第一講概要2022/12/121會計和財務(wù)的介紹

一、什么是會計和財務(wù)會計為一定范圍的使用者提供財務(wù)信息，以幫助他們對相關(guān)企業(yè)做出較好的判斷和決策。財務(wù)也幫助使用者做出較好的決策，它與企業(yè)的融資和投資活動有關(guān)。二、會計和使用者的需求為了使會計有用，必須明確信息的使用者及其使用的目的；為提供有用的服務(wù)，會計擁有某些質(zhì)量特征；只有當(dāng)成本小于所得的收益時財務(wù)信息才可被提供。

2022/12/122會計和財務(wù)的介紹

三、會計信息會計是企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的一部分，它具有確認、記錄、分析和報告信息的特征。四、管理會計和財務(wù)會計報告類型、報告的詳細程度、時間跨度、標準化程度、會計信息的范圍和質(zhì)量等方面是有區(qū)別的。五、會計變化財務(wù)會計改進了其規(guī)則框架，會計規(guī)則有了更大范圍的國際協(xié)調(diào)；管理會計已變得更為企業(yè)外部人士所關(guān)注，出現(xiàn)了新的成本管理方法。

2022/12/123會計和財務(wù)的介紹

六、為什么要學(xué)習(xí)會計和財務(wù)七、企業(yè)的形式企業(yè)主要有三種形式：獨資企業(yè)——很容易創(chuàng)立，經(jīng)營靈活，但所有者要負無限責(zé)任。合伙企業(yè)——很容易創(chuàng)立，將所有者的負擔(dān)分攤，但合伙人通常有無限責(zé)任，如果合伙人不合適，會產(chǎn)生所有權(quán)風(fēng)險。有限公司——所有者承擔(dān)有限責(zé)任，但所有者要遵循公司在處理事務(wù)方面的規(guī)定。

2022/12/124會計和財務(wù)的介紹

八、會計和企業(yè)目標企業(yè)可能追求各種目標，但實際上企業(yè)主要目標是增加企業(yè)財富，但這不意味著與企業(yè)相關(guān)的其他群體的需求可以被忽略。2022/12/125回答問題會計信息有用性的證明：第一個角度：仔細分析財務(wù)報表，以判斷信息是否被充分披露；第二個角度：通過分會計信息對人們進行決策的影響程度；第三個角度：股價和會計數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性。2022/12/126第二講

會計理論與實務(wù)2022/12/127內(nèi)容提要一、理論的闡釋二、會計理論概述三、現(xiàn)代會計理論研究方法四、公認會計原則五、財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)六、收益確認與計量理論七、資產(chǎn)計價理論八、財務(wù)報告理論九、有效資本市場與會計信息含量十、契約關(guān)系與經(jīng)理會計行為2022/12/128第一章會計理論概述教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生掌握會計理論的涵義和功能；掌握會計理論的特征和體系；了解會計理論的形成及發(fā)展的主要動力和主要方面，并能聯(lián)系實際發(fā)現(xiàn)一些理論價值和實踐價值都比較高的研究課題。本章重點：會計理論的涵義和功能；會計理論的特征和體系。本章難點：會計理論的功能、特征。2022/12/129第一節(jié)會計理論的涵義和功能提出問題：1、簿記≠會計？2、會計覆蓋的問題（1）純技術(shù)問題（2）政治社會問題（3）會計報告問題2022/12/1210第一節(jié)會計理論的涵義和功能一系列的會計理論：1、會計是歷史的記錄2、會計是一種語言3、會計準則制定是政治過程4、會計是溝通5、會計是一種經(jīng)濟利益6、會計是一個群體俱樂部2022/12/1211第一節(jié)會計理論的涵義和功能一、會計理論的涵義（一）會計理論的概念會計理論是反映會計實務(wù)的本質(zhì)和特征，揭示會計信息系統(tǒng)運行、發(fā)展的規(guī)律性，由會計的特定概念和方法程序所構(gòu)成的邏輯體系。理論是否能被接受取決于：它的解釋并預(yù)測現(xiàn)實的程度；它的構(gòu)建完美與否；理論應(yīng)用被接受的程度怎樣?，F(xiàn)代會計：財務(wù)會計→財務(wù)會計理論（現(xiàn)代會計理論）管理會計2022/12/1212美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）從20世紀70年代后期開始研究財務(wù)會計的概念框架（CF）（conceptualFramework），實際上就是對財務(wù)會計基本理論的表述?，F(xiàn)在大多數(shù)人認為：會計理論主要是指財務(wù)會計概念框架，它主要包括會計目標、會計假設(shè)、會計概念和會計準則，是一個旨在探索會計本質(zhì)的總體性參考框架。2022/12/1213（二）研究會計理論的目的

1、確定會計的范圍，以便于對會計提出概念，并有可能發(fā)展會計的理論。

2、建立會計準則來判斷評價信息。

3、指明會計實務(wù)中有可能改進的一些方面。

4、為會計研究人員尋求擴大會計應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展的需要擴展會計學(xué)科的范圍時提供一個有用的框架。

2022/12/1214二、會計理論的功能（作用）

1、信息傳遞和經(jīng)驗總結(jié)功能作為會計理論，包含關(guān)于現(xiàn)實存在會計實務(wù)的信息知識和對該項實務(wù)活動的描述，起信息搜集傳播和經(jīng)驗歸納總結(jié)的效用。2、解釋和評價功能（解釋現(xiàn)存的會計實務(wù)）解釋：是指會計理論為現(xiàn)存的會計實務(wù)說明其理由，這是會計理論指導(dǎo)會計實務(wù)作用的具體體現(xiàn)。人們之所以研究會計理論，一個重要方面就是要對現(xiàn)存的會計實務(wù)作出合理的解釋，以說明對某項交易之所以采用這種方法和程序，而不采用其他的方法和程序的理由，解釋其原因，從而為現(xiàn)存的會計實務(wù)提供理論依據(jù)。2022/12/12153、預(yù)見和實踐功能（預(yù)測或指導(dǎo)未來的會計實務(wù)）會計理論不只是解釋會計實務(wù)在一定時期內(nèi)如何進行，產(chǎn)生何種作用，而且還要預(yù)見會計實務(wù)中將要產(chǎn)生的新現(xiàn)象和新問題，并預(yù)測會計實務(wù)的發(fā)展趨勢和前景。預(yù)見：指會計理論對未來可能發(fā)生的新的會計實務(wù)進行預(yù)測或指導(dǎo)。美國會計學(xué)家亨利·沃克（H.I.Wolk）強調(diào)理論的功能（作用）主要在于解釋和預(yù)測不同事物或現(xiàn)象之間的關(guān)系。他認為，會計理論對會計實務(wù)的作用主要是通過會計理論對于會計政策選擇（準則制訂）的影響而實現(xiàn)。2022/12/1216第二節(jié)會計理論的形成和發(fā)展一、會計理論的形成（一）會計環(huán)境決定會計理論1、一定歷史條件下的會計環(huán)境會計環(huán)境：會計所處的周圍的情況和條件。會計環(huán)境是一定歷史條件下的環(huán)境，當(dāng)今中國會計所處的環(huán)境是：政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、科技環(huán)境、管理環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境2、會計環(huán)境決定會計理論會計環(huán)境是形成會計理論的基礎(chǔ)。任何一個國家的會計理論，都是在一定的環(huán)境下，受到各種客觀環(huán)境的影響，影響會計理論的形式、內(nèi)容、功能、特征和發(fā)展變化等。2022/12/1217（二）會計實踐是會計理論的源泉1、會計理論產(chǎn)生于會計實踐會計實踐是會計人員有目的地進行會計工作的活動。一般說，現(xiàn)代會計理論的形成，有總結(jié)實際工作的會計理論，繼承傳統(tǒng)的會計理論，研究新的會計理論和借鑒西方國家有用的會計理論。2022/12/12181會計實踐要素（1）實踐主體會計人員（素質(zhì)、積極性）（2）實踐客體資金運動（表現(xiàn)為日常的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)）（3）實踐手段（會計的方法、工具、措施和途徑）（4）實踐結(jié)果（進行會計工作取得的最終效果：促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益）2022/12/12192、會計實踐對會計理論的源泉作用主要表現(xiàn)在：（1）反映需要新的會計理論科學(xué)研究始于實踐的需要，會計實踐的需要才促使我們?nèi)パ芯繒嬂碚?。?）創(chuàng)造形成會計理論的條件在會計實踐中有運用會計理論的主體、客體和手段，為研究會計理論創(chuàng)造了條件。（3）產(chǎn)生會計理論的萌芽只有在會計實踐中才會發(fā)現(xiàn)某種會計理論開始顯露的新因素。（4）形成會計理論的雛形只有在會計實踐中才會逐漸形成某種會計理論的原型，并加以初步運用。（5)促進會計理論的發(fā)展會計實踐的發(fā)展使會計理論得以充實、改造和更新，并不斷發(fā)展。(6)驗證會計理論的科學(xué)性會計實踐能夠檢驗會計理論在運用中是否科學(xué)，并采取相應(yīng)措施，完善和發(fā)展會計理論。2022/12/1220二、會計理論的發(fā)展（一）現(xiàn)代會計的演變1、19世紀的會計發(fā)展復(fù)式簿記的產(chǎn)生與普及（double-entrybookkeeping）2、19世紀至20世紀初的會計發(fā)展（1）折舊會計（折舊概念及其計算方法的形成）（2）資本與收益的區(qū)分（收益來自于資本）（3）成本會計（對收益計算要求的日益嚴格，導(dǎo)致了成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展。）（4）報表審查制度（公共會計師職業(yè)開始興起）19世紀下半葉，英國的公司法要求財務(wù)報表必須經(jīng)過審查，并向公司股東提交經(jīng)審核的會計報告。19世紀末，英、美、加等國都已建立起相應(yīng)的職業(yè)會計師團體。2022/12/12213、20世紀30年代以來的會計發(fā)展（1）財務(wù)會計（financialaccounting）的形成兩權(quán)分離對外會計（externalaccounting）（2）公認會計原則（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples）公認性、權(quán)威性（3）重視收益確定20世紀40年代會計重心（收益及其報告）（4）稅收會計（taxationaccounting）經(jīng)濟危機導(dǎo)致政府加強對經(jīng)濟活動的管制，企業(yè)會計必須充分考慮政府管制和納稅申報的需求。（5）管理會計“對內(nèi)會計”（internalaccounting）（6）政府與非盈利組織會計“政府會計”（governmentalaccounting）（7）電算化會計（EDPaccounting）利用電子計算機系統(tǒng)執(zhí)行會計核算和報告程序2022/12/1222（8）通貨膨脹會計（9）社會責(zé)任會計（socialresponsibilityaccounting）社會責(zé)任會計：要以貨幣或非貨幣形式，把企業(yè)在環(huán)境保護、就業(yè)、雇主培訓(xùn)、醫(yī)療勞保等方面的努力與成就通過一定的會計方法加以衡量和報告反映。例如，人力資源會計（humanresourcesaccounting）就是它的一個重要分支。（10）國際會計（internationalaccounting）（11）衍生金融工具會計20世紀80年代以來（二）會計理論的發(fā)展

(略）2022/12/1223案例說明：這是一個關(guān)于洛佩斯(Lopez)先生與紐約和法蘭克福兩個股票市場的故事。洛佩斯是通用汽車公司里一位頗具實權(quán)的高級職員，他主管通用汽車公司在全球的采購工作。對成本結(jié)構(gòu)腫脹且利潤幅度低于標準的通用汽車公司來說，這可是一個重要的職位。據(jù)報紙報道，洛佩斯和他領(lǐng)導(dǎo)的工作組每年可為通用公司減少10億美元的成本。他因此成為通用公司最有價值的員工之一，同時也引起了公司競爭對手的注意。1993年初，大眾(Volkswagen)(另一家成本結(jié)構(gòu)腫脹且利潤幅度低于標準的汽車制造公司)開始與洛佩斯進行接觸，希望他加入大眾并把他降低成本的寶貴才能用于大眾公司的業(yè)務(wù)之中。2022/12/1224通用汽車公司不愿失去洛佩斯和他那份寶貴的貢獻，于是通用汽車公司提升他為集團副總經(jīng)理并給他一份優(yōu)厚的薪水。這樣似乎解決了問題：洛佩斯將會留在通用汽車公司。但是在1993年3月11日，星期四，底特律和華爾街的傳言是：洛佩斯將離開通用汽車公司加入大眾。3月12日，星期五，大眾肯定了這一傳言。2022/12/1225通用汽車公司和大眾兩家的股票價格對這個消息做出了怎樣的反應(yīng)呢？在紐約股票交易所，通用汽車公司的股票在星期三到星期五收市時下跌了4.4個百分點，當(dāng)時市場(道瓊斯工業(yè)指數(shù))僅下降了1.4個百分點。那時，股票價格下跌1個百分點，通用汽車公司就會相應(yīng)地損失2.8億美元。如果從通用汽車公司股票價格下跌的4.4個百分點中扣除道瓊斯工業(yè)指數(shù)下降的1.4個百分點，余下的3個百分點在48小時內(nèi)造成了8.4億美元的損失(2.8億美元×3)，幾乎是一年可減少的成本總額。在法蘭克福股票交易所的DAX指數(shù)下降了0.2個百分點的情況下,大眾公司的股票價格上升了1.8個百分點。因為要依據(jù)市場浮動進行調(diào)節(jié)，大眾公司的股票價格上升了2個百分點。當(dāng)時創(chuàng)造的相應(yīng)價值大約為9000萬美元。顯然，對通用汽車公司來說，洛佩斯離開通用汽車公司而加入大眾公司是一個凈現(xiàn)值為負值的決定；而對大眾公司來說，這項決定的凈現(xiàn)值為正。2022/12/1226金融分析家普遍認為洛佩斯將會和他的工作組一起加入大眾公司，而洛佩斯和他的工作組是很難被替代的，失去了洛佩斯和他的工作組，通用汽車公司的成本將不再處于嚴密控制之中了。2022/12/1227洛佩斯離開通用汽車公司加入大眾公司造成了7.5億美元凈價值損失(通用汽車公司凈損失8.4億美元，大眾公司獲得9000萬美元的凈利)。這表明洛佩斯和他的工作組對通用汽車公司的股東要比對大眾公司的股東來說寶貴得多。然而，周末期間，通用汽車公司提供給洛佩斯一個無法拒絕的建議：他將被提升為負責(zé)通用汽車公司在北美洲全部汽車業(yè)務(wù)的執(zhí)行副總裁。最終洛佩斯還是留在了通用汽車公司。3月15日，星期一，通用汽車公司的股票價格由于這個消息上升了1.3個百分點，美國股市上升了0.3個百分點；大眾公司股票價格下跌了2.5個百分點，德國股市下跌了0.3個百分點。通用汽車公司彌補了1/3的損失而大眾公司損失了之前獲得的所有凈利。股市不太相信洛佩斯會留在通用汽車公司，但也認為他不太可能加入大眾公司。2022/12/1228故事還沒有完。3月16日，星期二，大眾公司宣布洛佩斯最終加入了該公司，他是大眾公司全球生產(chǎn)工作的領(lǐng)導(dǎo)并且是公司常務(wù)董事會的成員。通用汽車公司進一步證實了洛佩斯已經(jīng)正式辭職，準備離開公司。猜猜發(fā)生了什么？美國股票市場保持平穩(wěn)，通用汽車公司的股票下跌了1.3個百分點，大眾股票上升了1.8個百分點，德國股市下跌了0.3個百分點。盡管同一天大眾公司宣布1992年的利潤和股利比1991年大幅度減少，公司還是彌補了上一次2個百分點的損失(依據(jù)時常浮動進行調(diào)節(jié)后)。洛佩斯的故事清楚地表明了美國和德國的股票市場作為信息自發(fā)調(diào)節(jié)器的作用，也表明了股票市場作為信息傳遞器的作用，有利的信息使公司獲利，不利的信息使公司受損。2022/12/1229第三節(jié)會計理論的特征和體系

一、會計理論的特征為了把握會計理論的性質(zhì)和對會計理論有深刻的認識，需要分析會計理論的特征。1.客觀性：它包涵的內(nèi)容是實際存在的會計事物。如會計職能理論，是揭示會計在實際工作中發(fā)揮核算與監(jiān)督等方面的作用。2.全面性：它反映會計事物的全部內(nèi)容。如固定資產(chǎn)核算理論，反映固定資產(chǎn)核算的基本內(nèi)容。3.系統(tǒng)性：它反映會計事物的構(gòu)成要素及其關(guān)系和功能。如資產(chǎn)核算原理，反映作為一個資產(chǎn)系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其關(guān)系和功能。4.規(guī)律性：它揭示、反映會計事物的內(nèi)在聯(lián)系和發(fā)展的必然過程。如產(chǎn)品成本理論，揭示產(chǎn)品成本的形成和補償及其發(fā)展變化的過程。2022/12/12305.抽象性：它揭示會計事物的一般性質(zhì)，如會計對象理論。6.邏輯性：其內(nèi)容應(yīng)是概念一致、判斷正確。如會計監(jiān)督理論的內(nèi)容：重要性、監(jiān)督系統(tǒng)、監(jiān)督內(nèi)容、內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和監(jiān)督機制等，要理由充足，概念一致，判斷正確。7.技術(shù)性：

會計理論的內(nèi)容反映了會計事物運行必須依據(jù)一定的方法和手段進行操作。如成本管理理論，反映了對成本管理所運用的方法和手段。8.規(guī)范性：會計理論的內(nèi)容反映了會計事物需要按一定的標準和統(tǒng)一的要求運行。如會計核算理論反映了會計核算工作應(yīng)依據(jù)會計核算的法規(guī)和制度進行。2022/12/1231二、會計理論體系1.定義：會計理論體系是指由各種理論要素相互聯(lián)系而形成的有機整體。2.會計理論體系的種類按構(gòu)成要素標志不同劃分：（1）會計理論概念體系（按其表達的概念形式不同劃分）：①財務(wù)會計理論（會計核算對象、前提、原則、目標、內(nèi)容、形式、組織）②其他會計理論2022/12/1232（2）會計理論學(xué)科體系（按其內(nèi)容學(xué)科性質(zhì)不同劃分）（3）會計理論邏輯體系（按其內(nèi)容表達邏輯形式不同劃分）（4）會計理論作用體系（按其內(nèi)容作用不同劃分）（5）會計理論性質(zhì)體系（按其內(nèi)容性質(zhì)不同劃分）2022/12/1233（2）基礎(chǔ)性、職能性、部門性、綜合性、專門性學(xué)科（3）會計概念、會計判斷、會計推理會計概念：是反映會計領(lǐng)域客觀事物特有屬性的思維形式。會計判斷：是對兩個或更多的會計概念之間關(guān)系進行判定的思維形式。會計推理：是由一個或一組會計判斷（前提）推出另一個會計判斷（結(jié)論的思維形式。2022/12/1234（4）會計基礎(chǔ)理論、會計應(yīng)用理論、會計開發(fā)理論會計基礎(chǔ)理論：是以哲學(xué)、政治經(jīng)濟學(xué)的基本原理為依據(jù)，運用其他科學(xué)知識，闡述會計領(lǐng)域會計運行規(guī)律的理論。會計應(yīng)用理論：是以會計基礎(chǔ)理論為基礎(chǔ)，運用其他科學(xué)知識，闡述會計基礎(chǔ)理論在會計實踐中創(chuàng)造性運用的技術(shù)基礎(chǔ)性理論。會計開發(fā)理論：是運用會計基礎(chǔ)、應(yīng)用理論和其他科學(xué)知識，闡述創(chuàng)新方法、新技術(shù)和新產(chǎn)品的理論。2022/12/1235（5）會計理論性質(zhì)體系會計對象體系（對象，職能，任務(wù)，概念，方法，規(guī)律）會計本質(zhì)體系（定性，目標，假設(shè)，原則方法）會計目標體系（目標，對象，要素，假設(shè)，報表分析）會計假設(shè)體系（假設(shè)，原則，程序，方法，要素，報告）會計環(huán)境體系（環(huán)境，目標，假設(shè)，原則，要素，報告）2022/12/1236［思考題］1、什么是會計理論？其基本功能有哪些？2、會計實踐對會計理論的源泉作用主要表現(xiàn)在哪些方面？3、會計理論有何特征？4、對會計理論體系你有何認識？5、現(xiàn)代會計理論研究的新領(lǐng)域主要有哪些？2022/12/1237第二章現(xiàn)代會計理論研究方法教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生了解現(xiàn)代會計理論的兩大流派：即描述性理論和規(guī)范性理論，在此基礎(chǔ)上進一步把握這兩種理論的特點；掌握構(gòu)建會計理論的各種研究方法，了解這些研究方法對構(gòu)建不同的會計理論所做出的貢獻。在了解和掌握各種會計理論研究方法的基礎(chǔ)上，要能夠正確地運用這些方法解決會計理論研究的實際問題。本章重點：規(guī)范性會計理論和描述性會計理論的特點；傳統(tǒng)研究方法中的歸納法、演繹法、經(jīng)濟學(xué)法；創(chuàng)新研究方法中的事項法和實證法。本章難點：歸納法、演繹法、事項法和實證法。2022/12/1238第一節(jié)現(xiàn)代會計理論的種類一、描述性理論（descriptivetheory）1、涵義：傳統(tǒng)的會計理論基本上都是屬于描述性的，即要描述、論證和解釋會計實務(wù)中的各種慣例。2、特點：這種理論著重要說明的是會計“是什么”（whatitis），或者試圖提出和說明存在哪些會計信息及其如何加以揭示并傳遞給財務(wù)報告使用者。20世紀70年代以前的西方傳統(tǒng)會計理論中描述性理論占主導(dǎo)地位，如：美國會計學(xué)家保羅·格雷迪（PaulGrady）1965年發(fā)表的《企業(yè)公認會計原則概述》、美國會計原則委員會（APB）1970年第4號報告《企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計原則》以及井尻雄士（YujiIriji）1975年的《會計計量理論》都有屬于典型的描述性會計理論。2022/12/123920世紀80年代以來，實證研究方法日益興盛，實證研究仍然屬于描述性理論，因為它主要是解釋現(xiàn)實中存在的會計現(xiàn)象，但實證會計理論又不完全等同于早期的描述性理論，因為它還試圖解釋現(xiàn)存會計實務(wù)的依據(jù)（why）。然而，它又不試圖回答“會計實務(wù)應(yīng)當(dāng)是怎樣”的問題，所以它不屬于規(guī)范性理論。2022/12/1240二、規(guī)范性理論(normativetheory)1、涵義：所謂規(guī)范性理論，就是試圖根據(jù)會計活動的規(guī)則來概括會計的理論概念，并試圖導(dǎo)致“良好的”或“理想的”會計實務(wù)。2、特點：這種理論著重于說明會計“應(yīng)當(dāng)是什么”（Whatshoulditbe），而不限于說明會計“是什么”。它是要從邏輯性方面概括或指明怎樣才算是良好的會計實務(wù)。一般來說，會計準則旨在規(guī)范會計實務(wù)，因此，20世紀80年代以來，西方各國都加強會計準則的研究和制訂。2022/12/1241第二節(jié)傳統(tǒng)的研究方法傳統(tǒng)的研究方法是指長期占主導(dǎo)地位的一些會計理論構(gòu)建方法，主要有歸納法、演繹法、倫理法、社會學(xué)法、經(jīng)濟學(xué)法等。一、歸納法（inductiveapproach）1、概念：歸納法是一種從大量特殊事項的觀察、計量、分類中概括出一般性關(guān)系或結(jié)論的研究方法。2、特點：它是通過對大量現(xiàn)象進行觀察，然后加以分類，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表述為理論。2022/12/12423、基本步驟：（1）觀察與記錄全部的觀察結(jié)果；（2）分析與分類記錄結(jié)果；（3）從觀察到的關(guān)系中推導(dǎo)出會計的一般概念或原則；（4）驗證推導(dǎo)出的結(jié)論。觀察→分類→概括→驗證4、優(yōu)缺點：可以不受預(yù)定的模式束縛，并把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)上，但歸納概括的結(jié)論難免以偏概全。2022/12/1243二、演繹法（deductiveapproach）1、涵義：它是以有關(guān)財務(wù)報告目標、假設(shè)或其他概念為前提，推導(dǎo)出能指導(dǎo)會計實務(wù)的原則、準則及相應(yīng)的會計方法程序。2、特點：它是從一定的基本概念出發(fā)，推導(dǎo)出研究對象的邏輯性結(jié)構(gòu)。如：根據(jù)“持續(xù)經(jīng)營”假設(shè)，可以推出結(jié)論：生產(chǎn)企業(yè)獲取或持有資產(chǎn)是為了將來的生產(chǎn)耗用而不是銷售變現(xiàn)，因此可以不考慮其市價變動，并進而推導(dǎo)出歷史成本計量原則。2022/12/12443、推導(dǎo)程序：前提命題→推導(dǎo)結(jié)論→驗證→具體問題具體運用可以有兩種不同的邏輯推演思路：（1）會計假設(shè)→基本原則→準則→具體程序（2）目標→信息質(zhì)量特征→要素→確認、計量與報告的標準4、優(yōu)缺點：可以保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在關(guān)系，使理論構(gòu)建具有邏輯嚴密性。但它的推導(dǎo)結(jié)構(gòu)取決于前提命題，如果前提命題錯誤，則整個理論結(jié)構(gòu)都將是錯誤的。2022/12/1245三、倫理法（ethicalapproach）倫理法，又稱道德法，它是提出將一些財務(wù)報告或會計信息應(yīng)符合要求的道德標準，作為建立會計原則、準則或理論體系的依據(jù)，這些標準主要包括公允（fairness）、真實(truth)、合理(justice)、不偏不倚(unbias)等。2022/12/1246四、社會學(xué)法(sociologicalapproach)用社會學(xué)法構(gòu)建會計理論，強調(diào)會計信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，或企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。這一研究方法是把“公允性”概念擴展到“社會福利”方面，并強調(diào)會計技術(shù)和方法的社會效應(yīng)。2022/12/1247五、經(jīng)濟學(xué)法（economicapproach）這一方法側(cè)重于采用不同的會計技術(shù)方法對宏觀經(jīng)濟指標變動的控制能力的影響，強調(diào)講求總體的（宏觀的）經(jīng)濟效益(generaleconomicwelfare)。其基本觀點是：（1）會計政策和會計程序應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟現(xiàn)實（一個國家的總體經(jīng)濟形勢）；（2）會計方法的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟后果(economicconsequence)（體現(xiàn)政府宏觀經(jīng)濟政策的預(yù)期目標）。2022/12/1248第三節(jié)創(chuàng)新的研究方法20世紀70、80年代以來，會計理論研究出現(xiàn)了一些新的方法，主要有事項法、系統(tǒng)法、實證法等。一、事項法（eventapproach）1、涵義：事項法主張按照具體的經(jīng)濟事項來報告企業(yè)的經(jīng)濟活動，并以此為基礎(chǔ)重新構(gòu)建財務(wù)會計的確認、計量和報告的理論與方法。事項法的主要倡導(dǎo)是美國會計學(xué)家喬治·索特（GeorgeSorter），他在1969年發(fā)表的《構(gòu)建基本會計理論的事項法》一文中全面闡述了以事項法為基礎(chǔ)所形成的基本會計理論。2022/12/12492、基本觀點：按事項法的觀點來看，會計的目標在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項，會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項。所謂事項（events），是指可以觀察到的，亦可用會計數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。2022/12/1250二、系統(tǒng)法(systematicapproach)1、涵義：系統(tǒng)是指為達到預(yù)期的特定目標的一組相互聯(lián)系、相互作用的要素組成的有機整體。2、特點：（1）確立會計信息系統(tǒng)的目標；（2）研究該系統(tǒng)所包含的構(gòu)成要素及它們之間的層次關(guān)系；（3）該系統(tǒng)必須隨環(huán)境的變化而變化。2022/12/1251三、實證法(positiveapproach)1、涵義：所謂“實證法”，是指通過搜集被觀察事物或現(xiàn)象的經(jīng)驗性（或歷史性）數(shù)據(jù)來驗證一些理論假說或命題，借以建立相應(yīng)的理論體系。2、特點：它必須對現(xiàn)實提出一些假說或者假定，然后通過經(jīng)驗或?qū)嶋H證據(jù)來證明，進而取舍有關(guān)的會計原則、準則和程序，直至整個會計理論體系。2022/12/1252［思考題］什么是描述性理論？其特點是什么？什么是規(guī)范性理論？其特點是什么？傳統(tǒng)的會計研究方法主要有哪些？各個研究方法的特點是什么？創(chuàng)新的會計研究方法主要有哪些？各自的特點是什么？什么是行為會計理論？2022/12/1253第三章公認會計原則教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生認識和了解公認會計原則的產(chǎn)生原因和發(fā)展過程；熟悉公認會計原則的分類和特點；明確美國公認會計原則在世界會計理論和會計實務(wù)中的地位與作用；認清國際會計準則的發(fā)展趨勢；掌握我國會計準則的特點，并能在客觀評價國外公認會計原則的基礎(chǔ)上，充分借鑒其經(jīng)驗，就進一步完善和提高我國會計準則的內(nèi)容與質(zhì)量提出自己的見解。本章重點：公認會計原則的定義、類型與特點；美國公認會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展；國際會計準則的產(chǎn)生與發(fā)展；我國會計準則的特點。本章難點：公認會計原則的類型與特點；我國會計準則的特點2022/12/1254第一節(jié)公認會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展一、公認會計原則概述（一）關(guān)于“公認會計原則”一詞的說明“公認會計原則”（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples）于20世紀30年代初起源于美國，美國的公認會計原則形成最早，也最完善，最有代表性。“會計原則”（AccountingPrinciples）通常是指一般性的規(guī)范，而“會計準則”（AccountingStandard）一般是指具體性的規(guī)范，兩者在會計領(lǐng)域無須嚴格區(qū)分。（二）公認會計原則的定義中外會計學(xué)家對公認會計原則的定義有不同的表述，但至少應(yīng)表明兩點：（1）公認會計原則是指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)范；（2）公認會計原則必須得到公認。2022/12/1255二、美國公認會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展（一）產(chǎn)生原因1、兩權(quán)分離2、會計處理程序不規(guī)范、不統(tǒng)一（二）發(fā)展過程（三個主要階段）1、形成階段（會計程序委員會1938—1959年）2、公認階段（會計原則委員會1959—1973年）3、完善階段（財務(wù)會計準則委員會1973—現(xiàn)在）2022/12/1256（三）推動美國公認會計原則發(fā)展的主要組織1、美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）2、美國證券交易委員會（SEC）3、美國會計學(xué)會（AAA）4、美國管理會計師協(xié)會（IMA）5、政府會計準則委員會（GASB）6、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（FEI）2022/12/1257三、國際會計準則的產(chǎn)生與發(fā)展（一）國際會計準則委員會（IASC）（1973年成立）（二）產(chǎn)生與發(fā)展的三個階段（協(xié)調(diào)、制訂和國際化）四、我國會計準則的產(chǎn)生與發(fā)展（一）我國會計準則委員會（1998年成立）（二）產(chǎn)生與發(fā)展1、基本會計準則2、具體會計準則2022/12/1258第二節(jié)公認會計原則的類型與特點一、公認會計原則的范圍主體部分延伸部分1、美國公認會計原則

2、英國會計準則3、國際會計準則4、我國會計準則2022/12/1259二、公認會計原則的類型1、按照形成來源不同公認會計原則：理論性原則實務(wù)性原則2、按照制訂機構(gòu)的性質(zhì)不同公認會計原則：民間機構(gòu)制訂的會計原則；立法機構(gòu)制訂的會計原則；政府機構(gòu)制訂的會計原則2022/12/12603、按照目的或?qū)哟尾煌J會計原則：基本會計原則具體會計原則4、按照適用范圍不同公認會計原則：一般會計原則特殊會計原則5、按照會計主體的性質(zhì)不同公認會計原則：企業(yè)會計原則非營利性組織會計原則2022/12/12616、按照會計分支的不同公認會計原則：財務(wù)會計原則管理會計原則三、公認會計原則的特點1、理論性2、實踐性3、公認性4、社會性5、整體性6、規(guī)范性7、政治性8、發(fā)展性2022/12/1262第三節(jié)基本會計原則一、基本會計原則概述（一）基本會計原則的意義及內(nèi)容1、意義理論上，會計實務(wù)應(yīng)該有一些原則可用來指導(dǎo)會計慣例、方法程序或有關(guān)準則，這些原則通常被稱為基本會計原則（basicaccountingprinciples），屬于公認會計原則中的高層次?；緯嬙瓌t主要指普遍適用性的一些會計原則，它們并不是具體的會計準則或程序，但又是制訂準則文告或選擇特定程序的必要依據(jù)。2022/12/12632、內(nèi)容目前較普遍接受的基本原則主要有：（1）成本原則（thecostprinciple）；（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（theaccrualbasisprinciple）；（3）實現(xiàn)原則（therealizationprinciple）；（4）配比原則（thematchingprinciple）；（5）客觀性原則（theobjectiveprinciple）；（6）一致性原則（theconsistencyprinciple）；（7）充分披露原則（thefull-disclosureprinciple）；（8）重要性原則（thematerialityprinciple）；（9）穩(wěn)健性原則（theconversationprinciple）（二）國外關(guān)于基本會計準則的情況國外大多數(shù)國家通常將財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)作為制訂會計準則的理論依據(jù)。2022/12/1264二、我國基本會計準則（一）我國基本會計準則的內(nèi)容我國的基本會計準則是指1992年11月30日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則》，主要內(nèi)容有：（1）會計核算的四個前提條件（會計假設(shè)）；（2）會計核算的一般原則；（3）六個會計要素。2006年2月15日財政部發(fā)布的新《企業(yè)會計準則》體系，其中1個基本準則，38個具體準則。（二）對我國基本會計準則的評價我國基本會計準則在當(dāng)時起到了規(guī)范和指導(dǎo)行業(yè)會計制度和企業(yè)會計實務(wù)的作用，但它不能指導(dǎo)具體會計準則的制訂，同時內(nèi)容也不完整。2022/12/1265［思考題］什么是公認會計原則？其主要觀點有哪些？美國公認會計原則是怎樣產(chǎn)生和發(fā)展的？國際會計準則是怎樣產(chǎn)生和發(fā)展的？我國會計準則是怎樣產(chǎn)生和發(fā)展的？公認會計原則的類型有哪些？公認會計原則有何特點？目前較普遍接受的基本會計原則主要有哪些？2022/12/1266第四章財務(wù)會計概念框架教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生了解財務(wù)會計概念框架的形成原因和發(fā)展過程；掌握財務(wù)會計概念框架的作用；掌握其內(nèi)容及相互關(guān)系；認識建立我國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的必要性，并深入思考如何應(yīng)用它來指導(dǎo)我國具體會計準則的制定和企業(yè)單位的會計實務(wù)。本章重點：財務(wù)會計概念框架的作用、內(nèi)容及其相互關(guān)系；財務(wù)報告目標；會計信息的質(zhì)量特征；財務(wù)報表的要素；財務(wù)報表的確認與計量。本章難點：會計信息的質(zhì)量特征；財務(wù)報表的要素；財務(wù)報表的確認與計量2022/12/1267第一節(jié)財務(wù)會計概念框架概述20世紀30年代以來，西方財務(wù)會計逐漸轉(zhuǎn)向接受公認會計原則的約束和指導(dǎo)。公認會計原則的發(fā)展需要有一定的會計理論概念作為依據(jù)。20世紀70年代以前，這一任務(wù)主要是由會計學(xué)術(shù)團體或一些著名會計學(xué)家來承擔(dān)，而且是以會計假設(shè)、基本原則和準則文告這樣一個框架來建立公認會計原則的理論基礎(chǔ)。如美國會計學(xué)會1936年的《公司財務(wù)報表會計原則的暫行說明》，1966年的《基本會計理論說明書》，會計原則委員會第4號報告《企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計原則》以及佩頓、利特爾頓、穆尼茨、錢伯斯等會計學(xué)家的有關(guān)專題研究報告。2022/12/1268但是，從70年代中期以來，西方財務(wù)會計理論研究出現(xiàn)一個新的發(fā)展趨勢，即開始由準則制訂機構(gòu)直接著手研究財務(wù)會計的概念框架，出現(xiàn)了以會計目標和基本概念為基礎(chǔ)的財務(wù)會計理論新體系。2022/12/1269一、財務(wù)會計概念框架的形成與發(fā)展所謂財務(wù)會計概念框架（CF），實際上是對傳統(tǒng)會計理論研究的一個發(fā)展，其內(nèi)容主要有財務(wù)報告的目標、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素和財務(wù)報表的確認與計量等。這些內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)，形成一個完整的體系，目的在于指導(dǎo)會計準則的制訂與應(yīng)用。2022/12/127020世紀70年代以來，一方面西方國家社會經(jīng)濟形勢發(fā)生重大變化。如：企業(yè)經(jīng)營組織規(guī)模日趨擴大，企業(yè)之間的兼并、購買急驟增加，資本集中加速并向國際化擴張，世界性能源危機的爆發(fā)，長期持續(xù)的通貨膨脹和經(jīng)濟衰退，以及電子計算機技術(shù)的迅速普及，都帶來會計實務(wù)的重大變革，并相繼帶來了一些財務(wù)會計的新領(lǐng)域和新問題，如：如何處理企業(yè)合并、融資租賃、養(yǎng)老金計劃、物價變動影響、國際結(jié)算和國際稅收、外幣折算、損益計算與分配等重大會計問題，這就相應(yīng)產(chǎn)生或迫切需要許多新的會計技術(shù)方法。這樣，原有的許多會計理論概念明顯落后于環(huán)境形勢和會計實務(wù)的發(fā)展，并在一定程度上不利于有關(guān)會計準則的制訂和執(zhí)行。2022/12/1271另一方面，傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一致的理論框架。財務(wù)會計實務(wù)中迫切需要建立一套能適應(yīng)新環(huán)境形勢下的完整的和規(guī)范性的會計理論結(jié)構(gòu)，用以指導(dǎo)會計準則的制訂和約束會計實務(wù)。2022/12/1272因此，自20世紀70年代中期以來，西方發(fā)達國家的會計職業(yè)界紛紛開展對CF的研究。如：FASB在1973年剛成立就被要求進行CF的研究，以便為糾正會計實務(wù)中的不足和發(fā)展會計準則提供一個具有充分說服力的理論依據(jù)。從1976年開始，F(xiàn)ASB在這一方面作了大量研究，并陸續(xù)公布了有關(guān)研究成果（即《財務(wù)會計概念公告》）。在70年代中后期，英國和加拿大的會計職業(yè)組織也都正式發(fā)表了闡述CF的重要文件和報告，隨后這一趨勢在澳大利亞、日本、德國等其他國家也引起積極的反應(yīng)。1988年5月1日，國際會計準則委員會也公布了《編報財務(wù)報表的框架》的征求意見稿，并于1989年7月1日作為一項正式的準則公告公布。2022/12/1273二、CF的作用1、為分析、評估和指導(dǎo)會計準則的發(fā)展提供一個“規(guī)范性”的理論基礎(chǔ)。CF將促使準則制訂機構(gòu)保持有關(guān)準則文告的內(nèi)在邏輯一貫性，減少或避免不同準則的沖突，限制實務(wù)中相同交易的多種處理方法程序，盡可能做到規(guī)范化。

2、可以節(jié)省準則制訂成本由于經(jīng)濟形勢變化迅速，往往有許多具體的會計準則難以及時適應(yīng)會計實務(wù)的發(fā)展。如果有一套嚴密的概念結(jié)構(gòu)，可以相對減少準則文告的數(shù)量與復(fù)雜性，或者在某些特殊場合或環(huán)境條件變化之時，可以為特定會計問題的實務(wù)處理提供一定的指南。2022/12/12743、有助于使用者理解財務(wù)會計和財務(wù)報告 概念框架可以增進報表提供者和使用者之間的溝通，幫助使用者了解財務(wù)會計與報告的一些基本概念與原理，理解財務(wù)報表各項目指標或會計信息的涵義、作用與局限性，據(jù)此作出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)濟決策。

4、抵制利益集團的政治壓力 會計準則要涉及不同集團的利益。不同的利益集團都試圖施加壓力來干預(yù)準則的制訂，也包括通過立法機構(gòu)或政府出面接管會計準則的制訂權(quán)限。所以，對民間性準則制訂機構(gòu)來說，應(yīng)付這一方面挑戰(zhàn)的關(guān)鍵對策，就是為財務(wù)會計或財務(wù)報表建立一套能夠為各方面利益集團普遍認可、接受的概念框架，緩和或抵消各方面的政治壓力。2022/12/1275實際上，CF的研究旨在指導(dǎo)未來會計準則的制訂與發(fā)展，因為它企圖根據(jù)新形勢下會計實務(wù)的規(guī)范化要求進行概括，并非只是對現(xiàn)行會計實務(wù)處理的歸納描述。

CF因會計準則制訂和應(yīng)用的需要而產(chǎn)生，隨經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。附：CF著重研究財務(wù)會計準則的理論依據(jù)：（1）確定財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標；（2）對財務(wù)報表要素進行定義；（3）評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征；（4）解決如何指導(dǎo)對財務(wù)報表要素的確認、計量和報告；（5）分析某些重大的財務(wù)會計問題。2022/12/1276FASB的這一研究計劃可用下圖表示：目標→會計：報告會計要素財務(wù)報告確認盈利計量現(xiàn)金流動與流動性

質(zhì)量特征

2022/12/1277三、建立CF的目的目的：為會計準則委員會制訂與審查會計準則，提供一個內(nèi)在一致的參考結(jié)構(gòu)。四、建立我國的CF的必要性2022/12/1278第二節(jié)財務(wù)報告目標一、財務(wù)報告目標的意義 美國的CF是以目標作為研究起點，用于指導(dǎo)所有其他項目的研究，并作為整個概念框架的基石，雖然這是跟特定的環(huán)境因素相適應(yīng)的。財務(wù)報告目標就是人們通過會計實踐預(yù)期所要達到的境地或標準。按照系統(tǒng)論的觀點，會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，其運行需要有一個明確的財務(wù)報告目標以指引其運行的方向。只有以財務(wù)報表目標為起點和核心研究制定的概念結(jié)構(gòu)，才能指導(dǎo)會計準則的制定與運用。2022/12/1279二、財務(wù)報告目標的兩種不同觀點1、“受托責(zé)任觀”（“描述性”目標）認為：財務(wù)報告的目標就是向所有者如實反映經(jīng)營者對資源的管理和使用情況，財務(wù)報告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強調(diào)信息的可靠性。適用于資本市場不是十分發(fā)達的情況。2、“決策有用觀”（“規(guī)范性”目標）認為：財務(wù)報告目標就是向會計信息使用者提供對他們進行決策有用的信息（關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息）。財務(wù)報告應(yīng)主要反映現(xiàn)時的信息，即更強調(diào)信息的相關(guān)性。適用于資本市場發(fā)育十分成熟的情況。2022/12/1280第三節(jié)會計信息的質(zhì)量特征一、會計信息質(zhì)量特征的意義1、會計信息質(zhì)量特征的作用財務(wù)會計目標不會自動地實現(xiàn)，只有通過良好的、必要的確認、計量、報告和傳遞的具體會計準則、程序和方法，最終通過有助于決策的會計信息才能實現(xiàn)目標。會計信息質(zhì)量特征正是選擇或評價可供取舍會計準則、程序和方法的標準，是對財務(wù)報告目標的具體化。它主要回答：什么樣的會計信息才有助于決策。會計信息質(zhì)量特征比目標更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計的確認，計量和信息的傳遞。2022/12/1281規(guī)定有用的會計信息的質(zhì)量可以具有以下作用：（FASB認為）為制定與財務(wù)報告目標相一致的會計準則提供指南；為財務(wù)信息提供者在選擇表述經(jīng)濟事件的不同方法時提供指南；增進使用者對企業(yè)和其他組織提供的財務(wù)信息的有用性和局限性的理解，以幫助他們作出更好的有依據(jù)的決策。2022/12/12822.會計信息質(zhì)量特征與目標的關(guān)系目標決定會計信息質(zhì)量特征，而質(zhì)量特征又能促使目標的實現(xiàn)，不同點：目標重點在于明確使用者對象及其特定決策的信息需求；質(zhì)量特征則是要規(guī)定使財務(wù)信息能有效地符合目標的質(zhì)的規(guī)定性。通過會計信息的質(zhì)量特征，目標才能貫穿于財務(wù)會計的有關(guān)確認、計量、報告等處理程序和會計選擇之中。2022/12/1283二、會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容1、相關(guān)性(relevance)：指與決策相關(guān)的特性，即會計信息要能與投資人、債權(quán)人和其他人士所做的經(jīng)濟決策相關(guān)。2、可靠性(reliability)：指會計信息應(yīng)能如實表述所要反映的對象，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團的需要。3、雖然信息在正常情況下可以達到相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一，但兩者有時也可能出現(xiàn)矛盾。2022/12/1284(1)歷史成本信息依據(jù)可驗證的實際交易數(shù)據(jù)，具有高度的可靠性，然而在價格變動的情況下卻不能反映正確的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，或者無法提供有關(guān)的現(xiàn)行價值，而可能與使用者的具體決策需要不相關(guān)。(2)現(xiàn)行成本信息雖然可以滿足特定用戶的信息需要，但它在現(xiàn)階段的計量和計算上或多或少地存在許多不夠準確的估算與人為假定，難以實際地驗證。當(dāng)會計方法的變動在相關(guān)性上有所得時，可靠性可能受損，反之亦然。不過，有效的會計信息應(yīng)是兩者兼而有之，區(qū)別僅僅在于側(cè)重程度上的不同。三、我國會計信息質(zhì)量特征的現(xiàn)狀與未來目前我國應(yīng)主要強調(diào)會計信息的可靠性相關(guān)性

2022/12/1285第四節(jié)財務(wù)報表的要素一、財務(wù)報表要素的意義財務(wù)報表要素(elements)是財務(wù)報表借以構(gòu)成的“積木”（項目），它是會計處理對象的具體化，即把會計對象用會計特有的語言加以表達。財務(wù)報表要素是設(shè)置會計科目、規(guī)范會計核算指標體系以及編制財務(wù)報表的理論依據(jù)。財務(wù)報表要素是一個最基本的會計概念，它與會計信息質(zhì)量特征共同構(gòu)成概念框架的基礎(chǔ)層次。有了財務(wù)報表要素，才能進一步對要素進行確認和計量，最終實現(xiàn)財務(wù)報告目標。2022/12/1286二、財務(wù)報表要素的劃分（一）財務(wù)報表要素的劃分FASB：劃分為兩類十項；IASC；兩類五項；我國：兩類六項（《企業(yè)會計準則》）1980年12月FASB發(fā)布了第3號概念公告《企業(yè)財務(wù)報表的要素》，這份公告提出了十個要素：資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得和損失；1985年12月發(fā)布的第6號概念公告《財務(wù)報表的要素》取代第3號概念公告，對第3號概念公告提出的十個要素的使用范圍有所擴大，指出除業(yè)主投資、派給業(yè)主款和全面收益三個要素外，其余七個要素對企業(yè)和非盈利組織均適用。2022/12/1287這十項要素又可分為兩大類：(1)從靜態(tài)（照相式）描述一瞬間的資產(chǎn)或?qū)Y產(chǎn)要求權(quán)的水平（余額）：資產(chǎn)=負債+產(chǎn)權(quán)(2)從動態(tài)描述在一定期間資產(chǎn)或?qū)Y產(chǎn)要求權(quán)的流動和變動的結(jié)果：全面收益=（收入-費用）+利得-損失某一期間的全面收益+該期間的業(yè)主投資-該期間的分派業(yè)主款=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)=產(chǎn)權(quán)（凈資產(chǎn)）的期間內(nèi)全部變動。

IASC在1989年公布的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中將財務(wù)報表要素劃分為兩類五項：資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(quán)、收益、費用。2022/12/1288（二）財務(wù)報表要素的定義第6號概念公告對十大要素的定義：1、資產(chǎn)(assets)某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟利益。2、負債(liabilities)某一特定主體由于過去的交易或事項而在現(xiàn)在承擔(dān)的在未來向其他主體交付資產(chǎn)或提供服務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)任將引起可預(yù)期的經(jīng)濟利益的未來犧牲。2022/12/12893、產(chǎn)權(quán)(equity)在扣除某一主體的負債后，留剩的資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）之中體現(xiàn)的剩余利益，在企業(yè)中，產(chǎn)權(quán)就是業(yè)主權(quán)益(owner’sequity)。4、業(yè)主投資(investmentsbyowners)由于其他主體為取得或增加在某一特定企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)即業(yè)主權(quán)益，而把某些有價值的東西交付給企業(yè)，從而形成某一特定企業(yè)的資產(chǎn)的增加（企業(yè)收到資產(chǎn)是業(yè)主投資最常見的方式，但企業(yè)所得到的也可能包括服務(wù)，或是企業(yè)負債的償還與轉(zhuǎn)讓）。5、派給業(yè)主款(distributionstoowners)

由于企業(yè)對業(yè)主撥付資產(chǎn)、提供服務(wù)或承擔(dān)負債而形成的凈資產(chǎn)的減少，分派業(yè)主款減少了企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)即業(yè)主權(quán)益。2022/12/12906、全面收益(comprehensiveincome)一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的產(chǎn)權(quán)（凈資產(chǎn)）的變動，它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的產(chǎn)權(quán)的一切變動。7、收入(revenues)一個主體在某一期間通過銷售或生產(chǎn)貨物、提供服務(wù)或來自構(gòu)成該主體不斷進行的主要經(jīng)營活動的其他業(yè)務(wù)所形成的現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加，或負債的清償（或兩者兼而有之）。8、費用(expenses)

一個主體在某一期間由于生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)或由于從事其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)（構(gòu)成該主體不斷進行的主要經(jīng)營活動）而發(fā)生的現(xiàn)金流出或其他資產(chǎn)的耗用，或負債的承擔(dān)（或兩者兼而有之）。2022/12/12919、利得(gains)一個主體由于在其主要經(jīng)營活動以外的或偶然發(fā)生的交易以及在某一期間除了(1)由于收入；(2)由于業(yè)主投資所引起的影響該主體的所有其他交易和事項導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的增加。10、損失(losses)一個主體由于主要經(jīng)營活動以外的或偶然發(fā)生的交易以及在某一期間除了(1)由于費用；(2)由于分派業(yè)主款所引起的、影響該主體的所有其他交易和事項導(dǎo)致的產(chǎn)權(quán)的減少。2022/12/1292（三）財務(wù)報表要素劃分的優(yōu)缺點優(yōu)點：(1)突出了權(quán)益要素（業(yè)主投資，派給業(yè)主款）（靜態(tài)信息、變動信息，維護業(yè)主權(quán)益）；(2)突出了全面收益要素（利得、損失）（經(jīng)營收支、非經(jīng)營收支，充分反映了全面收益的形成來源）。缺點：(1)要素層次不清（業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款，三者非并列關(guān)系）；(2)后四項要素定義有些混亂（利得與收入）。IASC采用了大口徑的劃分方法：（較粗糙）2022/12/1293收益：會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加費用：會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少2022/12/1294三、我國財務(wù)報表要素（一）我國財務(wù)報表要素的劃分（二）我國財務(wù)報表要素的定義（三）我國財務(wù)報表要素劃分的優(yōu)缺點優(yōu)點：(1)與會計對象在理論上協(xié)調(diào)一致（資金運動：動態(tài)，靜態(tài)）；(2)與會計方程式和財務(wù)報表協(xié)調(diào)一致。缺點：(1)某些概念表述不準確（如利潤相當(dāng)于美國的全面收益、IASC的“收益-費用”）；(2)要素的定義與內(nèi)容不能首尾一貫、相互協(xié)調(diào)。2022/12/1295四、財務(wù)報表要素的改進應(yīng)注意以下幾點：1、涵蓋性與窮盡性2、互排性（內(nèi)容不能交叉）3、適當(dāng)性（數(shù)量適中）4、協(xié)調(diào)性（理論）5、對等性（層次）2022/12/1296第五節(jié)財務(wù)報表的確認與計量一、財務(wù)報表的確認財務(wù)報表的確認(recognition)是指根據(jù)一定的基礎(chǔ)和標準來判斷某一項目屬于哪個會計要素，應(yīng)何時列入財務(wù)報表，它主要解決“是什么”、“何時是”、與“如何記錄與報告”的問題。SFAC.NO.5認為，確認是指把一個事項作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等正式加以記錄和列入財務(wù)報表的過程。確認包括用文字和數(shù)字來描述一個項目，其數(shù)額包括于財務(wù)報表的合計數(shù)之內(nèi)。（而且，確認包括對項目嗣后發(fā)生變動或清除的確認。）2022/12/1297（一）確認基礎(chǔ)（不同的確認基礎(chǔ)，會產(chǎn)生不同的確認結(jié)果。）1、收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）：是指以款項的收付作為會計項目確認的依據(jù)，而無論其權(quán)利與責(zé)任是否已經(jīng)發(fā)生。2、權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計制）：是指以權(quán)利的形成和責(zé)任的發(fā)生作為會計項目確認的依據(jù)，而無論款項是否已經(jīng)收付。當(dāng)權(quán)利、責(zé)任發(fā)生的時間恰好與款項收付的時間一致時，二者確認的結(jié)果相同。2022/12/1298（二）確認標準如何進行確認，或者符合報表要素的經(jīng)濟事項應(yīng)根據(jù)什么條件加以確認，SFACNO.5為此提出了四項基本確認標準：1、可定義性——應(yīng)予確認的項目必須符合某個財務(wù)報表要素的定義；2、可計量性——應(yīng)予確認的項目應(yīng)具有相關(guān)并充分可靠的可計量屬性；3、相關(guān)性——項目的有關(guān)信息應(yīng)能在使用的決策中導(dǎo)致差別（確認的項目所生成的信息，應(yīng)對使用者的決策有足夠的影響）；4、可靠性——信息應(yīng)如實反映，可驗證和不偏不倚。一個經(jīng)濟事項必須同時符合這四條基本確認標準才能予以確認。2022/12/1299二、財務(wù)報表的計量財務(wù)報表的計量是在確認的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的單位和計量屬性來認定某一項目的金額大小，它主要解決是“多少”的問題。（一）計量單位1、名義即面值貨幣單位（nominalunitofmoney）名義貨幣單位是指各國主要流通貨幣的法定單位，即未調(diào)整不同時期貨幣購買力的貨幣單位。名義貨幣單位的購買力是會發(fā)生變動的，根據(jù)幣值穩(wěn)定假設(shè)，一方面，財務(wù)會計忽略貨幣單位（購買力）的變動；另一方面，當(dāng)貨幣的購買力發(fā)生變動（通貨膨脹或緊縮）的幅度較小，或在一定時期內(nèi)可以互相抵消時，名義貨幣單位還是相對穩(wěn)定的。2022/12/121002、一般購買力單位（generalpurchasingpowerunit）一般購買力單位是指以各國貨幣的一般購買力或?qū)嶋H交換比率作為計量單位。貨幣購買力變動采用一般物價指數(shù)來衡量，一般物價指數(shù)是指在某一時日的一組商品和服務(wù)的平均價格水平相對另一特定時日的同類型商品和服務(wù)的平均價格水平的比率或?qū)Ρ汝P(guān)系。2022/12/12101（二）計量屬性1984年，F(xiàn)ASB發(fā)布的第5號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報表的確認與計量》中，將五種屬性表述為：1、歷史成本——財產(chǎn)、廠房和設(shè)備及大部分存貨是按其歷史成本報告的（取得一項資產(chǎn)時支出的現(xiàn)金數(shù)額）。2、現(xiàn)行成本——某些存貨是按照它們的現(xiàn)行（重置）成本報告的?，F(xiàn)行成本是指，假如在本期取得相同或類似的資產(chǎn)時將支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值。3、現(xiàn)行市價——有些有價證券是按其現(xiàn)行市場價格報告的（在正常清算情況下，銷售各該項資產(chǎn)時可望獲得的現(xiàn)金數(shù)額）。2022/12/121024、可實現(xiàn)凈值——短期應(yīng)收款和某些存貨是按照它們的可實現(xiàn)凈值報告的。（資產(chǎn)在正常業(yè)務(wù)進程中可望變換為非貼現(xiàn)的現(xiàn)金數(shù)額）（應(yīng)扣除直接費用，如應(yīng)收帳款需按扣除正常商業(yè)信用條件下合理壞帳損失后的凈值表示。）5、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值——長期應(yīng)收款是按照它們的現(xiàn)值報告的。1、歷史成本（historicalcost）歷史成本指取得資源的原始交易價格。缺點：①當(dāng)價格明顯變動時，基于各個交易時點的歷史成本代表不同的價值量。（缺乏可比性）②費用——歷史成本收入——現(xiàn)行價格（不具有配比性）③價格上漲時，費用按歷史成本計量將無法區(qū)分和反映管理當(dāng)局的真正經(jīng)營業(yè)績和外在價格變動引起的持有利得。2022/12/12103④價格上漲時，報表不能揭示實際的財務(wù)狀況，從而對決策可能不相關(guān)甚至無用。2、現(xiàn)行成本（currentcost）又稱重置成本或現(xiàn)時投入成本，它通常表示在本期重置或重建持有資產(chǎn)的一種計量屬性。實際上，它往往有不同的涵義：①重新購置同類新資產(chǎn)的市場價格；②重新購置同類新資產(chǎn)的市場價格或扣減持有資產(chǎn)已使用年限的累計折舊；③重新購置具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的市價；④重新購置或制造同類資產(chǎn)的成本；⑤重新生產(chǎn)或制造同類資產(chǎn)的成本扣減持有資產(chǎn)的累計折舊。2022/12/12104在價格上漲的情況下，以歷史成本計算的費用將低于為補償或重置已消耗資源的成本，所確定的經(jīng)營利潤難免出現(xiàn)高估，甚至將造成虛盈實虧的現(xiàn)象，影響企業(yè)的再生產(chǎn)能力。2022/12/12105［思考題］財務(wù)會計概念框架（CF）是怎樣形成與發(fā)展的？CF有何作用？其目的是什么？如何建立我國CF？財務(wù)報告目標的觀點有哪兩種？其特點和適用范圍各是什么？會計信息的兩大重要質(zhì)量特征是什么？兩者關(guān)系如何？什么是財務(wù)報表要素？國外與我國對財務(wù)報表要素各自是如何劃2022/12/12106第五章收益確認與計量理論教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生了解收益的概念；明確資本保持與收益計量的關(guān)系；掌握收入與利得、費用與損失的確認標準與計量方法；能區(qū)分我國的利潤與國外盈利、綜合收益以及凈收益在概念上的差異。在此基礎(chǔ)上，深入思考如何運用收益確認與計量理論來指導(dǎo)會計實務(wù)。本章重點：收益的概念；資本保持與收益計量；收入與利得、費用與損失的確認。本章難點：資本保持與收益計量；收入與利得、費用與損失的確認。2022/12/12107第一節(jié)收益的概念一、收益的重要作用

1、可反映企業(yè)的主要經(jīng)營成果；收益是企業(yè)經(jīng)營活動凈成果的表現(xiàn)。2、收益是納稅申報的基礎(chǔ)（應(yīng)稅收益）（本期收益）；3、可作為投資與信貸決策的指南；收益是企業(yè)獲利能力的一個重要顯示器（尤其是每股盈利）；關(guān)于企業(yè)收益的報告，還可以引導(dǎo)社會資本的合理流向，促進資源的最佳配置。4、是進行財務(wù)預(yù)測的重要工具；收益作為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的基本衡量，也是財務(wù)報表使用者據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營活動和未來收益（現(xiàn)金凈流入）的重要工具。5、收益是經(jīng)營效率的衡量；企業(yè)的收益數(shù)字不僅可以反映管理當(dāng)局對企業(yè)資源的受托經(jīng)營責(zé)任，而且可以反映管理當(dāng)局的工作業(yè)績和經(jīng)營效率。2022/12/12108二、收益的概念

（一）資本與收益（資本能產(chǎn)生收益，能帶來價值增值）1、經(jīng)濟學(xué)中的資本資本是勞動條件，勞動是資本的目的2、會計學(xué)中的資本資本反映的是產(chǎn)權(quán)關(guān)系（二）收益1、經(jīng)濟學(xué)收益概念：收益概念起源于經(jīng)濟學(xué)①亞當(dāng)·斯密1890《國富論》中最早把收益定義為“財富的增加”②20世紀初，歐文·費雪認為經(jīng)濟學(xué)的收益具有三方面涵義：a.精神收益：（Psychicalincome）——指人的心理需要的滿足程度；b.真實收益：（realincome）——指一定期間經(jīng)濟財富的增加；c.貨幣收益：（moneyincome）——指經(jīng)濟資源貨幣價格的增加；2022/12/12109③英國經(jīng)濟學(xué)家J·R·希克斯（J·R·Hicks）在1946年著的《價值與資本》一書中又提到一種經(jīng)濟學(xué)收益概念，他認為：收益是“一個人在某一時期可能消費的數(shù)額，并且他在期末的狀況保持與期初一樣好”。這個收益概念獲得相當(dāng)廣泛的認可，現(xiàn)在仍在西方經(jīng)濟學(xué)理論中占支配地位，并對會計的收益理論產(chǎn)生很大的影響。實際上，它還涉及資本保持的涵義。概括而言，經(jīng)濟收益概念以實物資本保持概念為依據(jù)，它強調(diào)收益是企業(yè)所有財富的增加，是在實物資本得到保持的前提下，企業(yè)本期可以消費的最大金額。2022/12/121102、會計學(xué)收益的概念（1）傳統(tǒng)觀點：收益又稱為利潤或盈利，通常是指來自期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用之間的差額。傳統(tǒng)會計學(xué)收益概念的好處是：①這種概念是已經(jīng)經(jīng)過時間考驗，長期為管理當(dāng)局或報表使用者普通接受。②它是基于實際或真實的交易，收益的計算具有較高的可信性。③由于依據(jù)收入實現(xiàn)原則，會計學(xué)收益能符合穩(wěn)健性的要求。④它有助于反映管理當(dāng)局對受托資源的使用情況，便于其控制和報告既定的受托經(jīng)營責(zé)任。2022/12/12111缺點：①在物價變動時，不利于反映本期的實際收益。（歷史成本和實現(xiàn)原則的限制，會計學(xué)收益無法確認在既定期間內(nèi)持有資產(chǎn)的價值增減）②不能保全實物資本。③不能反映企業(yè)的全部收益。（收益表、已實現(xiàn)的收益）④不便于各年度的比較。（由于資產(chǎn)成本的計算方法不同，基于歷史成本的傳統(tǒng)會計收益不便于比較）⑤資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)只是尚未分攤的資產(chǎn)成本余額，而不是資產(chǎn)的真實經(jīng)濟價值。（2）擴展的會計收益概念“財富的凈增長”（3）綜合收益：FASB，第3號概念公告《企業(yè)財務(wù)報表的要素》（三）有關(guān)概念的區(qū)分(盈利、凈收益、綜合收益與利潤)2022/12/12112第二節(jié)收益的確認與計量一、資本保持的涵義無論是經(jīng)濟學(xué)收益或會計學(xué)收益，都不應(yīng)以侵蝕投入資本為前提，即只有在原資本已得到維持或成本已經(jīng)彌補后，才能確認收益。目前對資本保持主要有兩類不同的觀點：1、財務(wù)資本保持財務(wù)資本保持就是要求所有者投入或再投入資本的價值保持完整，而收益就等于以貨幣額表示的凈資產(chǎn)增加或是企業(yè)收入超過原投入資本的部分。2022/12/121132、實物資本保持實物資本保全亦稱再生產(chǎn)能力資本保全，主張企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須保持原有的實物資產(chǎn)或原有的生產(chǎn)經(jīng)營能力。這一資本保全概念引入了重置成本，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，必須以重置成本而不是以歷史成本來計量，在企業(yè)已消耗的實物資本未得到重置前，不能確定企業(yè)的收益。2022/12/12114假設(shè)，某企業(yè)在期初擁有$2000的凈資產(chǎn)，期末的凈資產(chǎn)為$3000，并假定，為保持實際生產(chǎn)能力需要$2500凈資產(chǎn)，而該期間的一般物價指數(shù)上升10%，那么基于上述四種資本保持計量概念確定的期間凈收益如下所示：名義貨幣單位財務(wù)資本保持：$3000－$2000=$1000一般購買力單位財務(wù)資本保持：$3000－（$2000+$2000×10%）=$800名義貨幣單位實物資本保持：$3000－$2500=$500一般購買力單位實物資本保持：$3000－[$2500×（1+10%）]=$2502022/12/12115二、收益的確認（一）收益確認觀1、當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績觀（本期經(jīng)營收益觀）企業(yè)的收益只反映本期經(jīng)營活動的收益

2、全面收益觀經(jīng)營收益；非經(jīng)營收益（二）收益確認原則收入實現(xiàn)原則；穩(wěn)健性原則2022/12/12116三、收益的計量（一）計量單位及計量方法主要有兩個方面的問題1．貨幣計量單位①收入（交換價格）；②費用（歷史或現(xiàn)行成本）2．收入與費用配比①因果對應(yīng)方法②系統(tǒng)分配方法2022/12/12117②費用：代表性的觀點：a．為取得收入的成本犧牲或已耗資產(chǎn)的成本（佩頓、利特爾頓）。b．APB第5號報告提出：費用是從一個企業(yè)改變其業(yè)主權(quán)益的那些盈利活動中產(chǎn)生的資產(chǎn)減少或負債增加總額，而且是遵循公認會計原則確認和計量的。c．享德里克森等人認為，費用是企業(yè)在獲取收入過程中所使用或消耗的物品和服務(wù)，它們是與企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售直接或間接相關(guān)的各項因素的已消耗數(shù)額，或者可稱為企業(yè)資產(chǎn)的不利變動。2022/12/12118①因果對應(yīng)方法——根據(jù)有關(guān)收入和費用項目之間的因果關(guān)系進行配比。②系統(tǒng)分配方法——根據(jù)一定的方式或公式系統(tǒng)地分攤某些費用給其各個受益期，例如：折舊費、保險費等，不能直接與既定期間的收入相應(yīng)，只能通過系統(tǒng)的攤銷方法與一系列的受益期相配比。（二）收入與費用配比的優(yōu)點主要有：（1）收益的計量具有客觀性和可驗證性（實際發(fā)生的收入－費用）（2）能計算出一個合理的年度收益額（應(yīng)計制）2022/12/12119第三節(jié)收入與費用和利得與損失一、收入（revenue）的確認（一）收入的涵義兩種不同的觀點：1、流轉(zhuǎn)過程論（flowprocessapproach）這是早期的收入觀點，它把收入視為一種流轉(zhuǎn)過程，即企業(yè)在某一特定期間進行的物品和服務(wù)的創(chuàng)造過程。企業(yè)經(jīng)營過程的“產(chǎn)品”，應(yīng)通過資產(chǎn)的流出才能轉(zhuǎn)化為收入。如佩頓和利特爾頓在1940年發(fā)表的《公司會計準則緒論》一書中指出：“收入是以整個經(jīng)營程序及全部的企業(yè)力量獲得之，但需俟產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金或其他有效資產(chǎn)，始為實現(xiàn)。”2022/12/12120AAA的會計概念與準則委員會在1957年的報告中則把收入定義為：“企業(yè)在某一期間轉(zhuǎn)讓給消費者的產(chǎn)品或勞務(wù)總量的貨幣表現(xiàn)”。2、（現(xiàn)金）流入量論（cash）inflowapproach這種觀點認為，收入是企業(yè)在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金（或其他資產(chǎn)）流入量，它應(yīng)通過銷售物品或提供服務(wù)而實現(xiàn)，而且是通過流入的資產(chǎn)來計量。FASB在第6號概念公告《財務(wù)報表要素》中對收入的定義：“收入是一個主體因銷售或生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)或從事構(gòu)成其持續(xù)的、主要或中心經(jīng)營活動的其他業(yè)務(wù)而形成的現(xiàn)金流入，或其他資產(chǎn)增加、或負債清償（或兼而有之）”。2022/12/12121這兩種收入觀的主要區(qū)別在于對收入的內(nèi)容范圍的不同理解。根據(jù)流轉(zhuǎn)過程論，收入著眼于經(jīng)營活動中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)化或流出。這樣，收入側(cè)重于銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的貨幣收入即營業(yè)收入。但在流入量論中收入概念較為擴展，不僅包括銷售產(chǎn)品和服務(wù)的現(xiàn)金流入，而且包括其他的資產(chǎn)流入，如租賃收入、利息、捐贈等事項都可構(gòu)成企業(yè)的收入。但在流轉(zhuǎn)過程論看來，應(yīng)當(dāng)把企業(yè)產(chǎn)生的收入活動和其他利得和損失區(qū)別開來。如美國的亨德里克森認為，通過把生產(chǎn)活動和捐贈或非常事項而產(chǎn)生的資產(chǎn)增加區(qū)分開來，可以有助于更好地解釋收入。因此，現(xiàn)行財務(wù)會計理論和實務(wù)中，對收入和利得（gains）越來越傾向嚴格地區(qū)分。2022/12/12122（二）收入的確認標準及確認時點（三）收入確認的具體方法1、在銷售時確認2、在銷售前確認3、在銷售后確認4、產(chǎn)品完工時確認某些產(chǎn)品具有穩(wěn)定的市場，其市場價格是預(yù)先決定的，如貴金屬以及某些由政府保障價格的農(nóng)產(chǎn)品或礦產(chǎn)品。這些產(chǎn)品具有如下的特點：第一，售價基本固定，銷售費用較小，有些是只能由國家收購的產(chǎn)品；第二，無法（或比較難以）確定其單位成本，產(chǎn)品的變現(xiàn)一般不受生產(chǎn)企業(yè)報價的影響。這時，產(chǎn)品的生產(chǎn)完工就是企業(yè)盈利生成過程的關(guān)鍵，銷售程序則是相對次要的。因此，在生產(chǎn)過程結(jié)束時即可確認收入而毋須等到銷售，至于產(chǎn)品的入賬價值，可以按收入也可按產(chǎn)品的凈變現(xiàn)收入（netrealizablerevalue）確認。2022/12/121235、時間流逝時確認某些收入事項與時間相關(guān)聯(lián)，并非涉及物品或服務(wù)的提供，如利息收入、租金收入等。這時，盈利生成的關(guān)鍵事項是時間的流