審計標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)與工作底稿

201912/21/20221審計目標(biāo)201912/18/20221審計目標(biāo)審計標(biāo)準(zhǔn)的含義審計標(biāo)準(zhǔn)是審計人員在審計過程用來衡量被審計事項是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是得出審計結(jié)論、提出審計意見或決定的依據(jù)。審計證據(jù)只能說明事實真相，而不能得出審計結(jié)論和意見。只有將審計證據(jù)和審計標(biāo)準(zhǔn)對照，才會引出是非優(yōu)劣的結(jié)論，審計人員才能表示審計意見和做出審計決定審計標(biāo)準(zhǔn)不同于審計準(zhǔn)則，審計標(biāo)準(zhǔn)是衡量審計客體的尺度，它所回答的問題是根據(jù)什么、有什么理由做出這樣的判斷，提出這樣的審計意見和決定。審計準(zhǔn)則是審計人員的行動指南，它所回答的是如何進行審計的問題。

12/21/20222審計目標(biāo)審計標(biāo)準(zhǔn)的含義審計標(biāo)準(zhǔn)是審計人員在審計過程用來衡量被審計事項審計標(biāo)準(zhǔn)的類型按來源分類，分為外部審計標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)按性策和內(nèi)容分類，包括法律和行政法規(guī)、規(guī)章制度、預(yù)算、計劃（規(guī)劃）和合同。

12/21/20223審計目標(biāo)審計標(biāo)準(zhǔn)的類型按來源分類，分為外部審計標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)12適當(dāng)?shù)膶徲嫎?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征相關(guān)性完整性可靠性中立性可理解性

12/21/20224審計目標(biāo)適當(dāng)?shù)膶徲嫎?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征相關(guān)性12/18/20224審計審計人員對審計標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性的評價審計標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式以便預(yù)期使用者獲?。汗_發(fā)布；在財務(wù)報表中以明確的方式獲取；在審計報告中以明確的方式表述；屬于常識理解，如計量時間的標(biāo)準(zhǔn)是小時或分鐘。如果審計標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，審計報告的使用也應(yīng)限于特定的預(yù)期使用者或特定的目的。12/21/20225審計目標(biāo)審計人員對審計標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性的評價審計標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式以便預(yù)審計證據(jù)的含義（一）審計證據(jù)的含義和內(nèi)容

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計證據(jù)第1類：財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息第2類：其他信息從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息12/21/20226審計目標(biāo)審計證據(jù)的含義（一）審計證據(jù)的含義和內(nèi)容審計證據(jù)是指注冊會計審計證據(jù)的含義（二）審計證據(jù)的種類1、按證據(jù)外在形態(tài)分類實物證據(jù)實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，但實物資產(chǎn)的存在并不能完全證實被審計單位對其擁有所有權(quán)；通過對實物資產(chǎn)的清點，可以確定其實物數(shù)量，但質(zhì)量好壞有時難以判斷；因此，對于取得實物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價值情況另行審計。

12/21/20227審計目標(biāo)審計證據(jù)的含義（二）審計證據(jù)的種類12/18/20227審計審計證據(jù)的含義（二）審計證據(jù)的種類1、按證據(jù)外在形態(tài)分類書面證據(jù)書面證據(jù)屬于基本證據(jù)。常見的書面證據(jù)如各種原始憑證、會計記錄、會議記錄、被審計單位管理層聲明書、重要的計劃合同資料等。

12/21/20228審計目標(biāo)審計證據(jù)的含義（二）審計證據(jù)的種類12/18/20228審計審計證據(jù)的含義（二）審計證據(jù)的種類1、按證據(jù)外在形態(tài)分類口頭證據(jù)口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，但審計人員往往通過口頭證據(jù)發(fā)掘出一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況做進一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。不同人員對同一問題所做的口頭陳述能相互印證時，口頭證據(jù)具有較高的可靠性。但在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。審計過程中，審計人員應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快做成記錄，并注明是何人、何時、在何種情況下所作的口頭陳述，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認。

12/21/20229審計目標(biāo)審計證據(jù)的含義（二）審計證據(jù)的種類12/18/20229審計審計證據(jù)的含義（二）審計證據(jù)的種類1、按證據(jù)外在形態(tài)分類環(huán)境證據(jù)：也稱“狀況證據(jù)”。包括以下幾種：有關(guān)宏觀經(jīng)濟和行業(yè)的運行情況。有關(guān)內(nèi)部控制情況。被審計單位管理人員的素質(zhì)。各種管理條件和管理水平。環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助審計人員了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境，是審計人員進行判斷所必須掌握的資料。12/21/202210審計目標(biāo)審計證據(jù)的含義（二）審計證據(jù)的種類12/18/202210審審計證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類（1）內(nèi)部證據(jù)可再分為只在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)；由被審計單位產(chǎn)生，但在被審計單位外部流轉(zhuǎn)，并獲其他單位或個人承認的內(nèi)部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認，則具有較強的可靠性。即使是只在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度也因被審計單位內(nèi)部控制的好壞而異。

12/21/202211審計目標(biāo)審計證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類12/18/202211審審計證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類（2）外部證據(jù)，包括：由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給審計人員的外部證據(jù)。由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，但為被審計單位持有并遞交給審計人員的書面證據(jù)。前者的證明力強，后者審計人員應(yīng)考慮被涂改或仿造的難易程度及其已被涂改的可能性。盡管如此，在一般情況下，外部證據(jù)仍是較被審計單位的內(nèi)部證據(jù)更具證明力的一種書面證據(jù)。

12/21/202212審計目標(biāo)審計證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類12/18/202212審審計證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類（3）親知證據(jù)這類證據(jù)的可信程度取決于審計人員觀察誤差的風(fēng)險大小。通常情況下，我們認為審計人員具有專業(yè)勝任能力，因此，其親自取得的證據(jù)也具有較強的可靠性。

12/21/202213審計目標(biāo)審計證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類12/18/202213審審計證據(jù)的特征(一)審計證據(jù)的充分性數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)審計證據(jù)的充分性主要與審計人員確定的樣本量有關(guān)?？陀^公正的審計意見必須建立在有足夠數(shù)量的審計證據(jù)基礎(chǔ)之上，但是這并不是說審計證據(jù)的數(shù)量越多越好。審計人員判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：（1）審計風(fēng)險；（2）具體審計項目的重要性；（3）審計人員及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗；（4）審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；（5）審計證據(jù)的質(zhì)量。

12/21/202214審計目標(biāo)審計證據(jù)的特征(一)審計證據(jù)的充分性12/18/202214審計證據(jù)的特征(一)審計證據(jù)的充分性應(yīng)該注意的是，盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，審計人員僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。除此之外，審計人員判斷充分性還應(yīng)考慮成本、抽樣總體規(guī)模與特征。

12/21/202215審計目標(biāo)審計證據(jù)的特征(一)審計證據(jù)的充分性12/18/202215審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)1、審計證據(jù)的相關(guān)性：與審計目標(biāo)相關(guān)。確定相關(guān)性時，考慮以下因素：特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)。針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。12/21/202216審計目標(biāo)審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202216審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性2、審計證據(jù)的可靠性：(1)影響審計證據(jù)可靠性的因素:疏遠度來源客觀程度證據(jù)提供者的素質(zhì)相互印證風(fēng)險水平12/21/202217審計目標(biāo)審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202217審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性2、審計證據(jù)的可靠性：(2)審計證據(jù)可靠程度的判斷標(biāo)準(zhǔn):從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)更可靠。直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。12/21/202218審計目標(biāo)審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202218審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性2、審計證據(jù)的可靠性：證據(jù)相互矛盾時的考慮如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，則該審計證據(jù)更具有說服力。如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。12/21/202219審計目標(biāo)審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202219審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性2、審計證據(jù)的可靠性：對文件記錄可靠性的考慮審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮作為審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)的控制的有效性。12/21/202220審計目標(biāo)審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202220獲取審計證據(jù)的審計程序(一)獲取審計證據(jù)的審計程序的種類1.風(fēng)險評估程序。（必做）2.控制測試。（有時做，有時不做）3.實質(zhì)性程序。（必做）12/21/202221審計目標(biāo)獲取審計證據(jù)的審計程序(一)獲取審計證據(jù)的審計程序的種類12獲取審計證據(jù)的審計程序(二)獲取審計證據(jù)的具體審計程序1.檢查記錄或文件2.檢查有形資產(chǎn)3.觀察4.詢問5.函證6.重新計算7.重新執(zhí)行8.分析程序12/21/202222審計目標(biāo)獲取審計證據(jù)的審計程序(二)獲取審計證據(jù)的具體審計程序12/獲取審計證據(jù)的審計程序(二)獲取審計證據(jù)的具體審計程序8.分析程序?qū)崉?wù)中可使用的分析程序有：（1）趨勢分析法；（2）比率分析法；（3）合理性測試法；（4）回歸分析法；12/21/202223審計目標(biāo)獲取審計證據(jù)的審計程序(二)獲取審計證據(jù)的具體審計程序12/審計證據(jù)的信息生成和儲存方式對審計程序的影響某些電子信息可能只存在于特定的時點，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮會計數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲存方式對實施審計程序的影響。當(dāng)信息以電子形式存在時，審計人員可以通過使用計算機輔助審計技術(shù)實施某些審計程序。12/21/202224審計目標(biāo)審計證據(jù)的信息生成和儲存方式對審計程序的影響某些電子信息可能審計工作底稿的定義及編制目的（一）審計工作底稿的含義審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。12/21/202225審計目標(biāo)審計工作底稿的定義及編制目的（一）審計工作底稿的含義12/審計工作底稿的定義及編制目的（二）編制審計工作底稿的目的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。12/21/202226審計目標(biāo)審計工作底稿的定義及編制目的12/18/202226審計目標(biāo)審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（一）審計工作底稿的存在形式存在形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)。無論以哪種形式存在，工作底稿應(yīng)實現(xiàn)下列目的：（1）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；（2）在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性。（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；（4）允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。12/21/202227審計目標(biāo)審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（一）審計工作底稿的存在形審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（二）審計工作底稿的范圍和質(zhì)量管理1、范圍：審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士的溝通文件及錯報匯總表等。12/21/202228審計目標(biāo)審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（二）審計工作底稿的范圍和審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（二）審計工作底稿的范圍和質(zhì)量管理

審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。12/21/202229審計目標(biāo)審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（二）審計工作底稿的范圍和審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素2、審計工作底稿的質(zhì)量管理審計組織基于審計準(zhǔn)則及在實務(wù)中的經(jīng)驗等，統(tǒng)一制定某些格式、索引及涵蓋內(nèi)容等方面相對固定的審計工作底稿模板、范例等。某些重要的或不可刪減的工作會在這些模板或范例中予以特別標(biāo)識。在此基礎(chǔ)上，審計人員再根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點加以必要的修改，制定適用于具體項目的審計工作底稿。12/21/202230審計目標(biāo)審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素2、審計工作底稿的質(zhì)量管理審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（三）審計工作底稿的要素被審計單位名稱；審計項目名稱；審計項目時點或期間；實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；就重大事項得出的結(jié)論；特定項目或事項的識別特征；索引號及頁次；審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期；審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍；其他應(yīng)說明事項。12/21/202231審計目標(biāo)審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（三）審計工作底稿的要素1審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（四）審計過程記錄1.記錄特定項目或事項的識別特征識別特征指被測試的項目表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。2.記錄重大事項引起特別風(fēng)險的事項；實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要的審計程序的情形；導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。12/21/202232審計目標(biāo)審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（四）審計過程記錄12/1審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（四）審計過程記錄3.審計結(jié)論審計人員需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。12/21/202233審計目標(biāo)審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（四）審計過程記錄12/1審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素4.審計標(biāo)識及其說明。一些常用標(biāo)識：∧：縱加核對一致＜：橫加核對一致Ｂ：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致Ｔ：與原始憑證核對一致Ｇ：與總分類賬核對一致Ｓ：與明細賬核對一致T/B：與試算平衡表核對一致Ｃ：已發(fā)詢證函C\：已收回詢證函注意：審計工作底稿中一定要說明標(biāo)識的含義。12/21/202234審計目標(biāo)審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素4.審計標(biāo)識及其說明。12審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素5．索引號及編號如，固定資產(chǎn)匯總表的編號為CI，固定資產(chǎn)明細表的編號為CI-1，利息測算明細表為CI-2。7．編制者姓名及編制日期和復(fù)核者姓名及復(fù)核日期通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項目審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期。12/21/202235審計目標(biāo)審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素5．索引號及編號12/1確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應(yīng)考慮的因素（一）實施審計程序的性質(zhì)（二）已識別的重大錯報風(fēng)險（三）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的程度（四）已獲取審計證據(jù)的重要程度（五）已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍（六）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作底稿或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性（七）使用的審計方法和工具12/21/202236審計目標(biāo)確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應(yīng)考慮的因素（一）實施審審計工作底稿的歸檔（一）審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。（二）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。12/21/202237審計目標(biāo)審計工作底稿的歸檔（一）審計工作底稿的歸檔期限12/18/審計工作底稿的歸檔（三）審計工作底稿歸檔后的變動1.修改或增加審計工作底稿時的記錄要求修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；修改或增加審計工作底稿的具體理由；修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除的前提下，采用新增加新信息的方式予以修改。12/21/202238審計目標(biāo)審計工作底稿的歸檔（三）審計工作底稿歸檔后的變動12/18/審計工作底稿的歸檔一般情況下，審計報告歸檔后不需要對審計工作底稿進行修改或增加，有必要修改的情況有以下兩種：①已經(jīng)實施了必要的審計程序，但工作底稿記錄不充分；②審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。12/21/202239審計目標(biāo)審計工作底稿的歸檔一般情況下，審計報告歸檔后不需要對審計工作審計工作底稿的歸檔2、不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿在完成最終審計檔案的歸整工作后，審計人員不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。12/21/202240審計目標(biāo)審計工作底稿的歸檔2、不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計審計工作底稿的歸檔（四）審計工作底稿的保存期限會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果未能完成審計業(yè)務(wù)，則自業(yè)務(wù)中止日起，至少保存10年。12/21/202241審計目標(biāo)審計工作底稿的歸檔（四）審計工作底稿的保存期限12/18/審計報告日后對審計工作底稿的變動在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：①遇到的例外情況；②實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論；③對審計工作底稿做出變動及其復(fù)核的時間和人員。12/21/202242審計目標(biāo)審計報告日后對審計工作底稿的變動12/18/202242審計Thanksalot12/21/202243審計目標(biāo)Thanks12/18/202243審計目標(biāo)

審計標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)與工作底稿

201912/21/202244審計目標(biāo)201912/18/20221審計目標(biāo)審計標(biāo)準(zhǔn)的含義審計標(biāo)準(zhǔn)是審計人員在審計過程用來衡量被審計事項是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是得出審計結(jié)論、提出審計意見或決定的依據(jù)。審計證據(jù)只能說明事實真相，而不能得出審計結(jié)論和意見。只有將審計證據(jù)和審計標(biāo)準(zhǔn)對照，才會引出是非優(yōu)劣的結(jié)論，審計人員才能表示審計意見和做出審計決定審計標(biāo)準(zhǔn)不同于審計準(zhǔn)則，審計標(biāo)準(zhǔn)是衡量審計客體的尺度，它所回答的問題是根據(jù)什么、有什么理由做出這樣的判斷，提出這樣的審計意見和決定。審計準(zhǔn)則是審計人員的行動指南，它所回答的是如何進行審計的問題。

12/21/202245審計目標(biāo)審計標(biāo)準(zhǔn)的含義審計標(biāo)準(zhǔn)是審計人員在審計過程用來衡量被審計事項審計標(biāo)準(zhǔn)的類型按來源分類，分為外部審計標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)按性策和內(nèi)容分類，包括法律和行政法規(guī)、規(guī)章制度、預(yù)算、計劃（規(guī)劃）和合同。

12/21/202246審計目標(biāo)審計標(biāo)準(zhǔn)的類型按來源分類，分為外部審計標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)12適當(dāng)?shù)膶徲嫎?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征相關(guān)性完整性可靠性中立性可理解性

12/21/202247審計目標(biāo)適當(dāng)?shù)膶徲嫎?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征相關(guān)性12/18/20224審計審計人員對審計標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性的評價審計標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式以便預(yù)期使用者獲取：公開發(fā)布；在財務(wù)報表中以明確的方式獲取；在審計報告中以明確的方式表述；屬于常識理解，如計量時間的標(biāo)準(zhǔn)是小時或分鐘。如果審計標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，審計報告的使用也應(yīng)限于特定的預(yù)期使用者或特定的目的。12/21/202248審計目標(biāo)審計人員對審計標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性的評價審計標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式以便預(yù)審計證據(jù)的含義（一）審計證據(jù)的含義和內(nèi)容

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計證據(jù)第1類：財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息第2類：其他信息從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息12/21/202249審計目標(biāo)審計證據(jù)的含義（一）審計證據(jù)的含義和內(nèi)容審計證據(jù)是指注冊會計審計證據(jù)的含義（二）審計證據(jù)的種類1、按證據(jù)外在形態(tài)分類實物證據(jù)實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，但實物資產(chǎn)的存在并不能完全證實被審計單位對其擁有所有權(quán)；通過對實物資產(chǎn)的清點，可以確定其實物數(shù)量，但質(zhì)量好壞有時難以判斷；因此，對于取得實物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價值情況另行審計。

12/21/202250審計目標(biāo)審計證據(jù)的含義（二）審計證據(jù)的種類12/18/20227審計審計證據(jù)的含義（二）審計證據(jù)的種類1、按證據(jù)外在形態(tài)分類書面證據(jù)書面證據(jù)屬于基本證據(jù)。常見的書面證據(jù)如各種原始憑證、會計記錄、會議記錄、被審計單位管理層聲明書、重要的計劃合同資料等。

12/21/202251審計目標(biāo)審計證據(jù)的含義（二）審計證據(jù)的種類12/18/20228審計審計證據(jù)的含義（二）審計證據(jù)的種類1、按證據(jù)外在形態(tài)分類口頭證據(jù)口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，但審計人員往往通過口頭證據(jù)發(fā)掘出一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況做進一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。不同人員對同一問題所做的口頭陳述能相互印證時，口頭證據(jù)具有較高的可靠性。但在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。審計過程中，審計人員應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快做成記錄，并注明是何人、何時、在何種情況下所作的口頭陳述，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認。

12/21/202252審計目標(biāo)審計證據(jù)的含義（二）審計證據(jù)的種類12/18/20229審計審計證據(jù)的含義（二）審計證據(jù)的種類1、按證據(jù)外在形態(tài)分類環(huán)境證據(jù)：也稱“狀況證據(jù)”。包括以下幾種：有關(guān)宏觀經(jīng)濟和行業(yè)的運行情況。有關(guān)內(nèi)部控制情況。被審計單位管理人員的素質(zhì)。各種管理條件和管理水平。環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助審計人員了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境，是審計人員進行判斷所必須掌握的資料。12/21/202253審計目標(biāo)審計證據(jù)的含義（二）審計證據(jù)的種類12/18/202210審審計證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類（1）內(nèi)部證據(jù)可再分為只在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)；由被審計單位產(chǎn)生，但在被審計單位外部流轉(zhuǎn)，并獲其他單位或個人承認的內(nèi)部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認，則具有較強的可靠性。即使是只在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度也因被審計單位內(nèi)部控制的好壞而異。

12/21/202254審計目標(biāo)審計證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類12/18/202211審審計證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類（2）外部證據(jù)，包括：由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給審計人員的外部證據(jù)。由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，但為被審計單位持有并遞交給審計人員的書面證據(jù)。前者的證明力強，后者審計人員應(yīng)考慮被涂改或仿造的難易程度及其已被涂改的可能性。盡管如此，在一般情況下，外部證據(jù)仍是較被審計單位的內(nèi)部證據(jù)更具證明力的一種書面證據(jù)。

12/21/202255審計目標(biāo)審計證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類12/18/202212審審計證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類（3）親知證據(jù)這類證據(jù)的可信程度取決于審計人員觀察誤差的風(fēng)險大小。通常情況下，我們認為審計人員具有專業(yè)勝任能力，因此，其親自取得的證據(jù)也具有較強的可靠性。

12/21/202256審計目標(biāo)審計證據(jù)的含義2、按證據(jù)的來源分類12/18/202213審審計證據(jù)的特征(一)審計證據(jù)的充分性數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)審計證據(jù)的充分性主要與審計人員確定的樣本量有關(guān)。客觀公正的審計意見必須建立在有足夠數(shù)量的審計證據(jù)基礎(chǔ)之上，但是這并不是說審計證據(jù)的數(shù)量越多越好。審計人員判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：（1）審計風(fēng)險；（2）具體審計項目的重要性；（3）審計人員及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗；（4）審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；（5）審計證據(jù)的質(zhì)量。

12/21/202257審計目標(biāo)審計證據(jù)的特征(一)審計證據(jù)的充分性12/18/202214審計證據(jù)的特征(一)審計證據(jù)的充分性應(yīng)該注意的是，盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，審計人員僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。除此之外，審計人員判斷充分性還應(yīng)考慮成本、抽樣總體規(guī)模與特征。

12/21/202258審計目標(biāo)審計證據(jù)的特征(一)審計證據(jù)的充分性12/18/202215審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)1、審計證據(jù)的相關(guān)性：與審計目標(biāo)相關(guān)。確定相關(guān)性時，考慮以下因素：特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)。針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。12/21/202259審計目標(biāo)審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202216審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性2、審計證據(jù)的可靠性：(1)影響審計證據(jù)可靠性的因素:疏遠度來源客觀程度證據(jù)提供者的素質(zhì)相互印證風(fēng)險水平12/21/202260審計目標(biāo)審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202217審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性2、審計證據(jù)的可靠性：(2)審計證據(jù)可靠程度的判斷標(biāo)準(zhǔn):從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)更可靠。直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。12/21/202261審計目標(biāo)審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202218審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性2、審計證據(jù)的可靠性：證據(jù)相互矛盾時的考慮如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，則該審計證據(jù)更具有說服力。如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。12/21/202262審計目標(biāo)審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202219審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性2、審計證據(jù)的可靠性：對文件記錄可靠性的考慮審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮作為審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)的控制的有效性。12/21/202263審計目標(biāo)審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性12/18/202220獲取審計證據(jù)的審計程序(一)獲取審計證據(jù)的審計程序的種類1.風(fēng)險評估程序。（必做）2.控制測試。（有時做，有時不做）3.實質(zhì)性程序。（必做）12/21/202264審計目標(biāo)獲取審計證據(jù)的審計程序(一)獲取審計證據(jù)的審計程序的種類12獲取審計證據(jù)的審計程序(二)獲取審計證據(jù)的具體審計程序1.檢查記錄或文件2.檢查有形資產(chǎn)3.觀察4.詢問5.函證6.重新計算7.重新執(zhí)行8.分析程序12/21/202265審計目標(biāo)獲取審計證據(jù)的審計程序(二)獲取審計證據(jù)的具體審計程序12/獲取審計證據(jù)的審計程序(二)獲取審計證據(jù)的具體審計程序8.分析程序?qū)崉?wù)中可使用的分析程序有：（1）趨勢分析法；（2）比率分析法；（3）合理性測試法；（4）回歸分析法；12/21/202266審計目標(biāo)獲取審計證據(jù)的審計程序(二)獲取審計證據(jù)的具體審計程序12/審計證據(jù)的信息生成和儲存方式對審計程序的影響某些電子信息可能只存在于特定的時點，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮會計數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲存方式對實施審計程序的影響。當(dāng)信息以電子形式存在時，審計人員可以通過使用計算機輔助審計技術(shù)實施某些審計程序。12/21/202267審計目標(biāo)審計證據(jù)的信息生成和儲存方式對審計程序的影響某些電子信息可能審計工作底稿的定義及編制目的（一）審計工作底稿的含義審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。12/21/202268審計目標(biāo)審計工作底稿的定義及編制目的（一）審計工作底稿的含義12/審計工作底稿的定義及編制目的（二）編制審計工作底稿的目的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。12/21/202269審計目標(biāo)審計工作底稿的定義及編制目的12/18/202226審計目標(biāo)審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（一）審計工作底稿的存在形式存在形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)。無論以哪種形式存在，工作底稿應(yīng)實現(xiàn)下列目的：（1）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；（2）在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性。（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；（4）允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。12/21/202270審計目標(biāo)審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（一）審計工作底稿的存在形審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（二）審計工作底稿的范圍和質(zhì)量管理1、范圍：審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士的溝通文件及錯報匯總表等。12/21/202271審計目標(biāo)審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（二）審計工作底稿的范圍和審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（二）審計工作底稿的范圍和質(zhì)量管理

審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。12/21/202272審計目標(biāo)審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（二）審計工作底稿的范圍和審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素2、審計工作底稿的質(zhì)量管理審計組織基于審計準(zhǔn)則及在實務(wù)中的經(jīng)驗等，統(tǒng)一制定某些格式、索引及涵蓋內(nèi)容等方面相對固定的審計工作底稿模板、范例等。某些重要的或不可刪減的工作會在這些模板或范例中予以特別標(biāo)識。在此基礎(chǔ)上，審計人員再根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點加以必要的修改，制定適用于具體項目的審計工作底稿。12/21/202273審計目標(biāo)審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素2、審計工作底稿的質(zhì)量管理審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（三）審計工作底稿的要素被審計單位名稱；審計項目名稱；審計項目時點或期間；實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；就重大事項得出的結(jié)論；特定項目或事項的識別特征；索引號及頁次；審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期；審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍；其他應(yīng)說明事項。12/21/202274審計目標(biāo)審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（三）審計工作底稿的要素1審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（四）審計過程記錄1.記錄特定項目或事項的識別特征識別特征指被測試的項目表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。2.記錄重大事項引起特別風(fēng)險的事項；實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要的審計程序的情形；導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。12/21/202275審計目標(biāo)審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（四）審計過程記錄12/1審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（四）審計過程記錄3.審計結(jié)論審計人員需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。12/21/202276審計目標(biāo)審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素（四）審計過程記錄12/1審計工作底稿的存在形式、內(nèi)容及要素4.審計標(biāo)識及其說明。一些常用標(biāo)識：∧：縱加核對一致＜：橫加核對一致Ｂ：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致Ｔ：與原始憑證核對一致Ｇ：與總分類賬核對一致Ｓ：與明