管理會(huì)計(jì)學(xué)授課教師段敏商學(xué)院會(huì)計(jì)系

管理會(huì)計(jì)學(xué)授課教師段敏2、常用的成本概念1、決策及其分類(lèi)3、經(jīng)營(yíng)決策的基本方法第五章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法2、常用的成本概念1、決策及其分類(lèi)3、經(jīng)營(yíng)決策的基本方法第2第一節(jié)：決策及其分類(lèi)決策：是指根據(jù)預(yù)測(cè)所獲得的信息作出科學(xué)判斷，在若干備選方案中選擇可達(dá)到目標(biāo)的較優(yōu)方案。

決策就是從若干備選方案中選優(yōu)的過(guò)程第一節(jié)：決策及其分類(lèi)決策：決策就是從若干備選方案中選優(yōu)的過(guò)程3決策的分類(lèi)：

（一）按照時(shí)間的長(zhǎng)短分類(lèi)

短期決策（經(jīng)營(yíng)決策）：1年以?xún)?nèi)

長(zhǎng)期決策（資本支出決策）：>1年

（二）按照決策對(duì)象的未來(lái)狀況分類(lèi)

確定型決策：各方案結(jié)果確定

風(fēng)險(xiǎn)型決策：每種方案都有兩種以上的可能結(jié)果，可以確定各種結(jié)果的客觀概率

不確定型決策：不知道可能結(jié)果，或雖知道結(jié)果，但無(wú)法確定各種結(jié)果的概率第一節(jié)：決策及其分類(lèi)決策的分類(lèi)：第一節(jié)：決策及其分類(lèi)4考慮決策者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度

偏好？中立？規(guī)避？

如何進(jìn)行不確定型決策？第一節(jié)：決策及其分類(lèi)考慮決策者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度如何進(jìn)行不確定型決策？第一5例：某商店準(zhǔn)備試銷(xiāo)一種新產(chǎn)品，由于缺少歷史資料，對(duì)產(chǎn)品的銷(xiāo)售只能做出暢銷(xiāo)、一般、滯銷(xiāo)三種估計(jì)，收益情況如下表。在事先不能確定三種狀態(tài)出現(xiàn)的概率的情況下，要求對(duì)進(jìn)貨的批量作出決策。第一節(jié)：決策及其分類(lèi)例：某商店準(zhǔn)備試銷(xiāo)一種新產(chǎn)品，由于缺少歷史資料，對(duì)產(chǎn)品的銷(xiāo)售6小中取大（悲觀法）第一節(jié)：決策及其分類(lèi)小中取大（悲觀法）第一節(jié)：決策及其分類(lèi)7大中取大法（樂(lè)觀法）第一節(jié)：決策及其分類(lèi)大中取大法（樂(lè)觀法）第一節(jié)：決策及其分類(lèi)8最小最大后悔值法（后悔值法）

1）確定各種自然狀態(tài)的最大收益值

暢銷(xiāo)：150一般：110滯銷(xiāo)：40

2）計(jì)算后悔值，找出各方案的最大后悔值第一節(jié)：決策及其分類(lèi)最小最大后悔值法（后悔值法）

1）確定各種自然狀態(tài)的最大收益9后悔值表第一節(jié)：決策及其分類(lèi)后悔值表第一節(jié)：決策及其分類(lèi)10短期決策程序：確定問(wèn)題確定可能被選方案，排除明顯不可行的方案確定與各個(gè)可行備選方案有關(guān)的成本與收益，把成本與收益進(jìn)一步區(qū)分為相關(guān)與不相關(guān)兩類(lèi)，并排出不相關(guān)成本與收益匯總每個(gè)相關(guān)方案的成本與收益對(duì)定性因素進(jìn)行評(píng)價(jià)選擇總收益最大的備選方案第一節(jié)：決策及其分類(lèi)短期決策程序：第一節(jié)：決策及其分類(lèi)11

經(jīng)營(yíng)決策中，需要通過(guò)比較不同備選方案經(jīng)濟(jì)效益的大小進(jìn)行最優(yōu)化選擇。而影響經(jīng)濟(jì)效益大小的一個(gè)重要因素就是相關(guān)成本的高低，相關(guān)成本的高低決定了備選方案的優(yōu)劣。因此，必須熟悉經(jīng)營(yíng)決策中常用的相關(guān)成本概念。第一節(jié)：決策及其分類(lèi)經(jīng)營(yíng)決策中，需要通過(guò)比較不同備選方案經(jīng)濟(jì)效益的大小12一、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本（與決策的關(guān)系）

相關(guān)成本與決策有關(guān)聯(lián)，可隨決策而改變的成本

無(wú)關(guān)成本過(guò)去已發(fā)生，對(duì)未來(lái)決策無(wú)影響的成本第二節(jié)：常用的成本概念一、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本（與決策的關(guān)系）相關(guān)成本第二節(jié)：常用13二、機(jī)會(huì)成本(opportunitycost)在使用資源的決策分析過(guò)程中，選取某個(gè)方案而放棄其他方案所喪失的“潛在收益”。選擇方案時(shí)，應(yīng)將機(jī)會(huì)成本的影響考慮進(jìn)去。利于對(duì)所選方案的最終效益進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，機(jī)會(huì)成本一般是相關(guān)成本。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)機(jī)會(huì)成本的處理？第二節(jié)：常用的成本概念二、機(jī)會(huì)成本(opportunitycost)在使用資源14［例]：某公司現(xiàn)有一空閑的車(chē)間，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租。如果用來(lái)生產(chǎn)A產(chǎn)品，其收入為35000元，成本費(fèi)用為18000元，可獲凈利17000元；用于出租則可獲租金收入12000元。

在決策中，如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則出租方案必然放棄，其本來(lái)可能獲得的租金收入12000元應(yīng)作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本由生產(chǎn)A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。生產(chǎn)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利5000元。在決策分析中考慮機(jī)會(huì)成本，才能對(duì)該方案的經(jīng)濟(jì)效益做出全面的、合理的評(píng)價(jià)，最后正確判斷被選用的方案是否真正最優(yōu)。第二節(jié)：常用的成本概念二、機(jī)會(huì)成本(opportunitycost)［例]：某公司現(xiàn)有一空閑的車(chē)間，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可15案例分析克林公司是一家信息技術(shù)開(kāi)發(fā)公司，某客戶(hù)愿意出價(jià)２５０００元，要求其完成一項(xiàng)緊急工作，工作要求如下：１、某位員工要為此工作３０小時(shí)，且無(wú)其他員工可以代替。公司目前支付給該員工的小時(shí)工資為２００元，但該員工正在另外一個(gè)客戶(hù)那里工作，每小時(shí)收費(fèi)４５０元。２、計(jì)算機(jī)主機(jī)為此需要工作５小時(shí)，公司一般對(duì)外部收取使用主機(jī)費(fèi)用為每小時(shí)500元，主機(jī)２４小時(shí)工作，每周工作７天。３、物料用品和零星支出２０００元。要求：該公司是否接受這項(xiàng)任務(wù)？

二、機(jī)會(huì)成本(opportunitycost)第二節(jié)：常用的成本概念案例分析克林公司是一家信息技術(shù)開(kāi)發(fā)公司，某客戶(hù)愿意出價(jià)二、機(jī)16此決策所涉及的相關(guān)成本：二、機(jī)會(huì)成本(opportunitycost)第二節(jié)：常用的成本概念此決策所涉及的相關(guān)成本：二、機(jī)會(huì)成本(opportunit17三、沉沒(méi)成本（sunkcost）過(guò)去已經(jīng)發(fā)生并無(wú)法由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所改變的成本。對(duì)現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策都無(wú)影響的成本,是無(wú)關(guān)成本第二節(jié)：常用的成本概念三、沉沒(méi)成本（sunkcost）過(guò)去已經(jīng)發(fā)生并無(wú)法由現(xiàn)在或18企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備要提前報(bào)廢，其原始成本為10000元，已提折舊8000元，折余凈值為2000元，這2000元的折余價(jià)值就是沉沒(méi)成本。假設(shè)處理這臺(tái)舊設(shè)備有兩個(gè)方案可予考慮：一是將舊設(shè)備直接出售，可獲得變價(jià)收入500元；二是經(jīng)修理后再出售，則需支出修理費(fèi)用1000元，但可得1800元。在進(jìn)行決策時(shí)，由于舊設(shè)備折余價(jià)值2000元屬于過(guò)去已經(jīng)支出再無(wú)法收回的沉沒(méi)成本，所以不考慮，只將這兩個(gè)方案加以比較，直接出售可得收入500元，而修理后可得凈收入800元（1800-1000）顯然，采用第二方案比采用第一方案可多得300元。所以，應(yīng)將舊設(shè)備修理后再出售。三、沉沒(méi)成本（sunkcost）第二節(jié)：常用的成本概念企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備要提前報(bào)廢，其原始成本為10000元，已提折19四、付現(xiàn)成本因作出某項(xiàng)決策而要求立即或在未來(lái)需以現(xiàn)金支付的成本，亦稱(chēng)“現(xiàn)金支出成本”。是一項(xiàng)相關(guān)成本第二節(jié)：常用的成本概念四、付現(xiàn)成本因作出某項(xiàng)決策而要求立即或在未來(lái)需以現(xiàn)金支付的成20[例]：企業(yè)計(jì)劃進(jìn)行A產(chǎn)品的生產(chǎn)?，F(xiàn)有甲設(shè)備一臺(tái)，原值50000元，已提折舊35000元，折余凈值15000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，還需對(duì)甲設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，為此須追加支出10000元。如果市場(chǎng)上有乙設(shè)備出售，其性能與改造后的甲設(shè)備相同，售價(jià)為20000元。是否需要改造舊設(shè)備？

因?yàn)榕f設(shè)備的折余凈值屬于沉沒(méi)成本，不影響決策。應(yīng)將改造舊設(shè)備的付現(xiàn)成本10000元與購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備的20000元進(jìn)行比較，從而作出正確的抉擇：選擇改造舊設(shè)備將比購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備節(jié)約支出10000元。四、付現(xiàn)成本第二節(jié)：常用的成本概念[例]：企業(yè)計(jì)劃進(jìn)行A產(chǎn)品的生產(chǎn)?，F(xiàn)有甲設(shè)備一臺(tái)，原值50021五、差量成本指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來(lái)的成本差異，是一項(xiàng)相關(guān)成本。

[例]：某公司全年需要1200件甲零件，可以外購(gòu)也可以自制。如果外購(gòu)，單價(jià)為5元；如果自制，則單位變動(dòng)成本為3元，固定成本500元。外購(gòu)或自制決策的成本計(jì)算如表所示。由于外購(gòu)總成本比自制總成本高1900元，在其他條件相同時(shí)，應(yīng)選擇自制方案。方案項(xiàng)目第二節(jié)：常用的成本概念五、差量成本指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來(lái)22差量成本用途：是指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的成本差異，即由于在原來(lái)基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本數(shù)額某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力為年產(chǎn)10000件，正常利用率為最大生產(chǎn)能力的80%，A產(chǎn)品單位變動(dòng)成本為3元，年固定成本為6000元按生產(chǎn)能力正常利用率可達(dá)到的產(chǎn)量8000件分?jǐn)?，每件單位固定成本?.75元。則以年產(chǎn)量8000件為基礎(chǔ)，每增加1000件產(chǎn)品的生產(chǎn)量而追加的差異成本計(jì)算如表五、差量成本第二節(jié)：常用的成本概念差量成本用途：是指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的23在相關(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)量不超過(guò)其最大生產(chǎn)能力10000件時(shí)，固定成本總額不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，每增加生產(chǎn)1000件產(chǎn)品而追加的成本額為變動(dòng)成本3000元。單位成本中的固定部分則呈降低的趨勢(shì)。五、差量成本第二節(jié)：常用的成本概念在相關(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)量不超過(guò)其最大生產(chǎn)能力10000件時(shí)，固定24六、邊際成本產(chǎn)量每增加或減少1個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。相關(guān)鏈接：變動(dòng)成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量?jī)?nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。第二節(jié)：常用的成本概念與變動(dòng)成本的關(guān)系？六、邊際成本產(chǎn)量每增加或減少1個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。第25從100增加到104件時(shí)，在相關(guān)范圍內(nèi)固定成本不隨產(chǎn)量變化而只是變動(dòng)成本隨產(chǎn)量變化；104—105超出了原來(lái)的相關(guān)范圍，增加固定成本，邊際成本又以固定數(shù)值2，在新的相關(guān)范圍內(nèi)隨單位產(chǎn)量的增加而增加。六、邊際成本第二節(jié)：常用的成本概念從100增加到104件時(shí)，在相關(guān)范圍內(nèi)固定成本不隨產(chǎn)量變化而26七、專(zhuān)屬成本和聯(lián)合成本專(zhuān)屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門(mén)而發(fā)生的固定成本。專(zhuān)屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門(mén)相聯(lián)系的特定成本。例如專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專(zhuān)用設(shè)備折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門(mén)的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門(mén)共同負(fù)擔(dān)的成本。如在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費(fèi)、輔助車(chē)間成本等，都是聯(lián)合成本。在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專(zhuān)屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無(wú)關(guān)的成本，可以不予考慮。第二節(jié)：常用的成本概念七、專(zhuān)屬成本和聯(lián)合成本專(zhuān)屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某27八、可選擇成本與約束性成本可選擇成本是由企業(yè)管理者的決策來(lái)決定其是否發(fā)生的固定成本，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎(jiǎng)金、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)等。約束性成本是為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動(dòng)產(chǎn)的稅金、保險(xiǎn)費(fèi)以及管理人員薪金等。一般說(shuō)來(lái)，可選擇成本是相關(guān)成本，約束性成本是無(wú)關(guān)成本。第二節(jié)：常用的成本概念八、可選擇成本與約束性成本可選擇成本是由企業(yè)管理者的決策來(lái)決28

企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)決策通常只涉及一年以?xún)?nèi)的專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)，一般不改變企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，不增加或少量增加固定資產(chǎn)的投資。因此，在決策分析時(shí)，應(yīng)把方案的選優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)放在能使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到最大化的目標(biāo)上。邊際貢獻(xiàn)分析法差量分析法成本無(wú)差別點(diǎn)分析法概率分析法線性規(guī)劃分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)決策通常只涉及一年以?xún)?nèi)的專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)29一、貢獻(xiàn)毛益分析法通過(guò)對(duì)比備選方案所提供的貢獻(xiàn)毛益總額（Tcm）的大小來(lái)確定最優(yōu)方案的專(zhuān)門(mén)方法。不存在專(zhuān)屬成本：各方案的貢獻(xiàn)毛益總額存在專(zhuān)屬成本：各方案的剩余貢獻(xiàn)毛益其中:剩余貢獻(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)毛益總額-專(zhuān)屬成本企業(yè)資源受限：?jiǎn)挝毁Y源貢獻(xiàn)毛益第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法一、貢獻(xiàn)毛益分析法通過(guò)對(duì)比備選方案所提供的貢獻(xiàn)毛益總額（Tc30[例]某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是40000個(gè)機(jī)器工時(shí)，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%。現(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。甲、乙、丙的單位產(chǎn)品定額工時(shí)分別為2、3、4小時(shí)；單位售價(jià)30、40、50元；單位變動(dòng)成本為20、26、30元。由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足，在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)，需要增加專(zhuān)屬設(shè)備5000元。采用邊際貢獻(xiàn)分析法進(jìn)行方案選擇。該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時(shí)8000小時(shí)。一、貢獻(xiàn)毛益分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法[例]某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是40000個(gè)機(jī)器工時(shí)，31無(wú)論從邊際貢獻(xiàn)總額（或剩余邊際貢獻(xiàn)總額）來(lái)判斷，還是從單位工時(shí)邊際貢獻(xiàn)額來(lái)判斷，均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。一、貢獻(xiàn)毛益分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法無(wú)論從邊際貢獻(xiàn)總額（或剩余邊際貢獻(xiàn)總額）來(lái)判斷，還是從單位32根據(jù)兩個(gè)備選方案的差量收入與差量成本計(jì)算的差量損益確定哪個(gè)方案較優(yōu)的方法。差量：兩個(gè)備選方案同類(lèi)指標(biāo)之間的數(shù)量差異差量收入：兩個(gè)備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異差量成本：兩個(gè)備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異差量損益：差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法二、差量分析法根據(jù)兩個(gè)備選方案的差量收入與差量成本計(jì)算的差量33決策過(guò)程差量損益>0時(shí)，A方案可取差量損益<0時(shí)，B方案可取第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法二、差量分析法決策過(guò)程差量損益>0時(shí)，A方案可取第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最34[例]某企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)A產(chǎn)品，或生產(chǎn)B產(chǎn)品。A、B兩種產(chǎn)品預(yù)期的銷(xiāo)售量分別為200件和100件；銷(xiāo)售單價(jià)分別為32元和50元；單位變動(dòng)成本為15元和24元。根據(jù)以上資料，作出生產(chǎn)哪種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)較為有利的決策。第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法二、差量分析法[例]某企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)A產(chǎn)品，或生產(chǎn)B產(chǎn)品。A、B兩種351、計(jì)算制造A產(chǎn)品與B產(chǎn)品的差量成本差量成本=（15×200）-（24×100）=600（元）2、計(jì)算制造A產(chǎn)品與B產(chǎn)品的差量收入差量收入=（32×200）-（50×100）=1400（元）3、計(jì)算差量損益差量收益=1400-600=800（元）表明制造A產(chǎn)品可比制造B產(chǎn)品多獲益800元，所以生產(chǎn)A較為有利。如果計(jì)算結(jié)果為差量損失，則選擇B產(chǎn)品的生產(chǎn)較為有利。第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法二、差量分析法1、計(jì)算制造A產(chǎn)品與B產(chǎn)品的差量成本第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最36例：假定鳳凰洗衣機(jī)廠每年需用甲零件3600個(gè)，如向市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)，每個(gè)進(jìn)貨價(jià)包括運(yùn)雜費(fèi)28元。若該廠金工車(chē)間有剩余生產(chǎn)能力可制造這種零件，其中單位變動(dòng)成本為24元，并每年需增加專(zhuān)屬固定成本14000元，該車(chē)間生產(chǎn)設(shè)備如不自制，可出租給外廠使用，每月租金1300元。在這種情況下，甲零件是自制還是外購(gòu)有利？第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法二、差量分析法例：假定鳳凰洗衣機(jī)廠每年需用甲零件3600個(gè)，如向市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)，37差量成本：自制方案：總成本（y）=a+bx=14000+（24×3600）=100400元舍棄外購(gòu)的機(jī)會(huì)成本=1300×12=15600元預(yù)期成本總額=116000元外購(gòu)方案：預(yù)期成本總額=28×3600=100800元差量損失15200元從以上計(jì)算的結(jié)果可知：外購(gòu)方案比自制方案節(jié)約成本15200元，故采用外購(gòu)為宜。注：由于自制或外購(gòu)的預(yù)期收入總是相同的，故只需計(jì)算差量成本，選擇成本較低的方案為優(yōu)。第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法二、差量分析法差量成本：第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法二、差量分析38三、成本無(wú)差別點(diǎn)分析法適于涉及成本而不涉及收入（成本型）方案的選擇指在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個(gè)不同方案的總成本相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時(shí)，不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇的方法。[例]某廠生產(chǎn)A種產(chǎn)品，有兩種工藝方案可供選擇新方案：固定成本總額450000元；單位變動(dòng)成本300元；舊方案：固定成本總額300000元；單位變動(dòng)成本400元。確定選擇新方案還是舊方案的？第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法三、成本無(wú)差別點(diǎn)分析法適于涉及成本而不涉及收入（成本型）方案391、列出兩個(gè)備選方案的總成本公式：新方案總成本（y1）=450000+300x舊方案總成本（y2）=300000+400x2、求成本無(wú)差別點(diǎn)：令y1=y2得x=1500件3、結(jié)論：（1）當(dāng)產(chǎn)量=1500件時(shí)，則新、舊兩個(gè)方案的單位成本。新：（450000/1500）+300=600（元）；舊（300000/1500）+400=600（元）即新、舊兩個(gè)方案均可取。三、成本無(wú)差別點(diǎn)分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法1、列出兩個(gè)備選方案的總成本公式：三、成本無(wú)差別點(diǎn)分析法第三40（2）當(dāng)產(chǎn)量>1500件時(shí)，假定為1600件，則新、舊兩個(gè)方案的單位成本。新（450000/1600）+300=581.25（元）舊（300000/1600）+400=587.5（元）即新方案優(yōu)于舊方案。（3）當(dāng)產(chǎn)量<1500件時(shí)，假定為800件，則新、舊兩個(gè)方案的單位成本。新（450000/800）+300=862.5（元）舊（300000/800）+400=775（元）即舊方案優(yōu)于新方案。三、成本無(wú)差別點(diǎn)分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法三、成本無(wú)差別點(diǎn)分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法41四、概率分析法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的諸多因素（如產(chǎn)品銷(xiāo)售量、變動(dòng)成本、固定成本等），在一定范圍內(nèi)的變動(dòng)程度作出估計(jì)，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進(jìn)去，因而使決策更加接近于實(shí)際情況。第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法四、概率分析法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的諸多因素（如產(chǎn)品銷(xiāo)售量、變動(dòng)成本42采用概率分析法時(shí)，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：1、確定與決策結(jié)果有關(guān)的變量；2、確定每一變量的變化范圍；3、憑決策者假定或以歷史資料為依據(jù)，確定每一變量的概率；4、計(jì)算各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率；5、將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，得到預(yù)期值。四、概率分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法四、概率分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法43要求耗費(fèi)最小量的資源，完成盡可能多的任務(wù)，獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。線性規(guī)劃問(wèn)題可以概括為在一組線性約束條件下，求解線性目標(biāo)函數(shù)的最優(yōu)解。（根據(jù)問(wèn)題的需要，可能是求最大值或是求最小值。）五、線性規(guī)劃分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法要求耗費(fèi)最小量的資源，完成盡可能多的任務(wù)，獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。44線性規(guī)劃分析的基本步驟：明確管理問(wèn)題，確定決策目標(biāo)，分析約束因素根據(jù)資料建立包含一組線性約束條件等式或不等式和最優(yōu)線性目標(biāo)函數(shù)表達(dá)式的數(shù)學(xué)模型數(shù)學(xué)模型的求解與檢驗(yàn)優(yōu)化后的分析五、線性規(guī)劃分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法線性規(guī)劃分析的基本步驟：明確管理問(wèn)題，確定決策目標(biāo)，分析約束45例：紅旗工廠擬生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，該廠生產(chǎn)能量為360工時(shí)，庫(kù)存材料可供使用的總數(shù)量約為240公斤。另外，A產(chǎn)品在市場(chǎng)上的銷(xiāo)售無(wú)限制，B產(chǎn)品在市場(chǎng)上每月最多只能銷(xiāo)售30件。A、B兩種產(chǎn)品有關(guān)數(shù)據(jù)見(jiàn)下表：工廠應(yīng)如何安排A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)，才能獲得最大邊際貢獻(xiàn)？五、線性規(guī)劃分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法例：紅旗工廠擬生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，該廠生產(chǎn)能量為360工時(shí)，46解：設(shè)生產(chǎn)A、B的數(shù)量分別為x1，x2約束條件：6x1+9x2<=3606x1+3x2<=240x2<=30x1，x2>=0目標(biāo)函數(shù)：S=90x1+80x2求解得安排生產(chǎn)30件A產(chǎn)品、20件B產(chǎn)品時(shí)，才能獲得最大邊際貢獻(xiàn)。五、線性規(guī)劃分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法解：設(shè)生產(chǎn)A、B的數(shù)量分別為x1，x2五、線性規(guī)劃分析法第三47練習(xí)題：利華制造公司今年第三季度共生產(chǎn)了2300件不合格產(chǎn)品。對(duì)于這些產(chǎn)品公司可以采取兩種方案：一是重新加工這些產(chǎn)品，然后以原價(jià)（每單位30元）出售。如果重新加工，還要發(fā)生的成本包括：直接材料3.50元，直接人工1.25小時(shí)，每小時(shí)10元；變動(dòng)制造費(fèi)用4元。此外公司還可以以14.65元的單價(jià)出售這些不合格產(chǎn)品。不合格產(chǎn)品的初始制造成本如下表：?jiǎn)挝唬涸螅?）計(jì)算每個(gè)方案的相關(guān)成本和相關(guān)收益，2）說(shuō)明利華公司應(yīng)選擇哪一個(gè)被選方案？

練習(xí)題：利華制造公司今年第三季度共生產(chǎn)了2300件不合格產(chǎn)品48

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管理會(huì)計(jì)學(xué)授課教師段敏商學(xué)院會(huì)計(jì)系

管理會(huì)計(jì)學(xué)授課教師段敏2、常用的成本概念1、決策及其分類(lèi)3、經(jīng)營(yíng)決策的基本方法第五章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法2、常用的成本概念1、決策及其分類(lèi)3、經(jīng)營(yíng)決策的基本方法第52第一節(jié)：決策及其分類(lèi)決策：是指根據(jù)預(yù)測(cè)所獲得的信息作出科學(xué)判斷，在若干備選方案中選擇可達(dá)到目標(biāo)的較優(yōu)方案。

決策就是從若干備選方案中選優(yōu)的過(guò)程第一節(jié)：決策及其分類(lèi)決策：決策就是從若干備選方案中選優(yōu)的過(guò)程53決策的分類(lèi)：

（一）按照時(shí)間的長(zhǎng)短分類(lèi)

短期決策（經(jīng)營(yíng)決策）：1年以?xún)?nèi)

長(zhǎng)期決策（資本支出決策）：>1年

（二）按照決策對(duì)象的未來(lái)狀況分類(lèi)

確定型決策：各方案結(jié)果確定

風(fēng)險(xiǎn)型決策：每種方案都有兩種以上的可能結(jié)果，可以確定各種結(jié)果的客觀概率

不確定型決策：不知道可能結(jié)果，或雖知道結(jié)果，但無(wú)法確定各種結(jié)果的概率第一節(jié)：決策及其分類(lèi)決策的分類(lèi)：第一節(jié)：決策及其分類(lèi)54考慮決策者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度

偏好？中立？規(guī)避？

如何進(jìn)行不確定型決策？第一節(jié)：決策及其分類(lèi)考慮決策者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度如何進(jìn)行不確定型決策？第一55例：某商店準(zhǔn)備試銷(xiāo)一種新產(chǎn)品，由于缺少歷史資料，對(duì)產(chǎn)品的銷(xiāo)售只能做出暢銷(xiāo)、一般、滯銷(xiāo)三種估計(jì)，收益情況如下表。在事先不能確定三種狀態(tài)出現(xiàn)的概率的情況下，要求對(duì)進(jìn)貨的批量作出決策。第一節(jié)：決策及其分類(lèi)例：某商店準(zhǔn)備試銷(xiāo)一種新產(chǎn)品，由于缺少歷史資料，對(duì)產(chǎn)品的銷(xiāo)售56小中取大（悲觀法）第一節(jié)：決策及其分類(lèi)小中取大（悲觀法）第一節(jié)：決策及其分類(lèi)57大中取大法（樂(lè)觀法）第一節(jié)：決策及其分類(lèi)大中取大法（樂(lè)觀法）第一節(jié)：決策及其分類(lèi)58最小最大后悔值法（后悔值法）

1）確定各種自然狀態(tài)的最大收益值

暢銷(xiāo)：150一般：110滯銷(xiāo)：40

2）計(jì)算后悔值，找出各方案的最大后悔值第一節(jié)：決策及其分類(lèi)最小最大后悔值法（后悔值法）

1）確定各種自然狀態(tài)的最大收益59后悔值表第一節(jié)：決策及其分類(lèi)后悔值表第一節(jié)：決策及其分類(lèi)60短期決策程序：確定問(wèn)題確定可能被選方案，排除明顯不可行的方案確定與各個(gè)可行備選方案有關(guān)的成本與收益，把成本與收益進(jìn)一步區(qū)分為相關(guān)與不相關(guān)兩類(lèi)，并排出不相關(guān)成本與收益匯總每個(gè)相關(guān)方案的成本與收益對(duì)定性因素進(jìn)行評(píng)價(jià)選擇總收益最大的備選方案第一節(jié)：決策及其分類(lèi)短期決策程序：第一節(jié)：決策及其分類(lèi)61

經(jīng)營(yíng)決策中，需要通過(guò)比較不同備選方案經(jīng)濟(jì)效益的大小進(jìn)行最優(yōu)化選擇。而影響經(jīng)濟(jì)效益大小的一個(gè)重要因素就是相關(guān)成本的高低，相關(guān)成本的高低決定了備選方案的優(yōu)劣。因此，必須熟悉經(jīng)營(yíng)決策中常用的相關(guān)成本概念。第一節(jié)：決策及其分類(lèi)經(jīng)營(yíng)決策中，需要通過(guò)比較不同備選方案經(jīng)濟(jì)效益的大小62一、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本（與決策的關(guān)系）

相關(guān)成本與決策有關(guān)聯(lián)，可隨決策而改變的成本

無(wú)關(guān)成本過(guò)去已發(fā)生，對(duì)未來(lái)決策無(wú)影響的成本第二節(jié)：常用的成本概念一、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本（與決策的關(guān)系）相關(guān)成本第二節(jié)：常用63二、機(jī)會(huì)成本(opportunitycost)在使用資源的決策分析過(guò)程中，選取某個(gè)方案而放棄其他方案所喪失的“潛在收益”。選擇方案時(shí)，應(yīng)將機(jī)會(huì)成本的影響考慮進(jìn)去。利于對(duì)所選方案的最終效益進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，機(jī)會(huì)成本一般是相關(guān)成本。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)機(jī)會(huì)成本的處理？第二節(jié)：常用的成本概念二、機(jī)會(huì)成本(opportunitycost)在使用資源64［例]：某公司現(xiàn)有一空閑的車(chē)間，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租。如果用來(lái)生產(chǎn)A產(chǎn)品，其收入為35000元，成本費(fèi)用為18000元，可獲凈利17000元；用于出租則可獲租金收入12000元。

在決策中，如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則出租方案必然放棄，其本來(lái)可能獲得的租金收入12000元應(yīng)作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本由生產(chǎn)A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。生產(chǎn)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利5000元。在決策分析中考慮機(jī)會(huì)成本，才能對(duì)該方案的經(jīng)濟(jì)效益做出全面的、合理的評(píng)價(jià)，最后正確判斷被選用的方案是否真正最優(yōu)。第二節(jié)：常用的成本概念二、機(jī)會(huì)成本(opportunitycost)［例]：某公司現(xiàn)有一空閑的車(chē)間，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可65案例分析克林公司是一家信息技術(shù)開(kāi)發(fā)公司，某客戶(hù)愿意出價(jià)２５０００元，要求其完成一項(xiàng)緊急工作，工作要求如下：１、某位員工要為此工作３０小時(shí)，且無(wú)其他員工可以代替。公司目前支付給該員工的小時(shí)工資為２００元，但該員工正在另外一個(gè)客戶(hù)那里工作，每小時(shí)收費(fèi)４５０元。２、計(jì)算機(jī)主機(jī)為此需要工作５小時(shí)，公司一般對(duì)外部收取使用主機(jī)費(fèi)用為每小時(shí)500元，主機(jī)２４小時(shí)工作，每周工作７天。３、物料用品和零星支出２０００元。要求：該公司是否接受這項(xiàng)任務(wù)？

二、機(jī)會(huì)成本(opportunitycost)第二節(jié)：常用的成本概念案例分析克林公司是一家信息技術(shù)開(kāi)發(fā)公司，某客戶(hù)愿意出價(jià)二、機(jī)66此決策所涉及的相關(guān)成本：二、機(jī)會(huì)成本(opportunitycost)第二節(jié)：常用的成本概念此決策所涉及的相關(guān)成本：二、機(jī)會(huì)成本(opportunit67三、沉沒(méi)成本（sunkcost）過(guò)去已經(jīng)發(fā)生并無(wú)法由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所改變的成本。對(duì)現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策都無(wú)影響的成本,是無(wú)關(guān)成本第二節(jié)：常用的成本概念三、沉沒(méi)成本（sunkcost）過(guò)去已經(jīng)發(fā)生并無(wú)法由現(xiàn)在或68企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備要提前報(bào)廢，其原始成本為10000元，已提折舊8000元，折余凈值為2000元，這2000元的折余價(jià)值就是沉沒(méi)成本。假設(shè)處理這臺(tái)舊設(shè)備有兩個(gè)方案可予考慮：一是將舊設(shè)備直接出售，可獲得變價(jià)收入500元；二是經(jīng)修理后再出售，則需支出修理費(fèi)用1000元，但可得1800元。在進(jìn)行決策時(shí)，由于舊設(shè)備折余價(jià)值2000元屬于過(guò)去已經(jīng)支出再無(wú)法收回的沉沒(méi)成本，所以不考慮，只將這兩個(gè)方案加以比較，直接出售可得收入500元，而修理后可得凈收入800元（1800-1000）顯然，采用第二方案比采用第一方案可多得300元。所以，應(yīng)將舊設(shè)備修理后再出售。三、沉沒(méi)成本（sunkcost）第二節(jié)：常用的成本概念企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備要提前報(bào)廢，其原始成本為10000元，已提折69四、付現(xiàn)成本因作出某項(xiàng)決策而要求立即或在未來(lái)需以現(xiàn)金支付的成本，亦稱(chēng)“現(xiàn)金支出成本”。是一項(xiàng)相關(guān)成本第二節(jié)：常用的成本概念四、付現(xiàn)成本因作出某項(xiàng)決策而要求立即或在未來(lái)需以現(xiàn)金支付的成70[例]：企業(yè)計(jì)劃進(jìn)行A產(chǎn)品的生產(chǎn)?，F(xiàn)有甲設(shè)備一臺(tái)，原值50000元，已提折舊35000元，折余凈值15000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，還需對(duì)甲設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，為此須追加支出10000元。如果市場(chǎng)上有乙設(shè)備出售，其性能與改造后的甲設(shè)備相同，售價(jià)為20000元。是否需要改造舊設(shè)備？

因?yàn)榕f設(shè)備的折余凈值屬于沉沒(méi)成本，不影響決策。應(yīng)將改造舊設(shè)備的付現(xiàn)成本10000元與購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備的20000元進(jìn)行比較，從而作出正確的抉擇：選擇改造舊設(shè)備將比購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備節(jié)約支出10000元。四、付現(xiàn)成本第二節(jié)：常用的成本概念[例]：企業(yè)計(jì)劃進(jìn)行A產(chǎn)品的生產(chǎn)?，F(xiàn)有甲設(shè)備一臺(tái)，原值50071五、差量成本指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來(lái)的成本差異，是一項(xiàng)相關(guān)成本。

[例]：某公司全年需要1200件甲零件，可以外購(gòu)也可以自制。如果外購(gòu)，單價(jià)為5元；如果自制，則單位變動(dòng)成本為3元，固定成本500元。外購(gòu)或自制決策的成本計(jì)算如表所示。由于外購(gòu)總成本比自制總成本高1900元，在其他條件相同時(shí)，應(yīng)選擇自制方案。方案項(xiàng)目第二節(jié)：常用的成本概念五、差量成本指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來(lái)72差量成本用途：是指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的成本差異，即由于在原來(lái)基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本數(shù)額某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力為年產(chǎn)10000件，正常利用率為最大生產(chǎn)能力的80%，A產(chǎn)品單位變動(dòng)成本為3元，年固定成本為6000元按生產(chǎn)能力正常利用率可達(dá)到的產(chǎn)量8000件分?jǐn)偅考挝还潭ǔ杀緸?.75元。則以年產(chǎn)量8000件為基礎(chǔ)，每增加1000件產(chǎn)品的生產(chǎn)量而追加的差異成本計(jì)算如表五、差量成本第二節(jié)：常用的成本概念差量成本用途：是指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的73在相關(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)量不超過(guò)其最大生產(chǎn)能力10000件時(shí)，固定成本總額不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，每增加生產(chǎn)1000件產(chǎn)品而追加的成本額為變動(dòng)成本3000元。單位成本中的固定部分則呈降低的趨勢(shì)。五、差量成本第二節(jié)：常用的成本概念在相關(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)量不超過(guò)其最大生產(chǎn)能力10000件時(shí)，固定74六、邊際成本產(chǎn)量每增加或減少1個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。相關(guān)鏈接：變動(dòng)成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量?jī)?nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。第二節(jié)：常用的成本概念與變動(dòng)成本的關(guān)系？六、邊際成本產(chǎn)量每增加或減少1個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。第75從100增加到104件時(shí)，在相關(guān)范圍內(nèi)固定成本不隨產(chǎn)量變化而只是變動(dòng)成本隨產(chǎn)量變化；104—105超出了原來(lái)的相關(guān)范圍，增加固定成本，邊際成本又以固定數(shù)值2，在新的相關(guān)范圍內(nèi)隨單位產(chǎn)量的增加而增加。六、邊際成本第二節(jié)：常用的成本概念從100增加到104件時(shí)，在相關(guān)范圍內(nèi)固定成本不隨產(chǎn)量變化而76七、專(zhuān)屬成本和聯(lián)合成本專(zhuān)屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門(mén)而發(fā)生的固定成本。專(zhuān)屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門(mén)相聯(lián)系的特定成本。例如專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專(zhuān)用設(shè)備折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門(mén)的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門(mén)共同負(fù)擔(dān)的成本。如在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費(fèi)、輔助車(chē)間成本等，都是聯(lián)合成本。在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專(zhuān)屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無(wú)關(guān)的成本，可以不予考慮。第二節(jié)：常用的成本概念七、專(zhuān)屬成本和聯(lián)合成本專(zhuān)屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某77八、可選擇成本與約束性成本可選擇成本是由企業(yè)管理者的決策來(lái)決定其是否發(fā)生的固定成本，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎(jiǎng)金、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)等。約束性成本是為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動(dòng)產(chǎn)的稅金、保險(xiǎn)費(fèi)以及管理人員薪金等。一般說(shuō)來(lái)，可選擇成本是相關(guān)成本，約束性成本是無(wú)關(guān)成本。第二節(jié)：常用的成本概念八、可選擇成本與約束性成本可選擇成本是由企業(yè)管理者的決策來(lái)決78

企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)決策通常只涉及一年以?xún)?nèi)的專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)，一般不改變企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，不增加或少量增加固定資產(chǎn)的投資。因此，在決策分析時(shí)，應(yīng)把方案的選優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)放在能使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到最大化的目標(biāo)上。邊際貢獻(xiàn)分析法差量分析法成本無(wú)差別點(diǎn)分析法概率分析法線性規(guī)劃分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)決策通常只涉及一年以?xún)?nèi)的專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)79一、貢獻(xiàn)毛益分析法通過(guò)對(duì)比備選方案所提供的貢獻(xiàn)毛益總額（Tcm）的大小來(lái)確定最優(yōu)方案的專(zhuān)門(mén)方法。不存在專(zhuān)屬成本：各方案的貢獻(xiàn)毛益總額存在專(zhuān)屬成本：各方案的剩余貢獻(xiàn)毛益其中:剩余貢獻(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)毛益總額-專(zhuān)屬成本企業(yè)資源受限：?jiǎn)挝毁Y源貢獻(xiàn)毛益第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法一、貢獻(xiàn)毛益分析法通過(guò)對(duì)比備選方案所提供的貢獻(xiàn)毛益總額（Tc80[例]某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是40000個(gè)機(jī)器工時(shí)，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%?，F(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。甲、乙、丙的單位產(chǎn)品定額工時(shí)分別為2、3、4小時(shí)；單位售價(jià)30、40、50元；單位變動(dòng)成本為20、26、30元。由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足，在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)，需要增加專(zhuān)屬設(shè)備5000元。采用邊際貢獻(xiàn)分析法進(jìn)行方案選擇。該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時(shí)8000小時(shí)。一、貢獻(xiàn)毛益分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法[例]某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是40000個(gè)機(jī)器工時(shí)，81無(wú)論從邊際貢獻(xiàn)總額（或剩余邊際貢獻(xiàn)總額）來(lái)判斷，還是從單位工時(shí)邊際貢獻(xiàn)額來(lái)判斷，均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。一、貢獻(xiàn)毛益分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法無(wú)論從邊際貢獻(xiàn)總額（或剩余邊際貢獻(xiàn)總額）來(lái)判斷，還是從單位82根據(jù)兩個(gè)備選方案的差量收入與差量成本計(jì)算的差量損益確定哪個(gè)方案較優(yōu)的方法。差量：兩個(gè)備選方案同類(lèi)指標(biāo)之間的數(shù)量差異差量收入：兩個(gè)備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異差量成本：兩個(gè)備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異差量損益：差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法二、差量分析法根據(jù)兩個(gè)備選方案的差量收入與差量成本計(jì)算的差量83決策過(guò)程差量損益>0時(shí)，A方案可取差量損益<0時(shí)，B方案可取第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法二、差量分析法決策過(guò)程差量損益>0時(shí)，A方案可取第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最84[例]某企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)A產(chǎn)品，或生產(chǎn)B產(chǎn)品。A、B兩種產(chǎn)品預(yù)期的銷(xiāo)售量分別為200件和100件；銷(xiāo)售單價(jià)分別為32元和50元；單位變動(dòng)成本為15元和24元。根據(jù)以上資料，作出生產(chǎn)哪種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)較為有利的決策。第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法二、差量分析法[例]某企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)A產(chǎn)品，或生產(chǎn)B產(chǎn)品。A、B兩種851、計(jì)算制造A產(chǎn)品與B產(chǎn)品的差量成本差量成本=（15×200）-（24×100）=600（元）2、計(jì)算制造A產(chǎn)品與B產(chǎn)品的差量收入差量收入=（32×200）-（50×100）=1400（元）3、計(jì)算差量損益差量收益=1400-600=800（元）表明制造A產(chǎn)品可比制造B產(chǎn)品多獲益800元，所以生產(chǎn)A較為有利。如果計(jì)算結(jié)果為差量損失，則選擇B產(chǎn)品的生產(chǎn)較為有利。第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法二、差量分析法1、計(jì)算制造A產(chǎn)品與B產(chǎn)品的差量成本第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最86例：假定鳳凰洗衣機(jī)廠每年需用甲零件3600個(gè)，如向市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)，每個(gè)進(jìn)貨價(jià)包括運(yùn)雜費(fèi)28元。若該廠金工車(chē)間有剩余生產(chǎn)能力可制造這種零件，其中單位變動(dòng)成本為24元，并每年需增加專(zhuān)屬固定成本14000元，該車(chē)間生產(chǎn)設(shè)備如不自制，可出租給外廠使用，每月租金1300元。在這種情況下，甲零件是自制還是外購(gòu)有利？第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法二、差量分析法例：假定鳳凰洗衣機(jī)廠每年需用甲零件3600個(gè)，如向市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)，87差量成本：自制方案：總成本（y）=a+bx=14000+（24×3600）=100400元舍棄外購(gòu)的機(jī)會(huì)成本=1300×12=15600元預(yù)期成本總額=116000元外購(gòu)方案：預(yù)期成本總額=28×3600=100800元差量損失15200元從以上計(jì)算的結(jié)果可知：外購(gòu)方案比自制方案節(jié)約成本15200元，故采用外購(gòu)為宜。注：由于自制或外購(gòu)的預(yù)期收入總是相同的，故只需計(jì)算差量成本，選擇成本較低的方案為優(yōu)。第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法二、差量分析法差量成本：第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法二、差量分析88三、成本無(wú)差別點(diǎn)分析法適于涉及成本而不涉及收入（成本型）方案的選擇指在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個(gè)不同方案的總成本相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時(shí)，不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇的方法。[例]某廠生產(chǎn)A種產(chǎn)品，有兩種工藝方案可供選擇新方案：固定成本總額450000元；單位變動(dòng)成本300元；舊方案：固定成本總額300000元；單位變動(dòng)成本400元。確定選擇新方案還是舊方案的？第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的基本方法三、成本無(wú)差別點(diǎn)分析法適于涉及成本而不涉及收入（成本型）方案891、列出兩個(gè)備選方案的總成本公式：新方案總成本（y1）=450000+300x舊方案總成本（y2）=300000+400x2、求成本無(wú)差別點(diǎn)：令y1=y2得x=1500件3、結(jié)論：（1）當(dāng)產(chǎn)量=1500件時(shí)，則新、舊兩個(gè)方案的單位成本。新：（450000