第四章會計賬戶分類本章將進(jìn)一部分析、歸納運(yùn)用復(fù)式記賬原理進(jìn)行帳務(wù)處理的規(guī)律。通過學(xué)習(xí)，要求了解會計賬戶的共性及其內(nèi)在聯(lián)系，理解各個賬戶在整體賬戶體系中的作用，明確各個賬戶的性質(zhì)、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)和規(guī)律，掌握運(yùn)用賬戶進(jìn)行會計核算的實(shí)務(wù)知識和技能。在這一章里，我們主要按兩種不同的方式對帳戶進(jìn)行分類：帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類和按內(nèi)容結(jié)構(gòu)分類。我們將對這兩種不同的分類方式進(jìn)行詳細(xì)說明。第四章會計賬戶分類本章將進(jìn)一部分析、歸納運(yùn)1第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是指賬戶反映的會計對象的具體內(nèi)容。賬戶之間的最本質(zhì)差別在于其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，因而賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是賬戶分類的基礎(chǔ)，賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類是對賬戶最基本的分類。賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為五類：即資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是指賬2一、資產(chǎn)類賬戶

資產(chǎn)類賬戶是用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照資產(chǎn)的流動性，這類賬戶又可以分為兩類：

1．反映流動資產(chǎn)的賬戶，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”、“材料”、“待攤費(fèi)用”、“產(chǎn)成品”等等。

2．反映非流動資產(chǎn)的賬戶，如“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”等賬戶。第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類一、資產(chǎn)類賬戶第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類3二、負(fù)債類賬戶

負(fù)債類賬戶是用來反映企業(yè)負(fù)債增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照負(fù)債的流動性，這類賬戶又可以分為以下兩類：

1．反映流動負(fù)債的賬戶，如“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶。

2．反映非流動負(fù)債的賬戶，如“長期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶。

第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類二、負(fù)債類賬戶第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類4第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類三、所有者權(quán)益類賬戶

所有者權(quán)益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權(quán)益增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照所有者權(quán)益來源的不同，這類賬戶又可以分為兩類：1．反映所有者原始投資的賬戶，如“實(shí)收資本”賬戶。

2．反映所有者投資收益的賬戶，如“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”等賬戶。第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類三、所有者權(quán)益類賬戶5第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類四、成本類賬戶

成本類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本的賬戶。在工業(yè)企業(yè)，按照生產(chǎn)經(jīng)營過程的階段劃分，用來歸集費(fèi)用、計算成本的賬戶又可以分為以下兩類：

1．在生產(chǎn)過程，用來歸集制造產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶，如“制造費(fèi)用”和“生產(chǎn)成本”賬戶。2．在供應(yīng)過程，用來歸集購入材料價款和采購費(fèi)用，計算材料采購成本的賬戶，如“材料采購”賬戶。第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類四、成本類賬戶6成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶有著密切的聯(lián)系。資產(chǎn)一經(jīng)耗用就轉(zhuǎn)化為費(fèi)用成本，成本類賬戶的期末借方余額屬于企業(yè)的資產(chǎn)，如“材料采購”賬戶的借方余額為在途材料的成本，“生產(chǎn)成本”賬戶的借方余額為在產(chǎn)品的成本，都是企業(yè)的流動資產(chǎn)。從這個意義上來說，成本類賬戶也是資產(chǎn)類賬戶，分類時，有的賬戶，如“材料采購”賬戶，既可以歸入資產(chǎn)類賬戶，也可以歸入成本類賬戶。第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶有著密切的聯(lián)系。資產(chǎn)一經(jīng)耗用就7五、損益類賬戶

損益類賬戶是指那些核算內(nèi)容與損益的計算確定直接相關(guān)的賬戶。主要是指那些用來反映企業(yè)收入和費(fèi)用的賬戶。這類賬戶按其與損益組成的內(nèi)容的關(guān)系，又可以分為以下三類：1．用來反映營業(yè)損益的賬戶，如“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅金”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等賬戶。這里的收入和費(fèi)用之間有著直接配比或期間配比的關(guān)系。第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類2．用來反映營業(yè)外收支的賬戶，如“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶。3．用來反映所得稅的賬戶，如“所得稅”賬戶。賬戶按上述經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，見教材圖（Ｐ１５０）。從這個圖示中，我們可以清楚的看到，本教材所涉及到的賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的形式。

五、損益類賬戶第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類2．用來反8第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類一、賬戶用途與結(jié)構(gòu)的含義

賬戶的用途就是指設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的，即通過賬戶記錄提供什么核算指標(biāo)。賬戶的結(jié)構(gòu)是指在賬戶中如何登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以取得所需要的各種核算指標(biāo)。即賬戶的借方登記什么，貸方登記什么，期末賬戶有沒有余額，如果有余額，在賬戶的哪一方，表示什么。賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類和賬戶按用途結(jié)構(gòu)的分類之間的關(guān)系：賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，是基本的、主要的分類；賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類，是在按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步的分類，是對賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的必要補(bǔ)充。第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類一、賬戶用途與結(jié)構(gòu)的含義賬9二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的體系框架賬戶按用途和結(jié)構(gòu)建立的體系由基本賬戶、調(diào)整賬戶和業(yè)務(wù)賬戶三大類所構(gòu)成。1.基本賬戶就是用來反映和監(jiān)督資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益實(shí)有數(shù)和增減變動情況的賬戶。特點(diǎn)：這些賬戶反映的對象是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)，通常都有余額，其余額期末均要反映在資產(chǎn)負(fù)債表上?；举~戶具體分為：盤存賬戶、投資權(quán)益賬戶、結(jié)算賬戶和跨期攤提賬戶四小類。第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的體系框架第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)102.調(diào)整賬戶就是用來調(diào)整某些基本賬戶計價的賬戶。特點(diǎn)：這些賬戶與被調(diào)整賬戶結(jié)合起來，才能某項資產(chǎn)或負(fù)債、所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)。其性質(zhì)包括：資產(chǎn)性質(zhì)調(diào)整賬戶、負(fù)債性質(zhì)調(diào)整賬戶、所有者權(quán)益性質(zhì)調(diào)整賬戶以及共同性質(zhì)調(diào)整賬戶。調(diào)整賬戶根據(jù)調(diào)整方式分為：抵減賬戶、附加賬戶和抵減附加賬戶。第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類2.調(diào)整賬戶特點(diǎn)：這些賬戶與被調(diào)整賬戶結(jié)合起來，才能某項資113.業(yè)務(wù)賬戶就是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動的賬戶。特點(diǎn)：這些賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是經(jīng)營過程及成果，其發(fā)生額非常重要，與利潤有密切聯(lián)系，是編制利潤表的基本依據(jù)。業(yè)務(wù)賬戶分為：集合分配賬戶、成本計算賬戶和損益計算賬戶。第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類3.業(yè)務(wù)賬戶第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類12第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的具體內(nèi)容一、基本賬戶的內(nèi)容

（一）盤存賬戶盤存賬戶是用來反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。屬于這類賬戶的有：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“材料”、“產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。“生產(chǎn)成本”賬戶和“材料采購”賬戶如果期初和期末有余額，就分別表示在產(chǎn)品和在途材料，也具有盤存材料的性質(zhì)。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的具體內(nèi)容一、基本賬戶的內(nèi)容13盤存賬戶的結(jié)構(gòu)

借盤存賬戶貸期初余額：財產(chǎn)物資或貨幣資金的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：財產(chǎn)物資或貨幣資金的增加發(fā)生額：財產(chǎn)物資或貨幣資金的減少數(shù)期末余額：財產(chǎn)物資或貨幣資金的期末實(shí)有數(shù)第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的具體內(nèi)容盤存賬戶的結(jié)構(gòu)借14盤存賬戶的特點(diǎn)。

盤存賬戶有兩個特點(diǎn)：（1）所有的盤存賬戶反映的財產(chǎn)物資和貨幣資金，都可以通過財產(chǎn)清查的方法確定其實(shí)有數(shù)，核對其實(shí)際結(jié)存數(shù)與帳面結(jié)存數(shù)是否相符，檢查實(shí)存的財產(chǎn)物資和貨幣資金在管理上和使用上是否存在問題。（2）除“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶以外，其他盤存賬戶，如“材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，都可以通過設(shè)置明細(xì)帳，提供實(shí)物數(shù)量和金額兩種指標(biāo)。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的具體內(nèi)容盤存賬戶的特點(diǎn)。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的具體內(nèi)容15（二）所有者投資賬戶

所有者投資賬戶又叫做資本賬戶、投資權(quán)益賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)所有者投資的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶，屬于這類賬戶的有“實(shí)收資本”賬戶和“盈余公積”賬戶等等。

所有者投資賬戶的結(jié)構(gòu)這類賬戶反映的內(nèi)容都是投資者的權(quán)益性質(zhì)，既包括投資者的原始投入，又包括在經(jīng)營過程中形成歸投資者享有的權(quán)益。所有者投資賬戶，貸方登記本期所有者投資的增加額，借方登記本期所有者投資的減少額，這類賬戶如果有期末余額，一定在貸方，表示所有者投資的實(shí)有額。

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的具體內(nèi)容（二）所有者投資賬戶所有者投資賬戶的結(jié)構(gòu)第三節(jié)賬戶按用16（三）結(jié)算賬戶

結(jié)算賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。由于結(jié)算業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，決定了不同結(jié)算賬戶具有不同的用途和結(jié)構(gòu)。

因此，按照結(jié)算賬戶的用途和結(jié)構(gòu)的不同，又可以具體的分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三類。1.債權(quán)結(jié)算賬戶

債權(quán)結(jié)算賬戶又叫做資產(chǎn)結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同各債務(wù)單位或個人之間的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。屬于這類賬戶有：“應(yīng)收帳款”、“預(yù)付帳款”和“其他應(yīng)收款”等賬戶。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的具體內(nèi)容（三）結(jié)算賬戶1.債權(quán)結(jié)算賬戶第三節(jié)賬戶按用17債權(quán)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)。債權(quán)結(jié)算賬戶的借方登記本期應(yīng)收款項或者預(yù)付款項的增加數(shù)，貸方登記本期應(yīng)收款項和預(yù)付款項的減少數(shù)。債權(quán)結(jié)算賬戶有期末余額在借方，表示尚未結(jié)算的應(yīng)收款項或預(yù)付款項的實(shí)有數(shù)。2.債務(wù)結(jié)算賬戶

債務(wù)結(jié)算賬戶又叫做負(fù)債結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同債權(quán)單位和個人之間的債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶，屬于這類賬戶的有“應(yīng)付帳款”、“預(yù)收帳款”、“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)付款”等賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，債務(wù)結(jié)算賬戶的貸方，登記本期借入款項、應(yīng)付款項或預(yù)收款項的增加數(shù)，借方登記本期借入款項、應(yīng)付款項或預(yù)收款項的減少數(shù)。債務(wù)結(jié)算賬戶如果有余額在貸方，表示結(jié)算的借入款項、應(yīng)付款項或尚未結(jié)算的預(yù)收款項的實(shí)有數(shù)。

債權(quán)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)。債權(quán)結(jié)算賬戶的借方登記本期應(yīng)收款項或者預(yù)18第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類3.債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶

（1）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的定義。

債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶又叫做資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶或往來結(jié)算賬戶。顧名思義，這類賬戶既反映債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)，又反映債務(wù)結(jié)算賬戶，是雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。

（2）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)

債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的借方，登記的內(nèi)容有兩個，即本期債權(quán)的增加額和本期債務(wù)的減少額。賬戶的貸方登記的內(nèi)容也有兩個，即本期債務(wù)的增加額和本期債權(quán)的減少額。這時候，債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的余額就出現(xiàn)了兩種情況.

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類3.債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶（19第一種情況：這個賬戶月末有借方余額，表示尚未收回的債權(quán)凈額，也就是尚未收回的債權(quán)大于尚未償付的債務(wù)的差額。第二種情況：有貸方余額，則表示尚未償付的債務(wù)凈額，也就是尚未償付的債務(wù)大于尚未收回的債權(quán)的差額。該賬戶所屬明細(xì)帳的借方余額之和，與貸方余額之和的差額，應(yīng)當(dāng)與這個總分類賬戶的余額相等。

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類第一種情況：這個賬戶月末有借方余額，表示尚未收回的債權(quán)凈額，20（3）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶在實(shí)際工作中的應(yīng)用。

在實(shí)際工作中，由于企業(yè)與債權(quán)單位或者債務(wù)單位結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生了特點(diǎn)，經(jīng)常需要設(shè)置債權(quán)債務(wù)這種雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶，如果企業(yè)預(yù)收款項的業(yè)務(wù)不多，就可以不單設(shè)“預(yù)收帳款”賬戶，而用“應(yīng)收帳款”賬戶，同時反映企業(yè)應(yīng)收款項和預(yù)收款項的增減變動及其結(jié)果。此時，應(yīng)收帳款賬戶就是一個債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。如果企業(yè)預(yù)付款項的業(yè)務(wù)不多，也可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付帳款”賬戶，而是用“應(yīng)付帳款”賬戶同時反映企業(yè)應(yīng)付款項和預(yù)付款項。此時，應(yīng)付賬款賬戶是一個債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。這樣做可以集中反映企業(yè)同某一個往來單位的債權(quán)債務(wù)結(jié)算情況，但是，這時候企業(yè)用應(yīng)收賬款賬戶反映預(yù)收帳款業(yè)務(wù)，用應(yīng)付賬款賬戶反映預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，就出現(xiàn)了賬戶名稱與其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不相一致的情況。對于初學(xué)者，不便于對賬戶理解，進(jìn)行運(yùn)用。因此，在設(shè)置和運(yùn)用這類賬戶時，應(yīng)指明其雙重性質(zhì)的特點(diǎn)。

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類（3）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶在實(shí)際工作中的應(yīng)用。第三節(jié)賬戶按21運(yùn)用雙重性質(zhì)結(jié)算賬戶，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，這個具體內(nèi)容在會計報表中我們還要詳細(xì)介紹，應(yīng)根據(jù)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶所屬明細(xì)賬戶的余額方向，分析判斷余額的性質(zhì)，而不能根據(jù)總帳余額添列報表中的有關(guān)項目。目的是要真實(shí)反映企業(yè)的債權(quán)數(shù)和債務(wù)數(shù)?？傊@類賬戶的余額可以出現(xiàn)在借方，也可以出現(xiàn)在貸方。借方余額為資產(chǎn)性質(zhì)，貸方余額為負(fù)債性質(zhì)，這就體現(xiàn)了借貸記帳法下不要求對所有賬戶固定的分類，帳目設(shè)置適應(yīng)性很強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類運(yùn)用雙重性質(zhì)結(jié)算賬戶，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，這個具體內(nèi)容在會計22（四）跨期攤提賬戶。

這個問題是本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)，也是一個難點(diǎn)，在第一章中，我們學(xué)習(xí)到企業(yè)跨期核算的前提之一是會計分期，就是要把持續(xù)不斷的經(jīng)營活動，劃分為較短的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制會計報表。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，有一些是跨期的，應(yīng)該由幾個會計期間共同負(fù)擔(dān)，為了正確地計算各個會計期間的損益，我們提出了必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求去做賬務(wù)處理，也就是按照受益的原則，嚴(yán)格劃分費(fèi)用歸屬期。為此，就需要設(shè)置跨期攤提賬戶。

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類（四）跨期攤提賬戶。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類231．跨期攤提賬戶的定義。

跨期攤提賬戶是用來反映和監(jiān)督應(yīng)由幾個會計期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用在各個會計期間進(jìn)行分?jǐn)偤皖A(yù)提的賬戶，屬于這類賬戶的有待攤費(fèi)用賬戶和預(yù)提費(fèi)用賬戶2．跨期攤提賬戶的結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)。

跨期攤提賬戶的借方是用來登記費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)或者實(shí)際支付數(shù)。貸方是用來登記應(yīng)由某個會計期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用攤銷數(shù)或者費(fèi)用預(yù)提數(shù)。期末，這類賬戶如果有借方余額，就表示已經(jīng)支付，尚未攤銷的待攤費(fèi)用數(shù)額，如果有貸方余額，則表示已經(jīng)預(yù)提而尚未支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)額。待攤費(fèi)用賬戶和預(yù)提費(fèi)用賬戶都屬于跨期攤提賬戶。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類1．跨期攤提賬戶的定義。2．跨期攤提賬戶的結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)。24第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類待攤費(fèi)用賬戶賬戶的借方，反映的是先一次支付的款項，它的貸方的反映的是以后分期按照受益情況歸屬到各個會計期間的成本和費(fèi)用中去的攤銷數(shù)額。本賬戶期末有借方余額，表示已經(jīng)支付，尚未攤銷的費(fèi)用額，所以待攤費(fèi)用賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，它反映企業(yè)已經(jīng)支出，等待攤銷的各種費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用賬戶

預(yù)提費(fèi)用賬戶的貸方登記的是根據(jù)受益情況先分期從成本費(fèi)用中預(yù)提的各種費(fèi)用額，它的借方登記的是在以后某一特定的時間點(diǎn)，一次性地將已經(jīng)預(yù)提的各種費(fèi)用額支付出去的數(shù)額。這類賬戶一般有貸方余額，表示已經(jīng)預(yù)提，尚未支付的費(fèi)用額，如果這類賬戶出現(xiàn)借方余額，那么它與待攤費(fèi)用賬戶是一樣的，也表示已支付尚未攤銷的費(fèi)用額。在一般情況下，預(yù)提費(fèi)用賬戶有貸方余額，所以它是負(fù)債性質(zhì)的賬戶，表示企業(yè)資金的一種來源渠道。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類待攤費(fèi)用賬戶預(yù)提費(fèi)用賬戶25第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類學(xué)習(xí)這一問題，我們可以將預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用放在一起加以比較來看，以便區(qū)分它們的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。

它們的借方都是與銀行存款賬戶的貸方發(fā)生遞延關(guān)系，也就是都是付款業(yè)務(wù)。這兩個賬戶的貸方都是對應(yīng)有關(guān)成本費(fèi)用為賬戶，也就是都是通過分期攤銷或預(yù)提的方式進(jìn)行費(fèi)用的分?jǐn)?，即記入本月成本費(fèi)用數(shù)。不同的是，待攤費(fèi)用賬戶反映的是先付款后攤銷，預(yù)提費(fèi)用賬戶反映的是先預(yù)提后付款。所以，待攤費(fèi)用一般就出現(xiàn)借方余額，而預(yù)提費(fèi)用賬戶的余額，則可能在貸方，也可能在借方。這個問題同學(xué)們在學(xué)習(xí)會計報表，編制資產(chǎn)負(fù)債表的時候，還要加以注意。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類學(xué)習(xí)這一問題，我們可以將預(yù)提26二、調(diào)整賬戶

在會計核算中，由于管理上的需要或其它方面的原因，對于某些會計要素，要求用兩種數(shù)字從不同的方面進(jìn)行反映，在這種情況下，就需要設(shè)置兩個賬戶，一個用來反映其原始數(shù)字，另一個用來反映對原始數(shù)字的調(diào)整數(shù)字，將原始數(shù)字和調(diào)整數(shù)字相加或相減，就可以求出調(diào)整后的實(shí)際數(shù)字。

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類二、調(diào)整賬戶第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類27例如：固定資產(chǎn)，由于使用發(fā)生損耗，其價值不斷減少，但從管理的角度考慮，需要固定資產(chǎn)賬戶能提供固定資產(chǎn)的原始價值指標(biāo)，因此，固定資產(chǎn)價值的減少，不直接記入固定資產(chǎn)賬戶的貸方，沖減其原始價值。而是另外開設(shè)了累計折舊賬戶，將提取的折舊記入累計折舊賬戶的貸方，用以反映固定資產(chǎn)由于損耗而不斷減少的價值。將固定資產(chǎn)賬戶的借方余額，也就是現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值減去累計折舊賬戶的貸方余額，也就是現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額，其差額就是現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。在這種情況下，我們就需要設(shè)置兩個賬戶來反映固定資產(chǎn)原始價值和其折舊情況。

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類例如：固定資產(chǎn)，由于使用發(fā)生損耗，其價值不斷減少，但從管理的281．調(diào)整賬戶的定義。

調(diào)整賬戶是用來調(diào)整被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。學(xué)習(xí)調(diào)整賬戶應(yīng)該理解這類賬戶是同被調(diào)整賬戶結(jié)合起來使用的，它不能離開被調(diào)整賬戶而獨(dú)立存在，這就要求調(diào)整賬戶必須聯(lián)系被調(diào)整賬戶加以理解和掌握。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類2．調(diào)整賬戶的分類。調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式不同，可以分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類。第一，備抵賬戶也叫做備抵調(diào)整賬戶。（1）定義備抵賬戶是用來調(diào)減被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余的賬戶。（2）備抵調(diào)整賬戶的調(diào)整方式。調(diào)整公式：被調(diào)整賬戶余額-調(diào)整賬戶的余額=被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額。

1．調(diào)整賬戶的定義。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類2．調(diào)29第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類（3）備抵賬戶的特點(diǎn)被調(diào)整賬戶余額與備抵賬戶的余額，一定是在相反的方向，如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，則備抵賬戶的余額一定在貸方。反之，被調(diào)整賬戶的余額在貸方，則備抵調(diào)整賬戶的余額一定在借方備抵賬戶按照被調(diào)整賬戶的性質(zhì)又可以分為資產(chǎn)備抵賬戶和權(quán)益?zhèn)涞仲~戶兩類：

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類（3）備抵賬戶的特點(diǎn)備抵賬30資產(chǎn)備抵賬戶是用來調(diào)減某一資產(chǎn)賬戶的余額，以求得該項資產(chǎn)實(shí)際余額的賬戶。例如：累計折舊賬戶是固定資產(chǎn)這個資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶，兩個資產(chǎn)賬戶之間的關(guān)系，同學(xué)們看教材p１５９，固定資產(chǎn)是一個資產(chǎn)賬戶，其有借方余額，表示固定資產(chǎn)的原始價值。累計折舊，是固定資產(chǎn)的備抵賬戶。其由貸方余額，表示固定資產(chǎn)的累計折舊額。用固定資產(chǎn)的借方余額-累計折舊賬戶的貸方余額=固定資產(chǎn)的賬面凈值。

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類資產(chǎn)備抵賬戶是用來調(diào)減某一資產(chǎn)賬戶的余額，以求得該項資產(chǎn)實(shí)際31權(quán)益?zhèn)涞仲~戶是用來抵減某一權(quán)益賬戶的余額，以求得該權(quán)益賬戶實(shí)際余額的賬戶。例如：利潤分配賬戶就是本年利潤賬戶的備抵賬戶。本年利潤賬戶的期末貸方余額，反映期末已實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)，利潤分配賬戶的借方余額，反映期末已分配的利潤數(shù)。用本年利潤賬戶的貸方余額-利潤分配賬戶的余額，其差額表示企業(yè)期末尚未分配利潤數(shù)。本年利潤賬戶與利潤分配賬戶的關(guān)系為：本年利潤帳戶的期末貸方余額－利潤分配帳戶的期末借方余額＝企業(yè)實(shí)際未分配利潤數(shù)額第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類權(quán)益?zhèn)涞仲~戶是用來抵減某一權(quán)益賬戶的余額，以求得該權(quán)益賬戶實(shí)32附加賬戶（1）附加賬戶的定義附加賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額的賬戶。（2）附加賬戶調(diào)整方式計算公式：被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額。（3）附加賬戶的特點(diǎn)被調(diào)整賬戶的余額和附加賬戶的余額，一定是在同一方向，如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，附加賬戶的余額也一定在借方。被調(diào)整賬戶的余額在貸方，則附加賬戶的余額也一定在貸方。在實(shí)際工作中，純粹的附加賬戶很少應(yīng)用。所以，同學(xué)們掌握其基本原理就可以了。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類附加賬戶第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類33調(diào)整賬戶具有以下三個特點(diǎn)

①調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，但用途和結(jié)構(gòu)不同。②被調(diào)整賬戶反映會計要素的原始數(shù)字，而調(diào)整賬戶反映的是會計要素的調(diào)整數(shù)字。因此，調(diào)整賬戶不能脫離被調(diào)整賬戶而獨(dú)立存在。

③調(diào)整方式是指原始數(shù)字與調(diào)整數(shù)字是相加還是相減，以求得有特定含義的數(shù)字，調(diào)整方式是相加還是相加減，則取決于被調(diào)整賬戶與調(diào)整賬戶的余額，是在同一方向，還是在相反方面。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類調(diào)整賬戶具有以下三個特點(diǎn)第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類34第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類三業(yè)務(wù)賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程中業(yè)務(wù)活動的賬戶，其特點(diǎn)是能及時地考核企業(yè)帳務(wù)和成本計劃的完成情況，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做全面評價。（一）集合分配賬戶。

1．集合分配賬戶的定義

集合分配賬戶是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的各種費(fèi)用，反映和監(jiān)督有關(guān)費(fèi)用計劃執(zhí)行情況以及費(fèi)用分配情況的賬戶。屬于這類賬戶的有制造費(fèi)用賬戶。

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類三業(yè)務(wù)賬戶352．集合分配賬戶的特點(diǎn)。

集合分配賬戶的借方登記各種費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸方登記按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配記錄各個成本計算對象的費(fèi)用分配數(shù)。除季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)以外，這類賬戶借方歸集的費(fèi)用一般在當(dāng)期的期末都全部分配記入到各個成本計算對象中去，所以集合分配賬戶一般在期末沒有余額。借集合分配賬戶貸發(fā)生額：匯集經(jīng)營過程中某費(fèi)用的數(shù)額發(fā)生額：分配給英負(fù)擔(dān)該項費(fèi)用的數(shù)額第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類2．集合分配賬戶的特點(diǎn)。借集合分配賬戶貸發(fā)36第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類（二）成本計算賬戶

1．成本計算賬戶的定義

成本計算賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，某一階段所發(fā)生的應(yīng)記入成本的全部費(fèi)用，并確定各個成本計算對象的實(shí)際成本的賬戶。屬于這類賬戶的有生產(chǎn)成本和材料采購等賬戶。2．成本計算賬戶的結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)

同學(xué)們看教材p163頁表5-15，從表中我們可以看到成本計算賬戶的借方登記應(yīng)記入成本的全部費(fèi)用，包括直接記入各個成本計算的費(fèi)用和按一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入各個成本計算對象的費(fèi)用。

這個賬戶的貸方登記轉(zhuǎn)出的已完成某一過程的成本計算對象的實(shí)際成本。成本計算賬戶期末余額在借方，表示尚未完成某一過程的成本計算對象的實(shí)際成本。成本計算賬戶應(yīng)按成本計算對象分成本項目設(shè)置明細(xì)賬分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類（二）成本計算賬戶37第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類（三）集合配比賬戶計算賬戶（損益計算賬戶）：用來匯集經(jīng)營過程中所取得的收入和發(fā)生的成本、費(fèi)用和營業(yè)外收支，借以在期末進(jìn)行配合比較，計算確定經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)成果的賬戶。1收入賬戶

定義：收入賬戶是用來反映和監(jiān)督，企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所取得的各種收入的賬戶，屬于這類賬戶的有產(chǎn)品銷售收入、營業(yè)外收入等賬戶。

收入賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)同學(xué)看教材p163頁表5-16，從表中我們可以知道收入賬戶，貸方登記本期收入的增加額，借方登記本期收入的減少額和期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶貸方的收入額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后收入賬戶沒有余額。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類（三）集合配比賬戶計算賬戶（382費(fèi)用賬戶定義

費(fèi)用賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所發(fā)生應(yīng)記入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用的賬戶。屬于這類賬戶的有產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、產(chǎn)品銷售稅金、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出和所得稅等賬戶。

結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

費(fèi)用賬戶的借方登記本期費(fèi)用支出的增加數(shù)額，貸方登記本期費(fèi)用支出的減少數(shù)額和期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶借方的費(fèi)用數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后費(fèi)用賬戶沒有余額。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類2費(fèi)用賬戶第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類393財務(wù)成果賬戶

財務(wù)成果賬戶的定義

財務(wù)成果賬戶是企業(yè)在一定期間內(nèi)，全部生產(chǎn)經(jīng)營活動最終成果的賬戶。屬于這類賬戶的有本年利潤賬戶。

財務(wù)成果賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)請看教材p164頁表5-17，從圖示中可知財務(wù)成果賬戶的貸方登記期末從各個收入賬戶轉(zhuǎn)入本期發(fā)生的各項收入數(shù)。借方登記期末從各個費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的與本期收入相配比的各項費(fèi)用數(shù)。期末如果有貸方余額，表示收入大于費(fèi)用的差額為企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，若出現(xiàn)借方余額，則表示本期費(fèi)用支出大于收入差額為本期發(fā)生的虧損總額。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類3財務(wù)成果賬戶財務(wù)成果賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)第三節(jié)賬戶按用40財務(wù)成果賬戶的年末結(jié)轉(zhuǎn)。

年末，本年實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損都要結(jié)轉(zhuǎn)記入利潤分配賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后財務(wù)成果賬戶沒有余額，由此可見，這類賬戶在年度中間，賬戶的余額無論是實(shí)現(xiàn)的利潤，還是發(fā)生的虧損都不轉(zhuǎn)賬，要一直保留在這個賬戶內(nèi)，目的是提供截止本期累計實(shí)現(xiàn)的利潤或累計發(fā)生的虧損。因而，年度中間，該賬戶有余額而且可能在貸方，也可能在借方。年終結(jié)轉(zhuǎn)，要將本年實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，從本年利潤賬戶轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶，因此，年末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶沒有余額。

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類財務(wù)成果賬戶的年末結(jié)轉(zhuǎn)。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類41第四章會計賬戶分類本章將進(jìn)一部分析、歸納運(yùn)用復(fù)式記賬原理進(jìn)行帳務(wù)處理的規(guī)律。通過學(xué)習(xí)，要求了解會計賬戶的共性及其內(nèi)在聯(lián)系，理解各個賬戶在整體賬戶體系中的作用，明確各個賬戶的性質(zhì)、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)和規(guī)律，掌握運(yùn)用賬戶進(jìn)行會計核算的實(shí)務(wù)知識和技能。在這一章里，我們主要按兩種不同的方式對帳戶進(jìn)行分類：帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類和按內(nèi)容結(jié)構(gòu)分類。我們將對這兩種不同的分類方式進(jìn)行詳細(xì)說明。第四章會計賬戶分類本章將進(jìn)一部分析、歸納運(yùn)42第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是指賬戶反映的會計對象的具體內(nèi)容。賬戶之間的最本質(zhì)差別在于其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，因而賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是賬戶分類的基礎(chǔ)，賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類是對賬戶最基本的分類。賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為五類：即資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是指賬43一、資產(chǎn)類賬戶

資產(chǎn)類賬戶是用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照資產(chǎn)的流動性，這類賬戶又可以分為兩類：

1．反映流動資產(chǎn)的賬戶，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”、“材料”、“待攤費(fèi)用”、“產(chǎn)成品”等等。

2．反映非流動資產(chǎn)的賬戶，如“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”等賬戶。第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類一、資產(chǎn)類賬戶第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類44二、負(fù)債類賬戶

負(fù)債類賬戶是用來反映企業(yè)負(fù)債增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照負(fù)債的流動性，這類賬戶又可以分為以下兩類：

1．反映流動負(fù)債的賬戶，如“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶。

2．反映非流動負(fù)債的賬戶，如“長期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶。

第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類二、負(fù)債類賬戶第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類45第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類三、所有者權(quán)益類賬戶

所有者權(quán)益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權(quán)益增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照所有者權(quán)益來源的不同，這類賬戶又可以分為兩類：1．反映所有者原始投資的賬戶，如“實(shí)收資本”賬戶。

2．反映所有者投資收益的賬戶，如“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”等賬戶。第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類三、所有者權(quán)益類賬戶46第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類四、成本類賬戶

成本類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本的賬戶。在工業(yè)企業(yè)，按照生產(chǎn)經(jīng)營過程的階段劃分，用來歸集費(fèi)用、計算成本的賬戶又可以分為以下兩類：

1．在生產(chǎn)過程，用來歸集制造產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶，如“制造費(fèi)用”和“生產(chǎn)成本”賬戶。2．在供應(yīng)過程，用來歸集購入材料價款和采購費(fèi)用，計算材料采購成本的賬戶，如“材料采購”賬戶。第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類四、成本類賬戶47成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶有著密切的聯(lián)系。資產(chǎn)一經(jīng)耗用就轉(zhuǎn)化為費(fèi)用成本，成本類賬戶的期末借方余額屬于企業(yè)的資產(chǎn)，如“材料采購”賬戶的借方余額為在途材料的成本，“生產(chǎn)成本”賬戶的借方余額為在產(chǎn)品的成本，都是企業(yè)的流動資產(chǎn)。從這個意義上來說，成本類賬戶也是資產(chǎn)類賬戶，分類時，有的賬戶，如“材料采購”賬戶，既可以歸入資產(chǎn)類賬戶，也可以歸入成本類賬戶。第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶有著密切的聯(lián)系。資產(chǎn)一經(jīng)耗用就48五、損益類賬戶

損益類賬戶是指那些核算內(nèi)容與損益的計算確定直接相關(guān)的賬戶。主要是指那些用來反映企業(yè)收入和費(fèi)用的賬戶。這類賬戶按其與損益組成的內(nèi)容的關(guān)系，又可以分為以下三類：1．用來反映營業(yè)損益的賬戶，如“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅金”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等賬戶。這里的收入和費(fèi)用之間有著直接配比或期間配比的關(guān)系。第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類2．用來反映營業(yè)外收支的賬戶，如“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶。3．用來反映所得稅的賬戶，如“所得稅”賬戶。賬戶按上述經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，見教材圖（Ｐ１５０）。從這個圖示中，我們可以清楚的看到，本教材所涉及到的賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的形式。

五、損益類賬戶第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類2．用來反49第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類一、賬戶用途與結(jié)構(gòu)的含義

賬戶的用途就是指設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的，即通過賬戶記錄提供什么核算指標(biāo)。賬戶的結(jié)構(gòu)是指在賬戶中如何登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以取得所需要的各種核算指標(biāo)。即賬戶的借方登記什么，貸方登記什么，期末賬戶有沒有余額，如果有余額，在賬戶的哪一方，表示什么。賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類和賬戶按用途結(jié)構(gòu)的分類之間的關(guān)系：賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，是基本的、主要的分類；賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類，是在按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步的分類，是對賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的必要補(bǔ)充。第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類一、賬戶用途與結(jié)構(gòu)的含義賬50二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的體系框架賬戶按用途和結(jié)構(gòu)建立的體系由基本賬戶、調(diào)整賬戶和業(yè)務(wù)賬戶三大類所構(gòu)成。1.基本賬戶就是用來反映和監(jiān)督資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益實(shí)有數(shù)和增減變動情況的賬戶。特點(diǎn)：這些賬戶反映的對象是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)，通常都有余額，其余額期末均要反映在資產(chǎn)負(fù)債表上?；举~戶具體分為：盤存賬戶、投資權(quán)益賬戶、結(jié)算賬戶和跨期攤提賬戶四小類。第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的體系框架第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)512.調(diào)整賬戶就是用來調(diào)整某些基本賬戶計價的賬戶。特點(diǎn)：這些賬戶與被調(diào)整賬戶結(jié)合起來，才能某項資產(chǎn)或負(fù)債、所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)。其性質(zhì)包括：資產(chǎn)性質(zhì)調(diào)整賬戶、負(fù)債性質(zhì)調(diào)整賬戶、所有者權(quán)益性質(zhì)調(diào)整賬戶以及共同性質(zhì)調(diào)整賬戶。調(diào)整賬戶根據(jù)調(diào)整方式分為：抵減賬戶、附加賬戶和抵減附加賬戶。第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類2.調(diào)整賬戶特點(diǎn)：這些賬戶與被調(diào)整賬戶結(jié)合起來，才能某項資523.業(yè)務(wù)賬戶就是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動的賬戶。特點(diǎn)：這些賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是經(jīng)營過程及成果，其發(fā)生額非常重要，與利潤有密切聯(lián)系，是編制利潤表的基本依據(jù)。業(yè)務(wù)賬戶分為：集合分配賬戶、成本計算賬戶和損益計算賬戶。第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類3.業(yè)務(wù)賬戶第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類53第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的具體內(nèi)容一、基本賬戶的內(nèi)容

（一）盤存賬戶盤存賬戶是用來反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。屬于這類賬戶的有：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“材料”、“產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶?！吧a(chǎn)成本”賬戶和“材料采購”賬戶如果期初和期末有余額，就分別表示在產(chǎn)品和在途材料，也具有盤存材料的性質(zhì)。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的具體內(nèi)容一、基本賬戶的內(nèi)容54盤存賬戶的結(jié)構(gòu)

借盤存賬戶貸期初余額：財產(chǎn)物資或貨幣資金的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：財產(chǎn)物資或貨幣資金的增加發(fā)生額：財產(chǎn)物資或貨幣資金的減少數(shù)期末余額：財產(chǎn)物資或貨幣資金的期末實(shí)有數(shù)第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的具體內(nèi)容盤存賬戶的結(jié)構(gòu)借55盤存賬戶的特點(diǎn)。

盤存賬戶有兩個特點(diǎn)：（1）所有的盤存賬戶反映的財產(chǎn)物資和貨幣資金，都可以通過財產(chǎn)清查的方法確定其實(shí)有數(shù)，核對其實(shí)際結(jié)存數(shù)與帳面結(jié)存數(shù)是否相符，檢查實(shí)存的財產(chǎn)物資和貨幣資金在管理上和使用上是否存在問題。（2）除“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶以外，其他盤存賬戶，如“材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，都可以通過設(shè)置明細(xì)帳，提供實(shí)物數(shù)量和金額兩種指標(biāo)。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的具體內(nèi)容盤存賬戶的特點(diǎn)。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的具體內(nèi)容56（二）所有者投資賬戶

所有者投資賬戶又叫做資本賬戶、投資權(quán)益賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)所有者投資的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶，屬于這類賬戶的有“實(shí)收資本”賬戶和“盈余公積”賬戶等等。

所有者投資賬戶的結(jié)構(gòu)這類賬戶反映的內(nèi)容都是投資者的權(quán)益性質(zhì)，既包括投資者的原始投入，又包括在經(jīng)營過程中形成歸投資者享有的權(quán)益。所有者投資賬戶，貸方登記本期所有者投資的增加額，借方登記本期所有者投資的減少額，這類賬戶如果有期末余額，一定在貸方，表示所有者投資的實(shí)有額。

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的具體內(nèi)容（二）所有者投資賬戶所有者投資賬戶的結(jié)構(gòu)第三節(jié)賬戶按用57（三）結(jié)算賬戶

結(jié)算賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。由于結(jié)算業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，決定了不同結(jié)算賬戶具有不同的用途和結(jié)構(gòu)。

因此，按照結(jié)算賬戶的用途和結(jié)構(gòu)的不同，又可以具體的分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三類。1.債權(quán)結(jié)算賬戶

債權(quán)結(jié)算賬戶又叫做資產(chǎn)結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同各債務(wù)單位或個人之間的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。屬于這類賬戶有：“應(yīng)收帳款”、“預(yù)付帳款”和“其他應(yīng)收款”等賬戶。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的具體內(nèi)容（三）結(jié)算賬戶1.債權(quán)結(jié)算賬戶第三節(jié)賬戶按用58債權(quán)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)。債權(quán)結(jié)算賬戶的借方登記本期應(yīng)收款項或者預(yù)付款項的增加數(shù)，貸方登記本期應(yīng)收款項和預(yù)付款項的減少數(shù)。債權(quán)結(jié)算賬戶有期末余額在借方，表示尚未結(jié)算的應(yīng)收款項或預(yù)付款項的實(shí)有數(shù)。2.債務(wù)結(jié)算賬戶

債務(wù)結(jié)算賬戶又叫做負(fù)債結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同債權(quán)單位和個人之間的債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶，屬于這類賬戶的有“應(yīng)付帳款”、“預(yù)收帳款”、“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)付款”等賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，債務(wù)結(jié)算賬戶的貸方，登記本期借入款項、應(yīng)付款項或預(yù)收款項的增加數(shù)，借方登記本期借入款項、應(yīng)付款項或預(yù)收款項的減少數(shù)。債務(wù)結(jié)算賬戶如果有余額在貸方，表示結(jié)算的借入款項、應(yīng)付款項或尚未結(jié)算的預(yù)收款項的實(shí)有數(shù)。

債權(quán)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)。債權(quán)結(jié)算賬戶的借方登記本期應(yīng)收款項或者預(yù)59第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類3.債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶

（1）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的定義。

債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶又叫做資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶或往來結(jié)算賬戶。顧名思義，這類賬戶既反映債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)，又反映債務(wù)結(jié)算賬戶，是雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。

（2）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)

債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的借方，登記的內(nèi)容有兩個，即本期債權(quán)的增加額和本期債務(wù)的減少額。賬戶的貸方登記的內(nèi)容也有兩個，即本期債務(wù)的增加額和本期債權(quán)的減少額。這時候，債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的余額就出現(xiàn)了兩種情況.

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類3.債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶（60第一種情況：這個賬戶月末有借方余額，表示尚未收回的債權(quán)凈額，也就是尚未收回的債權(quán)大于尚未償付的債務(wù)的差額。第二種情況：有貸方余額，則表示尚未償付的債務(wù)凈額，也就是尚未償付的債務(wù)大于尚未收回的債權(quán)的差額。該賬戶所屬明細(xì)帳的借方余額之和，與貸方余額之和的差額，應(yīng)當(dāng)與這個總分類賬戶的余額相等。

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類第一種情況：這個賬戶月末有借方余額，表示尚未收回的債權(quán)凈額，61（3）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶在實(shí)際工作中的應(yīng)用。

在實(shí)際工作中，由于企業(yè)與債權(quán)單位或者債務(wù)單位結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生了特點(diǎn)，經(jīng)常需要設(shè)置債權(quán)債務(wù)這種雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶，如果企業(yè)預(yù)收款項的業(yè)務(wù)不多，就可以不單設(shè)“預(yù)收帳款”賬戶，而用“應(yīng)收帳款”賬戶，同時反映企業(yè)應(yīng)收款項和預(yù)收款項的增減變動及其結(jié)果。此時，應(yīng)收帳款賬戶就是一個債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。如果企業(yè)預(yù)付款項的業(yè)務(wù)不多，也可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付帳款”賬戶，而是用“應(yīng)付帳款”賬戶同時反映企業(yè)應(yīng)付款項和預(yù)付款項。此時，應(yīng)付賬款賬戶是一個債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。這樣做可以集中反映企業(yè)同某一個往來單位的債權(quán)債務(wù)結(jié)算情況，但是，這時候企業(yè)用應(yīng)收賬款賬戶反映預(yù)收帳款業(yè)務(wù)，用應(yīng)付賬款賬戶反映預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，就出現(xiàn)了賬戶名稱與其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不相一致的情況。對于初學(xué)者，不便于對賬戶理解，進(jìn)行運(yùn)用。因此，在設(shè)置和運(yùn)用這類賬戶時，應(yīng)指明其雙重性質(zhì)的特點(diǎn)。

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類（3）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶在實(shí)際工作中的應(yīng)用。第三節(jié)賬戶按62運(yùn)用雙重性質(zhì)結(jié)算賬戶，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，這個具體內(nèi)容在會計報表中我們還要詳細(xì)介紹，應(yīng)根據(jù)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶所屬明細(xì)賬戶的余額方向，分析判斷余額的性質(zhì)，而不能根據(jù)總帳余額添列報表中的有關(guān)項目。目的是要真實(shí)反映企業(yè)的債權(quán)數(shù)和債務(wù)數(shù)?？傊?，這類賬戶的余額可以出現(xiàn)在借方，也可以出現(xiàn)在貸方。借方余額為資產(chǎn)性質(zhì)，貸方余額為負(fù)債性質(zhì)，這就體現(xiàn)了借貸記帳法下不要求對所有賬戶固定的分類，帳目設(shè)置適應(yīng)性很強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類運(yùn)用雙重性質(zhì)結(jié)算賬戶，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，這個具體內(nèi)容在會計63（四）跨期攤提賬戶。

這個問題是本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)，也是一個難點(diǎn)，在第一章中，我們學(xué)習(xí)到企業(yè)跨期核算的前提之一是會計分期，就是要把持續(xù)不斷的經(jīng)營活動，劃分為較短的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制會計報表。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，有一些是跨期的，應(yīng)該由幾個會計期間共同負(fù)擔(dān)，為了正確地計算各個會計期間的損益，我們提出了必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求去做賬務(wù)處理，也就是按照受益的原則，嚴(yán)格劃分費(fèi)用歸屬期。為此，就需要設(shè)置跨期攤提賬戶。

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類（四）跨期攤提賬戶。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類641．跨期攤提賬戶的定義。

跨期攤提賬戶是用來反映和監(jiān)督應(yīng)由幾個會計期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用在各個會計期間進(jìn)行分?jǐn)偤皖A(yù)提的賬戶，屬于這類賬戶的有待攤費(fèi)用賬戶和預(yù)提費(fèi)用賬戶2．跨期攤提賬戶的結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)。

跨期攤提賬戶的借方是用來登記費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)或者實(shí)際支付數(shù)。貸方是用來登記應(yīng)由某個會計期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用攤銷數(shù)或者費(fèi)用預(yù)提數(shù)。期末，這類賬戶如果有借方余額，就表示已經(jīng)支付，尚未攤銷的待攤費(fèi)用數(shù)額，如果有貸方余額，則表示已經(jīng)預(yù)提而尚未支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)額。待攤費(fèi)用賬戶和預(yù)提費(fèi)用賬戶都屬于跨期攤提賬戶。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類1．跨期攤提賬戶的定義。2．跨期攤提賬戶的結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)。65第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類待攤費(fèi)用賬戶賬戶的借方，反映的是先一次支付的款項，它的貸方的反映的是以后分期按照受益情況歸屬到各個會計期間的成本和費(fèi)用中去的攤銷數(shù)額。本賬戶期末有借方余額，表示已經(jīng)支付，尚未攤銷的費(fèi)用額，所以待攤費(fèi)用賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，它反映企業(yè)已經(jīng)支出，等待攤銷的各種費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用賬戶

預(yù)提費(fèi)用賬戶的貸方登記的是根據(jù)受益情況先分期從成本費(fèi)用中預(yù)提的各種費(fèi)用額，它的借方登記的是在以后某一特定的時間點(diǎn)，一次性地將已經(jīng)預(yù)提的各種費(fèi)用額支付出去的數(shù)額。這類賬戶一般有貸方余額，表示已經(jīng)預(yù)提，尚未支付的費(fèi)用額，如果這類賬戶出現(xiàn)借方余額，那么它與待攤費(fèi)用賬戶是一樣的，也表示已支付尚未攤銷的費(fèi)用額。在一般情況下，預(yù)提費(fèi)用賬戶有貸方余額，所以它是負(fù)債性質(zhì)的賬戶，表示企業(yè)資金的一種來源渠道。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類待攤費(fèi)用賬戶預(yù)提費(fèi)用賬戶66第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類學(xué)習(xí)這一問題，我們可以將預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用放在一起加以比較來看，以便區(qū)分它們的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。

它們的借方都是與銀行存款賬戶的貸方發(fā)生遞延關(guān)系，也就是都是付款業(yè)務(wù)。這兩個賬戶的貸方都是對應(yīng)有關(guān)成本費(fèi)用為賬戶，也就是都是通過分期攤銷或預(yù)提的方式進(jìn)行費(fèi)用的分?jǐn)?，即記入本月成本費(fèi)用數(shù)。不同的是，待攤費(fèi)用賬戶反映的是先付款后攤銷，預(yù)提費(fèi)用賬戶反映的是先預(yù)提后付款。所以，待攤費(fèi)用一般就出現(xiàn)借方余額，而預(yù)提費(fèi)用賬戶的余額，則可能在貸方，也可能在借方。這個問題同學(xué)們在學(xué)習(xí)會計報表，編制資產(chǎn)負(fù)債表的時候，還要加以注意。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類學(xué)習(xí)這一問題，我們可以將預(yù)提67二、調(diào)整賬戶

在會計核算中，由于管理上的需要或其它方面的原因，對于某些會計要素，要求用兩種數(shù)字從不同的方面進(jìn)行反映，在這種情況下，就需要設(shè)置兩個賬戶，一個用來反映其原始數(shù)字，另一個用來反映對原始數(shù)字的調(diào)整數(shù)字，將原始數(shù)字和調(diào)整數(shù)字相加或相減，就可以求出調(diào)整后的實(shí)際數(shù)字。

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類二、調(diào)整賬戶第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類68例如：固定資產(chǎn)，由于使用發(fā)生損耗，其價值不斷減少，但從管理的角度考慮，需要固定資產(chǎn)賬戶能提供固定資產(chǎn)的原始價值指標(biāo)，因此，固定資產(chǎn)價值的減少，不直接記入固定資產(chǎn)賬戶的貸方，沖減其原始價值。而是另外開設(shè)了累計折舊賬戶，將提取的折舊記入累計折舊賬戶的貸方，用以反映固定資產(chǎn)由于損耗而不斷減少的價值。將固定資產(chǎn)賬戶的借方余額，也就是現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值減去累計折舊賬戶的貸方余額，也就是現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額，其差額就是現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。在這種情況下，我們就需要設(shè)置兩個賬戶來反映固定資產(chǎn)原始價值和其折舊情況。

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類例如：固定資產(chǎn)，由于使用發(fā)生損耗，其價值不斷減少，但從管理的691．調(diào)整賬戶的定義。

調(diào)整賬戶是用來調(diào)整被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。學(xué)習(xí)調(diào)整賬戶應(yīng)該理解這類賬戶是同被調(diào)整賬戶結(jié)合起來使用的，它不能離開被調(diào)整賬戶而獨(dú)立存在，這就要求調(diào)整賬戶必須聯(lián)系被調(diào)整賬戶加以理解和掌握。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類2．調(diào)整賬戶的分類。調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式不同，可以分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類。第一，備抵賬戶也叫做備抵調(diào)整賬戶。（1）定義備抵賬戶是用來調(diào)減被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余的賬戶。（2）備抵調(diào)整賬戶的調(diào)整方式。調(diào)整公式：被調(diào)整賬戶余額-調(diào)整賬戶的余額=被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額。

1．調(diào)整賬戶的定義。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類2．調(diào)70第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類（3）備抵賬戶的特點(diǎn)被調(diào)整賬戶余額與備抵賬戶的余額，一定是在相反的方向，如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，則備抵賬戶的余額一定在貸方。反之，被調(diào)整賬戶的余額在貸方，則備抵調(diào)整賬戶的余額一定在借方備抵賬戶按照被調(diào)整賬戶的性質(zhì)又可以分為資產(chǎn)備抵賬戶和權(quán)益?zhèn)涞仲~戶兩類：

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類（3）備抵賬戶的特點(diǎn)備抵賬71資產(chǎn)備抵賬戶是用來調(diào)減某一資產(chǎn)賬戶的余額，以求得該項資產(chǎn)實(shí)際余額的賬戶。例如：累計折舊賬戶是固定資產(chǎn)這個資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶，兩個資產(chǎn)賬戶之間的關(guān)系，同學(xué)們看教材p１５９，固定資產(chǎn)是一個資產(chǎn)賬戶，其有借方余額，表示固定資產(chǎn)的原始價值。累計折舊，是固定資產(chǎn)的備抵賬戶。其由貸方余額，表示固定資產(chǎn)的累計折舊額。用固定資產(chǎn)的借方余額-累計折舊賬戶的貸方余額=固定資產(chǎn)的賬面凈值。

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類資產(chǎn)備抵賬戶是用來調(diào)減某一資產(chǎn)賬戶的余額，以求得該項資產(chǎn)實(shí)際72權(quán)益?zhèn)涞仲~戶是用來抵減某一權(quán)益賬戶的余額，以求得該權(quán)益賬戶實(shí)際余額的賬戶。例如：利潤分配賬戶就是本年利潤賬戶的備抵賬戶。本年利潤賬戶的期末貸方余額，反映期末已實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)，利潤分配賬戶的借方余額，反映期末已分配的利潤數(shù)。用本年利潤賬戶的貸方余額-利潤分配賬戶的余額，其差額表示企業(yè)期末尚未分配利潤數(shù)。本年利潤賬戶與利潤分配賬戶的關(guān)系為：本年利潤帳戶的期末貸方余額－利潤分配帳戶的期末借方余額＝企業(yè)實(shí)際未分配利潤數(shù)額第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類權(quán)益?zhèn)涞仲~戶是用來抵減某一權(quán)益賬戶的余額，以求得該權(quán)益賬戶實(shí)73附加賬戶（1）附加賬戶的定義附加賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額的賬戶。（2）附加賬戶調(diào)整方式計算公式：被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額。（3）附加賬戶的特點(diǎn)被調(diào)整賬戶的余額和附加賬戶的余額，一定是在同一方向，如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，附加賬戶的余額也一定在借方。被調(diào)整賬戶的余額在貸方，則附加賬戶的余額也一定在貸方。在實(shí)際工作中，純粹的附加賬戶很少應(yīng)用。所以，同學(xué)們掌握其基本原理就可以了。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類附加賬戶第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類74調(diào)整賬戶具有以下三個特點(diǎn)

①調(diào)整賬戶與被