先后擔(dān)任十余家大中型工商企業(yè)、會(huì)計(jì)事務(wù)所高級(jí)財(cái)務(wù)顧問(wèn)、管理顧問(wèn)黎明教授

教材《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：財(cái)政部頒布，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社或者《會(huì)計(jì)》:CPA全國(guó)統(tǒng)一考試指定教材，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社教材

參考文獻(xiàn)1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》，財(cái)政部頒布中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》，財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組，人民出版社3、《會(huì)計(jì)》，CPA全國(guó)統(tǒng)一考試指定教材中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社4、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》5、《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2014，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社6、《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社7、《會(huì)計(jì)研究》等雜志有關(guān)論文

參考文獻(xiàn)

第六章

企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)第六章企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并企業(yè)合并的分類控股合并a+b=A新設(shè)合并A+B=C按合并形式分類非同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并按合并對(duì)象分類吸收合并A+B=A企業(yè)合并的分類控股合并按合并形式分類非同一控制下的企業(yè)合并同

企業(yè)合并：是指兩個(gè)獲兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)

企業(yè)合并：是指兩個(gè)獲兩個(gè)以上的企業(yè)的聯(lián)合，或一家企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)權(quán)益性證券、資產(chǎn)、簽定協(xié)議或其他方式取得對(duì)另一家或幾家企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的行為——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)合并：是指兩個(gè)獲兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)

企業(yè)合并概念強(qiáng)調(diào)了兩點(diǎn)：

一是參與合并的企業(yè)在合并前是彼此獨(dú)立的，而合并后，它們的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由單一的管理機(jī)構(gòu)來(lái)控制，所以，企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)是取得控制權(quán)；二是強(qiáng)調(diào)了單一的會(huì)計(jì)主體，即企業(yè)合并是以前彼此獨(dú)立的企業(yè)合并成一個(gè)會(huì)計(jì)主體。企業(yè)合并概念強(qiáng)調(diào)了兩點(diǎn)：企業(yè)合并的判斷:是否取得業(yè)務(wù)的控制權(quán)報(bào)告主體是否引起變化企業(yè)合并的判斷:吸收合并定義：一個(gè)企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等的方式取得其它企業(yè)。特點(diǎn)：吸收合并完成后，只有合并方仍保持原來(lái)的法律地位。表達(dá)式：A公司+B公司A公司吸收合并定義：一個(gè)企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等的方

創(chuàng)立合并定義：兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個(gè)新的企業(yè)。特點(diǎn)：創(chuàng)立合并結(jié)束后，原來(lái)的各企業(yè)均失去法人資格，由新成立的企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。表達(dá)式：A公司+B公司+C公司D公司創(chuàng)立合并定義：兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個(gè)新的企業(yè)。特控股合并定義：指一個(gè)企業(yè)取得另一企業(yè)全部或部分有表決權(quán)的股份。特點(diǎn)：原來(lái)的企業(yè)仍然以各自獨(dú)立的法律實(shí)體從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。表達(dá)式：A公司+B公司以A公司為母公司的企業(yè)集團(tuán)控股合并定義：指一個(gè)企業(yè)取得另一企業(yè)全部或部分有表決權(quán)的股份合并方式

購(gòu)買(mǎi)方

被購(gòu)買(mǎi)方

（合并方）

（被合并方）吸收合并取得對(duì)方資產(chǎn)解散并承擔(dān)負(fù)債

新設(shè)合并由新成立企業(yè)參與合并各持有參與合并方均解散各方資產(chǎn)負(fù)債控股合并取得控制權(quán)保持獨(dú)立體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)成為子公司投資合并方式購(gòu)買(mǎi)方１.同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前及合并后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，最終控制方為母公司。１.同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前及合并后同一控制下的企業(yè)合并：母公司P子公司A子公司B母公司P子公司A孫公司B企業(yè)合并前企業(yè)合并后同一控制下的企業(yè)合并：母公司P子公司A子公司B母公司P子公司同一控制下的企業(yè)合并特點(diǎn)：合并行為并非完全自愿進(jìn)行不屬于一種交易行為，參與合并各方資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允，很難以雙方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)同一控制下的企業(yè)合并特點(diǎn)：

２.非同一控制下的企業(yè)合并

參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。特點(diǎn)：非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間自愿進(jìn)行的合并；以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理。２.非同一控制下的企業(yè)合并我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)范范圍同一控制下——控股合并——吸收合并——新設(shè)合并非同一控制下——控股合并——吸收合并——新設(shè)合并我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)范范圍合并日／購(gòu)買(mǎi)日的確定合并日是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。即：被合并方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方的日期。同時(shí)滿足以下條件的，可認(rèn)定為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：（1）企業(yè)合并協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò)；（2）企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)實(shí)質(zhì)性審批的，已取得有關(guān)主管部門(mén)的批準(zhǔn)；（3）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；（4）合并方或購(gòu)買(mǎi)方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50％），并且有能力支付剩余款項(xiàng)；（5）合并方或購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。合并日／購(gòu)買(mǎi)日的確定

同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并在核算上的主要區(qū)別:1.會(huì)計(jì)計(jì)量原則不同；2.合并成本計(jì)量不同；3.合并價(jià)差（商譽(yù)）處理不同；4.資產(chǎn)處置損益不同；5.所得稅會(huì)計(jì)處理不同；6.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制不同。同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并在核A公司合并B公司（100%）

A公司：××資產(chǎn)（股票）帳面價(jià)值1050

公允價(jià)值1600

直接相關(guān)費(fèi)用80

帳面價(jià)值公允價(jià)值

B公司：資產(chǎn)30004000

負(fù)債20002500

凈資產(chǎn)1000

1500A公司合并B公司（100%）

同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并在核算上的主要區(qū)別:1.會(huì)計(jì)計(jì)量原則不同同一控制下的企業(yè)合并：按賬面價(jià)值計(jì)量，采用權(quán)益結(jié)合法；非同一控制下的企業(yè)合并：按公允價(jià)值計(jì)量，采用購(gòu)買(mǎi)法同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并在核2.合并成本計(jì)量不同同一控制下的企業(yè)合并：合并方按照被合并方合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定合并成本。發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入損益。非同一控制下的企業(yè)合并：購(gòu)買(mǎi)方按照購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值確定合并成本。發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入損益。2.合并成本計(jì)量不同同一控制下的企業(yè)合并的合并成本：

1000非同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并的合并成本：

1600同一控制下的企業(yè)合并的合并成本：3.合并價(jià)差（商譽(yù)）處理不同同一控制下的企業(yè)合并：合并價(jià)差（合并雙方賬面價(jià)值之差）直接調(diào)整所有者權(quán)益，不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)。非同一控制下的企業(yè)合并：合并價(jià)差（購(gòu)買(mǎi)雙方公允價(jià)值之差）確定為商譽(yù)：3.合并價(jià)差（商譽(yù)）處理不同只有非同一控制下的企業(yè)合并才會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)。其中：吸收合并

產(chǎn)生的商譽(yù)，在“商譽(yù)”科目核算；平時(shí)不攤銷，期末減值測(cè)試；在個(gè)別報(bào)表上反映?？毓珊喜?/p>

產(chǎn)生的商譽(yù)，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算；平時(shí)不攤銷、不調(diào)整，期末減值測(cè)試；個(gè)別報(bào)表在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”下反映，合并報(bào)表在“商譽(yù)”下反映。產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。商譽(yù)只有非同一控制下的企業(yè)合并才會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)。其中：商譽(yù)正商譽(yù)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)商譽(yù)計(jì)入利潤(rùn)表《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究》第六章企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)課件企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理合并方式：吸收合并、新設(shè)合并、控股合并非同一控制下購(gòu)買(mǎi)方被購(gòu)買(mǎi)方同一控制下合并方被合并方公允價(jià)值入賬賬面價(jià)值入賬合并方支付價(jià)值被購(gòu)買(mǎi)方公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)方支付價(jià)值被合并方賬面價(jià)值計(jì)入商譽(yù)，商譽(yù)確認(rèn)后按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試，可回收金額低于賬面價(jià)值部分，計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)入合并當(dāng)期損益正負(fù)調(diào)減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。調(diào)增資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。正負(fù)企業(yè)合并成本：購(gòu)買(mǎi)方支付對(duì)價(jià)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值初始投資成本：所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理合并方式：吸收合并、新設(shè)合并、控股合并非同一4.資產(chǎn)處置損益不同同一控制下的企業(yè)合并：不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益（按賬面價(jià)值計(jì)量，不存在買(mǎi)賣(mài)關(guān)系）非同一控制下的企業(yè)合并：購(gòu)買(mǎi)方：要確認(rèn)資產(chǎn)處置損益；被購(gòu)買(mǎi)方：只有在一種特殊情況下（購(gòu)買(mǎi)方取得100%的股權(quán)），才能將賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，其差額計(jì)入資本公積。4.資產(chǎn)處置損益不同特別注意：①購(gòu)買(mǎi)方（投資方）必須設(shè)置備查簿登記被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的公允價(jià)值。該備查簿用途有二：一是權(quán)益法的核算，二是合并報(bào)表的編制。②合并報(bào)表其實(shí)是母公司的賬面價(jià)值與子公司的公允價(jià)值的合并特別注意：5.所得稅會(huì)計(jì)處理不同同一控制下的企業(yè)合并：不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債非同一控制下的企業(yè)合并：要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債5.所得稅會(huì)計(jì)處理不同6.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制不同同一控制下的企業(yè)合并：要合并所有報(bào)表非同一控制下的企業(yè)合并：只合并資產(chǎn)負(fù)債表6.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制不同會(huì)計(jì)處理權(quán)益結(jié)合法（1）帳面價(jià)值《==》帳面價(jià)值，差額調(diào)資本公積、留存收益（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括全部報(bào)表購(gòu)買(mǎi)法（1）公允價(jià)值《==》公允價(jià)值差額計(jì)入商譽(yù)和資產(chǎn)處置損益（2）合并資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理

（一）控股合并A+B=A+B

(1)雙方仍為獨(dú)立的法人主體，只是組成了集團(tuán)（2）會(huì)計(jì)問(wèn)題：長(zhǎng)期股權(quán)投資

會(huì)計(jì)處理

（一）控股合并(1)雙方仍為獨(dú)立的法人主１.同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資＝被合并方賬面所有者權(quán)益的份額初始投資成本-付出資產(chǎn)賬面價(jià)值>0：+資本公積<0：-資本公積==》-盈余公積==》-未分配利潤(rùn)１.同一控制下２.非同一控制下的控股合并長(zhǎng)期股權(quán)投資=付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值付出凈資產(chǎn)的公允價(jià)值－其賬面價(jià)值＝資產(chǎn)處置損益２.非同一控制下的控股合并

控股合并下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1.同一控制下基本原則：視同合并后主體在以前期間一直存在，有關(guān)合并作為權(quán)益性交易考慮合并資產(chǎn)負(fù)債表：按雙方賬面價(jià)值合并合并利潤(rùn)表：包括合并當(dāng)期期初至合并日雙方實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)情況，對(duì)于被合并方在合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在凈利潤(rùn)下單列其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)項(xiàng)目反映合并現(xiàn)金流量表：包括合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量控股合并下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

2.非同一控制下（１）合并資產(chǎn)負(fù)債表：（２）公允價(jià)值計(jì)量（３）應(yīng)設(shè)置備查簿，記錄可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值（４）成本法核算，權(quán)益法調(diào)整2.非同一控制下

（二）吸收合并和新設(shè)合并1.同一控制下類似權(quán)益結(jié)合法被合并方原賬面價(jià)值不按公允價(jià)值調(diào)整合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方原已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債不形成商譽(yù)所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額調(diào)整資本公積和留存收益（二）吸收合并和新設(shè)合并費(fèi)用

直接相關(guān)費(fèi)用當(dāng)期損益發(fā)行債券費(fèi)用“債務(wù)”股票費(fèi)用沖溢價(jià),再?zèng)_留存收益費(fèi)用合并費(fèi)用直接費(fèi)用為合并而支付的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、法律費(fèi)用等于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益為合并發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)的初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金先抵減溢價(jià)收入，不足的再?zèng)_減留存收益合并費(fèi)用直接費(fèi)用為合并而支付的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、法律費(fèi)用等于發(fā)

2、非同一控制下(1)購(gòu)買(mǎi)法公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債（公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）出發(fā)點(diǎn)：減少商譽(yù)的確認(rèn)金額盡可能體現(xiàn)企業(yè)合并帶來(lái)的潛在義務(wù)2、非同一控制下

（2）企業(yè)合并成本的確定原則上以所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量作為對(duì)價(jià)的資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為合并當(dāng)期的損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（2）企業(yè)合并成本的確定（3）商譽(yù)及負(fù)商譽(yù)合并成本＞所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值:確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試合并成本＜所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值:計(jì)入合并當(dāng)期損益（3）商譽(yù)及負(fù)商譽(yù)

例：甲企業(yè)以公允價(jià)值為1400萬(wàn)元、賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)買(mǎi)日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：賬面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)600800長(zhǎng)期投資400600長(zhǎng)期借款300300凈資產(chǎn)7001100資產(chǎn)處置損益400萬(wàn)元,商譽(yù)300萬(wàn)元例：甲企業(yè)以公允價(jià)值為1400萬(wàn)元、賬面價(jià)值為通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并的特別考慮通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并的特別考反向購(gòu)買(mǎi)的處理

合并報(bào)表：

母公司賬面價(jià)值＋子公司公允價(jià)值反向購(gòu)買(mǎi)的處理購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理被購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)處理

非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)企業(yè)合并取得被購(gòu)買(mǎi)方100％股權(quán)的，被購(gòu)買(mǎi)方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。除此之外，其他情況下被購(gòu)買(mǎi)方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。被購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)處理通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理

謝謝大家！《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究》第六章企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)課件演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究黎明教授

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究

黎明教授