作業(yè)成本法

(Activity－Based

Costing

)作業(yè)成本法

(Activity－Based

Cost1作業(yè)成本法的成因(why)作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)(what)作業(yè)成本法的思路、程序(how)作業(yè)成本法應(yīng)用舉例(example)作業(yè)成本法評價(jià)本章內(nèi)容作業(yè)成本法的成因(why)本章內(nèi)容2作業(yè)成本法的成因傳統(tǒng)成本計(jì)算的弊端產(chǎn)品成本信息失真忽略了成本的事前控制柔性制造系統(tǒng)的普及

ABC產(chǎn)生時(shí)代背景科技進(jìn)步適時(shí)制成本管理與控制ABC的產(chǎn)生“作業(yè)”概念（萌芽）作業(yè)成本觀點(diǎn)（發(fā)展）深入分析、探討（形成）研究高潮（完善）作業(yè)成本法（ABC）作業(yè)成本法的成因傳統(tǒng)成本計(jì)算的弊端ABC產(chǎn)生時(shí)代背景ABC的3直接材料直接人工間接費(fèi)用車間/部門成本庫產(chǎn)品傳統(tǒng)成本會計(jì)的弊端直接追溯直接追溯歸集分配1、產(chǎn)品成本信息的失真直接材料直接人工間接費(fèi)用車間/部門成本庫產(chǎn)4間接費(fèi)用的處理：

1、歸集到各個(gè)成本中心2、分配到各個(gè)成本計(jì)算對象（產(chǎn)品）直接人工工時(shí)機(jī)器工時(shí)其他制造費(fèi)用比重小，人工和材料比重大的情況下，此方法合理，成本信息準(zhǔn)確。

在現(xiàn)代化大生產(chǎn)方式下，一方面機(jī)器設(shè)備等流水線的成本越來越高，導(dǎo)致相應(yīng)的制造費(fèi)用比重占產(chǎn)品成本的比重直線上升；另一方面，直接人工成本卻急劇下降。

在技術(shù)高速發(fā)展的今天，仍然以直接人工費(fèi)來分配數(shù)倍，甚至數(shù)十倍高于自已的制造費(fèi)用，很容易導(dǎo)致成本信息失真，使得產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本高于其實(shí)際發(fā)生成本，而產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本又低于實(shí)際發(fā)生成本，從而引起成本管理和控制失效、經(jīng)營決策失誤?？陀^上要求成本計(jì)算的重點(diǎn)放在間接制造費(fèi)用上來。間接費(fèi)用的處理：直接人工工時(shí)制造費(fèi)用比重小，人工和材料比重大52、忽視了成本的事前控制傳統(tǒng)成本系統(tǒng)將核算產(chǎn)品成本的重點(diǎn)，一般放在生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本上，卻忽略了成本的事前控制。而實(shí)際上，產(chǎn)品壽命期的成本有60%～80%是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定，產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就不大了。而成本會計(jì)作為管理會計(jì)的一部分，他的重點(diǎn)并不在于成本的計(jì)算，而在于降低成本，加強(qiáng)成本管理。3、“柔性制造系統(tǒng)”的普及顧客的需求顯示出量少、質(zhì)高、多樣化和快速多變的特點(diǎn)，從而使企業(yè)的產(chǎn)品趨于多樣化、特殊化。企業(yè)以及時(shí)滿足顧客日新月異的需求為宗旨，開始小批量生產(chǎn)，甚至接受個(gè)別的特殊訂貨。在這種情況下，以經(jīng)濟(jì)批量概念為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，無法計(jì)算與產(chǎn)品無關(guān)的成本，從而失去了它存在的基礎(chǔ)，導(dǎo)致產(chǎn)品成本的失真。BACK2、忽視了成本的事前控制3、“柔性制造系統(tǒng)”的普及BACK6作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景適時(shí)制(JIT)——企業(yè)應(yīng)適時(shí)地將外購原材料或零部件投入生產(chǎn)，各個(gè)零部件適時(shí)地加以完成，組裝成產(chǎn)品后適時(shí)地提供給外部顧客，即要求以顧客需要為出發(fā)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)零存貨?！叭嵝灾圃煜到y(tǒng)”或“彈性制造系統(tǒng)”(FMS)——在計(jì)算機(jī)控制下，企業(yè)生產(chǎn)過程能夠迅速由生產(chǎn)一種產(chǎn)品轉(zhuǎn)向另一種產(chǎn)品或者適應(yīng)產(chǎn)品需求的變化進(jìn)行單件或小批量生產(chǎn)。會計(jì)實(shí)務(wù)界隊(duì)完全成本法的追求是作業(yè)成本法得以產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。理論界推崇的是變動(dòng)成本法，但隨社會化大生產(chǎn)的發(fā)展，變動(dòng)成本所占比重越來越小，固定成本所占比重越來越大，實(shí)務(wù)界對完全成本的追求利于成本控制。BACK作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景適時(shí)制(JIT)——企業(yè)應(yīng)適時(shí)地將外購7作業(yè)成本法的產(chǎn)生萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作業(yè)”這一概念。發(fā)展：喬治·斯托布斯（美）提出一系列作業(yè)成本觀點(diǎn)。形成：羅賓·庫伯（美）與羅伯特·卡普蘭對作業(yè)成本法的定義、運(yùn)用程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫的建立作了深入分析和探討。完善：學(xué)界掀起研究高潮，作業(yè)成本法也由美國、加拿大、英國，迅速傳到亞洲、美洲、以及歐洲其他國家。BACK作業(yè)成本法的產(chǎn)生萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作業(yè)”這一8作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)作業(yè)成本法的定義、本質(zhì)作業(yè)成本法基本概念作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)作業(yè)成本法的定義、本質(zhì)作業(yè)成本法基本概念9作業(yè)成本法的定義：以作業(yè)消耗資源和產(chǎn)品消耗作業(yè)為前提，以作為核算對象，依據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源成本分配到作業(yè)中心，在將作業(yè)中心的成本以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)追溯到產(chǎn)品成本，從而計(jì)算出各種產(chǎn)品總成本和單位成本。作業(yè)成本法的本質(zhì)：就是要確定分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，并引導(dǎo)將注意力集中在發(fā)生成本的原因——成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身；通過對作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，來克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，是以前許多不可控制的間接費(fèi)用變成可控制的?；舅枷搿鳂I(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。BACK作業(yè)成本法的定義：作業(yè)成本法的本質(zhì)：基本思想——作業(yè)消耗資源10作業(yè)成本法基本概念（一）資源：支持作業(yè)的成本費(fèi)用來源，是一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本費(fèi)用項(xiàng)目，或者是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)的代價(jià)。（二）作業(yè)（三）作業(yè)鏈和價(jià)值鏈（四）成本動(dòng)因作業(yè)成本法基本概念（一）資源：支持作業(yè)的成本費(fèi)用來源，是一定11（二）作業(yè)——“作業(yè)”是最基本的概念，是進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算的核心和基礎(chǔ)。通俗的講，作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。單位作業(yè)批別作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)能量作業(yè)（單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例）（一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，與產(chǎn)品批數(shù)成比例）（某產(chǎn)品每單位受益的作業(yè)，與產(chǎn)品項(xiàng)目成比例）（某機(jī)構(gòu)或部門產(chǎn)品受益的作業(yè)）（二）作業(yè)——“作業(yè)”是最基本的概念，是進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算的核12（三）作業(yè)鏈、價(jià)值鏈現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)——一個(gè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。這形成一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”。作業(yè)鏈也表現(xiàn)為價(jià)值鏈，作業(yè)的完成，消耗一定資源，形成一定的價(jià)值，隨作業(yè)推移，也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部顧客的逐漸積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，即產(chǎn)品成本。因此，價(jià)值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間的轉(zhuǎn)移形成一條“價(jià)值鏈”。（三）作業(yè)鏈、價(jià)值鏈現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)——作業(yè)鏈也表現(xiàn)為價(jià)值鏈，作13（四）成本動(dòng)因成本動(dòng)因——成本驅(qū)動(dòng)因素，決定成本發(fā)生的活動(dòng)或事項(xiàng)。成本動(dòng)因可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的發(fā)生。資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因成本動(dòng)因在資源流動(dòng)中所處的位置資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，反映作業(yè)對資源的消耗，資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，反映產(chǎn)品消耗作業(yè)情況，是作業(yè)中心成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)。資源作業(yè)產(chǎn)品BACK（四）成本動(dòng)因成本動(dòng)因——成本驅(qū)動(dòng)因素，決定成本發(fā)生的活動(dòng)或14作業(yè)成本法的思路、程序作業(yè)成本法原理作業(yè)成本法思路作業(yè)成本法程序作業(yè)成本法的思路、程序作業(yè)成本法原理作業(yè)成本法思路作業(yè)成本法15作業(yè)成本法思路作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生。費(fèi)用的分配、歸集作業(yè)成本法特點(diǎn)主要體現(xiàn)在對間接制造費(fèi)用的核算上。對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相同。作業(yè)成本法思路作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，16傳統(tǒng)成本計(jì)算方法與作業(yè)成本計(jì)算法區(qū)別：制造費(fèi)用A部門B部門C部門分配律B分配律A分配律C產(chǎn)品或產(chǎn)品線第一步：按生產(chǎn)部門歸集制造費(fèi)用第二步：按數(shù)量基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用傳統(tǒng)成本計(jì)算法：數(shù)量基礎(chǔ)分配率傳統(tǒng)成本計(jì)算方法與作業(yè)成本計(jì)算法區(qū)別：制造A部門B部門C部門17續(xù)：制造費(fèi)用ABC分配律分配律分配律產(chǎn)品或產(chǎn)品線第一步：按不同作業(yè)的耗費(fèi)歸集分配制造費(fèi)用第二步：按作業(yè)成本動(dòng)因分配率分配制造費(fèi)用作業(yè)成本法：作業(yè)基礎(chǔ)成本庫作業(yè)成本動(dòng)因分配率續(xù)：制造ABC分配律分配律分配律產(chǎn)品第一步：按不同作業(yè)的耗費(fèi)18作業(yè)成本法對制造費(fèi)用的核算作了根本性變革，表現(xiàn)為：１、將制造費(fèi)用由全長統(tǒng)一或按部門歸集和分配，改為由若干個(gè)成本庫分別進(jìn)行歸集和分配。２、增加分配標(biāo)準(zhǔn)，由單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配。資源作業(yè)１作業(yè)２……作業(yè)n作業(yè)３A作業(yè)中心B作業(yè)中心…….X作業(yè)中心產(chǎn)品作業(yè)成本法基本思路作業(yè)成本法對制造費(fèi)用的核算作了根本性變革，表現(xiàn)為：１、將制造19作業(yè)成本法基本程序確定企業(yè)主要作業(yè)和作業(yè)中心確定各項(xiàng)作業(yè)成本動(dòng)因以作業(yè)中心為成本庫歸集和分配成本將各作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品（供貨、生產(chǎn)、發(fā)貨、銷貨、售后服務(wù)等作業(yè)）作業(yè)成本法基本程序確定企業(yè)主要作業(yè)和作業(yè)中心確定各項(xiàng)作業(yè)成本20某作業(yè)中心成本分配率＝該作業(yè)中心的可追溯成本該作業(yè)中心成本動(dòng)因耗用總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品耗用的成本動(dòng)因數(shù)量＊該作業(yè)中心成本分配率成本庫歸集的成本按各作業(yè)中心成本動(dòng)因進(jìn)行分配公式：BACK某作業(yè)中心成本分配率＝該作業(yè)中心的可追溯成本該作業(yè)中心成本動(dòng)21作業(yè)成本法應(yīng)用舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較??；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為簡單，生產(chǎn)批量較大。其他有關(guān)資料見表：作業(yè)成本法應(yīng)用舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品技術(shù)工22按作業(yè)成本法作：根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程和各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因性質(zhì)，企業(yè)設(shè)立了材料采購、材料處理、設(shè)備調(diào)試、設(shè)備運(yùn)行、質(zhì)量檢驗(yàn)、產(chǎn)品分類包裝等六個(gè)作業(yè)成本庫。對該月的資源成本進(jìn)行分析后，得到直接材料、直接人工和各作業(yè)成本庫的可追溯成本如表所示。

按作業(yè)成本法作：根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程和各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因23各作業(yè)庫成本動(dòng)因及其數(shù)量如表11—2所示。表11—2各項(xiàng)作業(yè)資源耗費(fèi)及成本動(dòng)因各作業(yè)庫成本動(dòng)因及其數(shù)量如表11—2所示。24材料采購作業(yè)中心成本分配率＝29000÷145000=0.2材料處理作業(yè)中心成本分配率＝13000÷52＝250設(shè)備調(diào)試作業(yè)中心成本分配率＝15000÷5＝3000設(shè)備運(yùn)行作業(yè)中心成本分配率＝156000÷1300＝120質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)中心成本分配率＝7000÷70＝10產(chǎn)品分類包裝作業(yè)中心成本分配率＝8000÷50＝160某作業(yè)中心成本分配率＝該作業(yè)中心的可追溯成本該作業(yè)中心成本動(dòng)因耗用總數(shù)材料采購作業(yè)中心成本分配率＝29000÷145000=025根據(jù)成本分配率和各產(chǎn)品的成本動(dòng)因量，可將作業(yè)成本分配到各產(chǎn)品中，如表11—3所示。表11—3作業(yè)成本分配表根據(jù)成本分配率和各產(chǎn)品的成本動(dòng)因量，可將作業(yè)成本分配到各產(chǎn)品26根據(jù)上述結(jié)果，變質(zhì)產(chǎn)品成本計(jì)算表如表11—4所示。表11—4產(chǎn)品成品成本計(jì)算表（作業(yè)成本法）單位：元（作業(yè)成本法結(jié)束）根據(jù)上述結(jié)果，變質(zhì)產(chǎn)品成本計(jì)算表如表11—4所示。（作業(yè)成本27按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法作：制造費(fèi)用按直接人工工時(shí)比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，則：制造費(fèi)用分配率＝228000÷（300+900）＝190（元/小時(shí)）甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)制造費(fèi)用＝300×190＝57000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)制造費(fèi)用＝900×190＝171000（元）按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法作：制造費(fèi)用按直接人工工時(shí)比例在甲、乙兩種28可變質(zhì)產(chǎn)品成本計(jì)算表如表11—5所示。表11—5產(chǎn)品成本計(jì)算表單位：元（傳統(tǒng)成本計(jì)算方法結(jié)束）可變質(zhì)產(chǎn)品成本計(jì)算表如表11—5所示。（傳統(tǒng)成本計(jì)算方法結(jié)束29兩種方法的比較：根據(jù)以上結(jié)果，作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果見表：兩種方法的比較：根據(jù)以上結(jié)果，作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法30單位總成本：在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，批量較小、技術(shù)上較復(fù)雜的甲產(chǎn)品成本，在很大程度上被低估；批量大、技術(shù)上較為簡單的的乙產(chǎn)品成本，在很大程度上被高估。說明，在傳統(tǒng)成本法下，批量越大、技術(shù)越簡單產(chǎn)品，成本信息被高估的可能性越大；反之，成本信息被低估的可能性越大。單位制造費(fèi)用：

扣除產(chǎn)品所耗原材料和直接人工這一不可比因素，僅就制造費(fèi)用進(jìn)行比較，傳統(tǒng)成本計(jì)算法的計(jì)算結(jié)果導(dǎo)致成本信息被歪曲程度看得更明顯。兩種成本在計(jì)算方法和分配基礎(chǔ)的選擇上有重大差別。在ABC下，以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用，即為不同的作業(yè)消耗選擇相應(yīng)成本動(dòng)因項(xiàng)產(chǎn)品分配制造費(fèi)用，使成本計(jì)算準(zhǔn)確性大大提高。原因BACK單位總成本：單位制造費(fèi)用：兩種成本在計(jì)算方法和分配基礎(chǔ)的選擇31作業(yè)成本法的評價(jià)作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)作業(yè)成本法的局限性借鑒時(shí)注意的問題作業(yè)成本法的評價(jià)作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)作業(yè)成本法的局限性借鑒時(shí)注意32作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)資源資源成本分配作業(yè)作業(yè)成本分配成本對象成本動(dòng)因業(yè)績計(jì)量成本分配觀過程分析觀資源流動(dòng)成本流動(dòng)提供關(guān)于資源、作業(yè)量、成本對象信息，一種以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向的方法。分析實(shí)物流，以改進(jìn)作業(yè)鏈，提高效益。對整個(gè)產(chǎn)品形成過程進(jìn)行有效控制。作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)資源資源成本分配作業(yè)作業(yè)成本分配331、提供比較準(zhǔn)確的成本信息。2、拓展成本核算范圍。3、利于節(jié)約和控制成本。4、有效改進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略決策。5、提供便于不斷改進(jìn)的業(yè)績評價(jià)體系。6、便于調(diào)動(dòng)各部門挖掘盈利潛力的積極性。7、利于企業(yè)杜絕浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。1、提供比較準(zhǔn)確的成本信息。34作業(yè)成本法的局限性在成本動(dòng)因選擇上有一定的主觀性實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算費(fèi)用較高作業(yè)成本計(jì)算會降低成本信息的縱向和橫向可比性確認(rèn)資源和作業(yè)、設(shè)立作業(yè)成本庫、為每一作業(yè)成本庫選擇最佳成本動(dòng)因，均帶有主觀性和武斷性。作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本，包括一切為生產(chǎn)給產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，即“全部成本”概念。在兩種成本核算體系下，同一企業(yè)甚至同一產(chǎn)品的成本信息都會大不相同。這種成本信息上的差別，必會使企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量以及企業(yè)損益的計(jì)算發(fā)生變化，這種變化會使企業(yè)前后期的會計(jì)信息，以及與其他企業(yè)會計(jì)信息失去可比性。作業(yè)成本法的局限性在成本動(dòng)因選擇上有一定的主觀性實(shí)施作業(yè)成本35借鑒時(shí)注意的問題1、從現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)，靈活運(yùn)用作業(yè)成本法應(yīng)用作業(yè)管理思想。適應(yīng)企業(yè)面臨的買方市場的環(huán)境新特點(diǎn)，樹立“以顧客為中心”的管理思想應(yīng)用作業(yè)成本過程管理思想。企業(yè)管理重點(diǎn)轉(zhuǎn)向作業(yè)成本的形成原因，對作業(yè)鏈、價(jià)值鏈進(jìn)行分析和管理部分地采用作業(yè)成本法，重新計(jì)算產(chǎn)品成本。對于相對重要或者管理難度大的部門，可以局部使用ABC對產(chǎn)品生產(chǎn)自動(dòng)化程度高，間接制造費(fèi)用比重相當(dāng)大的高新技術(shù)的新建企業(yè)應(yīng)全面推行作業(yè)成本法以加強(qiáng)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

借鑒時(shí)注意的問題1、從現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)，靈活運(yùn)用作業(yè)成本法應(yīng)用作362、充分認(rèn)識作業(yè)成本法在費(fèi)用分配上的本質(zhì)要求，切忌主觀武斷。3、充分考慮成本效益原則，力求有效解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中和成本管理中存在的問題。THEEND2、充分認(rèn)識作業(yè)成本法在費(fèi)用分配上的本質(zhì)要求，切忌主觀武斷。37有資料表明，２０世紀(jì)８０年代建及費(fèi)用在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，美國為３５％，日本為２６％；就美日的電子和機(jī)器制造也看，這一比重在日本高達(dá)５０％～６０％，在美國高達(dá)７５％。BACK有資料表明，２０世紀(jì)８０年代建及費(fèi)用在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，美國為38傳統(tǒng)生產(chǎn)模式：“推動(dòng)式”模式供應(yīng)部門生產(chǎn)部門銷售部門消費(fèi)者決策者適時(shí)制生產(chǎn)模式：“拉動(dòng)式”模式“成本動(dòng)因”BACK傳統(tǒng)生產(chǎn)模式：“推動(dòng)式”模式供應(yīng)部門生產(chǎn)部門銷售部門消費(fèi)者決39謝謝觀看！謝謝觀看！40作業(yè)成本法

(Activity－Based

Costing

)作業(yè)成本法

(Activity－Based

Cost41作業(yè)成本法的成因(why)作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)(what)作業(yè)成本法的思路、程序(how)作業(yè)成本法應(yīng)用舉例(example)作業(yè)成本法評價(jià)本章內(nèi)容作業(yè)成本法的成因(why)本章內(nèi)容42作業(yè)成本法的成因傳統(tǒng)成本計(jì)算的弊端產(chǎn)品成本信息失真忽略了成本的事前控制柔性制造系統(tǒng)的普及

ABC產(chǎn)生時(shí)代背景科技進(jìn)步適時(shí)制成本管理與控制ABC的產(chǎn)生“作業(yè)”概念（萌芽）作業(yè)成本觀點(diǎn)（發(fā)展）深入分析、探討（形成）研究高潮（完善）作業(yè)成本法（ABC）作業(yè)成本法的成因傳統(tǒng)成本計(jì)算的弊端ABC產(chǎn)生時(shí)代背景ABC的43直接材料直接人工間接費(fèi)用車間/部門成本庫產(chǎn)品傳統(tǒng)成本會計(jì)的弊端直接追溯直接追溯歸集分配1、產(chǎn)品成本信息的失真直接材料直接人工間接費(fèi)用車間/部門成本庫產(chǎn)44間接費(fèi)用的處理：

1、歸集到各個(gè)成本中心2、分配到各個(gè)成本計(jì)算對象（產(chǎn)品）直接人工工時(shí)機(jī)器工時(shí)其他制造費(fèi)用比重小，人工和材料比重大的情況下，此方法合理，成本信息準(zhǔn)確。

在現(xiàn)代化大生產(chǎn)方式下，一方面機(jī)器設(shè)備等流水線的成本越來越高，導(dǎo)致相應(yīng)的制造費(fèi)用比重占產(chǎn)品成本的比重直線上升；另一方面，直接人工成本卻急劇下降。

在技術(shù)高速發(fā)展的今天，仍然以直接人工費(fèi)來分配數(shù)倍，甚至數(shù)十倍高于自已的制造費(fèi)用，很容易導(dǎo)致成本信息失真，使得產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本高于其實(shí)際發(fā)生成本，而產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本又低于實(shí)際發(fā)生成本，從而引起成本管理和控制失效、經(jīng)營決策失誤?？陀^上要求成本計(jì)算的重點(diǎn)放在間接制造費(fèi)用上來。間接費(fèi)用的處理：直接人工工時(shí)制造費(fèi)用比重小，人工和材料比重大452、忽視了成本的事前控制傳統(tǒng)成本系統(tǒng)將核算產(chǎn)品成本的重點(diǎn)，一般放在生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本上，卻忽略了成本的事前控制。而實(shí)際上，產(chǎn)品壽命期的成本有60%～80%是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定，產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就不大了。而成本會計(jì)作為管理會計(jì)的一部分，他的重點(diǎn)并不在于成本的計(jì)算，而在于降低成本，加強(qiáng)成本管理。3、“柔性制造系統(tǒng)”的普及顧客的需求顯示出量少、質(zhì)高、多樣化和快速多變的特點(diǎn)，從而使企業(yè)的產(chǎn)品趨于多樣化、特殊化。企業(yè)以及時(shí)滿足顧客日新月異的需求為宗旨，開始小批量生產(chǎn)，甚至接受個(gè)別的特殊訂貨。在這種情況下，以經(jīng)濟(jì)批量概念為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，無法計(jì)算與產(chǎn)品無關(guān)的成本，從而失去了它存在的基礎(chǔ)，導(dǎo)致產(chǎn)品成本的失真。BACK2、忽視了成本的事前控制3、“柔性制造系統(tǒng)”的普及BACK46作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景適時(shí)制(JIT)——企業(yè)應(yīng)適時(shí)地將外購原材料或零部件投入生產(chǎn)，各個(gè)零部件適時(shí)地加以完成，組裝成產(chǎn)品后適時(shí)地提供給外部顧客，即要求以顧客需要為出發(fā)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)零存貨?！叭嵝灾圃煜到y(tǒng)”或“彈性制造系統(tǒng)”(FMS)——在計(jì)算機(jī)控制下，企業(yè)生產(chǎn)過程能夠迅速由生產(chǎn)一種產(chǎn)品轉(zhuǎn)向另一種產(chǎn)品或者適應(yīng)產(chǎn)品需求的變化進(jìn)行單件或小批量生產(chǎn)。會計(jì)實(shí)務(wù)界隊(duì)完全成本法的追求是作業(yè)成本法得以產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。理論界推崇的是變動(dòng)成本法，但隨社會化大生產(chǎn)的發(fā)展，變動(dòng)成本所占比重越來越小，固定成本所占比重越來越大，實(shí)務(wù)界對完全成本的追求利于成本控制。BACK作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景適時(shí)制(JIT)——企業(yè)應(yīng)適時(shí)地將外購47作業(yè)成本法的產(chǎn)生萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作業(yè)”這一概念。發(fā)展：喬治·斯托布斯（美）提出一系列作業(yè)成本觀點(diǎn)。形成：羅賓·庫伯（美）與羅伯特·卡普蘭對作業(yè)成本法的定義、運(yùn)用程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫的建立作了深入分析和探討。完善：學(xué)界掀起研究高潮，作業(yè)成本法也由美國、加拿大、英國，迅速傳到亞洲、美洲、以及歐洲其他國家。BACK作業(yè)成本法的產(chǎn)生萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作業(yè)”這一48作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)作業(yè)成本法的定義、本質(zhì)作業(yè)成本法基本概念作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)作業(yè)成本法的定義、本質(zhì)作業(yè)成本法基本概念49作業(yè)成本法的定義：以作業(yè)消耗資源和產(chǎn)品消耗作業(yè)為前提，以作為核算對象，依據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源成本分配到作業(yè)中心，在將作業(yè)中心的成本以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)追溯到產(chǎn)品成本，從而計(jì)算出各種產(chǎn)品總成本和單位成本。作業(yè)成本法的本質(zhì)：就是要確定分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，并引導(dǎo)將注意力集中在發(fā)生成本的原因——成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身；通過對作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，來克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，是以前許多不可控制的間接費(fèi)用變成可控制的。基本思想——作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。BACK作業(yè)成本法的定義：作業(yè)成本法的本質(zhì)：基本思想——作業(yè)消耗資源50作業(yè)成本法基本概念（一）資源：支持作業(yè)的成本費(fèi)用來源，是一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本費(fèi)用項(xiàng)目，或者是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)的代價(jià)。（二）作業(yè)（三）作業(yè)鏈和價(jià)值鏈（四）成本動(dòng)因作業(yè)成本法基本概念（一）資源：支持作業(yè)的成本費(fèi)用來源，是一定51（二）作業(yè)——“作業(yè)”是最基本的概念，是進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算的核心和基礎(chǔ)。通俗的講，作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。單位作業(yè)批別作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)能量作業(yè)（單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例）（一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，與產(chǎn)品批數(shù)成比例）（某產(chǎn)品每單位受益的作業(yè)，與產(chǎn)品項(xiàng)目成比例）（某機(jī)構(gòu)或部門產(chǎn)品受益的作業(yè)）（二）作業(yè)——“作業(yè)”是最基本的概念，是進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算的核52（三）作業(yè)鏈、價(jià)值鏈現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)——一個(gè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。這形成一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”。作業(yè)鏈也表現(xiàn)為價(jià)值鏈，作業(yè)的完成，消耗一定資源，形成一定的價(jià)值，隨作業(yè)推移，也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部顧客的逐漸積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，即產(chǎn)品成本。因此，價(jià)值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間的轉(zhuǎn)移形成一條“價(jià)值鏈”。（三）作業(yè)鏈、價(jià)值鏈現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)——作業(yè)鏈也表現(xiàn)為價(jià)值鏈，作53（四）成本動(dòng)因成本動(dòng)因——成本驅(qū)動(dòng)因素，決定成本發(fā)生的活動(dòng)或事項(xiàng)。成本動(dòng)因可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的發(fā)生。資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因成本動(dòng)因在資源流動(dòng)中所處的位置資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，反映作業(yè)對資源的消耗，資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，反映產(chǎn)品消耗作業(yè)情況，是作業(yè)中心成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)。資源作業(yè)產(chǎn)品BACK（四）成本動(dòng)因成本動(dòng)因——成本驅(qū)動(dòng)因素，決定成本發(fā)生的活動(dòng)或54作業(yè)成本法的思路、程序作業(yè)成本法原理作業(yè)成本法思路作業(yè)成本法程序作業(yè)成本法的思路、程序作業(yè)成本法原理作業(yè)成本法思路作業(yè)成本法55作業(yè)成本法思路作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生。費(fèi)用的分配、歸集作業(yè)成本法特點(diǎn)主要體現(xiàn)在對間接制造費(fèi)用的核算上。對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相同。作業(yè)成本法思路作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，56傳統(tǒng)成本計(jì)算方法與作業(yè)成本計(jì)算法區(qū)別：制造費(fèi)用A部門B部門C部門分配律B分配律A分配律C產(chǎn)品或產(chǎn)品線第一步：按生產(chǎn)部門歸集制造費(fèi)用第二步：按數(shù)量基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用傳統(tǒng)成本計(jì)算法：數(shù)量基礎(chǔ)分配率傳統(tǒng)成本計(jì)算方法與作業(yè)成本計(jì)算法區(qū)別：制造A部門B部門C部門57續(xù)：制造費(fèi)用ABC分配律分配律分配律產(chǎn)品或產(chǎn)品線第一步：按不同作業(yè)的耗費(fèi)歸集分配制造費(fèi)用第二步：按作業(yè)成本動(dòng)因分配率分配制造費(fèi)用作業(yè)成本法：作業(yè)基礎(chǔ)成本庫作業(yè)成本動(dòng)因分配率續(xù)：制造ABC分配律分配律分配律產(chǎn)品第一步：按不同作業(yè)的耗費(fèi)58作業(yè)成本法對制造費(fèi)用的核算作了根本性變革，表現(xiàn)為：１、將制造費(fèi)用由全長統(tǒng)一或按部門歸集和分配，改為由若干個(gè)成本庫分別進(jìn)行歸集和分配。２、增加分配標(biāo)準(zhǔn)，由單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配。資源作業(yè)１作業(yè)２……作業(yè)n作業(yè)３A作業(yè)中心B作業(yè)中心…….X作業(yè)中心產(chǎn)品作業(yè)成本法基本思路作業(yè)成本法對制造費(fèi)用的核算作了根本性變革，表現(xiàn)為：１、將制造59作業(yè)成本法基本程序確定企業(yè)主要作業(yè)和作業(yè)中心確定各項(xiàng)作業(yè)成本動(dòng)因以作業(yè)中心為成本庫歸集和分配成本將各作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品（供貨、生產(chǎn)、發(fā)貨、銷貨、售后服務(wù)等作業(yè)）作業(yè)成本法基本程序確定企業(yè)主要作業(yè)和作業(yè)中心確定各項(xiàng)作業(yè)成本60某作業(yè)中心成本分配率＝該作業(yè)中心的可追溯成本該作業(yè)中心成本動(dòng)因耗用總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品耗用的成本動(dòng)因數(shù)量＊該作業(yè)中心成本分配率成本庫歸集的成本按各作業(yè)中心成本動(dòng)因進(jìn)行分配公式：BACK某作業(yè)中心成本分配率＝該作業(yè)中心的可追溯成本該作業(yè)中心成本動(dòng)61作業(yè)成本法應(yīng)用舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較??；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為簡單，生產(chǎn)批量較大。其他有關(guān)資料見表：作業(yè)成本法應(yīng)用舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品技術(shù)工62按作業(yè)成本法作：根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程和各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因性質(zhì)，企業(yè)設(shè)立了材料采購、材料處理、設(shè)備調(diào)試、設(shè)備運(yùn)行、質(zhì)量檢驗(yàn)、產(chǎn)品分類包裝等六個(gè)作業(yè)成本庫。對該月的資源成本進(jìn)行分析后，得到直接材料、直接人工和各作業(yè)成本庫的可追溯成本如表所示。

按作業(yè)成本法作：根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程和各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因63各作業(yè)庫成本動(dòng)因及其數(shù)量如表11—2所示。表11—2各項(xiàng)作業(yè)資源耗費(fèi)及成本動(dòng)因各作業(yè)庫成本動(dòng)因及其數(shù)量如表11—2所示。64材料采購作業(yè)中心成本分配率＝29000÷145000=0.2材料處理作業(yè)中心成本分配率＝13000÷52＝250設(shè)備調(diào)試作業(yè)中心成本分配率＝15000÷5＝3000設(shè)備運(yùn)行作業(yè)中心成本分配率＝156000÷1300＝120質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)中心成本分配率＝7000÷70＝10產(chǎn)品分類包裝作業(yè)中心成本分配率＝8000÷50＝160某作業(yè)中心成本分配率＝該作業(yè)中心的可追溯成本該作業(yè)中心成本動(dòng)因耗用總數(shù)材料采購作業(yè)中心成本分配率＝29000÷145000=065根據(jù)成本分配率和各產(chǎn)品的成本動(dòng)因量，可將作業(yè)成本分配到各產(chǎn)品中，如表11—3所示。表11—3作業(yè)成本分配表根據(jù)成本分配率和各產(chǎn)品的成本動(dòng)因量，可將作業(yè)成本分配到各產(chǎn)品66根據(jù)上述結(jié)果，變質(zhì)產(chǎn)品成本計(jì)算表如表11—4所示。表11—4產(chǎn)品成品成本計(jì)算表（作業(yè)成本法）單位：元（作業(yè)成本法結(jié)束）根據(jù)上述結(jié)果，變質(zhì)產(chǎn)品成本計(jì)算表如表11—4所示。（作業(yè)成本67按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法作：制造費(fèi)用按直接人工工時(shí)比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，則：制造費(fèi)用分配率＝228000÷（300+900）＝190（元/小時(shí)）甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)制造費(fèi)用＝300×190＝57000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)制造費(fèi)用＝900×190＝171000（元）按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法作：制造費(fèi)用按直接人工工時(shí)比例在甲、乙兩種68可變質(zhì)產(chǎn)品成本計(jì)算表如表11—5所示。表11—5產(chǎn)品成本計(jì)算表單位：元（傳統(tǒng)成本計(jì)算方法結(jié)束）可變質(zhì)產(chǎn)品成本計(jì)算表如表11—5所示。（傳統(tǒng)成本計(jì)算方法結(jié)束69兩種方法的比較：根據(jù)以上結(jié)果，作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果見表：兩種方法的比較：根據(jù)以上結(jié)果，作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法70單位總成本：在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，批量較小、技術(shù)上較復(fù)雜的甲產(chǎn)品成本，在很大程度上被低估；批量大、技術(shù)上較為簡單的的乙產(chǎn)品成本，在很大程度上被高估。說明，在傳統(tǒng)成本法下，批量越大、技術(shù)越簡單產(chǎn)品，成本信息被高估的可能性越大；反之，成本信息被低估的可能性越大。單位制造費(fèi)用：

扣除產(chǎn)品所耗原材料和直接人工這一不可比因素，僅就制造費(fèi)用進(jìn)行比較，傳統(tǒng)成本計(jì)算法的計(jì)算結(jié)果導(dǎo)致成本信息被歪曲程度看得更明顯。兩種成本在計(jì)算方法和分配基礎(chǔ)的選擇上有重大差別。在ABC下，以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用，即為不同的作業(yè)消耗選擇相應(yīng)成本動(dòng)因項(xiàng)產(chǎn)品分配制造費(fèi)用，使成本計(jì)算準(zhǔn)確性大大提高