AUDITINGPRACTICE任務(wù)一：控制測(cè)試任務(wù)二：庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)任務(wù)三：銀行存款的審計(jì)

貨幣資金的審計(jì)AUDITINGPRACTICE

涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄現(xiàn)金盤點(diǎn)表銀行對(duì)賬單銀行存款余額調(diào)節(jié)表有關(guān)科目的記賬憑證有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿貨幣資金的控制測(cè)試AUDITINGPRACTICE

貨幣資金與交易循環(huán)(A)(1)在銷售與收款循環(huán)中，企業(yè)產(chǎn)品的銷售、勞務(wù)的提供會(huì)導(dǎo)致貨幣資金的增加；

(2)在采購(gòu)與付款循環(huán)中，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和存貨等會(huì)導(dǎo)致貨幣資金的減少；

(3)在生產(chǎn)與存貨循環(huán)中，企業(yè)支付各種費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致貨幣資金的減少；

(4)在人力資源與工薪循環(huán)中，企業(yè)支付各種人工費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致貨幣資金的減少；

貨幣資金的控制測(cè)試AUDITINGPRACTICE

貨幣資金與交易循環(huán)(B)(5)在籌資循環(huán)中，企業(yè)發(fā)行股票、債券、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)會(huì)導(dǎo)致貨幣資金的增加，而還本付息、支付股利則會(huì)導(dǎo)致貨幣資金的減少；

(6)在投資循環(huán)中，企業(yè)購(gòu)買股票、債券時(shí)，會(huì)導(dǎo)致貨幣資金的減少，而收回投資、收取股利、利息時(shí)，則會(huì)導(dǎo)致貨幣資金的增加。貨幣資金的控制測(cè)試AUDITINGPRACTICE貨幣資金的控制測(cè)試貨幣資金的內(nèi)部控制

（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（二）現(xiàn)金和銀行存款的管理（三）票據(jù)及有關(guān)印章的管理（四）監(jiān)督檢查AUDITINGPRACTICE案例資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì),審計(jì)中對(duì)ABC公司的貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行了解,發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）公司設(shè)立出納員；（2）公司對(duì)貨幣資金支付建立了授權(quán)批準(zhǔn)制度；（3）公司采取分散收款方式

。貨幣資金的控制測(cè)試要求：

根據(jù)上述資料指出ABC公司貨幣資金內(nèi)部控制中存在的缺陷并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，同時(shí)提出改進(jìn)建議。

AUDITINGPRACTICE案例分析：

（1）出納員兼任會(huì)計(jì)檔案保管職務(wù)不符合內(nèi)部控制的要求，因其是不相容職務(wù)，應(yīng)由出納員以外的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)檔案保管職務(wù)；（2）人超越授權(quán)范圍審批不符合內(nèi)部控制的要求，屬于無(wú)效審批。（3）現(xiàn)金收入每隔3天解交一次不符合規(guī)定，因?yàn)槭杖氲默F(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行并入賬。貨幣資金的控制測(cè)試AUDITINGPRACTICE貨幣資金的控制測(cè)試庫(kù)存現(xiàn)金的控制測(cè)試（一）了解庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制（二）抽取并檢查庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證（三）抽取并檢查庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證（四）抽取一定期間的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬核對(duì)（五）檢查外幣庫(kù)存現(xiàn)金的折算方法（六）評(píng)價(jià)庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制AUDITINGPRACTICE貨幣資金的控制測(cè)試銀行存款的控制測(cè)試（一）了解銀行存款的內(nèi)部控制（二）抽取并檢查銀行存款收款憑證（三）抽取并檢查銀行存款付款憑證（四）抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對(duì)（五）核驗(yàn)銀行存款余額調(diào)節(jié)表（六）檢查外幣銀行存款的折算方法（七）對(duì)銀行存款的內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)AUDITINGPRACTICE庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金的含義庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)為了滿足經(jīng)營(yíng)過(guò)程中零星支付需要而保留的現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，盡管其在企業(yè)資產(chǎn)總額中的比重不大，但企業(yè)發(fā)生的舞弊大都與庫(kù)存現(xiàn)金有關(guān)。AUDITINGPRACTICE庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)

⑴確定庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在；⑵確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏；⑶確定記錄的庫(kù)存現(xiàn)金是否為被審計(jì)單位所擁有或控制；⑷確定庫(kù)存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；⑸確定庫(kù)存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)AUDITINGPRACTICE案例資料：

2012年1月20日,注冊(cè)會(huì)計(jì)師張強(qiáng)和李梅在對(duì)A公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中,查得“貨幣資金”項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金為1062.10元。1月21日上午8時(shí)，張強(qiáng)和李梅對(duì)該公司出納員王英所經(jīng)管的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)。該公司1月20日庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額為832.10元。庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)要求：根據(jù)上述資料編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并調(diào)整核實(shí)2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字是否正確，對(duì)現(xiàn)金收支、留存管理的合理性提出審計(jì)意見。AUDITINGPRACTICE案例分析：

（1）該公司庫(kù)存現(xiàn)金沒(méi)有發(fā)生短缺。（2）2011年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)為997.34元（即767.34―2350＋2580），與2011年度資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)1062.10元不相符，說(shuō)明該庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)1062.10元是不正確的，應(yīng)調(diào)整為997.34元。（3）該公司庫(kù)存現(xiàn)金收支、留存中存在不合法現(xiàn)象。庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)AUDITINGPRACTICE庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序一、核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符，檢查非記賬本位幣庫(kù)存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。AUDITINGPRACTICE庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序二、監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金

企業(yè)盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。

AUDITINGPRACTICE庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序三、分析日常庫(kù)存現(xiàn)金余額是否合理

分析被審計(jì)單位日常庫(kù)存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。AUDITINGPRACTICE庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序四、抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支

抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支，原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。AUDITINGPRACTICE庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序五、抽查現(xiàn)金收支的正確截止對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實(shí)施截止測(cè)試，以確定是否存在跨期事項(xiàng)、是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。

AUDITINGPRACTICE庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序六、檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否已恰當(dāng)列報(bào)檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

AUDITINGPRACTICE銀行存款的審計(jì)銀行存款的含義銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除按核定的限額保留庫(kù)存現(xiàn)金外，超過(guò)限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金支付款項(xiàng)外，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過(guò)銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。AUDITINGPRACTICE銀行存款的審計(jì)⑴確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在。⑵確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。⑶確定記錄的銀行存款是否為被審計(jì)單位所擁有或控制。⑷確定銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。⑸確定銀行存款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。銀行存款的審計(jì)目標(biāo)AUDITINGPRACTICE案例資料：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查ABC公司資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2011年12月31日的銀行存款數(shù)為33500元，銀行存款賬面余額為35000元，派審計(jì)助理人員向開戶銀行取得對(duì)賬單一張。

銀行存款的審計(jì)要求：根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí)2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款數(shù)額的正確性。

AUDITINGPRACTICE案例分析：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)收集的資料，編制了銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出，ABC公司2011年12月31日銀行存款的數(shù)額雙方都為42500元，從而證明該公司銀行存款賬面余額35000元基本屬實(shí)。可見資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項(xiàng)目中的銀行存款數(shù)33500元的真實(shí)性較差，應(yīng)加以調(diào)整。

銀行存款的審計(jì)AUDITINGPRACTICE銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序一、獲取或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。AUDITINGPRACTICE銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序二、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵤?shí)質(zhì)性分析程序，計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。

AUDITINGPRACTICE銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序三、編制銀行存單檢查表

編制銀行存單檢查表，檢查存單表是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。AUDITINGPRACTICE應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序四、檢查銀行存款余額對(duì)賬單和余額調(diào)節(jié)表

①將資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額對(duì)賬單與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致，抽樣核對(duì)賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對(duì)賬單記錄一致；②獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致；③檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理。

AUDITINGPRACTICE銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序五、函證銀行存款余額

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位的開戶銀行函證銀行存款余額。對(duì)于零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證，以防止被審計(jì)單位隱瞞銀行存款或借款。AUDITINGPRACTICE銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序六、檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位

若存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。AUDITINGPRACTICE銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序七、關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)或存放在境外的款項(xiàng)

關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項(xiàng)。如果存在，是否已提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要的調(diào)整和披露。AUDITINGPRACTICE銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序八、列明不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款

列明不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款，以考慮對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。AUDITINGPRACTICE銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序九、抽查大額銀行存款收支的原始憑證

檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容，檢查是否存在非營(yíng)業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。如有