主講人：周曉魯成都中聯(lián)智信和稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)總監(jiān)、清華大學(xué)稅務(wù)經(jīng)理人高級(jí)研修班、財(cái)稅總監(jiān)高級(jí)研修班、四川大學(xué)MBA班、西南財(cái)大財(cái)務(wù)總監(jiān)班主講教師。獲國家稅務(wù)總局“全國優(yōu)秀稅收科研成果二等獎(jiǎng)”。入選《中國專家大典》和《中國當(dāng)代社會(huì)科學(xué)專家學(xué)者大典》，在省級(jí)和國家級(jí)刊物發(fā)表稅收論文20余篇。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀主講人：周曉魯營業(yè)稅改征增1

五、營業(yè)稅改征增值稅中企業(yè)應(yīng)注意的幾個(gè)問題一、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

二、營業(yè)稅改征增值稅的范圍三、營業(yè)稅改征增值稅的時(shí)間表；四、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容。2五、營業(yè)稅改征增值稅中企業(yè)應(yīng)注意的幾個(gè)問題一、營業(yè)稅改征增一、營業(yè)稅改征增值稅的必要性：■從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。?！鰪漠a(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響■從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題■以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇3一、營業(yè)稅改征增值稅的必要性：■從稅制完善性二、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的范圍-----交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）■交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密■運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）?！霈F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持該行業(yè)的發(fā)展；■現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與制造業(yè)關(guān)系密切4二、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的范圍-----交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代三、營業(yè)稅改征增值稅的時(shí)間、區(qū)域及行業(yè)：在部分地區(qū)和部分行業(yè)開展試點(diǎn)5三、營業(yè)稅改征增值稅的時(shí)間、區(qū)域及行業(yè)：在部分地區(qū)和部分行業(yè)四、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容。6四、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容。6

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅的納稅義務(wù)人

■承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

7在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供

■境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的扣繳義務(wù)人：在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的--------以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；

在境內(nèi)沒有代理人的-------以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人的確認(rèn)及扣繳稅款的計(jì)算■境外單位和個(gè)人在境內(nèi)向試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)扣繳稅款的計(jì)算應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率■未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。8■境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的扣繳義務(wù)人：■如何判定是否為境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)？在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)------是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。注：下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。9■如何判定是否為境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)？在境內(nèi)提供應(yīng)稅服營業(yè)稅改征增值稅的計(jì)稅方式■適用增值稅一般計(jì)稅方法-------交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)■適用增值稅簡易計(jì)稅方法------金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)》一般計(jì)稅方法-----銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額。適用一般納稅人。1、小規(guī)模納稅人2、部分特定項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅方法。》簡易計(jì)稅方法---按照銷售額與征收率的乘積為應(yīng)納稅額。10營業(yè)稅改征增值稅的計(jì)稅方式■適用增值稅一般計(jì)稅方一、現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定：工業(yè)：50萬商業(yè)：80萬二、試點(diǎn)一般納稅人的規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)：500萬

■除另有規(guī)定外，已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人試點(diǎn)納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分

■應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；

■非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！鲂∫?guī)模納稅人符合條件也可申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定條件：會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料■因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)定為一般納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定。11一、現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定：工業(yè)：50萬商業(yè)：8

■有下列情形之一者，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；2、應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。12■有下列情形之一者，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)一般計(jì)稅方法如何計(jì)算應(yīng)納稅額？一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。13一般計(jì)稅方法如何計(jì)算應(yīng)納稅額？一般計(jì)稅方法的應(yīng)納■銷項(xiàng)稅額------納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）■進(jìn)項(xiàng)稅額-------納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。銷售額包括納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

14■銷項(xiàng)稅額------納稅人提供應(yīng)稅■增值稅扣稅憑證的規(guī)定

》增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定-------其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

》增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。

》

通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

》試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。15■增值稅扣稅憑證的規(guī)定》增值稅扣稅憑證不符合規(guī)增值稅稅率及征收率■提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)------稅率為17%?！鎏峁┙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)服務(wù)------稅率為11%。

■提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）-----稅率為6%?！鲐?cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

■增值稅征收率為3%------小規(guī)模納稅人及適用簡易計(jì)稅方法。16增值稅稅率及征收率■提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)------稅率為1簡易計(jì)稅方法如何計(jì)算應(yīng)納稅額？簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

17簡易計(jì)稅方法如何計(jì)算應(yīng)納稅額？簡易計(jì)稅方法的應(yīng)增值稅計(jì)算中的幾個(gè)問題■視同提供應(yīng)稅服務(wù)

》向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；》財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。■準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：■不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額18增值稅計(jì)算中的幾個(gè)問題■視同提供應(yīng)稅服務(wù)》向其他■如何劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

》兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

》不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

》主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

》無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。19■如何劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額》兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非■服務(wù)中止或者折讓，其銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

》因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減

》發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。20■服務(wù)中止或者折讓，其銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的處理■納稅、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

2、納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3、納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

4、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

21■納稅、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、納稅人提供應(yīng)稅■增值稅的納

稅

地

點(diǎn)1固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別申報(bào)（經(jīng)總局批準(zhǔn)可合并申報(bào)）；2非固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3扣繳義務(wù)人：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

22■增值稅的納稅地點(diǎn)1固定業(yè)戶：2■增值稅的納稅期限

》分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定?！芬?個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

》納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

》扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

23■增值稅的納稅期限》分別為1日、3日、5日、1■稅收減免規(guī)定提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，但放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅?！趺庹髟鲋刀惖姆秶?/p>

□增值稅即征即退的范圍；

□銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅

》增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶

》增值稅起征點(diǎn)幅度如下：（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。24■稅收減免規(guī)定提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定

》試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。

》試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為其按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅【2011】111號(hào)）第十二條第（一）至（三）項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率；□零稅率注：1、適用增值稅零稅率，實(shí)行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。2、納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。25》試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向■服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口：

》服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口-------在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，

》服務(wù)貿(mào)易出口-------實(shí)行零稅率或免稅制度。26■服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口：

》服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口------■征收管理

》營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

》發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，

》納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

》下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：1、向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；

2、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)；

》小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

27■征收管理》營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局■其他事項(xiàng)：

》混業(yè)經(jīng)營：納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。如：交通運(yùn)輸與物流輔助

》跨年度租賃：試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

28■其他事項(xiàng)：28■試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用

》一般納稅人:1、從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)除外）:□增值稅專用發(fā)票□增值稅普通發(fā)票2、提供貨物運(yùn)輸服務(wù)：□貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票□普通發(fā)票》小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票□可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨運(yùn)專用發(fā)票29■試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用》一般納稅人:□增值稅專用發(fā)票□增值稅普

》試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》試點(diǎn)地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)以及旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。》試點(diǎn)地區(qū)從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；上述業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)?！吩圏c(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運(yùn)專用發(fā)票。

30》試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開具公》一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)使用貨運(yùn)專用發(fā)票，提供其他應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不得使用貨運(yùn)專用發(fā)票。

》一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，開具貨運(yùn)專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字貨運(yùn)專用發(fā)票的，實(shí)際受票方或承運(yùn)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（附件1），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，出具《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》（附件2，以下簡稱《通知單》）。承運(yùn)方憑《通知單》在貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具紅字貨運(yùn)專用發(fā)票31》一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)使用貨運(yùn)專用》開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。》提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。32》開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓■營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定33■營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定33五、營業(yè)稅改征增值稅中企業(yè)應(yīng)注意的幾個(gè)問題34五、營業(yè)稅改征增值稅中企業(yè)34（一）、注重“營改增”試點(diǎn)政策的培訓(xùn)：

■關(guān)注“營改增”試點(diǎn)的動(dòng)態(tài)：范圍、時(shí)間、行業(yè)；

■收集、整理官方發(fā)布的每一個(gè)“營改增”涉稅文件，準(zhǔn)確理解文件精神和具體條款運(yùn)用；■學(xué)習(xí)涉及“營改增”的會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)相關(guān)政策；

■分析“營改增”對(duì)企業(yè)、行業(yè)納稅影響案例；■針對(duì)“營改增”作好稅收籌劃的各項(xiàng)準(zhǔn)備；35（一）、注重“營改增”試點(diǎn)政策的培訓(xùn)：■關(guān)注“營改增”（二）、企業(yè)針對(duì)“營改增”進(jìn)行涉稅規(guī)劃；■商業(yè)模式規(guī)劃-----對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)進(jìn)行整體或局部的運(yùn)作策劃；■商品（產(chǎn)品）價(jià)格規(guī)劃-----含稅價(jià)格調(diào)整為不含稅價(jià)格；■采購對(duì)象規(guī)劃----盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人（如選擇試點(diǎn)地區(qū)）；■客戶選擇規(guī)劃-----擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營空間■采購時(shí)間籌劃-----考慮推遲購買固定資產(chǎn)；

■應(yīng)稅服務(wù)合同規(guī)劃-----在試點(diǎn)前簽訂的合同仍然繳納營業(yè)稅；36（二）、企業(yè)針對(duì)“營改增”進(jìn)行涉稅規(guī)劃；■商業(yè)模式規(guī)劃---（三）、設(shè)置“營改增”會(huì)計(jì)核算科目，設(shè)計(jì)賬務(wù)處理模式：■設(shè)計(jì)“營改增”專用會(huì)計(jì)科目表；■設(shè)計(jì)典型會(huì)計(jì)分錄（設(shè)計(jì)成會(huì)計(jì)模板以利于快速完成一些日常的業(yè)務(wù)操作）■熟悉、了解“營改增”增值稅納稅申報(bào)資料（包括納稅申報(bào)表及隊(duì)列資料和納稅申報(bào)其他資料）；■對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作崗位進(jìn)行充實(shí)、調(diào)整；37（三）、設(shè)置“營改增”會(huì)計(jì)核算科目，設(shè)計(jì)賬務(wù)處理模式：■設(shè)計(jì)（四）、建立、完善“營改增”信息管控系統(tǒng)：

與營業(yè)稅相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于增值稅有比較嚴(yán)格的管理手段，信息化程度水平較高。試點(diǎn)企業(yè)必須提高稅務(wù)信息化管理水平。■掌握增值稅稅控系統(tǒng)的使用；■在增值稅信息管控系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置增值稅專用發(fā)票信息認(rèn)證提醒模塊或內(nèi)控制度；■將自動(dòng)開票系統(tǒng)與財(cái)務(wù)軟件和申報(bào)系統(tǒng)融合38（四）、建立、完善“營改增”信息管控系統(tǒng)：（五）、測算企業(yè)“營改增”前后的稅負(fù)變化■試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確測算“營改增”后稅負(fù)變化，爭取政府補(bǔ)貼和財(cái)政資金支持；■非試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行模擬測算，盡早把握稅負(fù)的變化方向和規(guī)律，方便企業(yè)及早提出對(duì)應(yīng)的價(jià)格、營銷、整合方案。39（五）、測算企業(yè)“營改增”前后的稅負(fù)變化■試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確測算（六）、分析“營改增”各環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并做出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)提示；■試點(diǎn)企業(yè)■非試點(diǎn)企業(yè)40（六）、分析“營改增”各環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并做出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)提示；謝謝大家！41謝謝大家！41演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！42

主講人：周曉魯成都中聯(lián)智信和稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)總監(jiān)、清華大學(xué)稅務(wù)經(jīng)理人高級(jí)研修班、財(cái)稅總監(jiān)高級(jí)研修班、四川大學(xué)MBA班、西南財(cái)大財(cái)務(wù)總監(jiān)班主講教師。獲國家稅務(wù)總局“全國優(yōu)秀稅收科研成果二等獎(jiǎng)”。入選《中國專家大典》和《中國當(dāng)代社會(huì)科學(xué)專家學(xué)者大典》，在省級(jí)和國家級(jí)刊物發(fā)表稅收論文20余篇。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀主講人：周曉魯營業(yè)稅改征增43

五、營業(yè)稅改征增值稅中企業(yè)應(yīng)注意的幾個(gè)問題一、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

二、營業(yè)稅改征增值稅的范圍三、營業(yè)稅改征增值稅的時(shí)間表；四、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容。44五、營業(yè)稅改征增值稅中企業(yè)應(yīng)注意的幾個(gè)問題一、營業(yè)稅改征增一、營業(yè)稅改征增值稅的必要性：■從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。?！鰪漠a(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響■從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題■以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇45一、營業(yè)稅改征增值稅的必要性：■從稅制完善性二、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的范圍-----交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）■交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密■運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。■現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持該行業(yè)的發(fā)展；■現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與制造業(yè)關(guān)系密切46二、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的范圍-----交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代三、營業(yè)稅改征增值稅的時(shí)間、區(qū)域及行業(yè)：在部分地區(qū)和部分行業(yè)開展試點(diǎn)47三、營業(yè)稅改征增值稅的時(shí)間、區(qū)域及行業(yè)：在部分地區(qū)和部分行業(yè)四、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容。48四、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容。6

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅的納稅義務(wù)人

■承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

49在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供

■境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的扣繳義務(wù)人：在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的--------以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；

在境內(nèi)沒有代理人的-------以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人的確認(rèn)及扣繳稅款的計(jì)算■境外單位和個(gè)人在境內(nèi)向試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)扣繳稅款的計(jì)算應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率■未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。50■境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的扣繳義務(wù)人：■如何判定是否為境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)？在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)------是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。注：下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。51■如何判定是否為境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)？在境內(nèi)提供應(yīng)稅服營業(yè)稅改征增值稅的計(jì)稅方式■適用增值稅一般計(jì)稅方法-------交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)■適用增值稅簡易計(jì)稅方法------金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)》一般計(jì)稅方法-----銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額。適用一般納稅人。1、小規(guī)模納稅人2、部分特定項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅方法?！泛喴子?jì)稅方法---按照銷售額與征收率的乘積為應(yīng)納稅額。52營業(yè)稅改征增值稅的計(jì)稅方式■適用增值稅一般計(jì)稅方一、現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定：工業(yè)：50萬商業(yè)：80萬二、試點(diǎn)一般納稅人的規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)：500萬

■除另有規(guī)定外，已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人試點(diǎn)納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分

■應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；

■非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！鲂∫?guī)模納稅人符合條件也可申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定條件：會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料■因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)定為一般納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定。53一、現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定：工業(yè)：50萬商業(yè)：8

■有下列情形之一者，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；2、應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。54■有下列情形之一者，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)一般計(jì)稅方法如何計(jì)算應(yīng)納稅額？一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。55一般計(jì)稅方法如何計(jì)算應(yīng)納稅額？一般計(jì)稅方法的應(yīng)納■銷項(xiàng)稅額------納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）■進(jìn)項(xiàng)稅額-------納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。銷售額包括納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

56■銷項(xiàng)稅額------納稅人提供應(yīng)稅■增值稅扣稅憑證的規(guī)定

》增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定-------其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

》增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。

》

通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

》試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。57■增值稅扣稅憑證的規(guī)定》增值稅扣稅憑證不符合規(guī)增值稅稅率及征收率■提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)------稅率為17%?！鎏峁┙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)服務(wù)------稅率為11%。

■提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）-----稅率為6%?！鲐?cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

■增值稅征收率為3%------小規(guī)模納稅人及適用簡易計(jì)稅方法。58增值稅稅率及征收率■提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)------稅率為1簡易計(jì)稅方法如何計(jì)算應(yīng)納稅額？簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

59簡易計(jì)稅方法如何計(jì)算應(yīng)納稅額？簡易計(jì)稅方法的應(yīng)增值稅計(jì)算中的幾個(gè)問題■視同提供應(yīng)稅服務(wù)

》向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；》財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。■準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：■不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額60增值稅計(jì)算中的幾個(gè)問題■視同提供應(yīng)稅服務(wù)》向其他■如何劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

》兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

》不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

》主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

》無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。61■如何劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額》兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非■服務(wù)中止或者折讓，其銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

》因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減

》發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。62■服務(wù)中止或者折讓，其銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的處理■納稅、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

2、納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3、納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

4、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

63■納稅、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、納稅人提供應(yīng)稅■增值稅的納

稅

地

點(diǎn)1固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？偡种C(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別申報(bào)（經(jīng)總局批準(zhǔn)可合并申報(bào)）；2非固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3扣繳義務(wù)人：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

64■增值稅的納稅地點(diǎn)1固定業(yè)戶：2■增值稅的納稅期限

》分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。》以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

》納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

》扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

65■增值稅的納稅期限》分別為1日、3日、5日、1■稅收減免規(guī)定提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，但放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅?！趺庹髟鲋刀惖姆秶?/p>

□增值稅即征即退的范圍；

□銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅

》增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶

》增值稅起征點(diǎn)幅度如下：（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。66■稅收減免規(guī)定提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定

》試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。

》試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為其按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅【2011】111號(hào)）第十二條第（一）至（三）項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率；□零稅率注：1、適用增值稅零稅率，實(shí)行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。2、納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。67》試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向■服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口：

》服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口-------在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，

》服務(wù)貿(mào)易出口-------實(shí)行零稅率或免稅制度。68■服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口：

》服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口------■征收管理

》營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

》發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，

》納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

》下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：1、向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；

2、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)；

》小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

69■征收管理》營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局■其他事項(xiàng)：

》混業(yè)經(jīng)營：納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。如：交通運(yùn)輸與物流輔助

》跨年度租賃：試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

70■其他事項(xiàng)：28■試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用

》一般納稅人:1、從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)除外）:□增值稅專用發(fā)票□增值稅普通發(fā)票2、提供貨物運(yùn)輸服務(wù)：□貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票□普通發(fā)票》小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票□可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨運(yùn)專用發(fā)票71■試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用》一般納稅人:□增值稅專用發(fā)票□增值稅普

》試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》試點(diǎn)地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)以及旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票?！吩圏c(diǎn)地區(qū)從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；上述業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)?！吩圏c(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運(yùn)專用發(fā)票。

72》試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開具公》一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)使用貨運(yùn)專用發(fā)票，提供其他