第九章房產(chǎn)稅

(HouseTax)房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!一概念

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對象，以房產(chǎn)的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房產(chǎn)所有人或經(jīng)管人征收的一種稅。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!二、征稅對象、范圍

征稅對象——房產(chǎn)

它是有屋面和圍護結(jié)構(gòu)，能遮風(fēng)避雨，可供人們生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、生活的場所。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨計價的配套設(shè)施，也屬于房屋，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅；但獨立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!舉例【例題·判斷題】（2005年）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，一律不征收房產(chǎn)稅。（）【答案】×房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!三納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類。產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。無租使用其他房產(chǎn)的問題。從2009年1月1日起，我國內(nèi)外資分設(shè)稅種的歷史徹底結(jié)束。昨日，財政部發(fā)布了《關(guān)于對外資企業(yè)及外籍個人征收房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（以下簡稱“通知”），明確外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人（以下簡稱外資企業(yè)和外籍個人），須依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!四計稅依據(jù)和稅率（掌握）需要注意的特殊問題：

：以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對待：（1）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，按房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；

（2）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，只收取固定收入的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!四計稅依據(jù)和稅率（掌握）第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)該稅的納稅人，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。注:對融資租賃房屋的情況，由于租賃費包括購進房屋的價款、手續(xù)費、借款利息等，與一般房屋出租的“租金”內(nèi)涵不同，同租賃期滿后，當承租方償還最后一筆租賃費時，房屋產(chǎn)權(quán)要轉(zhuǎn)移到承租方。這實際是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式，所以在計征房產(chǎn)稅時應(yīng)以房產(chǎn)余值計算征收，至于租賃內(nèi)房產(chǎn)的納稅人，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!四計稅依據(jù)和稅率（掌握）（4）房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定。

①凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

②對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!四計稅依據(jù)和稅率（掌握）2.從租計征——計稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。

如果是以勞務(wù)或者其他形式為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標準租金額從租計征?！纠}·判斷題】（2007年）房產(chǎn)出租時，如果以勞務(wù)為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當?shù)赝悇趧?wù)的平均價格折算為房租收入，據(jù)此計征房產(chǎn)稅。（）

【答案】×

【解析】房屋出租時，如果以勞務(wù)報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標準租金額從租計征。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!四計稅依據(jù)和稅率（掌握）財政部、國家稅務(wù)總局，自２００８年３月１日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，在３％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按４％的稅率征收房產(chǎn)稅。對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按４％的稅率征收房產(chǎn)稅。自２００８年３月１日起，對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。對個人出租住房，不區(qū)分用途，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!舉例【例題·單選題】（2005年）趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己和家人居住，另一處原值20萬元的房產(chǎn)于2004年7月1日出租給王某居住，按市場價每月取得租金收入1200元。趙某當年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）。

A.288元B.576元C.840元D.864元【答案】A

【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅=1200×6×4%=288（元）

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!五稅收優(yōu)惠（四）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

個人所有的非營業(yè)用房，主要是指居民住房，不分面積多少，一律免征房產(chǎn)稅。

對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。

（五）對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!五稅收優(yōu)惠7.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

8.老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)。

9.按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房。

10.對郵政部門坐落在征稅范圍內(nèi)的房產(chǎn)需交房產(chǎn)稅，反之，則不交房產(chǎn)稅。

11.向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。12.2007.8.1廉租住房經(jīng)管單位的租金收入免房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!舉例12.自2006年1月1日起至2008年12月31日，對為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)收費標準收取租金的學(xué)生公寓，免征房產(chǎn)稅?！纠}·多選題】（2005年）下列各項中，關(guān)于房產(chǎn)稅的免稅規(guī)定表述正確的有（）。

A.對高校后勤實體免征房產(chǎn)稅

B.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅

C.房管部門向居民出租的公有住房免征房產(chǎn)稅

D.應(yīng)稅房產(chǎn)大修停用三個月以上的，在大修期間可免征房產(chǎn)稅【答案】AC

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!六申報繳納納稅期限房產(chǎn)稅按年計算，分期繳納。具體繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。一般按季或半年征收一次，在季度或半年規(guī)定某一個月進行征收。2009.1.1：15日納稅地點房產(chǎn)稅的納稅地點為房產(chǎn)所在地，由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!舉例【例題·多選題】（2007年）下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有（）。

A.將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之次月起繳納房產(chǎn)稅

B.委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅

C.購置存量房，自權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅

D.購置新建商品房，自權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!第十章車船稅

(VehicleandVesselTax)

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!二征稅對象

一、車輛

包括機動車輛和非機動車輛。

二、船舶房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!四稅目與稅率——分類定額稅率見稅額表《內(nèi)蒙古自治區(qū)車船稅實施辦法》已經(jīng)2007年8月17日施行載客汽車:大型載客汽車每輛600元包括電車中型載客汽車每輛540元小型載客汽車每輛420元微型載客汽車每輛360元載貨汽車按自重每噸84元包括半掛牽引車、掛車、專項作業(yè)車、輪式專用機械車房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!五稅收優(yōu)惠

一、法定減免

1.非機動車船（不包括非機動駁船）：非機動車，是指以人力或者畜力驅(qū)動的車輛，以及符合國家有關(guān)標準的殘疾人機動輪椅車、電動自行車等車輛；

2.拖拉機：是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機械）部門登記為拖拉機的車輛；

3.捕撈、養(yǎng)殖漁船：是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。不包括在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!二、特定減免

省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。（內(nèi)蒙古對城市、農(nóng)村公共交通車船免征車船稅。）前款所稱的城市、農(nóng)村公共交通車船是指在城市、旗縣城、蘇木鄉(xiāng)鎮(zhèn)所在地范圍內(nèi)從事公共交通運輸?shù)能嚧?。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!六應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)——輛、凈噸位、自重、噸位。1.納稅人在購買機動車交通事故責(zé)任強制保險時，應(yīng)當向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機關(guān)出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。2.拖船按照發(fā)動機功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。3.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計算(3.2=3.5)；超過0.5噸的，按照1噸計算(3.8=4)。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計算，超過0.5噸的按照1噸計算。l噸以下的小型車船，一律按照1噸計算。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!舉例【例題·單選題】（2007年）某運輸公司2006年有貨運汽車（帶掛車）10輛，每輛汽車載重20噸，掛車載重15噸；公司所在地載貨汽車年稅額50元／噸。該公司全年應(yīng)繳納車船使用稅（）。A.10000元B.12250元C.15250元D17500元【答案】C【解析】根據(jù)原車船使用稅法規(guī)定：載貨汽車以凈噸位為計稅標準；機動車掛車，按機動載貨汽車稅額的7折計征車船稅。本題應(yīng)納車船稅＝10×20×50+10×15×50×70%＝15250元?！咎崾尽扛鶕?jù)現(xiàn)行車船稅規(guī)定，載貨汽車以自重每噸為計稅標準，也沒有稅額7折征稅的規(guī)定。本題應(yīng)納車船稅＝10×20×50+10×15×50＝17500（元）。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!三、保險機構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計算

（一）特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計算1.購買短期“交強險”的車輛當年應(yīng)繳＝計稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)÷122.已向稅務(wù)機關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機關(guān)已批準減免稅的車輛減稅車輛應(yīng)納稅額＝減稅前應(yīng)納稅額×（1-減稅幅度）（二）欠繳車船稅的車輛補繳稅款的計算往年補繳＝計稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-前次繳稅年度-1）（三）滯納金計算

每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金＝欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5‰房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!納稅地點（內(nèi)蒙古）1納稅人自行申報繳納車船稅的，以納稅人所在地為納稅地；2法定扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地；3納稅人跨地區(qū)使用的車船，以車船的登記地為納稅地；4有特殊情況需要調(diào)整納稅地的，由自治區(qū)地方稅務(wù)機關(guān)確定。5跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!第十一章印花稅StampDuty

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!二稅目、稅率稅目:13個1.10類合同2.營業(yè)帳簿3.權(quán)力許可證照4.“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”：是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)，包括土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同，以及個人無償贈與不動產(chǎn)所簽訂的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”等。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!舉例【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（）。（2007年）

A.商品房銷售合同B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同D.個人無償贈與不動產(chǎn)登記表【答案】ABD

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!二稅目、稅率4.適用1‰稅率的為“財產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產(chǎn)保險合同”；5.適用3‰稅率的是“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”（2008.4.24下調(diào)至1‰；2008.919賣方單邊征收）【例題·判斷題】印花稅實行比例稅率和定額稅率兩種稅率?，F(xiàn)行適用的比例稅率，最高的是最低的20倍（）。（2009年）【答案】“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”稅率2‰，所以√房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!三納稅義務(wù)人立合同人：指合同的當事人。不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人立據(jù)人立賬簿人：營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。領(lǐng)受人：權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!（一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

1.購銷合同，計稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)，適用稅率0.3‰。2.加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收入。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!舉例【例題·判斷題】對于由委托方提供原材料的加工承攬合同，凡是合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”和“購銷合同”計稅貼花；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照“加工承攬合同”計稅貼花。（）（2007年）

【答案】×

【解析】由委托方提供原材料的，按加工費和輔料金額依加工承攬合同計稅，原材料不交印花稅。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!

（一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同，計稅依據(jù)為勘察、設(shè)計收取的費用（即勘察、設(shè)計收入）。4.建筑安裝工程承包合同，計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計算應(yīng)納稅額。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!（一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

5.財產(chǎn)租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。注意兩點：（1）稅額不足1元的按照1元貼花。（2）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時按實際補貼印花。（兩步交稅法）房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!舉例6.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。【例題·計算題】某企業(yè)與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元（其中含裝卸費0.5萬元），貨運合同應(yīng)納印花稅為多少？【答案】貨運合同應(yīng)納印花稅＝（8萬元－0.5萬元）×0.5‰×10000＝37.5（元）房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!（一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

（3）對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花（4）對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!舉例9.財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。10.技術(shù)合同，計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)?！纠}·單選題】甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā)合同，記載金額共計500萬元，其中研究開發(fā)費用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應(yīng)繳納的印花稅為（）?！敬鸢浮緽

A.500元B.2400元C.3000元D.3600元【解析】應(yīng)納稅額＝（500-100）×0.3‰×2＝0.24（萬元）房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!（二）、計稅金額特殊規(guī)定

應(yīng)當全額計稅，不得作任何扣除。同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應(yīng)納稅額。有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!（二）、計稅金額特殊規(guī)定

商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。施工單位將自己承包的建設(shè)項目，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額計算應(yīng)納稅額。對股票交易征收印花稅均依書立時證券市場當日實際成交價格計算金額，由立據(jù)雙方當事人分別按1‰（從2007年5月30日起為3‰，2008年4月24日調(diào)為1‰）的稅率繳納印花稅。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!（三）應(yīng)納稅額的計算方法1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證上所記載的金額為計稅依據(jù)，計稅公式為：

應(yīng)納稅額＝計稅金額×比例稅率2.適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證件數(shù)為計稅依據(jù)，計稅公式為：

應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!舉例【答案】C【解析】（1）融資租賃合同，按合同所載租金總額、暫按借款合同計稅，應(yīng)納印花稅＝100（萬元）×3×0.05‰＝0.015（萬元）＝150（元）；（2）貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等，應(yīng)納印花稅＝（65－5－10）（萬元）×0.5‰＝0.025（萬元）＝250（元）；（3）貨車租賃合同，簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，應(yīng)納印花稅＝5元；（4）財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，應(yīng)納印花稅＝50×4000×1‰＝200（元）。該企業(yè)當月應(yīng)繳納的印花稅＝150+250+5+200＝605（元）。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!五稅收優(yōu)惠（九）企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定（了解）

1.關(guān)于資金賬簿的印花稅（1）實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。（2）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。（3）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。（4）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!舉例5與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。

【例題·多選題】下列各項中，免征或不征印花稅的有（）。

A.合同的副本或者抄本作正本使用

B.會計咨詢合同

C.財政貼息貸款合同

D.未列明金額的購銷合同【答案】BC

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!

2.匯貼或匯繳納稅法（1）此種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。

（2）匯貼納稅法。當一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。

（3）匯繳納稅法。如果同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，應(yīng)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。獲準匯總繳納印花稅的納稅人，應(yīng)持有稅務(wù)機關(guān)發(fā)給的匯繳許可證。匯總繳納的期限，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定，但最長不得超過1個月。納稅期限2009.1.1：15日3.委托代征法

稅務(wù)機關(guān)委托，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!2008年版印花稅票一套共9枚圖案分別為1角京劇《空城計》中的諸葛亮，2角豫劇《花木蘭》中的花木蘭，5角秦腔《龍鳳閣》中的徐彥昭，1元評劇《花為媒》中的張五可，2元黃梅戲《女駙馬》中的馮素珍，5元粵劇《昭君出塞》中的王昭君，10元川劇《白蛇傳》中的紫金鐃鈸，50元越劇《紅樓夢》中的林黛玉、100元昆劇《十五貫》中的婁阿鼠。2008年版印花稅票是國家稅務(wù)總局委托國家郵政局郵票印制局設(shè)計印刷的，設(shè)計者為著名郵票設(shè)計家王虎鳴。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!第十三章契稅一概念：契稅是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時對承受的單位和個人征收的一種稅，它屬于財產(chǎn)行為稅類。契稅實行一次性征收，普遍適用于內(nèi)外資企業(yè)和本外國公民。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!幾種特殊情況視同買賣房屋：（1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋

例如，甲某因無力償還乙某債務(wù)，而以自有的房產(chǎn)折價抵償債務(wù)。經(jīng)雙方同意，有關(guān)部門批準，乙某取得甲某的房屋產(chǎn)權(quán)，在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時，按房產(chǎn)折價款繳納契稅。（2）以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓（3）買方拆料或翻建新房房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!四、房屋贈予（符合條件的還需交土地增值稅）

包括以獲獎方式承受土地房屋權(quán)屬五、房屋交換（單位之間進行房地產(chǎn)交換還應(yīng)交土地增值稅）

（4）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬的行為。

（5）以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬，應(yīng)繳納契稅。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!【例題·單選題】（2007年）下列各項中，應(yīng)征收契稅的是（）。

A.法定繼承人承受房屋權(quán)屬

B.企業(yè)以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)

C.承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)

D.運動員因成績突出獲得國家獎勵的住房【答案】D房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!四、應(yīng)納稅額的計算一、計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)是不動產(chǎn)的價格。依不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價方法不同，契稅計稅依據(jù)有以下幾種情況：1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)；2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定；3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)；

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅，計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。5.房屋附屬設(shè)施征收契稅依據(jù)的規(guī)定。（1）采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，按照合同規(guī)定的總價款計算征收契稅。（2）承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如果是單獨計價的，按照當?shù)剡m用的稅率征收，如果與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的稅率。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!舉例【例題·單選題】（2005年）下列各項中，契稅計稅依據(jù)可由征收機關(guān)核定的是（）。

A.土地使用權(quán)出售

B.國有土地使用權(quán)出讓

C.土地使用權(quán)贈與

D.以劃撥方式取得土地使用權(quán)【答案】C房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!五稅收優(yōu)惠一、契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定

1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定次購買公有住房，免征契稅。

3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。

4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!舉例【例題·多選題】（2003）下列各項中，可以享受契稅免稅優(yōu)惠的有（）。

A.城鎮(zhèn)職工自己購買商品住房

B.政府機關(guān)承受房屋用于辦公

C.遭受自然災(zāi)害后重新購買住房

D.軍事單位承受房屋用于軍事設(shè)施【答案】BD房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁!二、契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定（二）企業(yè)股權(quán)重組

新規(guī)定：進一步支持國有企業(yè)改制重組，現(xiàn)將國有控股公司投資組建新公司有關(guān)契稅政策通知如下：

對國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責(zé)任公司資本總額50%以上，或國有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國有控股公司。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!舉例6.企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，減半征收契稅，全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁!7.房屋的附屬設(shè)施

對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，征收契稅；對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動的，不征收契稅。

8.繼承土地、房屋權(quán)屬

法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。

對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁!六契稅征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證的當天，為納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅期限：納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起的10日內(nèi)。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁!征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。不包括農(nóng)村。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁!四計稅依據(jù)和稅率（掌握）一、計稅依據(jù)

1.從價計征——計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由當?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁!四計稅依據(jù)和稅率（掌握）【例題·單選題】（2004年）某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，2003年7月l日用于投資聯(lián)營（收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險），投資期為5年。已知該企業(yè)當年取得固定收入50萬元，當?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2003年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。

A.6.0萬元B.9.6萬元C.10.8萬元D.15.6萬元【答案】C

【解析】以房產(chǎn)聯(lián)營投資，不擔(dān)風(fēng)險，只收取固定收入，應(yīng)由出租方按租金收入計繳房產(chǎn)稅；應(yīng)納房產(chǎn)稅=1000×（1-20%）×1.2%÷2+50×12%=10.8萬元房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁!四計稅依據(jù)和稅率（掌握）第三，房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定

（1）凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

（2）對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)施和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)施和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。

（3）納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應(yīng)的增加房屋的原值。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第62頁!四計稅依據(jù)和稅率（掌握）（5）居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅。

由實際經(jīng)營的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計征。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁!四計稅依據(jù)和稅率（掌握）二、稅率

1.從價計征：稅率為1.2%；

2.從租計征：稅率為12%，對個人按市場價格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。房屋租賃主要涉及房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、所得稅等稅種。財政部、國家稅務(wù)總局，自２００８年３月１日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，在３％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按４％的稅率征收房產(chǎn)稅。對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按４％的稅率征收房產(chǎn)稅。自２００８年３月１日起，對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。對個人出租住房，不區(qū)分用途，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁!舉例【例題·單選題】（2003年）某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20%后的余值計稅。該企業(yè)當年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。

A.4.8萬元B.24萬元C.27萬元D.28.8萬元【答案】C【解析】自身經(jīng)營用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價計征，臨街房4月1日才出租，1至3月仍從價計征，自身經(jīng)營用房應(yīng)納房產(chǎn)稅=（3000-1000）×（1-20%）×1.2%+1000×（1-20%）×1.2%÷12×3=19.2+2.4=21.6（萬元）；出租的房產(chǎn)按本年租金從租計征=5×9（月）×12%=5.4（萬元），當年應(yīng)納房產(chǎn)稅=21.6+5.4=27（萬元）。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁!五稅收優(yōu)惠（一）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。

（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁!五稅收優(yōu)惠（六）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。

1.損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

2.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。3.基建工地的臨時性房屋，在施工期間免征

4.為鼓勵利用地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅。

5.對房管部門經(jīng)租的居民住房。

6.對高校后勤實體免征房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第67頁!舉例【例題·單選題】某供熱企業(yè)生產(chǎn)用房原值8000萬元，還擁有一個內(nèi)部職工醫(yī)院、一個幼兒園、一個超市和一個學(xué)校，房產(chǎn)的原值分別為280萬元、100萬元、100萬元和120萬元。已知當?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%，2007年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收入。該企業(yè)2007年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）萬元。

A.31.1B.46.66C.47.23D.77.76【答案】B【解析】內(nèi)部職工醫(yī)院、幼兒園、學(xué)校均屬于房產(chǎn)稅免稅單位，向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。該企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅=（8000+100）×（1-20%）×1.2%×（5000－2000）÷5000=46.66萬元。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第68頁!舉例【例題·單選題】（2007年）某企業(yè)2006年2月委托一施工單位新建廠房，9月對建成的廠房辦理驗收手續(xù)，同時接管基建工地上價值100萬元的材料棚，一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，原值合計1100萬元。該企業(yè)所在省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為30%。2006年企業(yè)該項固定資產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。

A.2.1萬元B.2.31萬元C.2.8萬元D.3.08萬元【答案】B【解析】根據(jù)房產(chǎn)稅法規(guī)定：在基建工地為基建工程服務(wù)的各種工棚、材料棚等臨時性房屋，在施工期間一律免征房產(chǎn)稅；當施工結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接受的次月起照章納稅。本題中9月廠房辦理驗收手續(xù)，10月計算房產(chǎn)稅，當年為3個月。

2006年應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1100×（1-30%）×1.2%×3/12＝2.31（萬元）

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第69頁!六申報繳納納稅義務(wù)發(fā)生時間（重點是：納稅義務(wù)發(fā)生時間——當月與次月區(qū)分）1、將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起納稅。2、新建或新購入的房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)在建成或購入30日內(nèi)，向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報登記，從次月起開始納稅。3、委托施工企業(yè)建設(shè)的房產(chǎn)，從辦理驗收手續(xù)之次月起納稅。4、購置存量房，從辦理過戶手續(xù)之次月起納稅。5、出租出借房產(chǎn)，從交付出租出借房產(chǎn)之次月起納稅。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第70頁!舉例【答案】BC

【解析】將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅，A選項不正確；選項購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅,D選項表述不正確。

房產(chǎn)稅的重點問題：計稅依據(jù)、稅率

稅額計算中需要考慮：優(yōu)惠政策、與其他稅種的結(jié)合。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第71頁!一概念

是對在我國境內(nèi)依法應(yīng)當?shù)焦?、交警、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛和船舶根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅單位和年稅額標準計算征收的一種財產(chǎn)稅(2007.1.1)

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第72頁!三納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員適用車船稅的規(guī)定。交強險保險機構(gòu)為代收代繳義務(wù)人

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第73頁!四稅目與稅率——分類定額稅率三輪汽車、低速貨車按自重每噸60元摩托車每輛80元包括二輪、三輪機動船（按凈噸位每噸）：凈噸位小于或等于200噸3元凈噸位201噸至2000噸4元凈噸位2001噸至10000噸5元凈噸位10001噸以上6元拖船和非機動駁船分別按機動船舶稅額的50％計算

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第74頁!五稅收優(yōu)惠

4.軍隊、武警專用的車船：是指按照規(guī)定在軍隊、武警車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車船；5.警用車船：是指公安機關(guān)、國家安全機關(guān)、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶；6.按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；7.依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第75頁!舉例【例題·多選題】（2007年）下列車船屬于法定免稅的有（）。

A.專項作業(yè)車B.警用車船

C.非機動駁船D.捕撈、養(yǎng)殖漁船【答案】BD

【解析】非機動駁船、專項作業(yè)車不在免稅范圍之內(nèi)，A、C選項不正確。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第76頁!舉例二、應(yīng)納稅額的計算方法

購置的新車船，購置當年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)【例題·多選題】下列項目中，以“輛”為計稅依據(jù)計算車船稅的有（）。

A.船舶B.摩托車

C.客車D.貨車【答案】BC

【解析】選項A，船舶以“凈噸位”為計稅依據(jù)；選項D，貨車以“自重噸位”為計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第77頁!舉例【例題·單選題】某小型運輸公司擁有并使用以下車輛：（1）農(nóng)業(yè)機械部門登記的拖拉機5輛，自重噸位為2噸；（2）自重5噸的載貨卡車10輛；（3）自重噸位為4噸的汽車掛車5輛。當?shù)卣?guī)定，載貨汽車的車輛稅額為60元/噸，該公司當年應(yīng)納車船稅為（）。

A.3900元B.4020元

C.4200元D.4260元【答案】C

【解析】（1）在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機械）部門登記為拖拉機的車輛，免征車船稅；（2）卡車應(yīng)納稅額＝5×60×10＝3000元；（3）汽車掛車沒有優(yōu)惠的規(guī)定，應(yīng)納稅額＝4×60×5＝1200元。該運輸公司應(yīng)納車船稅＝3000+1200＝4200元。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第78頁!七征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅期限1.車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。2.未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月3.未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地稅機關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間。按年申報，具體由省規(guī)定（內(nèi)蒙古按年申報繳納，一次繳清全年稅款

納稅期限：代收代繳部分15日）房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第79頁!征收管理三、納稅申報1.車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當代為繳納車船稅?！蹲?37四、其他管理規(guī)定本章重點內(nèi)容：

1.車船稅的計稅依據(jù)；

2.車船稅稅額的計算；

3.車船稅的減免稅優(yōu)惠；

4.車船稅的征收管理。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第80頁!一概念印花稅的納稅人，是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證的單位和個人征收的一種稅特點:1.兼憑證稅和行為稅性質(zhì)2.征收范圍廣泛3.稅收負擔(dān)比較輕4.由納稅人自行完成納稅義務(wù)房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第81頁!舉例【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)當征收印花稅的項目有（）。（2000年）

A.產(chǎn)品加工合同B.法律咨詢合同C.技術(shù)開發(fā)合同D.出版印刷合同【答案】ACD房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第82頁!二稅目、稅率二、稅率（需記，社會上考試不給）

印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。

1.適用0.05‰稅率的為“借款合同”；

2.適用0.3‰稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；

3.適用0.5‰稅率的是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計合同”、“貨物運輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第83頁!三納稅義務(wù)人印花稅的納稅人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機關(guān)、部隊）和事業(yè)單位，中、外籍個人。

印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下六類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第84頁!四應(yīng)納稅額的計算（掌握）應(yīng)納稅額＝計稅金額×比例稅率

應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）

余額計稅：貨物運輸合同、技術(shù)合同

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第85頁!（一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

（1）如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。（2）如果由委托方提供原材料金額的，原材料不計稅，計稅依據(jù)為加工費和輔料，適用稅率0.5‰。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第86頁!舉例【例題·計算題】某高新技術(shù)企業(yè)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；計算高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當繳納的印花稅。

【答案】應(yīng)納稅額＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰＝36（元）房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第87頁! 舉例【例題·單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）。

A.1.785萬元B.1.80萬元C.2.025萬元D.2.04萬元【答案】D

【解析】施工企業(yè)將承包工程分包或轉(zhuǎn)包所簽合同，應(yīng)根據(jù)分包合同或轉(zhuǎn)包合同計載金額計算應(yīng)納稅額，該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅＝（6000+800）×0.3‰＝2.04（萬元）。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第88頁!舉例【例題·單選題】2006年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時，預(yù)收租金5000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金7500元。甲公司5月份應(yīng)補繳印花稅（）。（2007年）

A.7.5元B.8元C.9.5元D.12.5元【答案】A

【解析】根據(jù)印花稅法規(guī)定：有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花稅票。

應(yīng)補繳印花稅＝（5000＋7500）×1‰－5＝7.5（元）

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第89頁!（一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

7.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）。8.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金），特殊情況應(yīng)了解（1）凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。

（2）借貸雙方簽訂的流動周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負擔(dān)，對這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第90頁!舉例【例題·單選題】某鋼鐵公司與機械進出口公司簽訂購買價值2000萬元設(shè)備合同，為購買此設(shè)備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為（）【答案】D

A.1500元B.6500元C.7000元D.7500元【解析】本題涉及三項應(yīng)稅行為1購銷合同應(yīng)納稅額＝2000×0.3‰＝0.6萬元，產(chǎn)生納稅義務(wù)后合同作廢不能免稅；2借款合同應(yīng)納稅額＝2000×0.05‰＝0.1萬元；3融資租賃合同屬于借款合同，應(yīng)納稅額＝1000×0.05‰＝0.05（萬元）。該廠應(yīng)納稅額＝0.6+0.1+0.05＝0.75萬元房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第91頁!（一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。購買、繼承、贈予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時證券市場當日實際成交價格為依據(jù)，由立據(jù)雙方當事人分別按1‰的稅率繳納印花稅。12.營業(yè)賬簿（1）記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。

凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。

（2）其他營業(yè)賬簿，計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。13.權(quán)利、許可證照，計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件5元。（一個半稅目）

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第92頁!（二）、計稅金額特殊規(guī)定

應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按每件5元。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第93頁!（二）、計稅金額特殊規(guī)定對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。

對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應(yīng)納稅額。

由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第94頁!舉例【例題·單選題】某交通運輸企業(yè)2005年12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運輸費用65萬元（含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元）；（3）與某運輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險公司簽訂保險合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責(zé)任險，每輛車每年支付保險費4000元。該企業(yè)當月應(yīng)繳納的印花稅是（）。（2006年）

A.505元B.540元C.605元D.640元房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第95頁!五稅收優(yōu)惠享受免稅的憑證有：

（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；

但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。

（二）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；

（三）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；

（四）無息、貼息貸款合同；

（五）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；

（六）房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同；

（七）農(nóng)牧業(yè)保險合同；

（八）特殊貨運合同；

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第96頁!五稅收優(yōu)惠（5）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。2.各類應(yīng)稅合同的印花稅

企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅

企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。4.股權(quán)分置試點改革轉(zhuǎn)讓的印花稅股權(quán)分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第97頁!六征收管理與納稅申報（一）、納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征

1.自行貼花納稅法

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)自行計算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務(wù)才算全部履行完畢。

對于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當補貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第98頁!舉例【例題·多選題】采用自行貼花方法繳納印花稅的，納稅人應(yīng)（）。（2005年）

A.自行申報應(yīng)稅行為

B.自行計算應(yīng)納稅額

C.自行購買印花稅票

D.自行一次貼足印花稅票并注銷【答案】BCD

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第99頁!

第十二章契稅DeedTax

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第100頁!二征稅對象（熟悉）契稅的征稅對象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬這種行為。學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容，注意與土地增值稅征稅范圍的交叉之處。契稅征稅對象具體包括以下五種具體情況：

一、國有土地使用權(quán)出讓（不交土地增值稅）

二、國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（還應(yīng)交土地增值稅）

土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

三、房屋買賣（符合條件的還需交土地增值稅）房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第101頁!幾種特殊情況視同買賣房屋：【例題·單選題】甲企業(yè)以自有房產(chǎn)作為抵押向某商業(yè)銀行借入一年期貸款1000萬元，房產(chǎn)賬面價值600萬元，抵押時市價900萬元；一年后無力償還，將房產(chǎn)折價給銀行抵償了1080萬元的債務(wù)本息，低債時房產(chǎn)市價1100萬元。當?shù)匾?guī)定的契稅稅率為3%，契稅的正確處理是（）。

A.甲企業(yè)應(yīng)納契稅30萬元B.甲企業(yè)應(yīng)納契稅33萬元

C.銀行應(yīng)納契稅30萬元D.銀行應(yīng)納契稅32.4萬元【答案】D

【解析】甲企業(yè)不用繳納契稅；銀行（承受方）按房產(chǎn)折價款繳納契稅，應(yīng)納稅額＝1080×3%＝32.4（萬元）。

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第102頁!

六、承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金

對承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金，要計征契稅。不得因減免土地出讓金而減免契稅?！纠}·多選題】（2005年）下列各項中，應(yīng)當征收契稅的有（）。

A.以房產(chǎn)抵債B.將房產(chǎn)贈與他人

C.以房產(chǎn)作投資D.子女繼承父母房產(chǎn)]【答案】ABC房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅共113頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第103頁!三、納稅義務(wù)人與稅率（一）、納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人。單位包括內(nèi)外資企業(yè)，事業(yè)單位，國家機關(guān)，軍事單位和社會團體。個人包括中國公民和外籍人員?！纠}·判斷題】境內(nèi)承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個人為契稅的納稅人，但不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。（）【答案】×（二）、稅率

契稅實行3%-5%的幅度稅率。2008.11.1是對個人首次