第四部分戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與行為管理會(huì)計(jì)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)行為管理會(huì)計(jì)第四部分戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與行為管理會(huì)計(jì)

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史背景現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的前身是成本會(huì)計(jì)。歷史上，管理會(huì)計(jì)之所以取代成本會(huì)計(jì)，是因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)的理論對(duì)經(jīng)營(yíng)決策缺乏相關(guān)性。不能滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。近年來(lái)，隨著企業(yè)生存環(huán)境的改變和競(jìng)爭(zhēng)壓力的增強(qiáng)?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)已難以提供與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則從更高的起點(diǎn)重新界定了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機(jī)，使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺(tái)。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生源于管理會(huì)計(jì)自身的缺陷及企業(yè)適應(yīng)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史背景※社會(huì)生產(chǎn)力的飛速發(fā)展導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

※戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展及完善促成了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

外部環(huán)境分析

內(nèi)部環(huán)境分析

戰(zhàn)略制定

戰(zhàn)略實(shí)施

戰(zhàn)略評(píng)價(jià)與控制戰(zhàn)略管理的過(guò)程（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本含義

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(StrategicManagementAcounting，簡(jiǎn)稱(chēng)SMA)源于英國(guó)，是由英國(guó)學(xué)者西蒙斯(SimHmds)于1981年首先提出的，以后西方各國(guó)頗為重視，廣泛開(kāi)展研究和運(yùn)用，使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域得到不斷的拓展和深化。我國(guó)是從80年代后期開(kāi)始引進(jìn)和介紹戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的。（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本含義

要嚴(yán)格定義戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)十分困難，這不僅由于其所涵蓋的范圍十分廣泛，還因?yàn)樘幵诓粩嗟匕l(fā)展變化。西蒙斯(SimHmds)于1981年在其論文《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》中將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為：“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析?！?。后來(lái)西蒙又在一系列論文中強(qiáng)調(diào)了確定企業(yè)相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)成本優(yōu)勢(shì)的重要性，認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)多注重企業(yè)外部環(huán)境并協(xié)助企業(yè)衡量其競(jìng)爭(zhēng)地位，并認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就是未來(lái)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本含義1988年，布朗（Bromwich）在《管理會(huì)計(jì)的定義與范圍：從管理角度的認(rèn)識(shí)》一文中闡述了自己對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的觀(guān)點(diǎn)，推進(jìn)了對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究。與西蒙相比，布朗更進(jìn)一步認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅收集企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，而且更應(yīng)該研究與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程，研究企業(yè)能實(shí)現(xiàn)的、客戶(hù)所需求的“價(jià)值”，以及這些產(chǎn)品及勞務(wù)給企業(yè)帶來(lái)的總收益。（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本含義

1989年和1994年，布朗和畢曼尼合作，分別發(fā)表了《管理會(huì)計(jì)：發(fā)展還是變革》和《管理會(huì)計(jì)：發(fā)展的道路》兩篇論文，進(jìn)一步討論了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，并下了定義：“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是這樣一種管理會(huì)計(jì)：它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手方面的成本及成本結(jié)構(gòu)的信息。并在一定時(shí)期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手戰(zhàn)略?！保ǘ?zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本含義

余緒纓(1998)認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)新領(lǐng)域，它從戰(zhàn)略的高度圍繞本企業(yè)顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手組成的戰(zhàn)略三角，既提供顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者知己知彼，進(jìn)行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考進(jìn)而據(jù)以進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略制定和實(shí)施。（二）戰(zhàn)略管管理會(huì)計(jì)的基基本含義王化成和楊景景巖(1997)認(rèn)為，戰(zhàn)略管管理會(huì)計(jì)是以以企業(yè)價(jià)值最最大化為目標(biāo)標(biāo)運(yùn)用靈活多多樣的方法，，收集、加工工、整理與企企業(yè)戰(zhàn)略管理理相關(guān)的各種種信息，并據(jù)據(jù)此來(lái)幫助管管理當(dāng)局確立立戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃劃、評(píng)價(jià)戰(zhàn)略略規(guī)劃業(yè)績(jī)的的管理會(huì)計(jì)分分支。（二）戰(zhàn)略管管理會(huì)計(jì)的基基本含義對(duì)比上述中外外學(xué)者關(guān)于戰(zhàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)計(jì)的論述可以以發(fā)現(xiàn)，這些些觀(guān)點(diǎn)都認(rèn)為為戰(zhàn)略管理會(huì)會(huì)計(jì)要為企業(yè)業(yè)的戰(zhàn)略管理理服務(wù)，是一一個(gè)信息支持持系統(tǒng)，一般般具有整體性性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、、根本性、外外部性等特點(diǎn)點(diǎn)。但這些觀(guān)點(diǎn)也也有所分歧，，主要體現(xiàn)：：一是提供的的信息范圍不不同。有的學(xué)學(xué)者認(rèn)為戰(zhàn)略略管理會(huì)計(jì)提提供的信息僅僅包括企業(yè)本本身以及競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)者的財(cái)務(wù)信信息，而也有有學(xué)者認(rèn)為戰(zhàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)計(jì)提供的信息息還應(yīng)該包括括政府、顧客客、供應(yīng)商以以及員工等的的財(cái)務(wù)以及非非財(cái)務(wù)的信息息，既包括物物質(zhì)層面上的的也包括精神神層面上的。。（二）戰(zhàn)略管管理會(huì)計(jì)的基基本含義二是服務(wù)于戰(zhàn)戰(zhàn)略管理的范范圍認(rèn)識(shí)不同同。有的學(xué)者者認(rèn)為戰(zhàn)略管管理會(huì)計(jì)要服服務(wù)于企業(yè)的的戰(zhàn)略制定過(guò)過(guò)程，也有學(xué)學(xué)者認(rèn)為戰(zhàn)略略管理會(huì)計(jì)要要服務(wù)于企業(yè)業(yè)的環(huán)境評(píng)價(jià)價(jià)、戰(zhàn)略制定定、戰(zhàn)略實(shí)施施、戰(zhàn)略評(píng)價(jià)價(jià)的全過(guò)程，，不僅服務(wù)于于本企業(yè)還要要為顧客和供供應(yīng)商提供服服務(wù)。三是本本質(zhì)認(rèn)識(shí)不同同。有學(xué)者認(rèn)認(rèn)為戰(zhàn)略管理理會(huì)計(jì)是管理理會(huì)計(jì)的一個(gè)個(gè)分支，也有有學(xué)者認(rèn)為戰(zhàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)計(jì)是對(duì)管理會(huì)會(huì)計(jì)的新發(fā)展展，是一個(gè)新新的領(lǐng)域，可可以獨(dú)立成新新體系。（二）戰(zhàn)略管管理會(huì)計(jì)的基基本含義綜合上述觀(guān)點(diǎn)點(diǎn)，對(duì)戰(zhàn)略管管理會(huì)計(jì)的認(rèn)認(rèn)識(shí)應(yīng)該體現(xiàn)現(xiàn)在以下幾個(gè)個(gè)方面：一是是戰(zhàn)略管理會(huì)會(huì)計(jì)是管理會(huì)會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)發(fā)展方向，是是對(duì)傳統(tǒng)管理理會(huì)計(jì)的豐富富和延伸；二二是戰(zhàn)略管理理會(huì)計(jì)是戰(zhàn)略略管理和管理理會(huì)計(jì)結(jié)合的的產(chǎn)物，應(yīng)立立足于企業(yè)的的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，，以企業(yè)全局局為對(duì)象，更更多的投向影影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的外部環(huán)境境；三是戰(zhàn)略略管理會(huì)計(jì)應(yīng)應(yīng)以協(xié)助管理理當(dāng)局確定戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、制制訂戰(zhàn)略規(guī)劃劃、實(shí)施戰(zhàn)略略規(guī)劃、評(píng)價(jià)價(jià)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?yōu)闉槟繕?biāo)，應(yīng)用用最新的研究究方法。提供供財(cái)務(wù)與非財(cái)財(cái)務(wù)、數(shù)量與與非數(shù)量等多多方面的戰(zhàn)略略信息。（二）戰(zhàn)略管管理會(huì)計(jì)的基基本含義（三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)計(jì)的主要特征征戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)計(jì)具有明顯的的外向性。圍繞“戰(zhàn)略三三角”及時(shí)以以至超前地提提供以外向型型為主體的多多樣化信息。。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)計(jì)更注重長(zhǎng)期期、持續(xù)的發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)計(jì)將提供更多多的與戰(zhàn)略有有關(guān)的非財(cái)務(wù)務(wù)信息，更加加注重會(huì)計(jì)信信息的相關(guān)性性和及時(shí)性。。信息的收集必必須遵循合法法性原則，而而其加工處理理和具體應(yīng)用用則必須遵循循科學(xué)性和藝藝術(shù)性相結(jié)合合的原則。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)計(jì)是一種全面面性、綜合性性的風(fēng)險(xiǎn)管理理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)計(jì)對(duì)企業(yè)效益益的評(píng)價(jià)將從從狹隘的財(cái)務(wù)務(wù)效益轉(zhuǎn)向全全方位的綜合合性效益，經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算算的重點(diǎn)將從從利潤(rùn)計(jì)算向向增值計(jì)算轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)計(jì)的形成和發(fā)發(fā)展標(biāo)志著管管理會(huì)計(jì)師職職能的大擴(kuò)展展及其地位的的相應(yīng)提高。。研究自身的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)地位研究競(jìng)爭(zhēng)者的的實(shí)力研究顧客的需需求拓寬了研究范范圍貨幣的會(huì)計(jì)信信息非貨幣的會(huì)計(jì)計(jì)信息提供多樣化的的會(huì)計(jì)信息戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)計(jì)在對(duì)項(xiàng)目分析評(píng)價(jià)價(jià)時(shí)，不僅考慮凈現(xiàn)值等定定量指標(biāo)的計(jì)計(jì)算結(jié)果，而而且還考慮項(xiàng)目上馬后可可能對(duì)企業(yè)未未來(lái)所產(chǎn)生的的深遠(yuǎn)影響。。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)以企業(yè)的整整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)勢(shì)為標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)項(xiàng)目及業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度度適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)統(tǒng)作業(yè)成本法全面質(zhì)量管理理再造工程標(biāo)桿制度管理與與控制制方法法不斷斷創(chuàng)新新1、戰(zhàn)略略管理理的基基本體體系戰(zhàn)略管管理具具有長(zhǎng)長(zhǎng)期性性、全全局性性和層層次性性的特特點(diǎn)。它它可以以劃分分為三三個(gè)層層次的的戰(zhàn)略略：公公司層層戰(zhàn)略略、經(jīng)營(yíng)營(yíng)層戰(zhàn)戰(zhàn)略及及職能能層戰(zhàn)戰(zhàn)略。。相對(duì)對(duì)而言言，公公司層層戰(zhàn)略及及經(jīng)營(yíng)營(yíng)層戰(zhàn)戰(zhàn)略的的確定定與企企業(yè)外外部的的聯(lián)系系更加加緊密。。（四））戰(zhàn)略略管理理會(huì)計(jì)計(jì)的基基本內(nèi)內(nèi)容（四））戰(zhàn)略略管理理會(huì)計(jì)計(jì)的基基本內(nèi)內(nèi)容2、戰(zhàn)略略管理理會(huì)計(jì)計(jì)的主主要內(nèi)內(nèi)容戰(zhàn)略目目標(biāo)制制定戰(zhàn)略成成本管管理競(jìng)爭(zhēng)能能力分分析價(jià)值鏈鏈分析析戰(zhàn)略性性經(jīng)營(yíng)營(yíng)投資資決策策戰(zhàn)略人人力資資源管管理戰(zhàn)略風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管管理戰(zhàn)略業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)（四））戰(zhàn)略略管理理會(huì)計(jì)計(jì)的基基本內(nèi)內(nèi)容3、戰(zhàn)略略管理理會(huì)計(jì)計(jì)的基基本內(nèi)內(nèi)容的的重要要方面面競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)勢(shì)態(tài)與與相對(duì)對(duì)成本本分析析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)對(duì)手會(huì)會(huì)計(jì)顧客盈盈利性性分析析顧客滿(mǎn)滿(mǎn)意程程度分分析（四））戰(zhàn)略略管理理會(huì)計(jì)計(jì)的基基本內(nèi)內(nèi)容4、戰(zhàn)略管管理會(huì)會(huì)計(jì)的的主要要方法法作業(yè)成成本法法價(jià)值鏈鏈分析析產(chǎn)品壽壽命周周期分分析預(yù)警分分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)對(duì)手分分析5、戰(zhàn)略略管理理會(huì)計(jì)計(jì)的基基本程程序■確定企企業(yè)目目前的的宗旨旨和目目標(biāo)■分析環(huán)環(huán)境■分析企企業(yè)的的資源源■發(fā)現(xiàn)機(jī)機(jī)會(huì)和和威脅脅，識(shí)識(shí)別優(yōu)優(yōu)勢(shì)和和劣勢(shì)勢(shì)■重新評(píng)評(píng)估企企業(yè)的的宗旨旨和目目標(biāo)■制定戰(zhàn)戰(zhàn)略■組織實(shí)實(shí)施■評(píng)價(jià)并并反饋饋信息息（四））戰(zhàn)略略管理理會(huì)計(jì)計(jì)的基基本內(nèi)內(nèi)容（五））戰(zhàn)略管管理會(huì)會(huì)計(jì)與與傳統(tǒng)統(tǒng)管理理會(huì)計(jì)計(jì)的區(qū)區(qū)別傳統(tǒng)管管理會(huì)會(huì)計(jì)目目標(biāo)及及行為為存在在短期期性。。而戰(zhàn)戰(zhàn)略管管理會(huì)會(huì)計(jì)著著眼于于長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)目標(biāo)標(biāo)和全全局利利益。。傳統(tǒng)管管理會(huì)會(huì)計(jì)缺缺乏對(duì)對(duì)環(huán)境境的應(yīng)應(yīng)變性性。而而戰(zhàn)略略管理理會(huì)計(jì)計(jì)是外外向量量的信信息系系統(tǒng)。。傳統(tǒng)管管理會(huì)會(huì)計(jì)提提供的的信息息失真真，戰(zhàn)戰(zhàn)略管管理會(huì)會(huì)計(jì)墨墨對(duì)各各種相相關(guān)信信息的的綜合合收集集和全全面分分析。。傳統(tǒng)管管理會(huì)會(huì)計(jì)涵涵蓋的的內(nèi)容容較為為狹隘隘。而而戰(zhàn)略略管理理會(huì)計(jì)計(jì)拓展展了管管理人人員的的職能能范圍圍。第四部部分戰(zhàn)戰(zhàn)略略管理理會(huì)計(jì)計(jì)與行行為管管理會(huì)會(huì)計(jì)二、行行為管理會(huì)計(jì)（一））行為為管理理會(huì)計(jì)計(jì)的產(chǎn)產(chǎn)生與與發(fā)展展人類(lèi)進(jìn)進(jìn)入21世紀(jì)，，知識(shí)識(shí)經(jīng)濟(jì)濟(jì)成為為世界界經(jīng)濟(jì)濟(jì)的主主流。。知識(shí)識(shí)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的發(fā)發(fā)展使使企業(yè)業(yè)活動(dòng)動(dòng)呈現(xiàn)現(xiàn)新的的特征征，為為企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理理服務(wù)務(wù)的管管理會(huì)會(huì)計(jì)也也必然然隨之之創(chuàng)新新。自自從20世紀(jì)70年代以以來(lái)，，西方方學(xué)者者將代代理理理論、、信息息經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)、、組織織行為為學(xué)等等相關(guān)關(guān)學(xué)科科引入入管理理會(huì)計(jì)計(jì)，使使管理理會(huì)計(jì)計(jì)發(fā)展展成為為一門(mén)門(mén)綜合合性交交叉學(xué)學(xué)科。。尤其其是始始于20世紀(jì)60年代管管理會(huì)會(huì)計(jì)引引進(jìn)““行為為科學(xué)學(xué)”以以來(lái)，，行為為管理理會(huì)計(jì)計(jì)得到到十分分迅速速的發(fā)發(fā)展，，已逐逐步成成為一一個(gè)重重要的的、具具有廣廣闊發(fā)發(fā)展前前景的的專(zhuān)門(mén)門(mén)領(lǐng)域域。行為管管理會(huì)會(huì)計(jì)是是行為為科學(xué)學(xué)與管管理會(huì)會(huì)計(jì)相相融合合的一一個(gè)管管理會(huì)會(huì)計(jì)分分支。。行為為科學(xué)學(xué)是行行為管管理會(huì)會(huì)計(jì)的的理論論基礎(chǔ)礎(chǔ)。（一））行為為管理理會(huì)計(jì)計(jì)的產(chǎn)產(chǎn)生與與發(fā)展展行為科科學(xué)的的基本本理論論包括括：重視人人的因因素人是社社會(huì)人人人的行行為由由動(dòng)機(jī)機(jī)決定定對(duì)人的的激勵(lì)勵(lì)首先先要滿(mǎn)滿(mǎn)足人人的各各種需需求企業(yè)管管理必必須重重視組組織行行為研研究重視對(duì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)行為為和領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)方方式的的研究究對(duì)人的的管理理，必必須貫貫徹““人人人是管管理者者，人人人又又是被被管理理者””的原原則勞動(dòng)生生產(chǎn)力力的提提高，，除正正式組組織作作用外外，還還應(yīng)充充分考考慮非非正式式組織織的作作用（二））會(huì)計(jì)行行為研研究與與行為為會(huì)計(jì)計(jì)理論論行為會(huì)會(huì)計(jì)(BehavioralAccounting)源于美美國(guó)，，始于于本世世紀(jì)50年代，，后經(jīng)經(jīng)70和80年代在在西方方各國(guó)國(guó)的迅迅速拓拓展和和深化化?，F(xiàn)現(xiàn)巳成成為西西方會(huì)會(huì)計(jì)中中的最最新學(xué)學(xué)科和和最有有希望望的研研究領(lǐng)領(lǐng)域。。行為會(huì)會(huì)計(jì)研研究可可以追追溯到到1952年Argyris的預(yù)算算研究究。20世紀(jì)50年代以以心理理學(xué)為為基礎(chǔ)礎(chǔ)的人人類(lèi)判判斷理理論(humanjudgmenttheory，HJT)研究取取得的的階段段性成成果成成為行行為會(huì)會(huì)計(jì)研研究萌萌芽的的重要要理論論基礎(chǔ)礎(chǔ)，并并成為為其研研究的的重要要主題題之一一。60年代，，行為為會(huì)計(jì)計(jì)的初初期研研究以以管理理會(huì)計(jì)計(jì)為研研究重重心，，主要要關(guān)注注會(huì)計(jì)計(jì)活動(dòng)動(dòng)對(duì)行行為影影響的的研究究，這這種研研究一一直持持續(xù)到到70年代早早期。。在此此期間間，管管理會(huì)會(huì)計(jì)研研究者者主要要關(guān)注注控制制系統(tǒng)統(tǒng)的影影響和和員工工績(jī)效效評(píng)價(jià)價(jià)的預(yù)預(yù)算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。。同時(shí)時(shí)，財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)研研究者者注重重供外外部使使用的的會(huì)計(jì)計(jì)信息息的特特征屬屬性，，而審審計(jì)研研究者者則試試圖提提高審審計(jì)效效率和和效益益。（二））會(huì)計(jì)行行為研研究與與行為為會(huì)計(jì)計(jì)理論論行為會(huì)會(huì)計(jì)(BehavioralAccounting)源于美美國(guó)，，始于于本世世紀(jì)50年代，，后經(jīng)經(jīng)70和80年代在在西方方各國(guó)國(guó)的迅迅速拓拓展和和深化化。現(xiàn)現(xiàn)巳成成為西西方會(huì)會(huì)計(jì)中中的最最新學(xué)學(xué)科和和最有有希望望的研研究領(lǐng)領(lǐng)域。。行為會(huì)會(huì)計(jì)研研究可可以追追溯到到1952年Argyris的預(yù)算算研究究。20世紀(jì)50年代以以心理理學(xué)為為基礎(chǔ)礎(chǔ)的人人類(lèi)判判斷理理論(humanjudgmenttheory，HJT)研究取取得的的階段段性成成果成成為行行為會(huì)會(huì)計(jì)研研究萌萌芽的的重要要理論論基礎(chǔ)礎(chǔ)，并并成為為其研研究的的重要要主題題之一一。60年代，，行為為會(huì)計(jì)計(jì)的初初期研研究以以管理理會(huì)計(jì)計(jì)為研研究重重心，，主要要關(guān)注注會(huì)計(jì)計(jì)活動(dòng)動(dòng)對(duì)行行為影影響的的研究究，這這種研研究一一直持持續(xù)到到70年代早期期。在此此期間，，管理會(huì)會(huì)計(jì)研究究者主要要關(guān)注控控制系統(tǒng)統(tǒng)的影響響和員工工績(jī)效評(píng)評(píng)價(jià)的預(yù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。同時(shí)時(shí)，財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)研研究者注注重供外外部使用用的會(huì)計(jì)計(jì)信息的的特征屬屬性，而而審計(jì)研研究者則則試圖提提高審計(jì)計(jì)效率和和效益。。（二）會(huì)計(jì)行為為研究與與行為會(huì)會(huì)計(jì)理論論“行為會(huì)會(huì)計(jì)”一一詞最早早出現(xiàn)在在1967年。S·W··Becker在其文中中雖然沒(méi)沒(méi)有給出出行為會(huì)會(huì)計(jì)的明明確定義義，但是是他指出出，行為為會(huì)計(jì)研研究是不不同于其其他會(huì)計(jì)計(jì)研究的的一種新新范式，，行為會(huì)會(huì)計(jì)研究究主要運(yùn)運(yùn)用行為為科學(xué)方方面的理理論和方方法來(lái)驗(yàn)驗(yàn)證會(huì)計(jì)計(jì)信息及及其加工工處理過(guò)過(guò)程與人人們行為為的相互互作用和和影響。。1974年R·H··Ashton在《會(huì)計(jì)研究究雜志》上發(fā)表了了《關(guān)于內(nèi)部部控制判判斷的實(shí)實(shí)驗(yàn)研究究》一文。此此后，人人類(lèi)決策策判斷理理論和研研究方法法得到很很大發(fā)展展，許多多研究注注重線(xiàn)型型模型的的建立，，其研究究重心逐逐漸轉(zhuǎn)向向決策者者的信息息處理過(guò)過(guò)程研究究。1981年，美國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)會(huì)(AAA)成立了““會(huì)計(jì)、、行為與與組織分分部(ABO)”。此后后該分部部(ABO)于1989年創(chuàng)辦了了《行為會(huì)計(jì)計(jì)研究》(BRIA)刊物。自自80年代始，，由于受受到契約約論占主主要地位位的影響響，財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)領(lǐng)域的行行為研究究發(fā)展逐逐漸削弱弱。（二）會(huì)計(jì)行為為研究與與行為會(huì)會(huì)計(jì)理論論90年代以來(lái)來(lái)，會(huì)計(jì)計(jì)行為領(lǐng)領(lǐng)域的研研究和興興趣得到到了顯著著的增長(zhǎng)長(zhǎng)，尤其其是在審審計(jì)方面面人類(lèi)判判斷理論論(HJT)和專(zhuān)家技技能的行行為會(huì)計(jì)計(jì)研究得得到蓬勃勃發(fā)展。。總之，行行為會(huì)計(jì)計(jì)研究自自從20世紀(jì)50年代興起起以來(lái)，，實(shí)現(xiàn)了了與行為為科學(xué)從從機(jī)械模模仿到逐逐步融合合的過(guò)程程。初期期的行為為會(huì)計(jì)主主要將行行為科學(xué)學(xué)理論直直接引入入會(huì)計(jì)領(lǐng)領(lǐng)域，簡(jiǎn)簡(jiǎn)單借鑒鑒行為科科學(xué)研究究理論和和方法來(lái)來(lái)研究會(huì)會(huì)計(jì)問(wèn)題題，隨著著行為會(huì)會(huì)計(jì)的逐逐漸成熟熟，行為為會(huì)計(jì)研研究人員員不再一一味單純純照搬，，開(kāi)始結(jié)結(jié)合會(huì)計(jì)計(jì)理論和和實(shí)踐的的需要，，運(yùn)用會(huì)會(huì)計(jì)研究究成果來(lái)來(lái)檢驗(yàn)和和修正行行為科學(xué)學(xué)理論模模型，促促進(jìn)兩者者之間互互動(dòng)發(fā)展展。（二）會(huì)計(jì)行為為研究與與行為會(huì)會(huì)計(jì)理論論嚴(yán)格定義義行為會(huì)會(huì)計(jì)十分分困難，，這不僅僅由于它它所涵蓋蓋的范圍圍十分廣廣泛，還還因?yàn)樗蕴幱谟诓粩嗟氐匕l(fā)展變變化之中中。行為會(huì)計(jì)計(jì)所涉及及的范圍圍十分廣廣泛，概概括起來(lái)來(lái)大體可可分為如如下3個(gè)部分：：①人人類(lèi)行為為對(duì)設(shè)計(jì)計(jì)和構(gòu)建建會(huì)計(jì)制制度的影影響；②②會(huì)計(jì)計(jì)對(duì)人類(lèi)類(lèi)行為的的影響；；③關(guān)關(guān)于改變變不協(xié)調(diào)調(diào)行為的的方法研研究。顯然，上上述內(nèi)容容既包括括財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域域，也包包括管理理會(huì)計(jì)領(lǐng)領(lǐng)域，而而且主要要在管理理會(huì)計(jì)領(lǐng)領(lǐng)域?？煽梢哉f(shuō)，，行為會(huì)會(huì)計(jì)最直直接也最最有效的的作用正正是體現(xiàn)現(xiàn)在管理理會(huì)計(jì)方方面。（二）會(huì)計(jì)行為為研究與與行為會(huì)會(huì)計(jì)理論論美國(guó)學(xué)者者一直領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)著西西方行為為會(huì)計(jì)研研究的潮潮流，并并取得了了豐碩成成果。其其中包括括：代理理人說(shuō)、、實(shí)證會(huì)會(huì)計(jì)理論論、交易易成本說(shuō)說(shuō)、激進(jìn)進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)、會(huì)計(jì)計(jì)政治化化理論、、功能定定位說(shuō)、、松弛理理論、目目標(biāo)協(xié)調(diào)調(diào)理論和和文化決決定論等等。這些些理論學(xué)學(xué)說(shuō)有其其顯著特特點(diǎn)：相對(duì)獨(dú)立立的邏輯輯構(gòu)思學(xué)術(shù)淵源源深厚客觀(guān)上具具有互補(bǔ)補(bǔ)效應(yīng)（二）會(huì)計(jì)行為為研究與與行為會(huì)會(huì)計(jì)理論論按照行為為會(huì)計(jì)的的基本職職能分，，行為會(huì)會(huì)計(jì)可分分行為財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)和行為為管理會(huì)會(huì)計(jì)。行為財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)是是對(duì)行為