第五章旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算第五章旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算1教學(xué)目的與要求：1、了解旅游、飲食、服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)；2、掌握旅游企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的核算；3、掌握飲食企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的核算和飲食品價(jià)格的計(jì)算；4、掌握服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的核算。第五章旅游、餐飲、服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)課件2

第一節(jié)旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

一、業(yè)務(wù)特點(diǎn)（一）旅游業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)1．服務(wù)對(duì)象復(fù)雜多樣。2．部分業(yè)務(wù)人員具有不確定性。3．無(wú)需固定完備的服務(wù)設(shè)施。4．收付業(yè)務(wù)以現(xiàn)金交易為主

第一節(jié)旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

一、業(yè)務(wù)特點(diǎn)3（二）飲食業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)飲食業(yè)是指從事加工烹制飲食品，當(dāng)即將飲食品供應(yīng)給顧客食用的行業(yè)。1．從飲食制品的生產(chǎn)階段看，首先，而飲食制品則是產(chǎn)銷(xiāo)直接見(jiàn)面；其次，飲食業(yè)大多是手工操作，對(duì)制作者有較高的技藝要求；最后，飲食業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模則比較小，經(jīng)營(yíng)方式比較靈活。2．從飲食制品的銷(xiāo)售來(lái)看，首先，飲食業(yè)當(dāng)場(chǎng)制作和銷(xiāo)售的是能直接食用的商品，對(duì)飲食制品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的技藝要求復(fù)雜；其次，飲食業(yè)既要提供商品又要提供顧客消費(fèi)的場(chǎng)所；最后，隨著消費(fèi)層次的提高，服務(wù)規(guī)格逐步走向高檔化、規(guī)范化，飲食業(yè)需根據(jù)顧客的需求提供各種必要的服務(wù)項(xiàng)目。（二）飲食業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)4（三）服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)服務(wù)業(yè)是指利用一定的場(chǎng)所、設(shè)備和工具提供服務(wù)性勞動(dòng)的行業(yè)。如住宿、美容、沐浴、照相、洗染、娛樂(lè)、修理、保管等服務(wù)行業(yè)。1．服務(wù)業(yè)的服務(wù)過(guò)程就是消費(fèi)者的消費(fèi)過(guò)程。2．有些服務(wù)業(yè)兼有加工生產(chǎn)和銷(xiāo)售的職能。（三）服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)5二、旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)由于旅游、飲食、服務(wù)業(yè)具有它們獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，相應(yīng)地，在會(huì)計(jì)核算上也具有與別的行業(yè)會(huì)計(jì)核算不同的特點(diǎn)。（一）收入、成本和費(fèi)用種類(lèi)繁多

旅游飲食服務(wù)業(yè)一般均有系統(tǒng)配套的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)展開(kāi)的特點(diǎn)。如旅游業(yè)，除了經(jīng)營(yíng)旅游業(yè)務(wù)外，還可展開(kāi)客房、餐飲、售貨、娛樂(lè)等其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；飲食業(yè)除了經(jīng)營(yíng)餐飲業(yè)務(wù)外，還可展開(kāi)娛樂(lè)、售貨及其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；服務(wù)業(yè)也能兼營(yíng)客房、餐飲、娛樂(lè)、美容、售貨、洗染、照相等多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。為了分別考核各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果，要求分別核算和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入、成本和費(fèi)用。二、旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)6（二）核算方法較為特殊旅游飲食服務(wù)業(yè)除了以服務(wù)為中心外，還從事商品的生產(chǎn)加工和銷(xiāo)售，從而具有生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)三種職能，因此，它具有多行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算格外要求準(zhǔn)確、快捷、靈活，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，就需要根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，采用不同的核算方法。如餐飲業(yè)，加工飲食制品，具有工業(yè)企業(yè)的性質(zhì)；將飲食制品直接供應(yīng)給消費(fèi)者，又具有商品流通企業(yè)的性質(zhì)；同時(shí)，為消費(fèi)者提供消費(fèi)設(shè)施、場(chǎng)所和服務(wù)，又具有服務(wù)的性質(zhì)。然而生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)在很短的時(shí)間內(nèi)完成，并且飲食制品花色繁多、數(shù)量零星，不可能像工業(yè)企業(yè)那樣區(qū)分產(chǎn)品種類(lèi)并分別計(jì)算其總成本和單位成本，而只能計(jì)算飲食制品的總成本。因此，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)，采用特殊的核算方法，是旅游飲食服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算的顯著特點(diǎn)之一。（二）核算方法較為特殊7（三）自制商品與外購(gòu)商品分別核算有的旅游飲食服務(wù)業(yè)既經(jīng)營(yíng)自制商品，又經(jīng)營(yíng)外購(gòu)商品。為了分別考核自制商品與外購(gòu)商品的經(jīng)營(yíng)成果，加強(qiáng)對(duì)自制商品的管理與核算，需要對(duì)自制商品和外購(gòu)商品分別進(jìn)行核算。（四）涉及外幣業(yè)務(wù)核算涉外的旅游飲食服務(wù)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)涉及外幣的收支應(yīng)按照外匯管理?xiàng)l例和外匯兌換管理辦法，辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算等業(yè)務(wù)，而且還應(yīng)采用復(fù)幣記賬，核算原幣和人民幣以及匯兌損益。（三）自制商品與外購(gòu)商品分別核算8第二節(jié)旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算一、我國(guó)旅行社概述三大系統(tǒng)：中旅、青旅、國(guó)旅每一個(gè)旅行社既是組團(tuán)社又可能是接團(tuán)社

組團(tuán)社：聯(lián)結(jié)旅游供需者的橋梁，各組團(tuán)社根據(jù)制定的旅游服務(wù)價(jià)格，一方面與接團(tuán)社聯(lián)系，另一方面公布旅游線(xiàn)路價(jià)格，招攬客人，簽訂旅游合同。一般情況下，組團(tuán)社應(yīng)按照路線(xiàn)價(jià)格一次收取旅游者的全部旅游服務(wù)費(fèi)用，包括自身的合理收費(fèi)，以及分配到接團(tuán)社、飯店、交通部門(mén)等單位的代收代購(gòu)費(fèi)用。

接團(tuán)社：是負(fù)責(zé)在異地接待組團(tuán)社組織的旅游團(tuán)進(jìn)行旅游活動(dòng)的旅行社。第二節(jié)旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算一、我國(guó)旅行社概述9中國(guó)青年旅行社總社：系全民所有制企業(yè)，隸屬于共青團(tuán)中央。簡(jiǎn)稱(chēng)：青旅總社，英文名稱(chēng)為：CHINAYOUTHTRAVEL[1]SERVICE，簡(jiǎn)稱(chēng)：“CYTS”。青旅總社成立于1980年。二十多年來(lái)，青旅總社在團(tuán)中央書(shū)記處的領(lǐng)導(dǎo)下，憑借改革開(kāi)放政策和自身優(yōu)勢(shì)，勇于改革，不斷開(kāi)拓，迅速發(fā)展起來(lái)，成為我國(guó)旅游行業(yè)的骨干企業(yè)。青旅總社根據(jù)青年旅游事業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)及旅游市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，于1988年在我國(guó)旅游行業(yè)率先成立了中青旅集團(tuán)，于1997年又作為主發(fā)起人組建了我國(guó)旅游行業(yè)第一家以完整的旅游概念上市的中青旅控股股份有限公司。時(shí)至今日，青旅總社幾經(jīng)改革后，體制已發(fā)生很大變化。青旅總社的職能已從經(jīng)營(yíng)為主轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頌橹鳌Ｖ袊?guó)青年旅行社總社：10

中國(guó)國(guó)際旅行社總社：

在海外10多個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)有14家分社，在全國(guó)122個(gè)城市擁有20多家控股子公司和122家國(guó)旅集團(tuán)理事會(huì)成員社，與全球1400多家旅行商建立了長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系，擁有穩(wěn)定的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)和完整的接待體系?！爸袊?guó)國(guó)旅、CITS”已成為品牌價(jià)值高、主營(yíng)業(yè)務(wù)突出、在國(guó)內(nèi)外享有盛譽(yù)的中國(guó)旅游企業(yè)，品牌價(jià)值115.27億元，居旅游業(yè)第一。國(guó)旅總社是WTO（世界旅游組織）在中國(guó)的第一家企業(yè)會(huì)員、中國(guó)旅行社協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)單位，還先后加入PATA（太平洋亞洲旅行協(xié)會(huì)）、IATA（國(guó)際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)）、ASTA（美國(guó)旅行代理商協(xié)會(huì)）等國(guó)際組織。2000年，國(guó)旅總社通過(guò)了ISO9001國(guó)際質(zhì)量體系認(rèn)證。2004年3月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，中國(guó)國(guó)際旅行社總社有限公司（國(guó)旅總社）與中國(guó)免稅品（集團(tuán)）總公司強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合進(jìn)行重組，成立了中國(guó)國(guó)旅集團(tuán)有限公司。經(jīng)中華人民共和國(guó)國(guó)家工商行政管理總局核準(zhǔn)，單位已于2008年3月13日起，由原名中國(guó)國(guó)際旅行社總社更名為中國(guó)國(guó)際旅行社總社有限公司。中國(guó)國(guó)際旅行社總社：11中國(guó)旅行社：

始于1949年11月建立的廈門(mén)華僑服務(wù)社（即后來(lái)廈門(mén)中國(guó)旅行社），是新中國(guó)的第一家旅行社。后在北京成立中國(guó)旅行社總社。中國(guó)旅行社總社作為全國(guó)中旅社的龍頭企業(yè)，經(jīng)過(guò)六十多年的發(fā)展，由一家以接待華僑、外籍華人、港澳同胞、臺(tái)灣同胞為主的旅行社，發(fā)展成為入境游、出境游、國(guó)內(nèi)游三業(yè)并舉，每年接待數(shù)十萬(wàn)中外游客的國(guó)際旅行社。中國(guó)國(guó)際旅行社總社是目前國(guó)內(nèi)規(guī)模最大、實(shí)力最強(qiáng)的旅行社企業(yè)集團(tuán)，榮列國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的“中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)”，是500強(qiáng)中唯一的旅游企業(yè)。國(guó)旅總社在海外10多個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)有14家分社，在全國(guó)122個(gè)城市擁有20多家控股子公司和122家國(guó)旅集團(tuán)理事會(huì)成員社，總資產(chǎn)50億元。

中國(guó)旅行社：12二、旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入是旅游企業(yè)為旅游者提供服務(wù)所取得的收入。由于旅游的景點(diǎn)、旅游的天數(shù)、提供的食宿標(biāo)準(zhǔn)、交通工具的不同，其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也不相同。（一）旅游費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)確定和收款方式旅游費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)確定方法一般有兩種：一種是事先確定——包賬。目前絕大多數(shù)都是這種方法。一種是事后計(jì)算——開(kāi)賬。二、旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算13旅游費(fèi)的收款方式一般有兩種：一種是按團(tuán)體收費(fèi)——轉(zhuǎn)賬一種是個(gè)別登記收費(fèi)（俗稱(chēng)散客）——收現(xiàn)無(wú)論是按團(tuán)體收費(fèi)還是個(gè)別登記收費(fèi)，旅行社業(yè)務(wù)部門(mén)都必須在收取旅游費(fèi)時(shí)開(kāi)具一式三聯(lián)發(fā)票：一聯(lián)交旅游者收?qǐng)?zhí)，一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門(mén)入賬，一聯(lián)留存業(yè)務(wù)部門(mén)備查。旅行社業(yè)務(wù)部門(mén)每日營(yíng)業(yè)終了時(shí)，應(yīng)按收取憑證分類(lèi)計(jì)算，并根據(jù)當(dāng)天的旅游費(fèi)收入及收款情況編制一式兩聯(lián)的旅游業(yè)務(wù)收入日?qǐng)?bào)表，連同收入款項(xiàng)及收款原始憑證一同交財(cái)會(huì)部門(mén)。旅游費(fèi)的收款方式一般有兩種：14（二）旅游費(fèi)收入的核算1、收入種類(lèi)

旅行社的營(yíng)業(yè)收入是指旅行社通過(guò)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所得的全部收入，包括旅行社按照規(guī)定的旅游服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在一定時(shí)期內(nèi)提供各種勞務(wù)獲得的全部收入。其具體包括：

——綜合服務(wù)收入：是指旅行社為旅行者提供綜合服務(wù)而取得的收入。包括房費(fèi)收入；餐費(fèi)收入；車(chē)費(fèi)收入；文雜費(fèi)收入(即文娛、宣傳、行李托運(yùn)、門(mén)票等雜項(xiàng)收入)；陪同費(fèi)收入；其他收入等。

——組團(tuán)外聯(lián)收入：是指由組團(tuán)社自組外聯(lián)，向旅行者收取的住宿、用餐、旅游交通、翻譯導(dǎo)游、文娛活動(dòng)費(fèi)等收入。其收入內(nèi)容與綜合服務(wù)收入相同，只不過(guò)是組團(tuán)的方法和渠道不同。

（二）旅游費(fèi)收入的核算15

——零星服務(wù)收入：是指旅行社接待零星旅客和接受代辦事項(xiàng)所得的服務(wù)收入。其收入內(nèi)容亦與綜合服務(wù)收入一致，只不過(guò)是接待零散客人以及受托代辦事項(xiàng)所得的收入。

——?jiǎng)趧?wù)收入：是指旅行社派翻譯導(dǎo)游人員參加組團(tuán)社全程陪同所取得的勞務(wù)收入。

——票務(wù)收入：是指旅行社向游客代售汽車(chē)票、火車(chē)票、飛機(jī)票等的手續(xù)費(fèi)收入。

——地游及加項(xiàng)收入：是指旅行社接待旅行者某地一、二日游的小包價(jià)及增加游覽項(xiàng)目和風(fēng)味小吃等所取得的收入。

——其他業(yè)務(wù)收入：是指不屬于上述各項(xiàng)的其他服務(wù)收入。

——零星服務(wù)收入：是指旅行社接待零星旅客和接受代162、收入確認(rèn)原則：旅行社取得旅游業(yè)務(wù)收入，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即按下列方法確認(rèn)旅游收入：1、組織境外旅游者到境內(nèi)旅游的，應(yīng)以旅行團(tuán)體離境（或離開(kāi)本地）時(shí)確認(rèn)收入；2、組織境內(nèi)旅游者到境內(nèi)旅游的，接團(tuán)社應(yīng)以旅行團(tuán)體離開(kāi)本地時(shí)，組團(tuán)社應(yīng)以旅行團(tuán)體旅行結(jié)束返回時(shí)確認(rèn)收入；3、組織境內(nèi)旅游者到境外旅游的，應(yīng)以旅行團(tuán)體旅游結(jié)束返回時(shí)確認(rèn)收入。2、收入確認(rèn)原則：173、會(huì)計(jì)處理A、組團(tuán)社的會(huì)計(jì)處理：（1）收到旅游費(fèi)時(shí)：借：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金貸：應(yīng)收賬款（2）財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)報(bào)來(lái)的旅游業(yè)務(wù)收入日?qǐng)?bào)表，確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3、會(huì)計(jì)處理18【例5—1】陽(yáng)春旅行社財(cái)會(huì)部門(mén)收到業(yè)務(wù)部門(mén)報(bào)來(lái)的旅游業(yè)務(wù)收入日?qǐng)?bào)表，收到散客現(xiàn)金2400元，團(tuán)體旅游的轉(zhuǎn)賬支票16000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金 2400銀行存款16000貸：應(yīng)收賬款 18400該項(xiàng)旅游活動(dòng)結(jié)束時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 18400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—綜合服務(wù)收入18400如果預(yù)收旅游費(fèi)后發(fā)生游客退票業(yè)務(wù)，則收取的退票手續(xù)費(fèi)也作為營(yíng)業(yè)收入處理?！纠?—1】陽(yáng)春旅行社財(cái)會(huì)部門(mén)收到業(yè)務(wù)部門(mén)報(bào)來(lái)的旅游業(yè)務(wù)收入19【例5—2】以上例的有關(guān)資料為例，假設(shè)由于特殊原因團(tuán)體游客不能如約參加旅游，予以辦理退票手續(xù)。根據(jù)規(guī)定，按旅游費(fèi)的5%扣除退票手續(xù)費(fèi)800元，余款簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票退還。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款16000貸：銀行存款15200 其他業(yè)務(wù)收入800【例5—2】以上例的有關(guān)資料為例，假設(shè)由于特殊原因團(tuán)20B、接團(tuán)社的會(huì)計(jì)處理接團(tuán)社的營(yíng)業(yè)收入是由組團(tuán)社按撥款標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定，撥付的綜合服務(wù)費(fèi)、城市間交通費(fèi)、加項(xiàng)服務(wù)費(fèi)、全程陪同費(fèi)等。撥付的款項(xiàng)對(duì)組團(tuán)社來(lái)說(shuō)是構(gòu)成營(yíng)業(yè)成本的一部分，對(duì)接團(tuán)社來(lái)說(shuō)則是營(yíng)業(yè)收入。接團(tuán)社在旅游團(tuán)離開(kāi)本地后及時(shí)向組團(tuán)社報(bào)送“旅游團(tuán)（者）費(fèi)用撥款結(jié)算通知單”，此“撥款單”一式三聯(lián)，配有全程陪同的由全程陪同攜帶并填寫(xiě)，沒(méi)有全程陪同的由地方陪同攜帶并填寫(xiě)。每到一地要將旅游團(tuán)（者）名稱(chēng)、總社計(jì)劃號(hào)碼、旅行等級(jí)、旅行社名稱(chēng)、提供項(xiàng)目等填寫(xiě)清楚，交接團(tuán)社接待部再轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)按照撥款標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出應(yīng)撥費(fèi)用后，自留一聯(lián)，將其余兩聯(lián)寄給組團(tuán)社財(cái)務(wù)部門(mén)。組團(tuán)社財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)審核無(wú)誤后及時(shí)撥款。B、接團(tuán)社的會(huì)計(jì)處理21會(huì)計(jì)處理：

（1）接待旅客旅游活動(dòng)結(jié)束時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入----綜合服務(wù)收入旅行社接團(tuán)收入＝∑（某等級(jí)旅行團(tuán)人數(shù)×日綜合服務(wù)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)×停留天數(shù)）

（2）與組團(tuán)社結(jié)算時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 會(huì)計(jì)處理：22【例】A旅行社（接團(tuán)社）為B旅行社接團(tuán)一批，于10月6日將旅客送離本地，A旅行社10月7日向B旅行社（組團(tuán)社）發(fā)出撥款結(jié)算通知單，金額為96400元。該筆款項(xiàng)于10月8日收到。根據(jù)有關(guān)憑證，A旅行社（接團(tuán)社）會(huì)計(jì)處理如下：①10月7日確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收國(guó)內(nèi)結(jié)算款（B旅行社）96400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

96400②10月8日，收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

96400貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收國(guó)內(nèi)結(jié)算款（B旅行社）96400【例】A旅行社（接團(tuán)社）為B旅行社接團(tuán)一批，于10月6日將旅23（三）旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)成本的核算旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)成本是指直接用于接待旅游者并為其提供各項(xiàng)服務(wù)所發(fā)生的全部支出。主要包括：旅游者的膳食費(fèi)、住宿費(fèi)、游覽車(chē)船票、門(mén)票、交通費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、文娛費(fèi)、專(zhuān)業(yè)活動(dòng)費(fèi)、簽證費(fèi)、導(dǎo)游費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)等。如果是由旅行社自行安排旅游車(chē)輛的，則還包括其耗用的汽油費(fèi)、橋路費(fèi)、車(chē)輛折舊費(fèi)、司機(jī)工資等。（三）旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)成本的核算241、旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)成本的預(yù)支旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)成本大多在外地發(fā)生，一般可由帶隊(duì)導(dǎo)游攜帶現(xiàn)金支付。因此，導(dǎo)游攜帶的現(xiàn)金，應(yīng)由導(dǎo)游填寫(xiě)“預(yù)領(lǐng)旅游費(fèi)憑單”向財(cái)會(huì)部門(mén)預(yù)領(lǐng)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)預(yù)領(lǐng)憑單預(yù)支旅游費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款1、旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)成本的預(yù)支25【例5—4】陽(yáng)春旅行社導(dǎo)游李清向財(cái)會(huì)部門(mén)預(yù)領(lǐng)旅游費(fèi)10000元，財(cái)會(huì)部門(mén)開(kāi)出現(xiàn)金支票預(yù)付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款 10000貸：銀行存款 10000對(duì)于旅行社自備客車(chē)耗用的汽油等，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)庫(kù)房領(lǐng)料單的實(shí)際領(lǐng)用數(shù)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，貸記“原材料”賬戶(hù)。【例5—5】陽(yáng)春旅行社組織靈水風(fēng)光一日游，由旅行社自備大客車(chē)往返，共領(lǐng)用汽油650元。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)領(lǐng)料單作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款 650貸：原材料—汽油650【例5—4】陽(yáng)春旅行社導(dǎo)游李清向財(cái)會(huì)部門(mén)預(yù)領(lǐng)旅游費(fèi)262、旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)旅行社組織旅游結(jié)束后，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)導(dǎo)游報(bào)銷(xiāo)的各項(xiàng)游覽費(fèi)用，將旅行社代付的房費(fèi)、餐費(fèi)、車(chē)費(fèi)、游覽費(fèi)、導(dǎo)游工資等結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付賬款

2、旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)27【例5—6】陽(yáng)春旅行社導(dǎo)游李清帶團(tuán)游覽結(jié)束，報(bào)銷(xiāo)各項(xiàng)游覽費(fèi)用9000元，另付導(dǎo)游工資300元，財(cái)會(huì)部門(mén)收回剩余現(xiàn)金700元，結(jié)清李清的預(yù)領(lǐng)款。會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9300庫(kù)存現(xiàn)金 700貸：應(yīng)付賬款 10000領(lǐng)用汽油650元的結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本650貸：應(yīng)付賬款650【例5—6】陽(yáng)春旅行社導(dǎo)游李清帶團(tuán)游覽結(jié)束，報(bào)銷(xiāo)各項(xiàng)游覽費(fèi)用28組團(tuán)社結(jié)轉(zhuǎn)成本B旅行社:如果只是組團(tuán)，則組團(tuán)社結(jié)轉(zhuǎn)的成本即為撥付給接團(tuán)社的款項(xiàng)，收到接團(tuán)社的撥款單時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本96400貸：應(yīng)付賬款96400實(shí)際撥款時(shí)，分錄為：借：應(yīng)付賬款96400貸：銀行存款96400【例】A旅行社（接團(tuán)社）為B旅行社接團(tuán)一批，于10月6日將旅客送離本地，A旅行社10月7日向B旅行社（組團(tuán)社）發(fā)出撥款結(jié)算通知單，金額為96400元。該筆款項(xiàng)于10月8日收到。組團(tuán)社結(jié)轉(zhuǎn)成本B旅行社:29

財(cái)務(wù)杠桿

有一天教授和幾個(gè)學(xué)生去學(xué)校旁邊新開(kāi)的小飯館吃飯，餐館桌上的牌子寫(xiě)著吃飯打8折，于是吃了，算帳共190元。服務(wù)員要求他們付190元，他們?cè)尞惖溃翰皇钦f(shuō)打8折嗎？一看牌子下面寫(xiě)著一小行字：滿(mǎn)200元起。于是再吃一盤(pán)10元的菜，共200元，然后付了160元。少付了30元還多吃了一盤(pán)10元的菜。財(cái)務(wù)杠桿

有30第三節(jié)飲食經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算一、飲食制品原材料的核算（一）原材料的分類(lèi)與計(jì)價(jià)1、分類(lèi)：主食、副食、調(diào)味品2、計(jì)價(jià)：外購(gòu)原材料的計(jì)價(jià)對(duì)于外購(gòu)原材料，應(yīng)按采購(gòu)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用為依據(jù)進(jìn)行計(jì)價(jià)，其實(shí)際成本應(yīng)由兩部分內(nèi)容組成：買(mǎi)價(jià)+進(jìn)貨費(fèi)用+稅金自制原材料的計(jì)價(jià)自制原材料的成本包括耗用的材料、制作人員工資及其他費(fèi)用，一般不包括管理費(fèi)用。委托加工原材料的計(jì)價(jià)委托加工材料的實(shí)際成本，應(yīng)由被加工材料成本、加工費(fèi)和往返運(yùn)費(fèi)構(gòu)成。第三節(jié)飲食經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算一、飲食制品原材料的核算31（二）原材料的核算原材料購(gòu)入時(shí)按買(mǎi)價(jià)和進(jìn)貨費(fèi)用作為入賬成本，若取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅也計(jì)入其入賬成本。1、入庫(kù)管理的購(gòu)入時(shí)：借：原材料貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金倉(cāng)庫(kù)原材料發(fā)出時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：原材料2、直接交廚房的借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款（二）原材料的核算32【例5—6】某飲食企業(yè)第一廚房領(lǐng)用原材料2400元，第二廚房領(lǐng)用原材料1800元。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)出庫(kù)單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—第一廚房 2400—第二廚房1800貸：原材料 4200由于各種材料一般都是多批購(gòu)進(jìn)，每批購(gòu)進(jìn)的單價(jià)常會(huì)因季節(jié)、調(diào)價(jià)等原因而各不相同，因此，在發(fā)出原材料時(shí)，通?？刹捎脗€(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法確定其單價(jià)?！纠?—6】某飲食企業(yè)第一廚房領(lǐng)用原材料2400元，第二廚333．原材料調(diào)撥的核算企業(yè)內(nèi)部不獨(dú)立核算單位之間的原材料調(diào)撥【例5—7】某飲食企業(yè)由中餐廳倉(cāng)庫(kù)調(diào)撥給快餐廳倉(cāng)庫(kù)一批原材料，實(shí)際成本1500元。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)內(nèi)部調(diào)撥單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料—快餐廳 1500 貸：原材料—中餐廳 1500【例5—8】某飲食企業(yè)由第一廚房調(diào)撥給第二廚房原材料一批，實(shí)際成本380元。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)內(nèi)部調(diào)撥單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—第二廚房380貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—第一廚房3803．原材料調(diào)撥的核算34二、飲食制品成本的核算（一）飲食制品成本的核算方法飲食制品的成本包括所耗用的原材料，其現(xiàn)行核算方法主要有“永續(xù)盤(pán)存制”和“實(shí)地盤(pán)存制”兩種。1、永續(xù)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制適用于實(shí)行領(lǐng)料制的餐飲企業(yè)。會(huì)計(jì)分錄：

月初領(lǐng)用、本月購(gòu)入、領(lǐng)用、月末盤(pán)存二、飲食制品成本的核算35（1）月初結(jié)存領(lǐng)用時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 （2）本月平時(shí)購(gòu)入、領(lǐng)用時(shí)：A、入庫(kù)管理的購(gòu)入時(shí)：借：原材料貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金倉(cāng)庫(kù)原材料發(fā)出時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：原材料B、購(gòu)入直接交廚房的借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

（1）月初結(jié)存領(lǐng)用時(shí)：36（3）月末，盤(pán)點(diǎn)廚房，對(duì)剩余原材料、半成品和待售制成品盤(pán)存額作假退料處理：借：原材料

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（4）計(jì)算本月耗用材料總成本本月耗用原材料成本=廚房月初結(jié)存額+本月領(lǐng)用額—廚房月末盤(pán)存額（3）月末，盤(pán)點(diǎn)廚房，對(duì)剩余原材料、半成品和待售制成品盤(pán)存額37【例5—10】某快餐廳采用“永續(xù)盤(pán)存制”核算飲食制品成本，快餐廳廚房2008年10月份共領(lǐng)用原材料85000元，上月末剩余原材料2600元，本月末盤(pán)存原材料3100元。10月初，根據(jù)9月份“月末剩余原材料、半成品和待售制成品盤(pán)存表”填制領(lǐng)料單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2600貸：原材料 260010月份平時(shí)領(lǐng)料作會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85000貸：原材料 8500010月末，用“月末剩余原材料、半成品和待售制成品盤(pán)存表”代替“退料單”作假退料處理。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 3100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3100該企業(yè)10月份的飲食制品實(shí)際成本為84500元（即：2600+85000-3100）?！纠?—10】某快餐廳采用“永續(xù)盤(pán)存制”核算飲食制品成本，382．實(shí)地盤(pán)存制－－以存計(jì)耗實(shí)地盤(pán)存制適用于沒(méi)有條件實(shí)行領(lǐng)料制的餐飲企業(yè)。會(huì)計(jì)分錄：本月購(gòu)入、月末盤(pán)存

（1）購(gòu)入時(shí)：只做入庫(kù)的原材料的分錄：借：原材料貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金（2）平時(shí)從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用和購(gòu)入直接交廚房的原材料不做分錄，月末盤(pán)點(diǎn)后計(jì)算出發(fā)出材料總成本時(shí)再做分錄。（3）月末盤(pán)點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)和廚房后計(jì)算出發(fā)出材料總成本時(shí)：本月耗用原材料成本=月初倉(cāng)庫(kù)和廚房結(jié)存額+本月購(gòu)進(jìn)總額-月末倉(cāng)庫(kù)和廚房盤(pán)存總額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:原材料（從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用原材料的總額）銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金（直接交廚房原材料的總額）2．實(shí)地盤(pán)存制－－以存計(jì)耗39【例5—11】某餐館采用“實(shí)地盤(pán)存制”核算飲食制品成本，本月初倉(cāng)庫(kù)和廚房共結(jié)存原材料1500元，本月購(gòu)進(jìn)原材料總額49000元，月末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，計(jì)算出倉(cāng)庫(kù)和廚房結(jié)存總額1700元。有關(guān)耗用原材料成本的計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄如下：領(lǐng)用不做分錄，月末盤(pán)點(diǎn)時(shí)：計(jì)算本月耗用原材料成本=1500+49000—1700=48800（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48800 貸：原材料 48800【例5—11】某餐館采用“實(shí)地盤(pán)存制”核算飲食制品成本，本月40項(xiàng)目永續(xù)盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制--以存計(jì)耗適用范圍實(shí)行領(lǐng)料制的餐飲企業(yè)沒(méi)有條件實(shí)行領(lǐng)料制的餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)處理內(nèi)容月初領(lǐng)用、本月購(gòu)入、領(lǐng)用、月末盤(pán)存本月購(gòu)入、月末盤(pán)存平時(shí)領(lǐng)用不處理月末盤(pán)點(diǎn)只盤(pán)點(diǎn)廚房既盤(pán)點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)又盤(pán)點(diǎn)廚房項(xiàng)目永續(xù)盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制適用范圍實(shí)行領(lǐng)料制的餐飲企業(yè)沒(méi)有條件41三、飲食制品銷(xiāo)售的核算（一）飲食制品售價(jià)的制定1．銷(xiāo)售毛利率法銷(xiāo)售毛利率法是根據(jù)所耗原材料成本和飲食制品的銷(xiāo)售毛利率，以?xún)?nèi)扣方式確定飲食制品售價(jià)的一種計(jì)算方法。其計(jì)算公式如下：飲食制品售價(jià)=原材料成本÷（1-銷(xiāo)售毛利率）【例5—15】某餐廳所售的爆炒腰花每碟耗用原材料成本為5.5元，規(guī)定毛利率為45%。求每碟爆炒腰花的售價(jià)。售價(jià)＝5.5÷（1－45％）＝10元三、飲食制品銷(xiāo)售的核算422．成本毛利率法成本毛利率法是根據(jù)所耗原材料成本和飲食制品的成本毛利率，以外加方式確定飲食制品售價(jià)的一種計(jì)算方法。其計(jì)算公式如下：

飲食制品售價(jià)=成本價(jià)×（1+成本毛利率）【例5—16】某餐廳所售的清蒸鯰魚(yú)每盤(pán)耗用原材料成本為20元，核定毛利額為10元。求每盤(pán)清蒸鯰魚(yú)的售價(jià)。成本毛利率＝10÷20＝50％每盤(pán)清蒸鯰魚(yú)售價(jià)=20×（1+50%）=30.00（元）2．成本毛利率法43（二）飲食企業(yè)銷(xiāo)售貨款的結(jié)算方式柜臺(tái)統(tǒng)一售票服務(wù)員開(kāi)票收款先就餐后結(jié)算一手錢(qián)一手貨（二）飲食企業(yè)銷(xiāo)售貨款的結(jié)算方式44（三）飲食企業(yè)銷(xiāo)售收入的核算1、一般銷(xiāo)售收入的核算飲食企業(yè)每天營(yíng)業(yè)結(jié)束后，由收款員匯總編制“營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表”，與所收現(xiàn)金一并交財(cái)會(huì)部門(mén)，或由收款員自行填寫(xiě)現(xiàn)金解款單將所收現(xiàn)金存入銀行，憑銀行解款單回單向財(cái)會(huì)部門(mén)報(bào)賬。（三）飲食企業(yè)銷(xiāo)售收入的核算45【例5—14】某飲食企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)收到營(yíng)業(yè)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)“營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表”，列明應(yīng)收金額5468元，實(shí)收現(xiàn)金5463元，現(xiàn)金已同時(shí)交來(lái)，短缺現(xiàn)金5元原因待查。（1）根據(jù)“營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表”作會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金 5463待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5468（2）將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)解款單回單聯(lián)，作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 5463貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5463（3）查明短缺現(xiàn)金5元系工作中出現(xiàn)差錯(cuò)所致，經(jīng)批準(zhǔn)由企業(yè)列支，作會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 5貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5【例5—14】某飲食企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)收到營(yíng)業(yè)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)“營(yíng)業(yè)收入462、宴會(huì)銷(xiāo)售收入的核算飲食企業(yè)承辦宴席，要先填制訂單，注明宴席時(shí)間、人數(shù)、桌數(shù)及消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并附上菜單。訂單一式兩份，餐廳與顧客雙方簽字后各執(zhí)一份。預(yù)訂宴席一般要預(yù)收定金，以免顧客取消宴席時(shí)，企業(yè)遭受不必要的損失。宴席的銷(xiāo)售價(jià)格以桌為單位，煙、酒、飲料等按實(shí)用數(shù)量另行收費(fèi)。2、宴會(huì)銷(xiāo)售收入的核算47【例5—19】運(yùn)天大酒店接收王某預(yù)訂婚宴10桌，每桌收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)800元，計(jì)8000元，預(yù)收定金800元。（1）收到定金（現(xiàn)金）時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 800貸：預(yù)收賬款—宴席定金（××）800（2）宴席結(jié)束，10桌宴席按預(yù)訂消費(fèi)，外加酒水1000元，扣除定金后，收到現(xiàn)金8200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 8200 預(yù)收賬款—宴席定金（××）800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—宴席收入 8000—小賣(mài)部收入 1000（3）將所收現(xiàn)金8200元存入銀行。借：銀行存款 8200貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8200【例5—19】運(yùn)天大酒店接收王某預(yù)訂婚宴10桌，每桌收費(fèi)標(biāo)48第四節(jié)服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算服務(wù)業(yè)是指利用一定的場(chǎng)所、設(shè)備和工具提供服務(wù)性勞動(dòng)的行業(yè)。服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，服務(wù)項(xiàng)目名目繁多，包括住宿，沐浴、洗染、美容、娛樂(lè)、照相、修理等。一、旅館經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算（一）兩個(gè)指標(biāo)1、客房出租率2、租金收入率第四節(jié)服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算服務(wù)業(yè)是指利用一定的49客房出租率，又稱(chēng)客房利用率，是指已出租客房占可以出租客房的比例。

計(jì)算期客房實(shí)際出租間天數(shù)客房出租率=×100%可出租客房間數(shù)×計(jì)算期天數(shù)例：悅來(lái)賓館現(xiàn)有可供出租的客房200間，3月份共出租4650間天，則該賓館3月份的客房出租率為：4650

×100%=75%200×31客房出租率，又稱(chēng)客房利用率，是指已出租客房占可以出租客房的比50租金收入率，是指在一定時(shí)期內(nèi)客房的實(shí)收房租總額占應(yīng)收房租總額的比例。

報(bào)告期內(nèi)實(shí)收房租總額租金收入率=

∑（某類(lèi)可出租客房數(shù)量×該類(lèi)客房日租金）×報(bào)告期天數(shù)例：悅來(lái)賓館現(xiàn)有可供出租的總統(tǒng)套間一間，每天租金1580元；豪華套間19間，每間每天租金880元；豪華標(biāo)準(zhǔn)間80間，每間每天租金580元；普通標(biāo)準(zhǔn)間70間，每間每天租金480元；單人間30間，每間每天租金380元。3月份實(shí)收房租總額2448504元，則該賓館3月份的租金收入率為：2448504租金收入率=（1×1580+19×880+80×580+70×480+30×380）×31

=72%租金收入率，是指在一定時(shí)期內(nèi)客房的實(shí)收房租總額占應(yīng)收房租總額51（二）客房業(yè)務(wù)收入的核算

客房業(yè)務(wù)收入是通過(guò)出租客房而取得的收入。

客房一經(jīng)出租，不論房租收入與否，都作為收入實(shí)現(xiàn)處理，即收入入賬時(shí)間為客房實(shí)際出租時(shí)間。

收入的入賬價(jià)值以客房出租的實(shí)際價(jià)格為準(zhǔn)。賓館的總服務(wù)臺(tái)負(fù)責(zé)接待前來(lái)入住的客人，并負(fù)責(zé)與客人辦理宿費(fèi)結(jié)算。一般情況下，客人入住時(shí)，辦完登記手續(xù)后，要根據(jù)預(yù)計(jì)住宿的時(shí)間先預(yù)交一定的押金，客人退房時(shí)，再到總服務(wù)臺(tái)辦理結(jié)算，多退少補(bǔ)。每日營(yíng)業(yè)終了，總服務(wù)臺(tái)應(yīng)編制“營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表”和“內(nèi)部交款單”，連同當(dāng)日收到的現(xiàn)金及宿費(fèi)發(fā)票記賬聯(lián)一并送交賓館財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部對(duì)總服務(wù)臺(tái)送交的報(bào)表、發(fā)票及款項(xiàng)審核無(wú)誤后，據(jù)以入賬。（二）客房業(yè)務(wù)收入的核算52客房訂金處理程序

賓館對(duì)于已簽合同的長(zhǎng)住戶(hù)，根據(jù)合同的具體內(nèi)容，預(yù)收半年至一年的房租訂金，作為抵消長(zhǎng)住戶(hù)房租費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算原則，將已收客房訂金分期體現(xiàn)在客房賬上；當(dāng)賓館財(cái)務(wù)部收到一筆訂金時(shí)，前廳收銀也相應(yīng)地做一筆增加，當(dāng)客人入住時(shí)，以月為核算期，按照房租金額將預(yù)付訂金轉(zhuǎn)入在客房賬上，由此房租費(fèi)用與訂金相互抵消，使房租客賬單為零。

客房訂金處理程序

賓館對(duì)于已簽合同的長(zhǎng)住戶(hù)，根據(jù)合53前廳服務(wù)員工作程序

1、接待員每日夜班須核查當(dāng)日入住客人登記信息（姓名、進(jìn)離店日期、房?jī)r(jià)、簽證有效期、賬務(wù)是否超限），特別對(duì)于長(zhǎng)包房客人的簽證加以核查，填寫(xiě)客人信息表，為次日早班催促客人，補(bǔ)登新的信息。2、早班接待員每日十二點(diǎn)半左右打印出當(dāng)日“應(yīng)離未離客人表”，及時(shí)催客人辦續(xù)住手續(xù)。3、收銀員每日打印兩份單班賬單，由每日夜班整理當(dāng)日四班次單班結(jié)賬單及總班結(jié)賬單，并分別放入賬夾內(nèi)。

前廳服務(wù)員工作程序544、結(jié)賬時(shí)以電腦為準(zhǔn)。如客人或收銀員出現(xiàn)任何疑問(wèn)時(shí)，應(yīng)請(qǐng)機(jī)房人員或當(dāng)日領(lǐng)班簽字后調(diào)整計(jì)算機(jī)。

5、必須加強(qiáng)對(duì)拖欠賬款的催收。當(dāng)日應(yīng)離未離賓客由接待員通知客人辦理續(xù)住手續(xù)；首次出現(xiàn)欠款的客人，由早班收銀員根據(jù)夜班提供的"掛賬超限表"填寫(xiě)催款單，通知到客人本人，此事由早班領(lǐng)班負(fù)責(zé)落實(shí)；對(duì)于連續(xù)三次出現(xiàn)超限的客人，早班領(lǐng)班出具名單，交大堂付理報(bào)保衛(wèi)部進(jìn)行封門(mén)處理。

4、結(jié)賬時(shí)以電腦為準(zhǔn)。如客人或收銀員出現(xiàn)任何55賓館營(yíng)業(yè)收入的種類(lèi)：內(nèi)容較為復(fù)雜,客房營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表反映的收入項(xiàng)目較多,一般有房金、加床、洗衣、電話(huà)、食品、飲料、餐費(fèi)、賠償?shù)?入賬時(shí),必須細(xì)分這些收入的的性質(zhì),不能籠統(tǒng)地全部列作客房營(yíng)業(yè)收入;例如：賠償不屬于營(yíng)業(yè)收入,餐費(fèi)是餐廳收入,這些不能計(jì)入客房收入中,否則既是虛增了收入,又增加了稅負(fù),酒店促銷(xiāo)用的早餐免費(fèi)券是在房?jī)r(jià)的折讓,應(yīng)抵消相應(yīng)的客房收入,真實(shí)反映酒店收入,合理核算酒店稅金。

賓館營(yíng)業(yè)收入的種類(lèi)：56

客房出租的收款方式有先收款、后住店和先住店、定期或離店時(shí)結(jié)算收款兩種方式。1．先收款、后住店結(jié)算方式的核算采用先收款、后住店的結(jié)算方式核算客房收入，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)，根據(jù)服務(wù)臺(tái)交來(lái)的“營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表”作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

57【例5—20】某旅店采用先收款后住店的結(jié)算方式核算客房收入，當(dāng)日收到服務(wù)總臺(tái)交來(lái)的“營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表”及本日收到的現(xiàn)金，本日預(yù)收房金500元，本日營(yíng)業(yè)收款2600元。（1）根據(jù)“營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表”的“預(yù)收房金”欄中“本日交付”的數(shù)額，作會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金 500貸：應(yīng)收賬款—預(yù)收房金500（2）根據(jù)“營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表”中“營(yíng)業(yè)收款”欄的數(shù)額，作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款—預(yù)收房金2600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---客房收入2600（該收入已于前一天預(yù)收。每日如此，照此類(lèi)推。）【例5—20】某旅店采用先收款后住店的結(jié)算方式核算客房收入，582．先住店、后結(jié)算方式的核算采用先住店、后結(jié)算的方式核算客房收入，財(cái)會(huì)部門(mén)的賬務(wù)處理除了順序不同外，其內(nèi)容及最終結(jié)果與前一種方式基本相同。【例5—21】某旅店采用先住店后結(jié)算的方式核算客房收入，當(dāng)日收到服務(wù)總臺(tái)交來(lái)的“營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表”及本日收到的現(xiàn)金，本日應(yīng)收營(yíng)業(yè)款3700元，本日住客交來(lái)所欠房金1400元。（1）根據(jù)“營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表”中“營(yíng)業(yè)收款”欄的數(shù)額，作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收房金3700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---客房收入3700（2）根據(jù)“營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表”中“住客結(jié)欠房金”欄中“本日支付”的數(shù)額，作會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金 1400貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收房金14002．先住店、后結(jié)算方式的核算59另外，賓館收入還可以按不同的客人來(lái)進(jìn)行核算，一般賓館接待的客人有：會(huì)議客人、長(zhǎng)住客人、團(tuán)體客人、散客。

【例5—22】宏大百貨公司召開(kāi)大型訂貨會(huì)，與紅星賓館簽訂了租房合同，會(huì)議租房共5天，包租120間房（兩人間），每天每間租價(jià)280元人民幣，另租大型會(huì)場(chǎng)4天，每天租價(jià)2500元，使用小會(huì)議室12次，每次250元，會(huì)議伙食每天每人35元，先預(yù)收定金10萬(wàn)元。另外，賓館收入還可以按不同的客人來(lái)進(jìn)行核算，一般賓60紅星賓館的會(huì)計(jì)處理如下：（1）預(yù)收定金借：銀行存款100000貸：應(yīng)收賬款－預(yù)收定金100000（2）確認(rèn)每天租房收入借：應(yīng)收賬款33600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－客房收入33600（3）確認(rèn)5天會(huì)議室出租收入借：應(yīng)收賬款13000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－客房收入13000（4）確認(rèn)5天伙食收入借：應(yīng)收賬款42000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－餐飲收入42000（5）會(huì)議結(jié)束結(jié)清賬款應(yīng)補(bǔ)收款＝33600×5＋13000＋42000－100000＝123000元借：銀行存款123000應(yīng)收賬款－預(yù)收定金100000貸：應(yīng)收賬款223000紅星賓館的會(huì)計(jì)處理如下：613、附設(shè)業(yè)務(wù)收入的核算附設(shè)業(yè)務(wù)收入是指旅館除了客房收入以外所取得的其他服務(wù)性收入。如附設(shè)餐廳收入、出租物品收入等。取得附設(shè)業(yè)務(wù)收入時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)服務(wù)部門(mén)報(bào)來(lái)的日?qǐng)?bào)表及現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)?！纠?—23】某旅店附設(shè)服務(wù)部經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，某日共收到出租自行車(chē)、相機(jī)等租金收入100元，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)服務(wù)部交來(lái)的日?qǐng)?bào)表及現(xiàn)金，作會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金 100貸：其他業(yè)務(wù)收入—出租業(yè)務(wù)收入1003、附設(shè)業(yè)務(wù)收入的核算62（三）旅館經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用的核算1、營(yíng)業(yè)成本

（1）客房營(yíng)業(yè)成本：客用品成本、能源耗用成本、洗滌費(fèi)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：原材料（一次性備品）銀行存款、應(yīng)付賬款（能源耗用成本、洗滌費(fèi)）

（2）餐飲營(yíng)業(yè)成本:包括餐廳、酒吧、咖啡廳等部門(mén)在經(jīng)營(yíng)中耗用之各種食品原材料、飲料、調(diào)料、配料等之實(shí)際成本。

（3）商品銷(xiāo)售成本：指售出商品之進(jìn)價(jià)。

（三）旅館經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用的核算63

2、營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用）-----是指企業(yè)各營(yíng)業(yè)部門(mén)在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。項(xiàng)目有:

（1）職工工資:指酒店各營(yíng)業(yè)部門(mén)直接從事經(jīng)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)的人員的工資及福利費(fèi)，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等

、“五險(xiǎn)一金”等

（2）工作餐費(fèi):指企業(yè)按規(guī)定為職工提供工作餐而支付之費(fèi)用。

（3）物料消耗:指酒店?duì)I業(yè)部門(mén)領(lǐng)用物料用品而發(fā)生的費(fèi)用。物料用品包括客房、餐廳的一些日常用品（如針棉織品、餐具、塑料制品、衛(wèi)生用品、印刷品等）辦公用品（如辦公用文具、紙張等）包裝物品，日常維修用材料、零配件等。各營(yíng)業(yè)部門(mén)發(fā)生的修理費(fèi)用也記入此。

（4）清潔衛(wèi)生費(fèi):指賓館、飯店、酒店、酒樓等企業(yè)為保持服務(wù)場(chǎng)所和設(shè)備之清潔衛(wèi)生而發(fā)生之開(kāi)支。

64（5）低值易耗品攤銷(xiāo):指企業(yè)使用低值易耗品攤?cè)氡酒谥痤~。

（6）折舊費(fèi):指企業(yè)內(nèi)部按提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)之固定資產(chǎn)和有關(guān)規(guī)定計(jì)算折舊列入。各部門(mén)也可以不計(jì)提折舊費(fèi)，由企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提折舊，列入管理費(fèi)用。

（7）燃料費(fèi):指餐飲部門(mén)烹飪食品實(shí)際支付之煤氣費(fèi)用，客車(chē)出租等所耗用汽油、柴油費(fèi)用之實(shí)際支出等。

（8）修理費(fèi):指部門(mén)財(cái)產(chǎn)修理之支出。

（9）水電費(fèi):指企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)實(shí)際水電費(fèi)支出。

（10）制服費(fèi):指各部門(mén)職工之工作服支出。（5）低值易耗品攤銷(xiāo):指企業(yè)使用低值易耗品攤?cè)氡酒?5營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算：借：銷(xiāo)售費(fèi)用或營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬原材料----物料低值易耗品—攤銷(xiāo)累計(jì)折舊銀行存款等營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算：66二、娛樂(lè)業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算娛樂(lè)業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是指利用擁有的固定資產(chǎn)、低值易耗品等勞動(dòng)資料為消費(fèi)者提供娛樂(lè)場(chǎng)所及相應(yīng)服務(wù)的服務(wù)性業(yè)務(wù)。包括經(jīng)營(yíng)音樂(lè)茶座、保齡球場(chǎng)、網(wǎng)球場(chǎng)、歌舞廳、游泳池、乒乓球室、滑冰場(chǎng)、游戲機(jī)房、電腦室、制陶室等業(yè)務(wù)。娛樂(lè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是為豐富消費(fèi)者的精神文化生活提供服務(wù)，在滿(mǎn)足消費(fèi)者娛樂(lè)需求的同進(jìn)，又要有適當(dāng)?shù)内A(yíng)利，還要注意精神文明，所以，必須加強(qiáng)對(duì)娛樂(lè)經(jīng)營(yíng)業(yè)的管理與核算。

二、娛樂(lè)業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算67（一）收入核算娛樂(lè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式一般是消費(fèi)者憑票入場(chǎng)，出售門(mén)票時(shí)一手給票，一手收錢(qián)。每天營(yíng)業(yè)終了，營(yíng)業(yè)員應(yīng)根據(jù)售出門(mén)票數(shù)及收取的現(xiàn)金填制一式兩份營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表，并于當(dāng)晚以前將其中一聯(lián)連同現(xiàn)金送交財(cái)會(huì)部門(mén)。財(cái)會(huì)部門(mén)將營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表與交來(lái)的現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤后：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（一）收入核算68（二）成本費(fèi)用核算服務(wù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本核算較少，照相、洗染、修理等服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本主要指耗用之原材料成本。如舞廳、電影院為顧客提供免費(fèi)的飲料等，發(fā)給顧客后可以作為營(yíng)業(yè)成本入帳。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：原材料、庫(kù)存商品等（二）成本費(fèi)用核算69

一個(gè)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)收到新印的名片后，氣急敗壞地打電話(huà)向印刷廠(chǎng)抗議：“你們搞什么鬼？我的名片印成‘專(zhuān)業(yè)顧門(mén)’，少了一個(gè)口啦！”

“對(duì)不起對(duì)不起，我們馬上幫您重??！”數(shù)日后，重新印的名片寄來(lái)了……

上面頭銜印著：專(zhuān)業(yè)顧門(mén)口！一個(gè)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)收到新印的名片后，氣急敗壞地打電話(huà)70

第五章旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算第五章旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算71教學(xué)目的與要求：1、了解旅游、飲食、服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)；2、掌握旅游企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的核算；3、掌握飲食企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的核算和飲食品價(jià)格的計(jì)算；4、掌握服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的核算。第五章旅游、餐飲、服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)課件72

第一節(jié)旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

一、業(yè)務(wù)特點(diǎn)（一）旅游業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)1．服務(wù)對(duì)象復(fù)雜多樣。2．部分業(yè)務(wù)人員具有不確定性。3．無(wú)需固定完備的服務(wù)設(shè)施。4．收付業(yè)務(wù)以現(xiàn)金交易為主

第一節(jié)旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

一、業(yè)務(wù)特點(diǎn)73（二）飲食業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)飲食業(yè)是指從事加工烹制飲食品，當(dāng)即將飲食品供應(yīng)給顧客食用的行業(yè)。1．從飲食制品的生產(chǎn)階段看，首先，而飲食制品則是產(chǎn)銷(xiāo)直接見(jiàn)面；其次，飲食業(yè)大多是手工操作，對(duì)制作者有較高的技藝要求；最后，飲食業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模則比較小，經(jīng)營(yíng)方式比較靈活。2．從飲食制品的銷(xiāo)售來(lái)看，首先，飲食業(yè)當(dāng)場(chǎng)制作和銷(xiāo)售的是能直接食用的商品，對(duì)飲食制品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的技藝要求復(fù)雜；其次，飲食業(yè)既要提供商品又要提供顧客消費(fèi)的場(chǎng)所；最后，隨著消費(fèi)層次的提高，服務(wù)規(guī)格逐步走向高檔化、規(guī)范化，飲食業(yè)需根據(jù)顧客的需求提供各種必要的服務(wù)項(xiàng)目。（二）飲食業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)74（三）服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)服務(wù)業(yè)是指利用一定的場(chǎng)所、設(shè)備和工具提供服務(wù)性勞動(dòng)的行業(yè)。如住宿、美容、沐浴、照相、洗染、娛樂(lè)、修理、保管等服務(wù)行業(yè)。1．服務(wù)業(yè)的服務(wù)過(guò)程就是消費(fèi)者的消費(fèi)過(guò)程。2．有些服務(wù)業(yè)兼有加工生產(chǎn)和銷(xiāo)售的職能。（三）服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)75二、旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)由于旅游、飲食、服務(wù)業(yè)具有它們獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，相應(yīng)地，在會(huì)計(jì)核算上也具有與別的行業(yè)會(huì)計(jì)核算不同的特點(diǎn)。（一）收入、成本和費(fèi)用種類(lèi)繁多

旅游飲食服務(wù)業(yè)一般均有系統(tǒng)配套的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)展開(kāi)的特點(diǎn)。如旅游業(yè)，除了經(jīng)營(yíng)旅游業(yè)務(wù)外，還可展開(kāi)客房、餐飲、售貨、娛樂(lè)等其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；飲食業(yè)除了經(jīng)營(yíng)餐飲業(yè)務(wù)外，還可展開(kāi)娛樂(lè)、售貨及其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；服務(wù)業(yè)也能兼營(yíng)客房、餐飲、娛樂(lè)、美容、售貨、洗染、照相等多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。為了分別考核各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果，要求分別核算和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入、成本和費(fèi)用。二、旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)76（二）核算方法較為特殊旅游飲食服務(wù)業(yè)除了以服務(wù)為中心外，還從事商品的生產(chǎn)加工和銷(xiāo)售，從而具有生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)三種職能，因此，它具有多行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算格外要求準(zhǔn)確、快捷、靈活，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，就需要根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，采用不同的核算方法。如餐飲業(yè)，加工飲食制品，具有工業(yè)企業(yè)的性質(zhì)；將飲食制品直接供應(yīng)給消費(fèi)者，又具有商品流通企業(yè)的性質(zhì)；同時(shí)，為消費(fèi)者提供消費(fèi)設(shè)施、場(chǎng)所和服務(wù)，又具有服務(wù)的性質(zhì)。然而生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)在很短的時(shí)間內(nèi)完成，并且飲食制品花色繁多、數(shù)量零星，不可能像工業(yè)企業(yè)那樣區(qū)分產(chǎn)品種類(lèi)并分別計(jì)算其總成本和單位成本，而只能計(jì)算飲食制品的總成本。因此，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)，采用特殊的核算方法，是旅游飲食服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算的顯著特點(diǎn)之一。（二）核算方法較為特殊77（三）自制商品與外購(gòu)商品分別核算有的旅游飲食服務(wù)業(yè)既經(jīng)營(yíng)自制商品，又經(jīng)營(yíng)外購(gòu)商品。為了分別考核自制商品與外購(gòu)商品的經(jīng)營(yíng)成果，加強(qiáng)對(duì)自制商品的管理與核算，需要對(duì)自制商品和外購(gòu)商品分別進(jìn)行核算。（四）涉及外幣業(yè)務(wù)核算涉外的旅游飲食服務(wù)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)涉及外幣的收支應(yīng)按照外匯管理?xiàng)l例和外匯兌換管理辦法，辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算等業(yè)務(wù)，而且還應(yīng)采用復(fù)幣記賬，核算原幣和人民幣以及匯兌損益。（三）自制商品與外購(gòu)商品分別核算78第二節(jié)旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算一、我國(guó)旅行社概述三大系統(tǒng)：中旅、青旅、國(guó)旅每一個(gè)旅行社既是組團(tuán)社又可能是接團(tuán)社

組團(tuán)社：聯(lián)結(jié)旅游供需者的橋梁，各組團(tuán)社根據(jù)制定的旅游服務(wù)價(jià)格，一方面與接團(tuán)社聯(lián)系，另一方面公布旅游線(xiàn)路價(jià)格，招攬客人，簽訂旅游合同。一般情況下，組團(tuán)社應(yīng)按照路線(xiàn)價(jià)格一次收取旅游者的全部旅游服務(wù)費(fèi)用，包括自身的合理收費(fèi)，以及分配到接團(tuán)社、飯店、交通部門(mén)等單位的代收代購(gòu)費(fèi)用。

接團(tuán)社：是負(fù)責(zé)在異地接待組團(tuán)社組織的旅游團(tuán)進(jìn)行旅游活動(dòng)的旅行社。第二節(jié)旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算一、我國(guó)旅行社概述79中國(guó)青年旅行社總社：系全民所有制企業(yè)，隸屬于共青團(tuán)中央。簡(jiǎn)稱(chēng)：青旅總社，英文名稱(chēng)為：CHINAYOUTHTRAVEL[1]SERVICE，簡(jiǎn)稱(chēng)：“CYTS”。青旅總社成立于1980年。二十多年來(lái)，青旅總社在團(tuán)中央書(shū)記處的領(lǐng)導(dǎo)下，憑借改革開(kāi)放政策和自身優(yōu)勢(shì)，勇于改革，不斷開(kāi)拓，迅速發(fā)展起來(lái)，成為我國(guó)旅游行業(yè)的骨干企業(yè)。青旅總社根據(jù)青年旅游事業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)及旅游市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，于1988年在我國(guó)旅游行業(yè)率先成立了中青旅集團(tuán)，于1997年又作為主發(fā)起人組建了我國(guó)旅游行業(yè)第一家以完整的旅游概念上市的中青旅控股股份有限公司。時(shí)至今日，青旅總社幾經(jīng)改革后，體制已發(fā)生很大變化。青旅總社的職能已從經(jīng)營(yíng)為主轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頌橹?。中?guó)青年旅行社總社：80

中國(guó)國(guó)際旅行社總社：

在海外10多個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)有14家分社，在全國(guó)122個(gè)城市擁有20多家控股子公司和122家國(guó)旅集團(tuán)理事會(huì)成員社，與全球1400多家旅行商建立了長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系，擁有穩(wěn)定的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)和完整的接待體系。“中國(guó)國(guó)旅、CITS”已成為品牌價(jià)值高、主營(yíng)業(yè)務(wù)突出、在國(guó)內(nèi)外享有盛譽(yù)的中國(guó)旅游企業(yè)，品牌價(jià)值115.27億元，居旅游業(yè)第一。國(guó)旅總社是WTO（世界旅游組織）在中國(guó)的第一家企業(yè)會(huì)員、中國(guó)旅行社協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)單位，還先后加入PATA（太平洋亞洲旅行協(xié)會(huì)）、IATA（國(guó)際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)）、ASTA（美國(guó)旅行代理商協(xié)會(huì)）等國(guó)際組織。2000年，國(guó)旅總社通過(guò)了ISO9001國(guó)際質(zhì)量體系認(rèn)證。2004年3月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，中國(guó)國(guó)際旅行社總社有限公司（國(guó)旅總社）與中國(guó)免稅品（集團(tuán)）總公司強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合進(jìn)行重組，成立了中國(guó)國(guó)旅集團(tuán)有限公司。經(jīng)中華人民共和國(guó)國(guó)家工商行政管理總局核準(zhǔn)，單位已于2008年3月13日起，由原名中國(guó)國(guó)際旅行社總社更名為中國(guó)國(guó)際旅行社總社有限公司。中國(guó)國(guó)際旅行社總社：81中國(guó)旅行社：

始于1949年11月建立的廈門(mén)華僑服務(wù)社（即后來(lái)廈門(mén)中國(guó)旅行社），是新中國(guó)的第一家旅行社。后在北京成立中國(guó)旅行社總社。中國(guó)旅行社總社作為全國(guó)中旅社的龍頭企業(yè)，經(jīng)過(guò)六十多年的發(fā)展，由一家以接待華僑、外籍華人、港澳同胞、臺(tái)灣同胞為主的旅行社，發(fā)展成為入境游、出境游、國(guó)內(nèi)游三業(yè)并舉，每年接待數(shù)十萬(wàn)中外游客的國(guó)際旅行社。中國(guó)國(guó)際旅行社總社是目前國(guó)內(nèi)規(guī)模最大、實(shí)力最強(qiáng)的旅行社企業(yè)集團(tuán)，榮列國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的“中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)”，是500強(qiáng)中唯一的旅游企業(yè)。國(guó)旅總社在海外10多個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)有14家分社，在全國(guó)122個(gè)城市擁有20多家控股子公司和122家國(guó)旅集團(tuán)理事會(huì)成員社，總資產(chǎn)50億元。

中國(guó)旅行社：82二、旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入是旅游企業(yè)為旅游者提供服務(wù)所取得的收入。由于旅游的景點(diǎn)、旅游的天數(shù)、提供的食宿標(biāo)準(zhǔn)、交通工具的不同，其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也不相同。（一）旅游費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)確定和收款方式旅游費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)確定方法一般有兩種：一種是事先確定——包賬。目前絕大多數(shù)都是這種方法。一種是事后計(jì)算——開(kāi)賬。二、旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算83旅游費(fèi)的收款方式一般有兩種：一種是按團(tuán)體收費(fèi)——轉(zhuǎn)賬一種是個(gè)別登記收費(fèi)（俗稱(chēng)散客）——收現(xiàn)無(wú)論是按團(tuán)體收費(fèi)還是個(gè)別登記收費(fèi)，旅行社業(yè)務(wù)部門(mén)都必須在收取旅游費(fèi)時(shí)開(kāi)具一式三聯(lián)發(fā)票：一聯(lián)交旅游者收?qǐng)?zhí)，一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門(mén)入賬，一聯(lián)留存業(yè)務(wù)部門(mén)備查。旅行社業(yè)務(wù)部門(mén)每日營(yíng)業(yè)終了時(shí)，應(yīng)按收取憑證分類(lèi)計(jì)算，并根據(jù)當(dāng)天的旅游費(fèi)收入及收款情況編制一式兩聯(lián)的旅游業(yè)務(wù)收入日?qǐng)?bào)表，連同收入款項(xiàng)及收款原始憑證一同交財(cái)會(huì)部門(mén)。旅游費(fèi)的收款方式一般有兩種：84（二）旅游費(fèi)收入的核算1、收入種類(lèi)

旅行社的營(yíng)業(yè)收入是指旅行社通過(guò)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所得的全部收入，包括旅行社按照規(guī)定的旅游服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在一定時(shí)期內(nèi)提供各種勞務(wù)獲得的全部收入。其具體包括：

——綜合服務(wù)收入：是指旅行社為旅行者提供綜合服務(wù)而取得的收入。包括房費(fèi)收入；餐費(fèi)收入；車(chē)費(fèi)收入；文雜費(fèi)收入(即文娛、宣傳、行李托運(yùn)、門(mén)票等雜項(xiàng)收入)；陪同費(fèi)收入；其他收入等。

——組團(tuán)外聯(lián)收入：是指由組團(tuán)社自組外聯(lián)，向旅行者收取的住宿、用餐、旅游交通、翻譯導(dǎo)游、文娛活動(dòng)費(fèi)等收入。其收入內(nèi)容與綜合服務(wù)收入相同，只不過(guò)是組團(tuán)的方法和渠道不同。

（二）旅游費(fèi)收入的核算85

——零星服務(wù)收入：是指旅行社接待零星旅客和接受代辦事項(xiàng)所得的服務(wù)收入。其收入內(nèi)容亦與綜合服務(wù)收入一致，只不過(guò)是接待零散客人以及受托代辦事項(xiàng)所得的收入。

——?jiǎng)趧?wù)收入：是指旅行社派翻譯導(dǎo)游人員參加組團(tuán)社全程陪同所取得的勞務(wù)收入。

——票務(wù)收入：是指旅行社向游客代售汽車(chē)票、火車(chē)票、飛機(jī)票等的手續(xù)費(fèi)收入。

——地游及加項(xiàng)收入：是指旅行社接待旅行者某地一、二日游的小包價(jià)及增加游覽項(xiàng)目和風(fēng)味小吃等所取得的收入。

——其他業(yè)務(wù)收入：是指不屬于上述各項(xiàng)的其他服務(wù)收入。

——零星服務(wù)收入：是指旅行社接待零星旅客和接受代862、收入確認(rèn)原則：旅行社取得旅游業(yè)務(wù)收入，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即按下列方法確認(rèn)旅游收入：1、組織境外旅游者到境內(nèi)旅游的，應(yīng)以旅行團(tuán)體離境（或離開(kāi)本地）時(shí)確認(rèn)收入；2、組織境內(nèi)旅游者到境內(nèi)旅游的，接團(tuán)社應(yīng)以旅行團(tuán)體離開(kāi)本地時(shí)，組團(tuán)社應(yīng)以旅行團(tuán)體旅行結(jié)束返回時(shí)確認(rèn)收入；3、組織境內(nèi)旅游者到境外旅游的，應(yīng)以旅行團(tuán)體旅游結(jié)束返回時(shí)確認(rèn)收入。2、收入確認(rèn)原則：873、會(huì)計(jì)處理A、組團(tuán)社的會(huì)計(jì)處理：（1）收到旅游費(fèi)時(shí)：借：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金貸：應(yīng)收賬款（2）財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)報(bào)來(lái)的旅游業(yè)務(wù)收入日?qǐng)?bào)表，確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3、會(huì)計(jì)處理88【例5—1】陽(yáng)春旅行社財(cái)會(huì)部門(mén)收到業(yè)務(wù)部門(mén)報(bào)來(lái)的旅游業(yè)務(wù)收入日?qǐng)?bào)表，收到散客現(xiàn)金2400元，團(tuán)體旅游的轉(zhuǎn)賬支票16000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金 2400銀行存款16000貸：應(yīng)收賬款 18400該項(xiàng)旅游活動(dòng)結(jié)束時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 18400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—綜合服務(wù)收入18400如果預(yù)收旅游費(fèi)后發(fā)生游客退票業(yè)務(wù)，則收取的退票手續(xù)費(fèi)也作為營(yíng)業(yè)收入處理?！纠?—1】陽(yáng)春旅行社財(cái)會(huì)部門(mén)收到業(yè)務(wù)部門(mén)報(bào)來(lái)的旅游業(yè)務(wù)收入89【例5—2】以上例的有關(guān)資料為例，假設(shè)由于特殊原因團(tuán)體游客不能如約參加旅游，予以辦理退票手續(xù)。根據(jù)規(guī)定，按旅游費(fèi)的5%扣除退票手續(xù)費(fèi)800元，余款簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票退還。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款16000貸：銀行存款15200 其他業(yè)務(wù)收入800【例5—2】以上例的有關(guān)資料為例，假設(shè)由于特殊原因團(tuán)90B、接團(tuán)社的會(huì)計(jì)處理接團(tuán)社的營(yíng)業(yè)收入是由組團(tuán)社按撥款標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定，撥付的綜合服務(wù)費(fèi)、城市間交通費(fèi)、加項(xiàng)服務(wù)費(fèi)、全程陪同費(fèi)等。撥付的款項(xiàng)對(duì)組團(tuán)社來(lái)說(shuō)是構(gòu)成營(yíng)業(yè)成本的一部分，對(duì)接團(tuán)社來(lái)說(shuō)則是營(yíng)業(yè)收入。接團(tuán)社在旅游團(tuán)離開(kāi)本地后及時(shí)向組團(tuán)社報(bào)送“旅游團(tuán)（者）費(fèi)用撥款結(jié)算通知單”，此“撥款單”一式三聯(lián)，配有全程陪同的由全程陪同攜帶并填寫(xiě)，沒(méi)有全程陪同的由地方陪同攜帶并填寫(xiě)。每到一地要將旅游團(tuán)（者）名稱(chēng)、總社計(jì)劃號(hào)碼、旅行等級(jí)、旅行社名稱(chēng)、提供項(xiàng)目等填寫(xiě)清楚，交接團(tuán)社接待部再轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)按照撥款標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出應(yīng)撥費(fèi)用后，自留一聯(lián)，將其余兩聯(lián)寄給組團(tuán)社財(cái)務(wù)部門(mén)。組團(tuán)社財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)審核無(wú)誤后及時(shí)撥款。B、接團(tuán)社的會(huì)計(jì)處理91會(huì)計(jì)處理：

（1）接待旅客旅游活動(dòng)結(jié)束時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入----綜合服務(wù)收入旅行社接團(tuán)收入＝∑（某等級(jí)旅行團(tuán)人數(shù)×日綜合服務(wù)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)×停留天數(shù)）

（2）與組團(tuán)社結(jié)算時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 會(huì)計(jì)處理：92【例】A旅行社（接團(tuán)社）為B旅行社接團(tuán)一批，于10月6日將旅客送離本地，A旅行社10月7日向B旅行社（組團(tuán)社）發(fā)出撥款結(jié)算通知單，金額為96400元。該筆款項(xiàng)于10月8日收到。根據(jù)有關(guān)憑證，A旅行社（接團(tuán)社）會(huì)計(jì)處理如下：①10月7日確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收國(guó)內(nèi)結(jié)算款（B旅行社）96400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

96400②10月8日，收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

96400貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收國(guó)內(nèi)結(jié)算款（B旅行社）96400【例】A旅行社（接團(tuán)社）為B旅行社接團(tuán)一批，于10月6日將旅93（三）旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)成本的核算旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)成本是指直接用于接待旅游者并為其提供各項(xiàng)服務(wù)所發(fā)生的全部支出。主要包括：旅游者的膳食費(fèi)、住宿費(fèi)、游覽車(chē)船票、門(mén)票、交通費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、文娛費(fèi)、專(zhuān)業(yè)活動(dòng)費(fèi)、簽證費(fèi)、導(dǎo)游費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)等。如果是由旅行社自行安排旅游車(chē)輛的，則還包括其耗用的汽油費(fèi)、橋路費(fèi)、車(chē)輛折舊費(fèi)、司機(jī)工資等。（三）旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)成本的核算941、旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)成本的預(yù)支旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)成本大多在外地發(fā)生，一般可由帶隊(duì)導(dǎo)游攜帶現(xiàn)金支付。因此，導(dǎo)游攜帶的現(xiàn)金，應(yīng)由導(dǎo)游填寫(xiě)“預(yù)領(lǐng)旅游費(fèi)憑單”向財(cái)會(huì)部門(mén)預(yù)領(lǐng)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)預(yù)領(lǐng)憑單預(yù)支旅游費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款1、旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)成本的預(yù)支95【例5—4】陽(yáng)春旅行社導(dǎo)游李清向財(cái)會(huì)部門(mén)預(yù)領(lǐng)旅游費(fèi)10000元，財(cái)會(huì)部門(mén)開(kāi)出現(xiàn)金支票預(yù)付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款 10000貸：銀行存款 10000對(duì)于旅行社自備客車(chē)耗用的汽油等，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)庫(kù)房領(lǐng)料單的實(shí)際領(lǐng)用數(shù)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，貸記“原材料”賬戶(hù)。【例5—5】陽(yáng)春旅行社組織靈水風(fēng)光一日游，由旅行社自備大客車(chē)往返，共領(lǐng)用汽油650元。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)領(lǐng)料單作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款 650貸：原材料—汽油650【例5—4】陽(yáng)春旅行社導(dǎo)游李清向財(cái)會(huì)部門(mén)預(yù)領(lǐng)旅游費(fèi)962、旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)旅行社組織旅游結(jié)束后，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)導(dǎo)游報(bào)銷(xiāo)的各項(xiàng)游覽費(fèi)用，將旅行社代付的房費(fèi)、餐費(fèi)、車(chē)費(fèi)、游覽費(fèi)、導(dǎo)游工資等結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付賬款

2、旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)97【例5—6】陽(yáng)春旅行社導(dǎo)游李清帶團(tuán)游覽結(jié)束，報(bào)銷(xiāo)各項(xiàng)游覽費(fèi)用9000元，另付導(dǎo)游工資300元，財(cái)會(huì)部門(mén)收回剩余現(xiàn)金700元，結(jié)清李清的預(yù)領(lǐng)款。會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9300庫(kù)存現(xiàn)金 700貸：應(yīng)付賬款 10000領(lǐng)用汽油650元的結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本650貸：應(yīng)付賬款650【例5—6】陽(yáng)春旅行社導(dǎo)游李清帶團(tuán)游覽結(jié)束，報(bào)銷(xiāo)各項(xiàng)游覽費(fèi)用98組團(tuán)社結(jié)轉(zhuǎn)成本B旅行社:如果只是組團(tuán)，則組團(tuán)社結(jié)轉(zhuǎn)的成本即為撥付給接團(tuán)社的款項(xiàng)，收到接團(tuán)社的撥款單時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本96400貸：應(yīng)付賬款96400實(shí)際撥款時(shí)，分錄為：借：應(yīng)付賬款96400貸：銀行存款96400【例】A旅行社（接團(tuán)社）為B旅行社接團(tuán)一批，于10月6日將旅客送離本地，A旅行社10月7日向B旅行社（組團(tuán)社）發(fā)出撥款結(jié)算通知單，金額為96400元。該筆款項(xiàng)于10月8日收到。組團(tuán)社結(jié)轉(zhuǎn)成本B旅行社:99

財(cái)務(wù)杠桿

有一天教授和幾個(gè)學(xué)生去學(xué)校旁邊新開(kāi)的小飯館吃飯，餐館桌上的牌子寫(xiě)著吃飯打8折，于是吃了，算帳共190元。服務(wù)員要求他們付190元，他們?cè)尞惖溃翰皇钦f(shuō)打8折嗎？一看牌子下面寫(xiě)著一小行字：滿(mǎn)200元起。于是再吃一盤(pán)10元的菜，共200元，然后付了160元。少付了30元還多吃了一盤(pán)10元的菜。財(cái)務(wù)杠桿

有100第三節(jié)飲食經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算一、飲食制品原材料的核算（一）原材料的分類(lèi)與計(jì)價(jià)1、分類(lèi)：主食、副食、調(diào)味品2、計(jì)價(jià)：外購(gòu)原材料的計(jì)價(jià)對(duì)于外購(gòu)原材料，應(yīng)按采購(gòu)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用為依據(jù)進(jìn)行計(jì)價(jià)，其實(shí)際成本應(yīng)由兩部分內(nèi)容組成：買(mǎi)價(jià)+進(jìn)貨費(fèi)用+稅金自制原材料的計(jì)價(jià)自制原材料的成本包括耗用的材料、制作人員工資及其他費(fèi)用，一般不包括管理費(fèi)用。委托加工原材料的計(jì)價(jià)委托加工材料的實(shí)際成本，應(yīng)由被加工材料成本、加工費(fèi)和往返運(yùn)費(fèi)構(gòu)成。第三節(jié)飲食經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算一、飲食制品原材料的核算101（二）原材料的核算原材料購(gòu)入時(shí)按買(mǎi)價(jià)和進(jìn)貨費(fèi)用作為入賬成本，若取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅也計(jì)入其入賬成本。1、入庫(kù)管理的購(gòu)入時(shí)：借：原材料貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金倉(cāng)庫(kù)原材料發(fā)出時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：原材料2、直接交廚房的借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款（二）原材料的核算102【例5—6】某飲食企業(yè)第一廚房領(lǐng)用原材料2400元，第二廚房領(lǐng)用原材料1800元。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)出庫(kù)單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—第一廚房 2400—第二廚房1800貸：原材料 4200由于各種材料一般都是多批購(gòu)進(jìn)，每批購(gòu)進(jìn)的單價(jià)常會(huì)因季節(jié)、調(diào)價(jià)等原因而各不相同，因此，在發(fā)出原材料時(shí)，通?？刹捎脗€(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法確定其單價(jià)?！纠?—6】某飲食企業(yè)第一廚房領(lǐng)用原材料2400元，第二廚1033．原材料調(diào)撥的核算企業(yè)內(nèi)部不獨(dú)立核算單位之間的原材料調(diào)撥【例5—7】某飲食企業(yè)由中餐廳倉(cāng)庫(kù)調(diào)撥給快餐廳倉(cāng)庫(kù)一批原材料，實(shí)際成本1500元。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)內(nèi)部調(diào)撥單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料—快餐廳 1500 貸：原材料—中餐廳 1500【例5—8】某飲食企業(yè)由第一廚房調(diào)撥給第二廚房原材料一批，實(shí)際成本380元。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)內(nèi)部調(diào)撥單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—第二廚房380貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—第一廚房3803．原材料調(diào)撥的核算104二、飲食制品成本的核算（一）飲食制品成本的核算方法飲食制品的成本包括所耗用的原材料，其現(xiàn)行核算方法主要有“永續(xù)盤(pán)存制”和“實(shí)地盤(pán)存制”兩種。1、永續(xù)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制適用于實(shí)行領(lǐng)料制的餐飲企業(yè)。會(huì)計(jì)分錄：

月初領(lǐng)用、本月購(gòu)入、領(lǐng)用、月末盤(pán)存二、飲食制品成本的核算105（1）月初結(jié)存領(lǐng)用時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 （2）本月平時(shí)購(gòu)入、領(lǐng)用時(shí)：A、入庫(kù)管理的購(gòu)入時(shí)：借：原材料貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金倉(cāng)庫(kù)原材料發(fā)出時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：原材料B、購(gòu)入直接交廚房的借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

（1）月初結(jié)存領(lǐng)用時(shí)：106（3）月末，盤(pán)點(diǎn)廚房，對(duì)剩余原材料、半成品和待售制成品盤(pán)存額作假退料處理：借：原材料

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（4）計(jì)算本月耗用材料總成本本月耗用原材料成本=廚房月初結(jié)存額+本月領(lǐng)用額—廚房月末盤(pán)存額（3）月末，盤(pán)點(diǎn)廚房，對(duì)剩余原材料、半成品和待售制成品盤(pán)存額107【例5—10】某快餐廳采用“永續(xù)盤(pán)存制”核算飲食制品成本，快餐廳廚房2008年10月份共領(lǐng)用原材料85000元，上月末剩余原材料2600元，本月末盤(pán)存原材料3100元。10月初，根據(jù)9月份“月末剩余原材料、半成品和待售制成品盤(pán)存表”填制領(lǐng)料單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2600貸：原材料 260010月份平時(shí)領(lǐng)料作