應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅。應(yīng)納增值稅=23400÷(1+17％)×17％=3400(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=23400÷(1+17％)×20％=4000(元)5月18日銷(xiāo)售啤酒收取的押金由于未逾期，不繳納增值稅、消費(fèi)稅。5月28日沒(méi)收已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金，繳納增值稅。應(yīng)納增值稅=46800÷(1+17％)×17％＝6800(元)【例】某高爾夫球具廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門(mén)市部，2014年4月該廠(chǎng)將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門(mén)市部，門(mén)市部將其中80%零售，取得含稅銷(xiāo)售額77.22萬(wàn)元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10％，成本利潤(rùn)率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為多少萬(wàn)元？【解析】該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=77.22÷（1+17%）×10％=6.60（萬(wàn)元）納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅∵不需納稅∴無(wú)計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題用于其他方面，包括用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；在建工程；管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅。從量：移送數(shù)量從價(jià)：先同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格后組成計(jì)稅價(jià)格復(fù)合：同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量3.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的核算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，計(jì)稅依據(jù)按以下順序選取：

⑴按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。

⑵如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格髙低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。

⑶如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

⑷沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是：

⑴實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本十利潤(rùn)）÷（1－比例稅率）

=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

⑵實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

注：應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定【單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（）。A.高爾夫球具廠(chǎng)用于本企業(yè)職工福利的自產(chǎn)球具B.汽車(chē)廠(chǎng)用于管理部門(mén)的自產(chǎn)汽車(chē)C.日化廠(chǎng)用于贈(zèng)送客戶(hù)樣品的自產(chǎn)高檔化妝品D.卷煙廠(chǎng)用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D【例】某化妝品廠(chǎng)（一般納稅人）1月生產(chǎn)香水精20噸，成本16000元，將5噸投入車(chē)間生產(chǎn)護(hù)手霜，10噸對(duì)外銷(xiāo)售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售護(hù)手霜取得不含稅收入200000元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅30000元，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅？【解】當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=（200000+10000）×17%－30000=5700（元）

當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=（10000+10000/10×5）×15%

1.某化妝品廠(chǎng)11月將一批自產(chǎn)的高檔化妝品用作職工福利,該化妝品沒(méi)有市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格,成本為10000元,成本利潤(rùn)率5%,消費(fèi)稅稅率15%,應(yīng)納消費(fèi)稅?【解】應(yīng)納稅額＝(10000+10000×5%)÷（1－15%）×15%=1852.94元2.某汽車(chē)廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車(chē)，小汽車(chē)不含稅出廠(chǎng)價(jià)為12.5萬(wàn)元/輛。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷(xiāo)售小汽車(chē)8600輛，3輛作為廣告樣品，2輛移送加工豪華小轎車(chē)。假定小汽車(chē)稅率為9%，計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅?！窘狻繎?yīng)納稅額＝（8600＋3）×12.5×9%＝9678.38（萬(wàn)元）課堂練習(xí)【練習(xí)】某酒廠(chǎng)新自制糧食白酒1噸，分給上級(jí)主管部門(mén)，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)，已知這批糧食白酒的成本為50000元。計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！窘狻浚?）組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)＋自用數(shù)量×單位稅額）÷（1－消費(fèi)稅稅率）=(50000＋50000×10％＋2000×0.5)÷(1－20％)=70000（元）

（2）應(yīng)納稅額=70000×20％＋2000×0.5=15000（元）4.自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的核算納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。（1）用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，換出消費(fèi)品，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅和增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，借記“原材料”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)。其他賬務(wù)處理按非貨幣性資產(chǎn)交換的處理辦法。【例】某化妝品廠(chǎng)是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平均銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷(xiāo)售價(jià)格22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅各為多少萬(wàn)元。【解】該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=22000×15%=3300（元）

該業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=20000×17%=3400（元）【練習(xí)】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費(fèi)稅。銷(xiāo)售葡萄酒100萬(wàn)元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價(jià)為每噸200元，最低價(jià)每噸為180元，平均價(jià)為每噸190元。分別計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅。消費(fèi)稅：100×10%+200×200÷10000×10%=10.40（萬(wàn)元)增值稅：100×17%+200×190÷10000×17%=17.646（萬(wàn)元）【練習(xí)】某化妝品廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，2014年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：8日銷(xiāo)售化妝品400箱，每箱不含稅價(jià)600元；15日銷(xiāo)售同類(lèi)化妝品500箱，每箱不含稅價(jià)650元。當(dāng)月以200箱同類(lèi)化妝品與某公司換取精油。該廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。

【解】應(yīng)納消費(fèi)稅＝（600×400＋650×500＋650×200）×15%

＝104250（元）（2）用于投資入股納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資入股，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理辦法，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，同時(shí)借記“稅金及附加”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。（3）用于抵償債務(wù)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于抵償債務(wù)，按應(yīng)付賬款余額，借記“應(yīng)付賬款”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，按其差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)或借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，同時(shí)借記

“稅金及附加”

賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”

賬戶(hù)，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。行為增值稅消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)加工高檔化妝品不計(jì)不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)護(hù)手霜不計(jì)計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、在建不動(dòng)產(chǎn)等按同類(lèi)平均售價(jià)計(jì)收入征稅按同類(lèi)平均售價(jià)計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類(lèi)平均售價(jià)計(jì)收入征稅按同類(lèi)最高售價(jià)計(jì)收入征稅三、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（一）

銷(xiāo)售額的確定1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。納稅人：委托方納稅環(huán)節(jié)：收回物資時(shí)方式：由受托方代收代繳（受托方是個(gè)人的除外）1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額的確定受托方是個(gè)人的，該環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅由委托方自行繳納按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方（單位）在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅?！咀ⅰ课蟹綄⑹栈氐膽?yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。（本規(guī)定自2012年9月1日起施行）納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人委托加工收回委托加工物資時(shí)納稅從量：收回的應(yīng)稅數(shù)量從價(jià)：先受托方同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格后組成計(jì)稅價(jià)格P114復(fù)合：受托方同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、收回?cái)?shù)量1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額的確定順序如下：

⑴按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格是指受托方（即代收代繳義務(wù)人）當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。

⑵沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅

率）÷（1－比例稅率）1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額的確定【注解】材料成本：指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本，必須在委托加工合同中如實(shí)注明；凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其材料成本。加工費(fèi)：指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅金)?！纠考灼髽I(yè)委托乙企業(yè)加工某產(chǎn)品，甲企業(yè)提供的材料成本為55000元，支付加工費(fèi)20000元(不含乙企業(yè)代墊輔助材料成本6000元)，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅(稅率為10％)?！窘狻拷M成計(jì)稅價(jià)格=(55000＋20000＋6000)÷(1－10%)=9（萬(wàn)元）

應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=9×10%=0.9（萬(wàn)元）2、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例】甲廠(chǎng)將一批原材料送交乙廠(chǎng)進(jìn)行委托加工，該批原材料不含稅價(jià)格10萬(wàn)元，受托方代墊輔料收費(fèi)1萬(wàn)元（含稅），另收取加工費(fèi)3萬(wàn)元（含稅），假定該消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率為5%，則該項(xiàng)委托加工組成計(jì)稅價(jià)格?【解】組成計(jì)稅價(jià)格＝[10＋（1＋3）/1.17]/（1－5%）

＝14.13（萬(wàn)元）2、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【練習(xí)】某企業(yè)本月受托加工A類(lèi)高檔化妝品10件，受托方同類(lèi)產(chǎn)品含增值稅售價(jià)為11700元/件；受托加工B類(lèi)高檔化妝品5件，成本為40000元，加工費(fèi)為10000元。高檔化妝品稅率為15%，該企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅額為（）元?！窘狻繎?yīng)代收代繳消費(fèi)稅額＝[10×11700÷（1＋17%）＋（40000＋10000）÷（1－15%）]×15%=26470.592、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算委托方受托方加工及提貨時(shí)涉及的稅種①購(gòu)進(jìn)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅③委托加工消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅①買(mǎi)輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)①提貨時(shí)受托方代收代繳消費(fèi)稅（受托方為個(gè)人、個(gè)體戶(hù)的除外）②對(duì)于受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅（含受托方為個(gè)人、個(gè)體戶(hù)的），收回后由委托方繳納消費(fèi)稅①交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅稅款②沒(méi)有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方追繳稅款，對(duì)受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上，3倍以下的罰款代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理①以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接出售的不再繳納消費(fèi)稅②以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅③連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品后銷(xiāo)售的，在出廠(chǎng)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費(fèi)稅（只限于規(guī)定的情況）及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處3.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除消費(fèi)品雖然屬于全額征收的稅種，但由于實(shí)行一次課征制，其本身是不重復(fù)征稅的。對(duì)于企業(yè)用外購(gòu)或委托加工已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)算征收消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額扣除。（1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除3.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除（1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除⑴

外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；⑵

外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；⑶

外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；⑷

外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；⑸

外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；⑹

外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；⑺

外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；⑻外購(gòu)已稅摩托車(chē)連續(xù)生產(chǎn)摩托車(chē)；⑼外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油?？鄢秶?）.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除注意事項(xiàng)⑴允許抵扣稅額的稅目從大類(lèi)上不包括酒類(lèi)、小汽車(chē)、高檔手表、游艇、電池、涂料。⑵允許扣稅的只涉及同一稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，不能跨稅目抵扣。（同稅目、連續(xù)加工）⑶對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)人消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。⑷在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣所耗用的外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。⑸允許扣除已納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品或進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額一律不得抵扣。需自行計(jì)算抵扣，允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣。（1）.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品

外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)

適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)

品的買(mǎi)價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)【多選題】下列各項(xiàng)中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除

的有（）A.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B.外購(gòu)已稅汽車(chē)生產(chǎn)的小轎車(chē)C.外購(gòu)已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾D.外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】AD【例】用外購(gòu)煙絲2萬(wàn)元，全部用于生產(chǎn)某牌號(hào)甲類(lèi)卷煙1大箱，當(dāng)月全部出售，計(jì)5萬(wàn)元。

【解】應(yīng)納消費(fèi)稅=50000×56%+1×150-20000×30%=22150（元）【例】化妝品廠(chǎng)用外購(gòu)化妝品生產(chǎn)化妝品,11月不含增值稅銷(xiāo)售額為50萬(wàn)元,當(dāng)月月初庫(kù)存外購(gòu)化妝品(原料)賬面余額30萬(wàn)元,當(dāng)月購(gòu)進(jìn)化妝品(原料)60萬(wàn)元,月末庫(kù)存化妝品(原料)70萬(wàn)元.化妝品稅率15%,計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅?【解】準(zhǔn)予扣除外購(gòu)已納稅額=(30+60-70)×15%=3

當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=50×15%-3=4.5【例】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2010年1月購(gòu)入香水60公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明不含增值稅價(jià)款30000元，該企業(yè)將上述材料的60%投入生產(chǎn)化妝品，當(dāng)月生產(chǎn)完后全部對(duì)外銷(xiāo)售，取得不含增值稅銷(xiāo)售收入250000元，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅。【解】可抵扣消費(fèi)稅＝30000×60%×15%＝2700（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝250000×15%－27003應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除（2）.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除?？鄱惙秶?、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)：與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的相同。準(zhǔn)予扣除的已納稅額的計(jì)算公式：P115

【例】某制造廠(chǎng)9月份委托甲廠(chǎng)加工高爾夫球桿身，收回時(shí)被代收代繳消費(fèi)稅400元，委托乙廠(chǎng)加工高爾夫球桿頭，收回時(shí)被代收代繳消費(fèi)稅500元，該廠(chǎng)將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)高爾夫球球桿出售，當(dāng)月銷(xiāo)售額44000元，該廠(chǎng)期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款270元，期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款330元。計(jì)算本月應(yīng)納消費(fèi)稅？【解】允許抵扣的稅款=270+（400+500）-330=840（元）

本月應(yīng)納稅款=44000×10%-840=3560四進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算1.進(jìn)口一般貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的核算進(jìn)口一般貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算公式如下：（1）從價(jià)定率辦法組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率（2）從量定額辦法應(yīng)納稅額=進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率（3）復(fù)合計(jì)稅辦法組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率模塊二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額的確定納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人進(jìn)口報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅（進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征）從量：海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量從價(jià)：組成計(jì)稅價(jià)格P68復(fù)合：組成計(jì)稅價(jià)格、海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量實(shí)行從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率＋進(jìn)口數(shù)量×定額稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅?！纠磕惩赓Q(mào)企業(yè)，9月從國(guó)外進(jìn)口一批汽車(chē)，已知該批汽車(chē)的關(guān)稅完稅價(jià)格為200萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅40萬(wàn)元，汽車(chē)消費(fèi)稅稅率為5%。計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅。【解】組成計(jì)稅價(jià)格=(200＋40)÷(1-5%)=252.63（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額=252.63×5%=12.63（萬(wàn)元）【例】進(jìn)口柴油20萬(wàn)噸，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅率10%，消費(fèi)稅稅率1.2元/