收入、費(fèi)用和利潤概述1.概念及特征：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。【提示】非日?；顒优e例：企業(yè)處置固定資產(chǎn)或出售無形資產(chǎn)、中獎、接受捐贈等?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)收入的是（ ）。（2017年改編）A.出租固定資產(chǎn)取得的租金B(yǎng).接受捐贈取得的現(xiàn)金C.處置無形資產(chǎn)取得的凈收益D.股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利【答案】A【解析】選項(xiàng)B計(jì)入營業(yè)外收入；選項(xiàng)C計(jì)入資產(chǎn)處置損益；選項(xiàng)D計(jì)入投資收益。【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于工業(yè)企業(yè)營業(yè)收入的有（ ）。（2017年）A.債權(quán)投資的利息收入B.出租無形資產(chǎn)的租金收入C.銷售產(chǎn)品取得的收入D.出售無形資產(chǎn)的凈收益【答案】BC【解析】選項(xiàng)A計(jì)入投資收益；選項(xiàng)B計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；選項(xiàng)C計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入；選項(xiàng)D計(jì)入資產(chǎn)處置損益；選項(xiàng)BC屬于工業(yè)企業(yè)的營業(yè)收入。2.收入的分類分類依據(jù)類別備注（1）按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（2）按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同主營業(yè)務(wù)收入為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動實(shí)現(xiàn)的收入其他業(yè)務(wù)收入與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實(shí)現(xiàn)的收入01請售商品收入02提供勞務(wù)收入03止渡貴產(chǎn)使用權(quán)收入1：銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)（二）一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理（三）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理（四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理（五）銷售退回的處理（六）采用預(yù)收款方式銷售商品的賬務(wù)處理（七）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理（八）銷售材料等存貨的處理（一）銷售商品收入的確認(rèn)1.銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：條件補(bǔ)充說明（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方應(yīng)關(guān)注交易實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移判斷，大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報(bào)酬伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，則不受本條件的限制（3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)企業(yè)在銷售商品時，如估計(jì)價款收回的可能性不大（低于50%），即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入（4）收入的金額能夠可靠地計(jì)量商品價格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)收入（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。如果銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理的估計(jì)，此時企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，若已收到價款，應(yīng)將已收到的價款確認(rèn)為負(fù)債【例題?多選題】下列各項(xiàng)中不滿足收入確認(rèn)條件，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)收入的有（ ）。A.寄存本單位的已售商品B.售后回購的商品C.售出商品后得知對方公司已破產(chǎn)清算D.已售商品成本無法可靠取得【答案】BCD【解析】A選項(xiàng)滿足全部條件，B不滿足第二條，C不滿足第三條，D不滿足第五條?！纠}?判斷題】銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)在收到貨款時確認(rèn)收入。（ ）（2016年）【答案】x【解析】銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理估計(jì)的，不滿足收入確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。（二）一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理.確認(rèn)是否符合收入確認(rèn)條件（前面5條）2.收入確認(rèn)的時間（初級實(shí)務(wù)大致要求掌握范圍）銷售方式確認(rèn)收入時間小新點(diǎn)采用托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入“辦妥”交款提貨方式在開出發(fā)票賬單收到貨款時收錢開票時確認(rèn)預(yù)收貨款方式發(fā)出商品時確認(rèn)先收錢，發(fā)貨才確認(rèn)支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式在收到受托方開出的代銷清單時知道賣多少時確認(rèn)【例題?多選題】下列關(guān)于企業(yè)銷售商品收入確認(rèn)時點(diǎn)的表述中，正確的有（ ）。（2014年）A.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入B.采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)在收到貨款時確認(rèn)收入C.采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)在開出發(fā)票收到貨款時確認(rèn)收入D.采用托收承付方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入【答案】ACD【解析】采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，選項(xiàng)B不正確。.企業(yè)銷售商品在符合收入確認(rèn)的條件時，按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額，同時結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的銷售成本。.基本賬務(wù)處理確認(rèn)收入：借：銀行存款（應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（代墊款項(xiàng)）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備（銷售存貨所對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備，一般沒有）貸：庫存商品【舉例】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為400000元，增值稅稅額為64000元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為464000元，期限為2個月；該批商品由甲公司的運(yùn)輸隊(duì)運(yùn)輸并收取運(yùn)輸費(fèi)，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2000元，增值稅稅額為200元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為320000元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）借：應(yīng)收票據(jù) 464000TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)收賬款 2200貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000\o"CurrentDocument"其他業(yè)務(wù)收入 2000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 64200（2）借：主營業(yè)務(wù)成本 320000貸：庫存商品 320000（三）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理.會計(jì)處理：如果企業(yè)售出商品但不符合銷售商品收入確認(rèn)的五項(xiàng)條件，不應(yīng)確認(rèn)收入。.科目設(shè)置為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目本資料由CPA聯(lián)盟提供。QQ：239754M33，微信:bidcpaOlO^（資產(chǎn)類）。http://cicpaO10,com/7cicpa^（資產(chǎn)類）。3.基本賬務(wù)處理情形會計(jì)處理發(fā)出商品時借：發(fā)出商品（成本價）貸：庫存商品（成本價）同時，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生時（納稅義務(wù)未發(fā)生時不做此分錄）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價X適用稅率）滿足收入確認(rèn)條件時借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（成本價）【提示】“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映?！九e例】甲公司于2018年6月3日采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅稅額為16000元；該批商品成本為60000元。甲公司在銷售該批商品時已得知乙公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與乙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：發(fā)出商品時：TOC\o"1-5"\h\z借：發(fā)出商品 60000貸：庫存商品 60000同時，因甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額:借：應(yīng)收賬款 16000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 16000【接上例】假定2018年11月甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款，甲公司應(yīng)在乙公司承諾付款時確認(rèn)收入，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：【答案】借：應(yīng)收賬款 100000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 60000貸：發(fā)出商品 60000【接上例】假定甲公司于2018年12月6日收到乙公司支付的貨款，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款 116000貸：應(yīng)收賬款 116000（四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理企業(yè)銷售商品收入的金額通常按照從購貨方已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款確定。在確定銷售商品收入的金額時，應(yīng)注意區(qū)分下列因素：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓。類別內(nèi)容會計(jì)處理1.商業(yè)折扣企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價格扣除確認(rèn)收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的金額【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2018年11月1日，對外銷售M商品20000件，每件不含增值稅銷售價格為15元，給予10%的商業(yè)折扣，符合收入確認(rèn)條件。下列各項(xiàng)中，該企業(yè)銷售商品會計(jì)處理正確的是（）。（2017年改編）A.確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)4.8萬元B.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入27萬元C.確認(rèn)管理費(fèi)用3萬元D.確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬元【答案】B【解析】相關(guān)會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 31.32貸：主營業(yè)務(wù)收入 27（20000X15X（1-10%）/10000）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4.32類別內(nèi)容會計(jì)處理2.現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在確定銷售商品收入時不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣在計(jì)算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。【提示】初級考試基本都是不考慮增值稅【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理表述正確的有（）。（2018年）A.收回銷貨款發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)沖減當(dāng)期商品銷售收入B.收回銷貨款發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用C.銷售商品附有現(xiàn)金折扣條件，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定商品銷售收入D.銷售商品附有現(xiàn)金折扣條件，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)應(yīng)收賬款【答案】BC【解析】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，收回銷貨款發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2014年4月1日，該企業(yè)向某客戶銷售商品20000件，單位售價為20元（不含增值稅），單位成本為10元，給予客戶10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日發(fā)出商品，并符合收入確認(rèn)條件。銷售合同約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30（計(jì)算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。不考慮其他因素，該客戶于4月15日付款時享有的現(xiàn)金折扣為（ ）元。（2015年）A.4680B.3600C.4212D.4000【答案】B【解析】銷售商品確認(rèn)的收入=20000*20*（1-10%）=360000（元）；計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，則4月15日付款享有的現(xiàn)金折扣=360000X1%=3600（元）。第44講-收入（2）第一節(jié)收入1：銷售商品收入（四）銷售退回的會計(jì)處理類別內(nèi)容會計(jì)處理3.銷售折讓是企業(yè)因售出商品在規(guī)格、型號、質(zhì)量等方面存在問題或不符合要求等原因而在售價上給予的減讓（1）發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的凈額確認(rèn)（2）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入后發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額銷售折讓分兩種情況進(jìn)行處理（不考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）：（1）銷售折讓如果發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的凈額確認(rèn)。確認(rèn)收入：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入（扣除折讓后的凈額）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品【提示】商品已發(fā)出不滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)至“發(fā)出商品”科目中。（2）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額?；举~務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)收入（折扣額度）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等【舉例】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100000元，增值稅稅額為16000元。該批商品的成本為70000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同要求，要求在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄（1）銷售實(shí)現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款 116000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 16000借：主營業(yè)務(wù)成本 70000貸：庫存商品 70000（2）發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入 （100000x5%）5000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 800貸：應(yīng)收賬款 5800（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時：借：銀行存款 110200貸：應(yīng)收賬款 110200【例題?單選題】2018年8月2日，甲公司向乙公司賒銷一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為48萬元，符合收入確認(rèn)條件。9月15日，乙公司發(fā)現(xiàn)該批商品外觀有毀損情況，要求按不含稅銷售價格給予5%的折讓。甲公司同意并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。同日收到乙公司支付的貨款。下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司銷售折讓會計(jì)處理結(jié)果表述不正確的是（）。（2017年改編）A.沖減應(yīng)交稅費(fèi)2.4萬元B.沖減主營業(yè)務(wù)收入15萬元C.增加銷售費(fèi)用17.4萬元D.沖減應(yīng)收賬款17.4萬元【答案】C【解析】2018年8月2日，賒銷商品：TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)收賬款 348貸：主營業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 489月15日，發(fā)生銷售折讓：借：主營業(yè)務(wù)收入 15應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.4貸：應(yīng)收賬款 17.4借：銀行存款 330.6貸：應(yīng)收賬款 330.6（五）銷售退回的處理企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進(jìn)行會計(jì)處理。分類會計(jì)處理補(bǔ)充（1）尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品【提示】如該項(xiàng)銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額（2）已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回沖減收入：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等沖減成本：借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)來處理（初級不涉及）【舉例】甲公司2018年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2018年6月2日出售給乙公司100件，并已開具增值稅專用發(fā)票，每件商品售價為300元，適用的增值稅稅率為16%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。驗(yàn)收退貨入庫時，甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：6月2日發(fā)出商品并確認(rèn)增值稅：借：應(yīng)收賬款 4800貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4800（300*100*16%）借：發(fā)出商品(210X100)21000借：發(fā)出商品TOC\o"1-5"\h\z貸：庫存商品 210009月5日收到退回的商品：借：庫存商品 （210X10）2100貸：發(fā)出商品 2100借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 480貸：應(yīng)收賬款 480【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的有（ ）。（2015年）A.已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售退回，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入B.采用托收承付方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入C.銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前，銷售收入應(yīng)按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)D.采用預(yù)收款方式銷售商品，應(yīng)在款項(xiàng)全部收妥時確認(rèn)收入【答案】AC【解析】采用托收承付方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品且在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入，選項(xiàng)B錯誤；采用預(yù)收款方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，選項(xiàng)D錯誤。（六）采用預(yù)收款方式銷售商品的賬務(wù)處理預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時才轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品的實(shí)際成本為600000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為800000元，增值稅稅額為128000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款（按銷售價格計(jì)算），剩余款項(xiàng)于2個月后支付，并一次性開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）收到60%貨款時：借：銀行存款 480000貸：預(yù)收賬款 480000（2）收到剩余貨款及增值稅稅款、交付商品并開具增值稅專用發(fā)票時：借：預(yù)收賬款 480000銀行存款 448000貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 128000借：主營業(yè)務(wù)成本 600000貸：庫存商品 600000

（七）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理【擴(kuò)展】常見的代銷方式有：收取手續(xù)費(fèi)（掌握）、視同買斷（自己定價、可退貨）、包銷（自己定價、不可退貨）。采用支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷商品：會計(jì)處理委托方發(fā)出商品時，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入收到受托方開出的代銷清單時，確認(rèn)為銷售商品收入將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用受托方代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi)，確認(rèn)勞務(wù)收入科目設(shè)置：委托方：“委托代銷商品”受托方：“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”雙方結(jié)算手緋費(fèi)愛把方代耀受托方向委托方交忖他鉆法電 雙方結(jié)算手緋費(fèi)愛把方代耀受托方向委托方交忖他鉆法電 _ /委托方向受托方開具索票重托方發(fā)出面品對象情形賬務(wù)處理1.委托方發(fā)出代銷商品時借：委托代銷商品/發(fā)出商品（成本價）貸：庫存商品（成本價）收到受托方代銷清單時（同時滿足增值稅納稅義務(wù)時）借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品/發(fā)出商品（成本價，賣多少，抵多少）雙方結(jié)算時借：銀行存款（收入+稅-手續(xù)費(fèi)（含稅））銷售費(fèi)用（受托方收取的手續(xù)費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【手續(xù)費(fèi)】貸：應(yīng)收賬款2.受托方收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【抵消前開發(fā)票】貸：應(yīng)付賬款【委托方應(yīng)收款項(xiàng)】同時：借：受托代銷商品款【減少】貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款【價款+稅款】雙方結(jié)算時貸：銀行存款雙方結(jié)算時其他業(yè)務(wù)收入（受托方收取的手續(xù)費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【舉例】甲公司委托乙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定乙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（增值稅率6%）。乙公司對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10000元，增值稅稅額為1600元，款項(xiàng)已收到。甲公司收到乙公司開具的代銷清單時，向乙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，并收到乙公司提供代銷服務(wù)開具的增值稅專用發(fā)票，注明的價款為1000元，增值稅稅額為60元。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司對商品采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算，乙公司采用進(jìn)價核算代銷商品。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）發(fā)出商品時：TOC\o"1-5"\h\z借：委托代銷商品 12000貸：庫存商品 12000（2）收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款 11600貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1600借：主營業(yè)務(wù)成本 6000貸：委托代銷商品 6000借：銷售費(fèi)用 1000（10000X10%）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60貸：應(yīng)收賬款 1060（3）收到乙公司支付的貨款時：借：銀行存款 10540貸：應(yīng)收賬款 10540乙公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）收到商品時：借：受托代銷商品 20000貸：受托代銷商品款 20000（2）對外銷售時：借：銀行存款 11600貸：受托代銷商品 10000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1600（3）收到甲公司開具的增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1600貸：應(yīng)付賬款 1600借：受托代銷商品款 10000貸：應(yīng)付賬款 10000（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時：借：應(yīng)付賬款 11600貸：銀行存款 10540其他業(yè)務(wù)收入 1000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 60【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)收到委托代銷清單時確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入的會計(jì)科目是（ ）。（2018年）A.銷售費(fèi)用B.其他業(yè)務(wù)成本C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.管理費(fèi)用【答案】A【解析】企業(yè)收到委托代銷清單時確認(rèn)的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的會計(jì)處理，表述正確的有（ ）。（2013年）A.委托方通常在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入B.委托方發(fā)出商品時應(yīng)按約定的售價記入“委托代銷商品”科目C.受托方應(yīng)在代銷商品銷售后按照雙方約定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入D.受托方一般應(yīng)按其與委托方約定的售價總額確認(rèn)受托代銷商品款【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B,采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時，委托方發(fā)出商品應(yīng)按商品成本記入“委托代銷商品”科目。（八）銷售材料等存貨的處理企業(yè)在日常活動中還可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨(dú)計(jì)價的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、單獨(dú)計(jì)價包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷售，實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算?；举~務(wù)處理：借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有（ ）。A.對外銷售材料收入B.出售專利所有權(quán)收入C.處置營業(yè)用房凈收益D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入【答案】AD【解析】選項(xiàng)B出售無形資產(chǎn)所有權(quán)和選項(xiàng)C處置營業(yè)用房都是非日常經(jīng)營活動，取得的處置凈損益要記入到資產(chǎn)處置損溢中，不記入到其他業(yè)務(wù)收入中。第45講-收入（3）第一節(jié)收入2：提供勞務(wù)收入（一）在同一會計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)（二）勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會計(jì)期間（一）在同一會計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)（如一年內(nèi)）對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為合同或協(xié)議金額，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。【小新點(diǎn)】同一期間開始、結(jié)束，交易完成時確認(rèn)收入?；举~務(wù)處理：發(fā)生勞務(wù)成本時：借：勞務(wù)成本（歸集勞務(wù)成本發(fā)生額）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【有的話】貸：銀行存款等確認(rèn)收入時：借：銀行存款等貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營(其他)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本(二)勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會計(jì)期間(如跨年).提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠口/京估計(jì).I提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估彳1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對提供勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。同時滿足下列條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理估計(jì)。(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)通常情況下，企業(yè)提供的勞務(wù)符合合同或協(xié)議要求，接受勞務(wù)方承諾付款，就表明提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：①已完工作的測量，要由專業(yè)的測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量；②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理的估計(jì)。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入X本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本X本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用【小新點(diǎn)】本期應(yīng)確認(rèn)的=按進(jìn)度算的-已確認(rèn)的【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的依據(jù)有( )。(2018年)A.專業(yè)測量師的測量結(jié)果B.已發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例。已收取的價款占預(yù)計(jì)總價款的比例D.已經(jīng)提供的勞務(wù)量占預(yù)計(jì)總勞務(wù)量的比例【答案】ABD【解析】企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：①已完工作的測量，由專業(yè)的測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量；②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例?！纠}?判斷題】企業(yè)對于交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的勞務(wù)不能采用完工百分比法確認(rèn)收入（ ）。（2018年）【答案】J基本賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款借：勞務(wù)成本（歸集勞務(wù)成本發(fā)生額）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本【提示】與在同一會計(jì)期間內(nèi)開始并完工的勞務(wù)會計(jì)分錄基本相同?！纠}?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2017年12月1日，與乙公司簽訂了一項(xiàng)為期6個月的咨詢合同，合同不含稅總價款為60000元，當(dāng)日收到總價款的50%,增值稅稅額為1800元。截至年末，甲公司累計(jì)發(fā)生勞務(wù)成本6000元，估計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本34000元，完工進(jìn)度按照已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定。2017年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)勞務(wù)的收入為（）元。（2018年）900030000600040000【答案】A【解析】完工進(jìn)度按照已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定，完工進(jìn)度 =6000:（6000+34000）X100%=15%,所以應(yīng)確認(rèn)的收入=60000*15%=9000（元）?！纠}?單選題】2014年11月1日，甲公司接受乙公司委托為其安裝一項(xiàng)大型設(shè)備，安裝期限為8個月，合同約定乙公司應(yīng)支付安裝費(fèi)總額為60000元，當(dāng)日收到乙公司20000元預(yù)付款，其余款項(xiàng)安裝結(jié)束驗(yàn)收合格后一次付清。截至2014年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)15000元，預(yù)計(jì)至安裝完成還將發(fā)生安裝費(fèi)25000元，該公司按已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。不考慮其他因素，甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）元。（2015年）22500150002000060000【答案】A【解析】2014年年末的完工進(jìn)度=15000/（15000+25000）X100%=37.5%；2014年應(yīng)確認(rèn)的收入=60000*37.5%=22500（元）?！纠}?單選題】2015年11月20日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)為期3個月的勞務(wù)合同，合同總價款為70萬元（不含增值稅）；當(dāng)日收到乙公司預(yù)付合同款項(xiàng)30萬元。該勞務(wù)符合按完工百分比法確認(rèn)收入的條件。2015年末經(jīng)過專業(yè)測量師測量，勞務(wù)的完工程度為40%。甲公司2015年末應(yīng)確認(rèn)的該勞務(wù)收入為（ ）萬元。（2016年）12283070【答案】B【解析】甲公司2015年末應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=70*40%=28（萬元）?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入表述不正確的是（ ）。（2012年）A.企業(yè)在商品銷售后如能夠繼續(xù)對其實(shí)施有效控制，則不應(yīng)確認(rèn)收入B.企業(yè)采用交款提貨方式銷售商品，通常應(yīng)在開出發(fā)票賬單并收到貨款時確認(rèn)收入C.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入D.企業(yè)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量，但已收到價款的，應(yīng)按照已收到的價款確認(rèn)收入【答案】D【解析】企業(yè)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，若已收到價款，應(yīng)將已收到的價款確認(rèn)為負(fù)債，選項(xiàng)D錯誤。2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，即不能同時滿足前面所講的四個條件，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。此時企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，并按以下方法處理：（判斷題）（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本?！咎崾尽看_認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額反映為損失。（3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！拘⌒曼c(diǎn)】能收回，正常確認(rèn)；部分收回，收多少是多少；完全收不回來的，不確認(rèn)收入，但要算成本?！纠}?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2017年10月甲公司接受乙公司委托，向其提供一項(xiàng)為期5個月的培訓(xùn)業(yè)務(wù)，合同總收入為35萬元（不含增值稅），截至12月31日，已經(jīng)收到合同價款15萬元（不含增值稅），發(fā)生勞務(wù)成本18萬元，剩余款項(xiàng)因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難可能難以收回。不考慮其他因素，2017年甲公司提供培訓(xùn)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。（2018年）18352115【答案】D【解析】如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本。確認(rèn)的勞務(wù)收入金額小于已發(fā)生的勞務(wù)成本的差額反映為損失。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容：）讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)而取得的使用費(fèi)收入；）出租固定資產(chǎn)取得的租金；）進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息；）進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量1.讓渡資產(chǎn)使用費(fèi)的確認(rèn)需同時滿足以下兩個條件：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量?！纠}?多選題】某制造企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租一臺大型設(shè)備，租賃期為2年，每年年末收取租金，按月計(jì)提折舊。下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)出租設(shè)備的會計(jì)處理表述正確的有（ ）。（2016年）A.租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入B.計(jì)提的出租設(shè)備減值準(zhǔn)備確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失C.計(jì)提的出租設(shè)備折舊確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本D.租賃期滿時一次性確認(rèn)收入【答案】ABC【解析】企業(yè)經(jīng)營租出設(shè)備取得租金收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，設(shè)備折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C正確；出租設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)B正確；租賃期內(nèi)應(yīng)分期確認(rèn)收入，選項(xiàng)D錯誤。2.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量（1）利息收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照其他單位使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。（2）使用費(fèi)收入（判斷題）情形會計(jì)處理合同或協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次收取不提供后續(xù)服務(wù)的視同銷售該資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入需要提供后續(xù)服務(wù)的在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的按合同協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入【小新點(diǎn)】一次收取，需后續(xù)服務(wù)的分期確認(rèn)；（本來就是）分期收取，怎么約定怎么來。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目；所讓渡資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額等，一般記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目?；举~務(wù)處理取得租金收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊【出租固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）】累計(jì)攤銷【出租無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）】【舉例】甲公司為增值稅一般納稅人，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)適用的增值稅稅率為6%。甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓某商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1200000元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1800000元。假定甲公司均于每年末收到使用費(fèi)，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）第一年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入=1200000X10%=120000（元），應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=120000X6%=7200（元）借：銀行存款 127200貸：其他業(yè)務(wù)收入 120000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7200（2）第二年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入=1800000X10%=180000（元），應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=180000X6%=10800（元）借：銀行存款 190800貸：其他業(yè)務(wù)收入 180000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10800【例題?單選題】制造業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)取得收入時的貸方科目為（）。（2018年）A.投資收益B.主營業(yè)務(wù)收入C.營業(yè)外收入D.其他業(yè)務(wù)收入【答案】D【解析】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。【例題?單選題】2017年1月5日，某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為3年，每年年末收取不含稅使用費(fèi)10萬元。該項(xiàng)專利成本為60萬元，收益年限為10年。采用年限平均法進(jìn)行攤銷。不考慮其他因素，2017年轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)使用權(quán)對該公司當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為（ ）萬元。（2018年）126104【答案】D【解析】取得的使用費(fèi)收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的金額是10萬元，該無形資產(chǎn)的攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，金額為60-10=6萬元，因此轉(zhuǎn)讓該專利技術(shù)使用權(quán)對該公司當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤的影響金額=10-6=4（萬元）?！纠}?判斷題】企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)時，如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同銷售該項(xiàng)無形資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入。（）（2015年）【答案】J第46講-費(fèi)用（1）第二節(jié)費(fèi)用費(fèi)用概述1.概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。-成本費(fèi)用費(fèi)用-?其他費(fèi)用2.特點(diǎn)：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻钠髽I(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。（2）費(fèi)用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少（3）費(fèi)用導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益總流出與向所有者分配利潤無關(guān)費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。：營業(yè)成本營業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。（一）主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。基本賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備【有的話】貸：庫存商品、勞務(wù)成本等期末：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?！九e例】某公司2018年5月10日銷售甲產(chǎn)品100件，單價1000元，單位成本800元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅稅額為16000元，購貨方尚未付款，銷售成立。7月25日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題購貨方退貨，并開具增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定不考慮其他因素，該公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：【答案】（1）銷售產(chǎn)品時：借：應(yīng)收賬款 116000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 16000借：主營業(yè)務(wù)成本 80000貸：庫存商品一一甲產(chǎn)品 80000（2）銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 16000貸：應(yīng)收賬款 116000借：庫存商品一一甲產(chǎn)品 80000貸：主營業(yè)務(wù)成本 80000（二）其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額或攤銷額，也構(gòu)成其他業(yè)務(wù)成本（了解）?；举~務(wù)處理：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料周轉(zhuǎn)材料累計(jì)折舊（出租固定資產(chǎn)時）累計(jì)攤銷（出租無形資產(chǎn)時）應(yīng)付職工薪酬銀行存款等期末：借：本年利潤貸：其他業(yè)務(wù)成本【提示】期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?！九e例】2018年1月1日，甲公司將自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給一家公司，該非專利技術(shù)成本為240000元，雙方約定的租賃期限為10年，甲公司每月應(yīng)攤銷2000元（240000：10：12）。甲公司每月攤銷非專利技術(shù)成本時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本 2000貸：累計(jì)攤銷 2000【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的是（ ）。（2018年）A.經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)B.存貨盤虧凈損失C.臺風(fēng)造成的財(cái)產(chǎn)凈損失D.公益性捐贈支出【答案】A【解析】選項(xiàng)B管理不善導(dǎo)致的存貨盤虧凈損失計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)CD計(jì)入營業(yè)外支出?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項(xiàng)目的有（ ）。（2018年）A.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價的包裝物成本B.銷售材料的成本C.商品流通企業(yè)銷售外購商品的成本D.隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價的包裝物成本【答案】ABC【解析】營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。選項(xiàng)AB計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)C計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)D隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價的包裝物，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算的有（ ）。（2018年）A.為行政管理部門租入專用設(shè)備所支付的租金B(yǎng).經(jīng)營性出租閑置固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)C.結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價包裝物的實(shí)際成本D.行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)【答案】BC【解析】其他業(yè)務(wù)成本核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。選項(xiàng)AD計(jì)入管理費(fèi)用。【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本的有（ ）。（2017年）A.結(jié)轉(zhuǎn)銷售原材料的成本B.結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本C.計(jì)提經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的折舊額D.結(jié)轉(zhuǎn)隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價的包裝物成本【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B,結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項(xiàng)目的是（ ）。A.銷售商品成本B.出售固定資產(chǎn)凈損失C.提供勞務(wù)成本D.讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)成本【答案】B【解析】利潤表的“營業(yè)成本”項(xiàng)目反映的是企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流出，包含主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。出售固定資產(chǎn)的凈損失計(jì)入資產(chǎn)處置損益。2：稅金及附加稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等?！居洃淈c(diǎn)】小城市消費(fèi)低、教育資源差，但是有車、有房，地里還能種花【提示】增值稅、所得稅、契稅、車輛購置稅等不計(jì)入稅金及附加。

【擴(kuò)展】原記入管理費(fèi)用中的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅，根據(jù)財(cái)會[2016]22號文件的規(guī)定也記入“稅金及附加”科目中。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“稅金及附加”科目。蟄記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的稅費(fèi)黨記企業(yè)經(jīng)營業(yè)

勢發(fā)生的各項(xiàng)稅蟄記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的稅費(fèi)費(fèi)【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。基本賬務(wù)處理：.應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等（1）計(jì)算時借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)（2）實(shí)際繳納時借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤借：本年利潤貸：稅金及附加.印花稅（不會發(fā)生應(yīng)付未付情形）借：稅金及附加貸：銀行存款【例題?單選題】某企業(yè)出售資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅借記（ ）。（2018年）A.管理費(fèi)用B.營業(yè)為支出C.稅金及附加D.生產(chǎn)成本本玲科由CPA#盟聿性。QQ：239754M33,微信：bidcpaOlO^【答案】Chttp://【答案】C【解析】借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交資源稅”科目。【例題?單選題】2017年12月份，某公司發(fā)生相關(guān)稅金及附加如下：城市維護(hù)建設(shè)稅為3.5萬元，教育費(fèi)附加為1.5萬元，房產(chǎn)稅為20萬元，車船稅為3萬元，不考慮其他因素，2017年12月份利潤表“稅金及附加”項(xiàng)目本期金額為（）萬元。（2018年）A.25B.23C.28D.5【答案】C【解析】稅金及附加包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。2017年12月份利潤表“稅金及附加”項(xiàng)目本期金額=3.5+1.5+20+3=28（萬元）。【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的車船稅應(yīng)借記的會計(jì)科目是（）。（2018年）A.主營業(yè)務(wù)成本B.銷售費(fèi)用C.稅金及附加D.管理費(fèi)用【答案】C【解析】企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)均記入“稅金及附加”科目?！纠}?單選題】2015年10月，某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品確認(rèn)應(yīng)交增值稅20萬元、消費(fèi)稅30萬元、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3.5萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2015年10月份利潤表“稅金及附加”項(xiàng)目本期金額為（ ）萬元。（2016年）A.53.5B.23.5C.50D.33.5【答案】D【解析】該企業(yè)2015年10月份利潤表“稅金及附加”項(xiàng)目本期金額=30+3.5=33.5（萬元）。【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入稅金及附加的有（ ）。A.購置辦公樓交納的契稅B.銷售商品應(yīng)交的增值稅C.銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的資源稅D.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅【答案】CD【解析】稅金及附加科目核算企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。購置辦公樓交納的契稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。增值稅是價外稅，不通過“稅金及附加”科目核算。第47講-費(fèi)用（2）第二節(jié)費(fèi)用3：期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計(jì)入特定核算對象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（小棺材）（一）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出也屬于銷售費(fèi)用。【小新點(diǎn)】銷售費(fèi)用盯住“為了銷售”“銷售過程”“銷售部門（機(jī)構(gòu)）”。基本賬務(wù)處理：借：銷售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【有的話】貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊期末借：本年利潤貸：銷售費(fèi)用【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的有（ ）。（2017年）A.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失B.銷售產(chǎn)品為購貨方代墊的運(yùn)費(fèi)C.結(jié)轉(zhuǎn)隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價的包裝物成本D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B,銷售商品為購貨單位代墊的運(yùn)費(fèi)，計(jì)入應(yīng)收賬款核算。【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的是（ ）。A.已售商品預(yù)計(jì)保修費(fèi)用B.為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi)用C.隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價的包裝物成本D.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價的包裝物成本【答案】C【解析】選項(xiàng)C，隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價的包裝物成本應(yīng)該計(jì)入到其他業(yè)務(wù)成本中。（二）管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也作為管理費(fèi)用核算。（+垃圾桶）基本賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【有的話】貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊累計(jì)攤銷期末借：本年利潤貸：管理費(fèi)用【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用的是（ ）。（2017年）A.收回應(yīng)收賬款發(fā)生的現(xiàn)金折扣B.出售無形資產(chǎn)凈損失C.生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)D.生產(chǎn)車間發(fā)生的排污費(fèi)【答案】D【解析】選項(xiàng)人，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)8,計(jì)入資產(chǎn)處置損益；選項(xiàng)^計(jì)入制造費(fèi)用?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目核算的是（）。（2016年改編）A.支付的獨(dú)立董事費(fèi)B.轉(zhuǎn)讓廠房交納的土地增值稅C.進(jìn)口商品交納的關(guān)稅D.代扣代繳管理人員個人所得稅【答案】A【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)清理；選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入商品成本；選項(xiàng)D,應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，資產(chǎn)的凈損失報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（ ）。（2017年）A.火災(zāi)事故造成的庫存商品毀損B.自然災(zāi)害造成的包裝物毀損C.屬于一般經(jīng)營損失的原材料毀損D.無法查明原因的現(xiàn)金短缺【答案】ACD【解析】自然災(zāi)害造成的包裝物毀損計(jì)入營業(yè)外支出。（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣等。（銀行相關(guān)）基本賬務(wù)處理.貸款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息【計(jì)提利息】銀行存款【直接支付】.現(xiàn)金折扣3/10,1/20,n/30【小新點(diǎn)】確認(rèn)收入（應(yīng)付賬款）時按折扣前金額入賬，實(shí)際收款（付款）時，計(jì)入（沖減）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)列入利潤表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的是（ ）。（2014年）A.計(jì)提的短期借款利息B.籌建期間發(fā)生的長期借款利息C.銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣D.經(jīng)營活動中支付銀行借款的手續(xù)費(fèi)【答案】B【解析】籌建期間發(fā)生的長期借款的利息符合資本化條件的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，記入“管理費(fèi)用”科目核算，選項(xiàng)B錯誤。【例題?多選題】下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。（2011年）A.銷售企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時將現(xiàn)金折扣抵減收入B.銷售企業(yè)在取得價款時將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用C.購買企業(yè)在購入商品時將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款D.購買企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用【答案】BD【解析】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，選項(xiàng)A錯誤；購買企業(yè)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)應(yīng)付賬款，選項(xiàng)C錯誤?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算內(nèi)容的是（）。（2018年）A.短期借款利息支出B.銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣C.辦理銀行承兌匯票支付的手續(xù)費(fèi)D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)【答案】D【解析】財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）（選項(xiàng)A）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)（選項(xiàng)C）、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣（選項(xiàng)B）等。業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于管理費(fèi)用的內(nèi)容，故選項(xiàng)D不正確?！纠}?單選題】某企業(yè)6月份賒購10000元辦公用品交付使用，預(yù)付第三季度辦公用房租金45000元，支付第二季度短期借款利息6000元，其中4月至5月已累計(jì)計(jì)提利息4000元，不考慮其他因素，該企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的期間費(fèi)用為（ ）元。（2018年）A.10000B.6000C.12000D.55000【答案】C【解析】該企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的期間費(fèi)用=10000（管理費(fèi)用）+（6000-4000）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）=12000（元）第48講-利潤（1）第三節(jié)利潤1:利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得（損失），是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加（減少）、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入（與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出）。.營業(yè)利潤營業(yè)利潤;營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-信用減值損失-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）+其他收益+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）【小新點(diǎn)】兩“營”、“兩減”、三“費(fèi)”、“資公投”“+”“其他”.利潤總額利潤總額:營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出.凈利潤凈利潤:利潤總額-所得稅費(fèi)用【小新點(diǎn)】營業(yè)利潤無“營業(yè)外”，無“所得稅費(fèi)用“，利潤總額無“所得稅費(fèi)用”。【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于利潤表“利潤總額”項(xiàng)目的內(nèi)容的是（ ）。（2018年）A.確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失B.無法查明原因的現(xiàn)金溢余C.確認(rèn)的所得稅費(fèi)用D.收到政府補(bǔ)助確認(rèn)的其他收益【答案】C【解析】凈利潤:利潤總額-所得稅費(fèi)用，計(jì)算利潤總額時不需要考慮所得稅費(fèi)用，計(jì)算凈利潤時需要考慮，故選項(xiàng)C不屬于?！纠}?單選題】2018年12月20日，某企業(yè)銷售商品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為16萬元，全部款項(xiàng)已收存銀行。該商品的成本為80萬元，當(dāng)月核算相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備金額為5萬元。不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)使企業(yè)2018年12月營業(yè)利潤增加（）萬元。（2017年改編）A.20B.25C.30D.15【答案】B【解析】營業(yè)利潤:營業(yè)收入-營業(yè)成本=100-（80-5）=25（萬元）?！纠}?判斷題】利潤反映的是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。（）（2018年）【答案】J【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（ ）。（2015年）A.銷售商品發(fā)生的展覽費(fèi)B.出售包裝物取得的凈收入C.出售固定資產(chǎn)的凈損失D.確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失【答案】ABCD【解析】營業(yè)利潤:營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-信用減值損失-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）+其他收益+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）。銷售商品發(fā)生的展覽費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用；出售包裝物取得的凈收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；出售固定資產(chǎn)的凈損失計(jì)入資產(chǎn)處置損益；確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失?！纠}?單選題】2011年3月某企業(yè)開始自行研發(fā)一項(xiàng)非專利技術(shù)，至2011年12月31日研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為160萬元，累計(jì)開發(fā)支出為500萬元（其中符合資本化條件的支出為400萬元）。該非專利技術(shù)使用壽命不能合理確定，假定不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)2011年度利潤總額減少（ ）萬元。（2012年）A.100B.160C.260D.660【答案】C【解析】研究階段支出160萬元和開發(fā)階段不符合資本化條件的支出100萬元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無需攤銷，所以減少2011年的利潤總額=160+100=260（萬元）。【例題?單選題】某企業(yè)本期營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本800萬元，管理費(fèi)用20萬元，銷售費(fèi)用35萬元，資產(chǎn)減值損失40萬元，投資收益45萬元，營業(yè)外收入15萬元，營業(yè)外支出10萬元，所得稅費(fèi)用32萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)本期營業(yè)利潤為（ ）萬元。A.123B.200C.150D.155【答案】C【解析】企業(yè)本期營業(yè)利潤;營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-信用減值損失-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）+其他收益+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）=1000-800-20-35-40+45=150（萬元）。2：營業(yè)外收支（一）營業(yè)外收入.營業(yè)外收入核算的內(nèi)容營業(yè)外收入是指企業(yè)確認(rèn)的與其日常活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益（指因自然災(zāi)害等發(fā)生毀損、已喪失使用功能而報(bào)廢非流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的清理收益）、盤盈利得（主要指現(xiàn)金溢余無法查明原因部分）、捐贈利得、債務(wù)重組利得等。.營業(yè)外收入的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理（自然災(zāi)害等非正常原因損毀報(bào)廢固定資產(chǎn)凈收益）待處理財(cái)產(chǎn)損溢（現(xiàn)金溢余無法查明原因）應(yīng)付賬款等（確實(shí)無法支付）貸：營業(yè)外收入期末借：營業(yè)外收入貸：本年利潤【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目核算的有（ ）。（2018年）A.無法支付的應(yīng)付賬款.接受固定資產(chǎn)捐贈C.無法查明原因的現(xiàn)金溢余D.出租包裝物實(shí)現(xiàn)的收入【答案】ABC【解析】營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益、盤盈利得、捐贈利得、債務(wù)重組利得等。選項(xiàng)D通過其他業(yè)務(wù)收入核算?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)外收入”項(xiàng)目的有（）。（2016年改編）A.接受社會捐贈收到的款項(xiàng).無法查明原因的庫存現(xiàn)金盤盈C.無形資產(chǎn)的租金收入D.結(jié)轉(zhuǎn)原材料收發(fā)計(jì)量差錯而導(dǎo)致的盤盈金額【答案】AB【解析】選項(xiàng)C計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；選項(xiàng)D計(jì)入管理費(fèi)用。（二）營業(yè)外支出.營業(yè)外支出的核算內(nèi)容營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失（指因自然災(zāi)害等發(fā)生毀損、已喪失使用功能而報(bào)廢非流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的清理損失）、公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失等。.營業(yè)外支出的賬務(wù)處理借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（自然災(zāi)害等非正常原因固定資產(chǎn)毀損報(bào)廢凈損失）待處理財(cái)產(chǎn)損溢（資產(chǎn)盤虧凈損失）庫存商品（對外捐贈）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（對外捐贈視同銷售）銀行存款等（支付罰款、違約金等）期末借：本年利潤貸：營業(yè)外支出【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的有（ ）。（2018年）A.行政罰款支出.固定資產(chǎn)盤虧損失C.公益性捐贈支出D.發(fā)生的排污費(fèi)【答案】ABC【解析】營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失等。選項(xiàng)0,計(jì)入管理費(fèi)用?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，按規(guī)定應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的有（ ）。A.固定資產(chǎn)出售凈收益.非常損失C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失D.計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備【答案】BC【解析】固定資產(chǎn)出售凈收益計(jì)入資產(chǎn)處置損益；計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失?！纠}?判斷題】企業(yè)期末進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)無法查明原因的現(xiàn)金短缺應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出中。（ ）【答案】X【解析】企業(yè)期末進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)無法查明原因現(xiàn)金的短缺，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用中。第49講-利潤（2）第五章收入、費(fèi)用和利潤第三節(jié)利潤所得稅費(fèi)用「當(dāng)期所得稅：當(dāng)期應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用「「遞延所得稅資產(chǎn)（未來可犒0）L遞延所得稅■一遞延所彳導(dǎo)稅負(fù)債（未來應(yīng)交）（一）應(yīng)交所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計(jì)利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額【提示】稅前指繳納“所得稅”前。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額義所得稅稅率項(xiàng)目核算內(nèi)容納稅調(diào)整增加額1.職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除2.職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分3.職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。5.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除6.公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除7.稅收滯納金、罰金罰款納稅調(diào)整減少額（重點(diǎn)掌握兩個）1.國債利息收入；2.前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損等（二）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，通過“所得稅費(fèi)用”科目核算。所得稅費(fèi)用;當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）遞延所得稅二（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）【小新點(diǎn)】負(fù)債是要交的，資產(chǎn)是抵扣的，要交的;當(dāng)期要交的+遞延沒交的/-遞延可以扣的【提示】遞延所得稅收益;遞延所得稅資產(chǎn)增加發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債減少發(fā)生額；遞延所得稅費(fèi)用;遞延所得稅資產(chǎn)減少發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債增加發(fā)生額?！九e例】甲公司2017年度按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會計(jì)利潤為19800000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為2000000元，職工福利費(fèi)300000元，工會經(jīng)費(fèi)50000元，職工教育經(jīng)費(fèi)100000元；經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有120000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。甲公司2017年度的應(yīng)交所得稅計(jì)算如下：納稅調(diào)整數(shù)二（300000-280000）+（50000-40000）+120000=150000（元）應(yīng)納稅所得額=19800000+150000=19950000（元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅=19950000X25%=4987500（元）【舉例】甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅為5000000元，遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400000元，年末數(shù)為500000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元，年末數(shù)為200000元。甲公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下：遞延所得稅二（遞延所得稅負(fù)債年末數(shù)-遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)）-（遞延所得稅資產(chǎn)年末數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)）=（500000-400000）-（200000-250000）=150000（元）所得稅費(fèi)用;當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=5000000+150000=5150000（元）甲公司會計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用 5150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅 5000000遞延所得稅負(fù)債 100000遞延所得稅資產(chǎn) 50000【例題?單選題】企業(yè)應(yīng)納稅所得額為800萬元，遞延所得稅負(fù)債期末、期初余額為280萬元和200萬元，遞延所得稅資產(chǎn)期末、期初余額為150萬元和110萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%,企業(yè)的所得稅費(fèi)用為（ ）萬元。（2018年）A.160B.240C.320D.200【答案】B【解析】所得稅費(fèi)用;當(dāng)期所得稅+遞延所得稅，遞延所得稅二（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅