審計目標審計目標1第一節(jié)審計總目標一、審計總目標的演變

在詳細審計階段，審計總目標是查錯防弊；在資產(chǎn)負債表審計階段，審計的目標從防護性發(fā)展到公證性；

在會計報表審計階段，審計的總目標是判定被審計單位一定時期內(nèi)的會計報表的合法性、公允性，并在出具審計報告的同時，提出改進經(jīng)營管理的意見。第一節(jié)審計總目標一、審計總目標的演變2二、我國財務(wù)報表審計的總目標美國注冊會計師協(xié)會頒布的《審計準則說明書》指出：“獨立審計人員對會計報表的例行審計目標，是對會計報表是否遵守公認會計原則，公允地表達其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金流量表示意見。二、我國財務(wù)報表審計的總目標美國注冊會計師協(xié)會頒布的《審計準3財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：

（一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的4

評價財務(wù)報表的合法性1、選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；2、管理層作出的會計估計是否合理；3、財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4、財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。評價財務(wù)報表的合法性1、選擇和運用的會計政策是否符合適用5

評價財務(wù)報表的公允性1、經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；2、財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3、財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。評價財務(wù)報表的公允性1、經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注6

財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)，由于審計存在的固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體上不存在重大錯報提供絕對保證；財務(wù)報表審計的目標對注冊會計師審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)，由于審計存在的固有限制，審計工7

財務(wù)報表審計的責任劃分一、被審計單位管理層和治理層的責任在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責任。1、選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度；2、選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?、根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。財務(wù)報表審計的責任劃分一、被審計單位管理層和治理層的責任8二、注冊會計師的責任注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

以上兩種責任不能相互取代。二、注冊會計師的責任注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上9財務(wù)報表審計的一般原則1、遵守職業(yè)道德規(guī)范2、遵守質(zhì)量控制準則3、遵守審計準則財務(wù)報表審計的一般原則10財務(wù)報表的審計范圍定義：

財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標，注冊會計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀Ｗ詴嫀煈?yīng)當根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷確定審計范圍。在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的各項審計準則。

財務(wù)報表的審計范圍定義：

財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報11職業(yè)懷疑態(tài)度

在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。

定義：職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。

職業(yè)懷疑態(tài)度

在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)12合理保證由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括：選擇性測試方法的運用；內(nèi)部控制的固有局限性；大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷；某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。

審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供擔保。審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。

合理保證由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的13在財務(wù)報表審計中，有關(guān)管理層對財務(wù)報表責任的陳述中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.選擇和運用恰當?shù)臅嬚連.保證財務(wù)報表不存在重大錯報以減輕注冊會計師的責任C.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計D.選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度

在財務(wù)報表審計中，有關(guān)管理層對財務(wù)報表責任的陳述中不恰當?shù)氖?4第二節(jié)管理層認定與審計具體目標審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標；項目審計目標是按每個項目分別確定的目標。一般地，審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理層認定和審計總目標來確定。第二節(jié)管理層認定與審計具體目標審計具體目標是審計總目標的15一、管理層認定定義：管理層認定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。審計目標與被審計單位管理層認定密切相關(guān)，因為注冊會計師的基本職責就在于確定被審計單位管理層對其會計報表的認定是否有理由。管理當局在會計報表上的認定，有些是明示性的，有些是暗示性的。一、管理層認定定義：管理層認定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的16我國與各類交易和事項相關(guān)的認定發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；完整性：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄；準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄；截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。我國與各類交易和事項相關(guān)的認定發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，17與期末賬戶余額相關(guān)的認定存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的；權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)；完整性：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄；計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。與期末賬戶余額相關(guān)的認定存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是18與列報相關(guān)的認定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)；完整性：所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括；分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚；準確性和計價：財務(wù)信息與其他信息已公允披露，且金額恰當。與列報相關(guān)的認定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情19關(guān)于認定的三種分類通常情況下，明示性認定包括存在、發(fā)生、計價和分攤；暗示性認定包括完整性、權(quán)利和義務(wù)、分類和可理解性。關(guān)于認定的三種分類通常情況下，明示性認定包括存在、發(fā)生、計價20甲公司將2008年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2009年度的財務(wù)報表，則針對2008年度財務(wù)報表存在錯誤的認定是（）。A.存在

B.發(fā)生

C.準確性D.完整性

甲公司將2008年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2009年度的財務(wù)報表21具體審計目標（由認定推導(dǎo)而來）第二章審計目標與審計報告課件22與各類交易和事項相關(guān)的審計目標由發(fā)生認定推導(dǎo)的審計目標是確認已記錄的交易是真實的；由完整性認定推導(dǎo)的審計目標是確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄；由準確性認定推導(dǎo)的審計目標是確認已記錄的交易是按正確金額反映的；由截止認定推導(dǎo)的審計目標是確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g；由分類認定推導(dǎo)的審計目標是確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類。與各類交易和事項相關(guān)的審計目標由發(fā)生認定推導(dǎo)的審計目標是確認23與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標由存在認定推導(dǎo)的審計目標是確認已記錄的金額確實存在；由權(quán)利和義務(wù)認定推導(dǎo)的審計目標是確認資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)；由完整性認定推導(dǎo)的審計目標是確認已存在的金額均已記錄；由計價和分攤認定推導(dǎo)的審計目標是確認資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標由存在認定推導(dǎo)的審計目標是確認已24與列報相關(guān)的審計目標發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準確性和計價與列報相關(guān)的審計目標發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)25在注冊會計師針對下列各項目分別提出的具體目標中，屬于完整性目標的是（）。A.實現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬B.關(guān)聯(lián)交易類型、金額是否在附注中恰當披露C.將下期交易提前到本期入賬D.有價證券的金額是否予以適當列示

在注冊會計師針對下列各項目分別提出的具體目標中，屬于完整性目26被審計單位將固定資產(chǎn)已作抵押，但未在財務(wù)報表附注中披露，則涉及到的認定包括（）。A.計價和分攤B.完整性C.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)D.分類和可理解性

被審計單位將固定資產(chǎn)已作抵押，但未在財務(wù)報表附注中披露，則涉27案例光大會計師事務(wù)所甲、乙注冊會計師在對遠華公司2013年度財務(wù)報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司的財務(wù)報表、期末賬戶余額及各類交易和事項可能存在下列導(dǎo)致重大錯報的情況：在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符；期末存貨的盤點可能存在較大的差錯；準備持有至到期攤余成本計算可能存在較大的差額；可能存在未入賬的應(yīng)付賬款；長期借款中可能有一部分年內(nèi)將會到期；在銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷。完成表格案例光大會計師事務(wù)所甲、乙注冊會計師在對遠華公司2013年度28認定與審計目標認定與審計目標29認定與審計目標認定與審計目標30審計過程與審計目標的實現(xiàn)1234接受業(yè)務(wù)委托：前提（兩個方面）；分類計劃審計工作：三個方面；特點實施程序：風險評估進一步審計程序：兩個方面完成審計工作和編制審計報告審計過程與審計目標的實現(xiàn)1234接受業(yè)務(wù)委托：前提（兩個方面31審計報告審計報告32審計報告的作用和種類

審計報告的含義

審計報告的作用

審計報告的種類

審計報告的作用和種類

審計報告的含義33一、審計報告的含義審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。具有以下特征：（1）注冊會計師應(yīng)當按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定執(zhí)行審計工作。（2）注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告。一、審計報告的含義審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審34二、審計報告的作用

鑒證作用保護作用證明作用二、審計報告的作用

鑒證作用35三、審計報告的種類按照性質(zhì)不同，審計報告可分為標準審計報告和非標準審計報告按照使用的目的不同，審計報告可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告按照詳略程度不同，審計報告可分為簡式審計報告和詳式審計報告。三、審計報告的種類按照性質(zhì)不同，審計報告可分為標準審計報告36

審計報告的基本內(nèi)容審計報告的基本內(nèi)容37一、標題審計報告的標題應(yīng)當統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

二、收件人審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當載明收件人的全稱。

一、標題38三、引言段

審計報告的引言段應(yīng)當說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：（1）指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；（2）提及財務(wù)報表附注；（3）指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。三、引言段審計報告的引言段應(yīng)當說明被審計單位的名稱和財務(wù)39四、管理層對財務(wù)報表的責任段管理層對財務(wù)報表的責任段應(yīng)當說明，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責任，這種責任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。 四、管理層對財務(wù)報表的責任段管理層對財務(wù)報表的責任段應(yīng)當說40五、注冊會計師的責任段

注冊會計師的責任段應(yīng)當說明下列內(nèi)容：（1）注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。五、注冊會計師的責任段注冊會計師的責任段應(yīng)當說明下列內(nèi)容41（2）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。（3）注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。如果接受委托，結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當省略本條第（2）項中“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的術(shù)語。（2）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露42六、審計意見段審計意見段應(yīng)當說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

六、審計意見段審計意見段應(yīng)當說明，財務(wù)報表是否按照適用的會43七、審計報告的說明段審計報告中位于審計意見段之前用于描述注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落。七、審計報告的說明段審計報告中位于審計意見段之前用于描述注冊44七、審計報告的說明段審計報告中位于審計意見段之前用于描述注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落。七、審計報告的說明段審計報告中位于審計意見段之前用于描述注冊45各種意見的審計報告結(jié)構(gòu)：①標準無保留意見審計報告：引言段＋兩個責任段＋意見段②帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告：引言段＋兩個責任段＋意見段＋強調(diào)事項段③保留意見審計報告：引言段＋兩個責任段＋說明段＋意見段各種意見的審計報告結(jié)構(gòu)：①標準無保留意見審計報告：46④否定意見審計報告：引言段＋兩個責任段＋說明段＋意見段⑤無法表示意見審計報告：引言段＋管理層對財務(wù)報表的責任段＋說明段＋意見段當出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對會計報表的影響程度。④否定意見審計報告：47

審計報告的基本類型

審計報告的基本類型

48一、無保留意見審計報告

注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位的會計報告符合會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，會計處理方法的選用遵循一貫性原則，不存在需要調(diào)整或查實的問題。一、無保留意見審計報告注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位49保留意見的審計報告指注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位的財務(wù)報告就其整體而言是公允的，但報告中某些方面的內(nèi)容待查。保留意見的審計報告指注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位的財50否定意見的審計報告指注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位的財務(wù)報告在某一方面或幾個方面存在不合法或不真實的情況。否定意見的審計報告指注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位的財51拒絕表示意見的審計報告指注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍收到委托人，被審計單位或客觀環(huán)境的嚴格限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報告整體反映發(fā)表審計意見。1997年出現(xiàn)了第一份否定意見審計報告（渝鈦白A）和第一份無法表示意見的審計報告（寶石A)。拒絕表示意見的審計報告指注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍52第二章審計目標與審計報告課件53審計目標審計目標54第一節(jié)審計總目標一、審計總目標的演變

在詳細審計階段，審計總目標是查錯防弊；在資產(chǎn)負債表審計階段，審計的目標從防護性發(fā)展到公證性；

在會計報表審計階段，審計的總目標是判定被審計單位一定時期內(nèi)的會計報表的合法性、公允性，并在出具審計報告的同時，提出改進經(jīng)營管理的意見。第一節(jié)審計總目標一、審計總目標的演變55二、我國財務(wù)報表審計的總目標美國注冊會計師協(xié)會頒布的《審計準則說明書》指出：“獨立審計人員對會計報表的例行審計目標，是對會計報表是否遵守公認會計原則，公允地表達其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金流量表示意見。二、我國財務(wù)報表審計的總目標美國注冊會計師協(xié)會頒布的《審計準56財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：

（一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的57

評價財務(wù)報表的合法性1、選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；2、管理層作出的會計估計是否合理；3、財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4、財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。評價財務(wù)報表的合法性1、選擇和運用的會計政策是否符合適用58

評價財務(wù)報表的公允性1、經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；2、財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3、財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。評價財務(wù)報表的公允性1、經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注59

財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)，由于審計存在的固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體上不存在重大錯報提供絕對保證；財務(wù)報表審計的目標對注冊會計師審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)，由于審計存在的固有限制，審計工60

財務(wù)報表審計的責任劃分一、被審計單位管理層和治理層的責任在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責任。1、選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度；2、選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?、根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。財務(wù)報表審計的責任劃分一、被審計單位管理層和治理層的責任61二、注冊會計師的責任注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

以上兩種責任不能相互取代。二、注冊會計師的責任注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上62財務(wù)報表審計的一般原則1、遵守職業(yè)道德規(guī)范2、遵守質(zhì)量控制準則3、遵守審計準則財務(wù)報表審計的一般原則63財務(wù)報表的審計范圍定義：

財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標，注冊會計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀Ｗ詴嫀煈?yīng)當根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷確定審計范圍。在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的各項審計準則。

財務(wù)報表的審計范圍定義：

財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報64職業(yè)懷疑態(tài)度

在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。

定義：職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。

職業(yè)懷疑態(tài)度

在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)65合理保證由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括：選擇性測試方法的運用；內(nèi)部控制的固有局限性；大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷；某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。

審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供擔保。審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。

合理保證由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的66在財務(wù)報表審計中，有關(guān)管理層對財務(wù)報表責任的陳述中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.選擇和運用恰當?shù)臅嬚連.保證財務(wù)報表不存在重大錯報以減輕注冊會計師的責任C.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計D.選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度

在財務(wù)報表審計中，有關(guān)管理層對財務(wù)報表責任的陳述中不恰當?shù)氖?7第二節(jié)管理層認定與審計具體目標審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標；項目審計目標是按每個項目分別確定的目標。一般地，審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理層認定和審計總目標來確定。第二節(jié)管理層認定與審計具體目標審計具體目標是審計總目標的68一、管理層認定定義：管理層認定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。審計目標與被審計單位管理層認定密切相關(guān)，因為注冊會計師的基本職責就在于確定被審計單位管理層對其會計報表的認定是否有理由。管理當局在會計報表上的認定，有些是明示性的，有些是暗示性的。一、管理層認定定義：管理層認定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的69我國與各類交易和事項相關(guān)的認定發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；完整性：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄；準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄；截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。我國與各類交易和事項相關(guān)的認定發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，70與期末賬戶余額相關(guān)的認定存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的；權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)；完整性：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄；計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。與期末賬戶余額相關(guān)的認定存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是71與列報相關(guān)的認定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)；完整性：所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括；分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚；準確性和計價：財務(wù)信息與其他信息已公允披露，且金額恰當。與列報相關(guān)的認定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情72關(guān)于認定的三種分類通常情況下，明示性認定包括存在、發(fā)生、計價和分攤；暗示性認定包括完整性、權(quán)利和義務(wù)、分類和可理解性。關(guān)于認定的三種分類通常情況下，明示性認定包括存在、發(fā)生、計價73甲公司將2008年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2009年度的財務(wù)報表，則針對2008年度財務(wù)報表存在錯誤的認定是（）。A.存在

B.發(fā)生

C.準確性D.完整性

甲公司將2008年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2009年度的財務(wù)報表74具體審計目標（由認定推導(dǎo)而來）第二章審計目標與審計報告課件75與各類交易和事項相關(guān)的審計目標由發(fā)生認定推導(dǎo)的審計目標是確認已記錄的交易是真實的；由完整性認定推導(dǎo)的審計目標是確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄；由準確性認定推導(dǎo)的審計目標是確認已記錄的交易是按正確金額反映的；由截止認定推導(dǎo)的審計目標是確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g；由分類認定推導(dǎo)的審計目標是確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類。與各類交易和事項相關(guān)的審計目標由發(fā)生認定推導(dǎo)的審計目標是確認76與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標由存在認定推導(dǎo)的審計目標是確認已記錄的金額確實存在；由權(quán)利和義務(wù)認定推導(dǎo)的審計目標是確認資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)；由完整性認定推導(dǎo)的審計目標是確認已存在的金額均已記錄；由計價和分攤認定推導(dǎo)的審計目標是確認資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標由存在認定推導(dǎo)的審計目標是確認已77與列報相關(guān)的審計目標發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準確性和計價與列報相關(guān)的審計目標發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)78在注冊會計師針對下列各項目分別提出的具體目標中，屬于完整性目標的是（）。A.實現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬B.關(guān)聯(lián)交易類型、金額是否在附注中恰當披露C.將下期交易提前到本期入賬D.有價證券的金額是否予以適當列示

在注冊會計師針對下列各項目分別提出的具體目標中，屬于完整性目79被審計單位將固定資產(chǎn)已作抵押，但未在財務(wù)報表附注中披露，則涉及到的認定包括（）。A.計價和分攤B.完整性C.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)D.分類和可理解性

被審計單位將固定資產(chǎn)已作抵押，但未在財務(wù)報表附注中披露，則涉80案例光大會計師事務(wù)所甲、乙注冊會計師在對遠華公司2013年度財務(wù)報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司的財務(wù)報表、期末賬戶余額及各類交易和事項可能存在下列導(dǎo)致重大錯報的情況：在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符；期末存貨的盤點可能存在較大的差錯；準備持有至到期攤余成本計算可能存在較大的差額；可能存在未入賬的應(yīng)付賬款；長期借款中可能有一部分年內(nèi)將會到期；在銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷。完成表格案例光大會計師事務(wù)所甲、乙注冊會計師在對遠華公司2013年度81認定與審計目標認定與審計目標82認定與審計目標認定與審計目標83審計過程與審計目標的實現(xiàn)1234接受業(yè)務(wù)委托：前提（兩個方面）；分類計劃審計工作：三個方面；特點實施程序：風險評估進一步審計程序：兩個方面完成審計工作和編制審計報告審計過程與審計目標的實現(xiàn)1234接受業(yè)務(wù)委托：前提（兩個方面84審計報告審計報告85審計報告的作用和種類

審計報告的含義

審計報告的作用

審計報告的種類

審計報告的作用和種類

審計報告的含義86一、審計報告的含義審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。具有以下特征：（1）注冊會計師應(yīng)當按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定執(zhí)行審計工作。（2）注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告。一、審計報告的含義審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審87二、審計報告的作用

鑒證作用保護作用證明作用二、審計報告的作用

鑒證作用88三、審計報告的種類按照性質(zhì)不同，審計報告可分為標準審計報告和非標準審計報告按照使用的目的不同，審計報告可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告按照詳略程度不同，審計報告可分為簡式審計報告和詳式審計報告。三、審計報告的種類按照性質(zhì)不同，審計報告可分為標準審計報告89

審計報告的基本內(nèi)容審計報告的基本內(nèi)容90一、標題審計報告的標題應(yīng)當統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

二、收件人審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當載明收件人的全稱。

一、標題91三、引言段

審計報告的引言段應(yīng)當說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：（1）指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；（2）提及財務(wù)報表附注；（3）指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。三、引言段審計報告的引言段應(yīng)當說明被審計單位的名稱和財務(wù)92四、管理層對財務(wù)報表的責任段管理層對財務(wù)報表的責任段應(yīng)當說明，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責任，這種責任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。 四、管理層對財務(wù)報表的責任段管理層對財務(wù)報表的責任段應(yīng)當說93五、注冊會計師的責任段

注冊會計師的責任段應(yīng)當說明下列內(nèi)容：（1）注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。五、注冊會計師的責任段注冊會計師的責任段應(yīng)當說明下列內(nèi)容94（2）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，