2015年注冊會計師《審計》歷年真題及答案解析一、單項選擇題本題型共25小題，每小題1分，共25分，每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標標點擊相應的選項。下列有關(guān)抽樣風險的說法中，錯誤的是（）。在使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險控制測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險口除非注冊會計師對總體中所有的項目都實施檢查，否則存在抽樣風險【答案】B【解析】控制測試中的抽樣風險包括信賴過度風險和信賴不足風險，細節(jié)測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險，選項B錯誤。下列有關(guān)特別風險的說法中，正確的是（）。注冊會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險評估為特別風險注冊會計師應當了解并測試與特別風險相關(guān)的控制注冊會計師應當對特別風險實施細節(jié)測試注冊會計師在判斷重大錯報風險是否為特別風險時，應當考慮識別出的控制對于相關(guān)風險的抵消效果【答案】A【解析】如果對與特別風險相關(guān)的控制的評估結(jié)論為：控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制，那么不需要進行控制測試，選項B錯誤。注冊會計師應當對特別風險實施實質(zhì)性程序，選項C錯誤。注冊會計師在判斷重大錯報風險是否為特別風險時，不應考慮識別出的控制對于相關(guān)風險的抵消效果，選項D錯誤。下列與會計估計審計相關(guān)的程序中，注冊會計師應當在風險評估階段實施的是（）。復核上期財務報表中會計估計的結(jié)果確定管理層做出會計估計的方法是否恰當評價會計估計的合理性確定管理層是否恰當運用與會計估計相關(guān)的財務報告編制基礎(chǔ)【答案】A【解析】選項B、C和D屬于風險應對階段實施的工作。下列參與審計業(yè)務的人員中，不屬于注冊會計師的專家的是（）。受聘于會計師事務所對投資性房地產(chǎn)進行評估的資產(chǎn)評估師就復雜會計問題提供建議的會計師事務所技術(shù)部門人員對與企業(yè)重組相關(guān)的復雜稅務問題進行分析的會計師事務所稅務部門人對保險合同進行精算的會計師事務所精算部門人員【答案】B【解析】專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或?qū)徲嬕酝猓ㄓ纱丝梢耘袛喑鰜恚x項B不屬于注冊會計師的專家，注冊會計師本身是會計和審計領(lǐng)域的專家）的某一領(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導致的舞弊風險，下列程序中，通常能夠有效應對該風險的是（）。評價交易是否具有合理的商業(yè)理由檢查交易是否按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)進行會計處理和披露就交易事項向關(guān)聯(lián)方函證檢查交易是否經(jīng)適當?shù)墓芾韺訉徟敬鸢浮緼【解析】選項B，應當為評價關(guān)聯(lián)方交易是否按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)進行恰當?shù)臅嬏幚砗团叮贿x項C，如果被審計單位和關(guān)聯(lián)方串通，并不能夠有效應對該風險；選項D，授權(quán)和批準本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結(jié)論，原因在于如果被審計單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權(quán)和批準相關(guān)的控制可能是無效的。下列有關(guān)注冊會計師對錯報進行溝通的說法中，錯誤的是（）。注冊會計師應當要求管理層更正審計過程中發(fā)現(xiàn)的超過明顯微小錯報臨界值的錯報日.除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當與治理層溝通未更正錯報C.注冊會計師應當與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響口除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通【答案】D【解析】根據(jù)審計準則1251號第九條：注冊會計師應當及時將審計過程中累積（明顯微小錯報以上）的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通。并不是發(fā)現(xiàn)的所有錯報都溝通。選項D錯誤。下列有關(guān)樣本規(guī)模的說法中，正確的說法是（）。在控制測試中，注冊會計師確定的可容忍偏差率越低，樣本規(guī)模越小在細節(jié)測試中，總體規(guī)模越大，注冊會計師確定的樣本規(guī)模越大在既定的可容忍誤差下，注冊會計師預計的總體誤差越大，樣本規(guī)模越大注冊會計師愿意接受的抽樣風險越高，樣本規(guī)模越大【答案】C【解析】選項A,在控制測試中，注冊會計師確定的可容忍偏差率越低，樣本規(guī)模越大；選項B，在細節(jié)測試中，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很??；選項D，注冊會計師愿意接受的抽樣風險越高，樣本規(guī)模越小。下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是（）。注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中不應協(xié)助被審計單位的盤點工作注冊會計師實施存貨監(jiān)盤通?？梢源_定存貨的所有權(quán)由于不可預見的情況而導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師可以實施替代審計程序注冊會計師主要采用觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤【答案】A【解析】注冊會計師可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計證據(jù)。例如，如果注冊會計師在監(jiān)盤中注意到某些存貨已經(jīng)被法院查封，需要考慮被審計單位對這些存貨的所有權(quán)是否受到了限制。但如《〈中國注冊會計師審計準則第1311號一一對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮〉應用指南》第6段所述，存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊會計師確定存貨的所有權(quán)，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性審計程序以應對所有權(quán)認定的相關(guān)風險，選項B錯誤。如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序，選項C錯誤。存貨監(jiān)盤，除了觀察程序，還有：評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序、檢查存貨、執(zhí)行抽盤，選項D錯誤。下列程序中，通常不用于評估舞弊風險的是（）?？紤]在客戶接受或保持過程中獲取的信息實施實質(zhì)性分析程序組織項目組內(nèi)部討論詢問治理層、管理層和內(nèi)部審計人員【答案】B【解析】選項B，屬于應對舞弊風險的程序。下列抽樣方法中，適用于控制測試的是（）。（根據(jù)2017年教材改編）貨幣單元抽樣差額法屬性抽樣變量抽樣【答案】C【解析】選項A、B和D，屬于細節(jié)測試中的抽樣方法。11.在判斷注冊會計師是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行工作以應對舞弊風險時，下列各項中，不需要考慮的是（）。注冊會計師在審計過程中是否保持了職業(yè)懷疑注冊會計師是否識別出舞弊導致的財務報表重大錯報注冊會計師是否根據(jù)審計證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當?shù)膶徲媹蟾孀詴嫀熓欠窀鶕?jù)具體情況實施了審計程序，并獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)【答案】B【解析】由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，選項B錯誤。下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是（）。如果被審計單位不同意前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出答復，后任注冊會計師應當拒絕接受委托當會計師事務所通過投標方式承接審計業(yè)務時，前任注冊會計師無須對所有參與投標的會計師事務所的詢問進行答復接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意接受委托前的溝通是必要的審計程序，接受委托后的溝通不是必要的審計程序【答案】A【解析】如果被審計單位不同意前任注冊會計師做出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托，選項A錯誤。下列有關(guān)注冊會計師實施進一步審計程序的時間的說法中，錯誤的是（）。注冊會計師在確定何時實施進一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的時間如果評估的重大錯報風險為低水平，注冊會計師可以選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應當在期末或期末以后實施實質(zhì)性程序如果被審計單位的控制環(huán)境良好，注冊會計師可以更多地在期中實施進一步審計程序【答案】C【解析】對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應當在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，選項C錯誤。下列舞弊風險因素中，與實施舞弊的動機或壓力相關(guān)的是（）。人非財務管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定職責分離或獨立審核不充分管理層在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟利益組織結(jié)構(gòu)過于復雜，存在異常的法律實體或管理層級【答案】C【解析】選項A屬于舞弊中與編制虛假財務報表相關(guān)的態(tài)度或借口；選項B屬于舞弊中與侵占資產(chǎn)相關(guān)的機會；選項D屬于舞弊中與編制虛假財務報表相關(guān)的機會。如果注冊會計師認為存貨數(shù)量存在舞弊導致的重大錯報風險，下列做法中，通常不能應對該風險的是（）。要求被審計單位在報告期末或鄰近期末的時點實施存貨盤點在不預先通知被審計單位的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤利用專家的工作對特殊類型的存貨實施更嚴格的檢查擴大與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制測試的樣本規(guī)?！敬鸢浮緿【解析】如果注冊會計師認為存貨數(shù)量存在舞弊導致的重大錯報風險，說明與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制并沒有得到有效執(zhí)行，此時應當多做實質(zhì)性程序，而不是多做控制測試，選項D錯誤。下列有關(guān)書面聲明的說法中，正確的是（）。管理層已提供可靠書面聲明的事實，影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍如果對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠，注冊會計師在出具審計報告時應當對財務報表出具無法表示意見的審計報告如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當要求管理層修改書面聲明書面聲明的日期應當和審計報告日在同一天，且應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間【答案】B【解析】管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍，選項A錯誤。如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設(shè)法解決這些問題，不能直接要求管理層修改書面聲明，選項C錯誤。書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間，選項D錯誤。下列審計程序中，通常不能識別被審計單位違反法律法規(guī)行為的是（）。向管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況獲取管理層關(guān)于被審計單位不存在違反法律法規(guī)行為的書面聲明對營業(yè)外支出中的罰款及滯納金支出實施細節(jié)測試閱讀董事會和管理層的會議紀要【答案】B【解析】為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計程序可能包括：（1）閱讀會議紀要；（2）向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況；（3）對某類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試。沒有選項B。下列有關(guān)的審計報告中提及相關(guān)人員的說法中，錯誤的是（）。注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及服務機構(gòu)注冊會計師的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師不應在無保留意見審計報告中提及前任注冊會計師的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定【答案】D【解析】在對應數(shù)據(jù)中，注冊會計師在其他事項段可以提及前任注冊會計師對對應數(shù)據(jù)出具的審計報告；如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，除非前任注冊會計師對上期財務報表出具的審計報告與財務報表一同對外提供，注冊會計師除對本期財務報表發(fā)表意見外，還應當在其他事項段中提及前任注冊會計師對上期財務報表出具的審計報告，選項D錯誤。下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，正確的是（）。審計證據(jù)不包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息注冊會計師無需鑒定作為審計證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)巫詴嫀熆梢钥紤]獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時，注冊會計師應當采用外部證據(jù)【答案】C【解析】審計證據(jù)包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息，選項A錯誤；審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關(guān)控制的有效性，選項B錯誤。如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序，不能直接采用外部證據(jù)，選項D錯誤。下列有關(guān)審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是（）。計劃從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計證據(jù)可能越多評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少初步評估的控制風險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)可能越少【答案】D【解析】初步評估的控制風險越低，說明內(nèi)部控制運行越有效，可以多做控制測試，需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)可能越多，選項D錯誤。下列各項中，注冊會計師評價內(nèi)部審計的客觀性時通常不需要考慮的是（）。被審計單位是否存在有關(guān)內(nèi)部審計人員培訓的既定政策治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計相關(guān)的人事決策管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計的建議采取行動內(nèi)部審計人員是否不承擔任何相互沖突的責任【答案】A【解析】《中國注冊會計師審計準則第1411號一一利用內(nèi)部審計人員的工作》應用指南中的，注冊會計師在評價內(nèi)部審計的客觀性時，需要考慮：內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及這種地位對內(nèi)部審計人員保持客觀性能力的影響；內(nèi)部審計是否向治理層或具備適當權(quán)限的高級管理人員報告工作，以及內(nèi)部審計人員是否直接接觸治理層；內(nèi)部審計人員是否不承擔任何相互沖突的責任（選項D）；治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計相關(guān)的人事決策（選項B）；管理層或治理層是否對內(nèi)部審計施加任何約束或限制；管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計的建議采取行動（選項C），在多大程度上采取行動，以及如何采取行動。下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性保持職業(yè)懷疑可以提高審計程序設(shè)計和執(zhí)行的有效性職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關(guān)【答案】D【解析】職業(yè)懷疑與客觀和公正、獨立性兩項職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)，選項D錯誤。在了解組成部分注冊會計師后，下列情形中，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作消除其疑慮或影響的是（）。集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮集團項目組對組成部分注冊會計師的職業(yè)道德存有重大疑慮組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求【答案】C【解析】集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或?qū)M成部分財務信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認為其缺乏行業(yè)專門知識），或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響，選項C正確。針對選項A、B和D，只有集團項目組親自審計，才能消除這些影響。下列有關(guān)注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務提供的保證程度的說法中，正確的是（）。代編財務信息提供合理保證財務報表審閱提供有限保證對財務信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證鑒證業(yè)務提供高水平保證【答案】B【解析】注冊會計師的業(yè)務包括鑒證業(yè)務和非鑒證業(yè)務（其他服務），鑒證業(yè)務包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務，財務報表審閱業(yè)務提供的是有限保證，不是高水平保證，選項B正確，選項D錯誤。其他服務中的代編財務信息和對財務信息執(zhí)行商定程序沒有任何保證，選項A和C錯誤。下列有關(guān)審計計劃的說法中，正確的是（）。制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前總體審計策略不受具體審計計劃的影響具體審計計劃的核心是確定審計的范圍和審計方案制定審計計劃的工作應當在實施進一步審計程序之前完成【答案】A【解析】審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃；雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，選項A正確，但是兩項計劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變另外一項的決定，選項B錯誤。具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的決策，選項C錯誤；在實務中，如果對某類交易、賬戶余額或披露已經(jīng)作出計劃，則可以安排先行開展工作，與此同時再制定其他交易、賬戶余額和披露的進一步審計程序，選項D錯誤。二、多項選擇題本題型共10小題，每小題2分，共20分，每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，下列各項措施中，注冊會計師應當采取的有（）。將與新識別的重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的風險評估為特別風險重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風險對新識別的重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報【答案】BCD【解析】如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，不一定評估為特別風險；當重大關(guān)聯(lián)方交易是超出正常經(jīng)營過程的，才評估為特別風險，選項A錯誤。下列有關(guān)注冊會計師首次接受委托時就期初余額獲取審計證據(jù)的說法中，正確的有（）。對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)注冊會計師可以通過向第三方函證獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)如果上期財務報表已經(jīng)審計，注冊會計師可以通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)口對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)【答案】ABCD【解析】四個選項均正確。注冊會計師在對鑒證對象作出合理一致的評價時，需要有適當?shù)臉藴?，下列有關(guān)標準的說法中，正確的有（）。對于公開發(fā)布的標準，注冊會計師通常無需對標準的適當性進行評價，只需評價該標準對具體業(yè)務的適用性標準應當具有相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性采用的標準的類型不同，注冊會計師為評價該標準所需執(zhí)行的工作也不同注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，構(gòu)成適當?shù)臉藴省敬鸢浮緼BC【解析】注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當?shù)臉藴?，選項D錯誤。下列舞弊風險因素中，與編制虛假財務報告相關(guān)的有（）。人在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數(shù)人控制，且缺乏補償性控制對高級管理人員支出的監(jiān)督不足會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效利用商業(yè)中介進行交易，但缺乏明顯的商業(yè)理由【答案】ACD【解析】選項B，與侵占資產(chǎn)相關(guān)。選項A、C和D屬于與編制虛假財務報告相關(guān)的機會。下列各項審計工作中，可以應對與會計估計相關(guān)的重大錯報風險的有（）。測試與管理層作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)【答案】ABCD【解析】四個選項均正確。在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：（1）確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)；（選項C）（2）測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)；（選項D）（3）測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序；（選項A）（4）作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。（選項B）如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列措施中，注冊會計師可以采取的有（）。與監(jiān)管機構(gòu)、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員進行溝通在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定就采取不同措施的后果征詢法律意見根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見【答案】ABCD【解析】四個選項均正確。如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：（1）根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見；（選項D）（2）就采取不同措施的后果征詢法律意見；（選項C）（3）與第三方（如監(jiān)管機構(gòu)）、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東）或公共部門負責的政府部門進行溝通；（選項A）（4）在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定。（選項B）針對識別出的可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，假定治理層不參與管理被審計單位，下列各項中，注冊會計師應當與治理層溝通的有（）。注冊會計師對這些事項或情況實施的追加審計程序在財務報表編制和列報中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當財務報表中的相關(guān)披露是否充分這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性【答案】BCD【解析】如果溝通注冊會計師對這些事項或情況實施的追加審計程序，會降低審計程序的不可預見性。下列有關(guān)審計程序不可預見性的說法中，正確的有（）。注冊會計師應當在簽訂審計業(yè)務約定書時明確提出擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計程序，但不能明確其具體內(nèi)容注冊會計師采取不同的抽樣方法使當年抽取的測試樣本與以前有所不同，可以增加審計程序的不可預見性注冊會計師通過調(diào)整實施審計程序的時間，可以增加審計程序的不可預見性注冊會計師需要與被審計單位管理層事先溝通擬實施具有不可預見性的審計程序的要求，但不能告知其具體內(nèi)容【答案】BCD【解析】注冊會計師可以在簽訂審計業(yè)務約定書時明確提出這一要求，而不是必須在簽訂審計業(yè)務約定書時明確提出這一要求，選項A錯誤。如果識別出被審計單位違反法律法規(guī)的行為，下列各項程序中，注冊會計師應當實施的有（）。評價識別出的違反法律法規(guī)行為對注冊會計師風險評估的影響評價被審計單位書面聲明的可靠性就識別出的所有違反法律法規(guī)行為與治理層進行溝通了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境【答案】ABD【解析】對于明顯不重要的事項，可以不與治理層進行溝通。下列有關(guān)期后事項審計的說法中，正確的有（）。注冊會計師應當恰當應對在審計報告日后知悉的、且如果在審計報告日知悉可能導致注冊會計師修改審計報告的事實在財務報表報出后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明，確認所有在財務報表日后發(fā)生的、按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應予調(diào)整或披露的事項均以得到調(diào)整或披露注冊會計師應當設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務報表日至財務報表報出日之間發(fā)生的，需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別【答案】ABC【解析】注冊會計師應當設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別，選項D錯誤。三、簡答題（本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。）（本小題6分。）ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表，審計工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司營業(yè)收入的發(fā)生認定存在特別風險。相關(guān)控制在2013年度審計中經(jīng)測試運行有效。因這些控制本年未發(fā)生變化，審計項目組擬繼續(xù)予以信賴，并依賴了上年審計獲取的有關(guān)這些控制運行有效的審計證據(jù)。（2）考慮到甲公司2014年固定資產(chǎn)的采購主要發(fā)生在下半年，審計項目組從下半年固定資產(chǎn)采購中選取樣本實施控制測試。（3）甲公司與原材料采購批準相關(guān)的控制每日運行數(shù)次，審計項目組確定樣本規(guī)模為25個。考慮到該控制自2014年7月1日起發(fā)生重大變化，審計項目組從上半年和下半年的交易中分別選取12個和13個樣本實施控制測試。（4）審計項目組對銀行存款實施了實質(zhì)性程序，未發(fā)現(xiàn)錯報，因此認為甲公司與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制運行有效。（5）甲公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，財務經(jīng)理每月應復核銷售返利計算表，檢查銷售收入金額和返利比例是否準確，如有異常進行調(diào)查并處理，復核完成后簽字存檔。審計項目組選取了3個月的銷售返利計算表，檢查了財務經(jīng)理的簽字，認為該控制運行有效。（6）審計項目組擬信賴與固定資產(chǎn)折舊計提相關(guān)的自動化應用控制，因該控制在2013年度審計中測試結(jié)果滿意，且在2014年未發(fā)生變化，審計項目組僅對信息技術(shù)一般控制實施測試。要求：針對上述第（1）至第（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）不恰當。因相關(guān)控制是應對特別風險的，應當在當年測試相關(guān)控制的運行有效性/不能利用以前審計中獲取的審計證據(jù)。（2）不恰當?？刂茰y試的樣本應當涵蓋整個期間。（3）不恰當。因為控制發(fā)生重大變化，應當分別測試/2014年上半年和下半年與原材料采購批準相關(guān)的內(nèi)部控制活動不同，應當分別測試25個。（4）不恰當。通過實質(zhì)性測試未發(fā)現(xiàn)錯報，并不能證明與所測試認定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的/注冊會計師不能以實質(zhì)性測試的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性。（5）不恰當。只檢查財務經(jīng)理的簽字不足夠/應當檢查財務經(jīng)理是否按規(guī)定完整實施了該控制。（6）恰當。（本小題6分。）甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司所處行業(yè)2014年度市場需求顯著下降，A注冊會計師在實施風險評估分析程序時，以2013年財務報表已審數(shù)為預期值，將2014年財務報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風險的領(lǐng)域。（2）A注冊會計師對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序，將實際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。（3）甲公司的產(chǎn)量與生產(chǎn)工人工資之間存在穩(wěn)定的預期關(guān)系，A注冊會計師認為產(chǎn)量信息來自于非財務部門，具有可靠性，在實施實質(zhì)性分析程序時據(jù)以測算直接人工成本。（4）A注冊會計師對運輸費用實施實質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額為150萬元，實際差異為350萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層，并對其答復獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（5）A注冊會計師在審計過程中未提出審計調(diào)整建議，己審財務報表與未審財務報表一致，因此認為無需在臨近審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧請蟊磉M行總體復核。要求：針對上述第（1）至第（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。【答案】（1）不恰當。應根據(jù)2014年度的變化情況設(shè)定預期值。（2）恰當。（3）不恰當。測試與產(chǎn)量信息編制相關(guān)的內(nèi)部控制/測試產(chǎn)量信息/應測試內(nèi)部信息的可靠性。（4）不恰當。應當針對350萬元的差異進行調(diào)查。（5）不恰當。在臨近審計結(jié)束時，應當運用分析程序?qū)ω攧請蟊磉M行總體復核/總體復核分析程序是必要程序。（本小題6分。）ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表，審計項目組確定財務報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元，審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）審計項目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應信息進行了核對。（2）甲公司應付賬款年末余額為550萬元。審計項目組認為應付賬款存在低估風險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。（3）審計項目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實施函證。出納到柜臺辦理相關(guān)事宜，審計項目組成員在等候區(qū)等候。（4）客戶丙公司年末應收賬款余額100萬元，回函金額90萬元，因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組據(jù)此提出了審計調(diào)整建議。（5）客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財務人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計項目組認為該解釋合理，在審計工作底稿中記錄了這一情況。（6）客戶戊公司為海外公司。審計項目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。要求：針對上述第（1）至第（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）恰當。（2）不恰當。僅選取大金額主要供應商實施函證不能應對低估風險/還應選取小額或零余額賬戶。（3）不恰當。審計項目組成員應當觀察函證的處理過程/審計項目組成員需要在整個過程中保持對詢證函的控制。（4）不恰當。審計項目組應當調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。（5）不恰當。審計項目組應當對該情況進行核實/口頭解釋證據(jù)不充分，還應實施其他審計程序/直接與丁公司聯(lián)系核實/前往丁公司辦公地點進行驗證。（6）不恰當。未直接取得回函影響回函的可靠性/應取得戊公司直接寄發(fā)的詢證函。（本小題6分。）上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。乙公司是非公眾利益實體，于2014年6月被甲公司收購，成為甲公司重要的全資子公司。XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在甲公司2014年度財務報表審計中遇到下列事項：（1）A注冊會計師自2012年度起擔任甲公司財務報表審計項目合伙人，其妻子在甲公司2013年年度報告公布后購買了甲公司股票3000股，在2014年度審計工作開始前賣出了這些股票。（2）B注冊會計師自2009年度起擔任乙公司財務報表審計項目合伙人，在乙公司被甲公司收購后，繼續(xù)擔任乙公司2014年度財務報表審計項目合伙人，并成為甲公司的關(guān)鍵審計合伙人。（3）在收購過程中，甲公司聘請XYZ公司對乙公司的各項資產(chǎn)和負債進行了評估，并根據(jù)評估結(jié)果確定了購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值。（4）C注冊會計師曾是ABC會計師事務所的管理合伙人，于2014年1月退休后擔任甲公司董事。（5）丙公司是甲公司新收購的海外子公司，為甲公司不重要的子公司。丙公司聘請XYZ公司將其按照國際財務報告準則編制的財務報表轉(zhuǎn)化為按照中國企業(yè)會計準則編制的財務報表。（6）甲公司的子公司丁公司提供信息系統(tǒng)咨詢服務，與XYZ公司組成聯(lián)合服務團隊，向目標客戶推廣營業(yè)稅改增值稅相關(guān)咨詢和信息系統(tǒng)咨詢一攬子服務。要求：針對上述第（1）至第（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應的表格內(nèi)。

【答案】事項序號是否違反（違反/不違反）理由（1）違反因針對甲公司的審計業(yè)務具有連續(xù)性，2013年度審計報告出具后至2014年度審計工作開始前期間仍屬于業(yè)務期間，A注冊會計師的妻子在該期間持有甲公司的股票，因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。（2）不違反B注冊會計師在成為公眾利益實體的關(guān)鍵合伙人后還可以繼續(xù)服務兩年。（3）違反該評估結(jié)果對甲公司合并財務報表影響重大，因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。（4）違反C注冊會計師作為高級合伙人在離職后十一個月內(nèi)加入甲公司擔任董事，因外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。（5）違反該服務不屬于日常性和機械性的工作，將因自我評價對獨立性產(chǎn)13）生嚴重不利影響。（6）違反XYZ公司和丁公司以雙方的名義捆綁提供服務，因自身利益/外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響/上述關(guān)系屬于守則禁止的商業(yè)關(guān)系。5.（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）ABC會計師事務所通過招投標程序，首次接受委托審計甲銀行2014年度財務報表，委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質(zhì)量控制復核合伙人。相關(guān)事項如下：（1）中標后，經(jīng)甲銀行同意，A注冊會計師立即與前任注冊會計師進行了溝通，內(nèi)容包括：①前任注冊會計師認為甲銀行更換會計師事務所的原因；②其是否發(fā)現(xiàn)甲銀行管理層存在誠信問題；③其與甲銀行管理層在重大會計和審計等問題上是否存在意見分歧；④其向甲銀行治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。（2）B注冊會計師在信息技術(shù)審計方面經(jīng)驗豐富，A注冊會計師安排其負責與甲銀行信息系統(tǒng)審計相關(guān)的工作。（3）審計項目組部分成員首次參與銀行審計項目。A注冊會計師向這些成員提供了其他銀行審計項目的工作底稿作參考。（4）A注冊會計師就特別風險的評估、集團審計策略以及重要性的確定向B注冊會計師進行了咨詢。（5）A注冊會計師就一項重大會計問題咨詢了ABC會計師事務所技術(shù)部的C注冊會計師。之后，甲銀行管理層進一步提供了與該問題相關(guān)的資料。A注冊會計師認為這些資料不改變原咨詢結(jié)論，未再與C注冊會計師討論。（6）A注冊會計師負責招聘了五位實習生參與甲銀行審計項目，并通知ABC會計師事務所人事部辦理了實習生登記手續(xù)。要求：針對上述第（1）至第（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）恰當。務，否則影響其客觀性。（3）不恰當。A注冊會計師未經(jīng)授權(quán)將其他銀行審計工作底稿發(fā)給甲公司審計項目組成員，違反了保密規(guī)定。（4）不恰當。A注冊會計師不應向項目質(zhì)量控制復核合伙人進行性質(zhì)和范圍十分重大的咨詢，否則影響其客觀性。（5）不恰當。A注冊會計師在咨詢過程中應當充分提供相關(guān)事實。（6）不恰當。審計項目組實習生的招聘應由事務所人事部門負責。6.（本小題6分。）ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2014年度財務報表審計的項目合伙人，遇到下列導致出具非標準審計報告的事項：（1）甲公司2014年初開始使用新的ERP系統(tǒng)，因系統(tǒng)缺陷導致2014年度成本核算混亂，審計項目組無法對營業(yè)成本、存貨等項目實施審計程序。（2）2014年，因采用新發(fā)布的企業(yè)會計準則，乙公司對以前年度投資形成的部分長期股權(quán)投資改按公允價值計量，并確認了大額公允價值變動收益，未對比較數(shù)據(jù)進行追溯調(diào)整。（3）因丙公司嚴重虧損，董事會擬于2015年對其進行清算。管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了2014年度財務報表，并在財務報表附注中充分披露了清算計劃。（4）丁公司是金融機構(gòu)，在風險管理中運用大量復雜金融工具，因風險管理負責人離職，人事部暫未招聘到合適的人員，管理層未能在財務報表附注中披露與金融工具相關(guān)的風險。（5）戊公司2013年度財務報表未經(jīng)審計。管理層將一項應當在2014年度確認的大額長期資產(chǎn)減值損失作為前期差錯，重述了比較數(shù)據(jù)。要求:針對上述第（1）至第（5）項，逐項指出A注冊會計師應當出具何種類型的非標準審計報告，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）保留意見/無法表示意見審計報告。無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務報表影響重大/重大而廣泛。（2）保留意見審計報告。比較數(shù)據(jù)存在重大錯報但不廣泛，當期數(shù)據(jù)存在重大錯報但不廣泛。（3）否定意見審計報告。被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當。（4）保留意見審計報告。存在影響重大但不具有廣泛性的披露錯報。（5）帶其他事項段的保留意見審計報告。應當在其他事項段中說明對應數(shù)據(jù)未經(jīng)審計，且存在影響重大但不廣泛的錯報。四、綜合題（本題共19分。）甲集團公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊會計師負責審計甲集團公司2014年度財務報表，確定集團財務報表整體的重要性為600萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）子公司乙公司從事新產(chǎn)品研發(fā)。2014年度新增無形資產(chǎn)1000萬元，為自行研發(fā)的產(chǎn)品專利，A注冊會計師擬僅針對乙公司的研發(fā)支出實施審計程序。（2）子公司丙公司負責生產(chǎn)，產(chǎn)品全部在集團內(nèi)銷售，A注冊會計師認為丙公司的成本核算存在可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，擬僅針對與成本核算相關(guān)的財務報表項目實施審計。（3）甲集團公司的零售收入來自40家子公司，每家子公司的主要財務報表項目金額占集團的比例均低于1%，A注冊會計師認為這些子公司均不重要，擬實施集團層面分析程序。（4）DFE會計師事務所作為組成部分注冊會計師負責審計聯(lián)營企業(yè)丁公司的財務信息，其審計項目組按丁公司利潤總額的3%確定組成部分重要性為300萬元，實際執(zhí)行的重要性為150萬元。（5）子公司戊公司負責甲集團公司主要原材料的進口業(yè)務，通過外匯掉期交易管理外匯風險。A注冊會計師擬使用50萬元的組成部分重要性對戊公司財務信息實施審閱。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲集團公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元集團/組成部分2014年（未審數(shù)）資產(chǎn)總額營業(yè)收入利潤總額甲集團公司（合并）8000060000其中：批發(fā)收入38000零售收入20000其他200012000乙公司1900200（300）丙公司60000400008000丁公司200005000010000戊公司200020050資料三:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了風險應對的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師在實施會計分錄測試時，將甲集團公司全年的標準會計分錄和非標準會計分錄作為待測試總體，在測試其完整性后，對選取的樣本實施了細節(jié)測試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）A注冊會計師認為甲集團公司存在低估負債的特別風險，在了解相關(guān)控制后，未信賴這些控制，直接實施了細節(jié)測試。（3）甲集團公司使用存貨庫齡等信息測算產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，A注冊會計師擬信賴與庫齡記錄相關(guān)的內(nèi)部控制，通過穿行測試確定了相關(guān)內(nèi)部控制運行有效。（4）甲集團公司的存貨存放在多個地點。A注冊會計師基于管理層提供的存貨存放地點清單，并根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性及評估的重大錯報風險確定了監(jiān)盤地點。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）因?qū)徲嬛欣玫耐獠繉＜也⒎亲詴嫀?，A注冊會計師未要求其遵守注冊會計師職業(yè)道德守則的相關(guān)規(guī)定。（2）化妝品行業(yè)將于2016年執(zhí)行更嚴格的化學成分限量標準，甲集團公司的主要產(chǎn)品可能因此被淘汰。管理層提供了其對該事項的評估及相關(guān)書面聲明，A注冊會計師據(jù)此認為該事項不影響甲集團公司的持續(xù)經(jīng)營能力。（3）在審計過程中，A注冊會計師與甲集團公司管理層討論了值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并在審計報告日后、審計工作底稿歸檔日前以書面形式向集團管理層和治理層通報了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。（