第十二章預(yù)計(jì)負(fù)債第一節(jié)或有事項(xiàng)概述一、或有事項(xiàng)的概念和特征

或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

或有事項(xiàng)具有以下特征：（一）或有事項(xiàng)是因過去交易或事項(xiàng)形成。即或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在。（二）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。即或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。（三）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定。即或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。常見的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有負(fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的披露?；蛴惺马?xiàng)的內(nèi)容如下圖所示第二節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)企業(yè)履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過50%。履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：1．“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95％但小于100％；2．“很可能”指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95％；3．“可能”指發(fā)生的可能性大于5％但小于或等于50％；4．“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5％。（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，即與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩方面：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?。（一）最佳估?jì)數(shù)的確定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。1.所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且在該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。【例12-1】20×1年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。20×1年l2月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。

此例中，甲企業(yè)應(yīng)在20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，金額為：

（80+100）÷2=90（萬元）

2.所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同（1）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定?！纠?2-2】20×1年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。20×1年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2000000元。此時(shí)，乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即2000000元。

20×7年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至20×7年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計(jì)很可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任，需要賠償100萬元的可能性為70%，需要賠償50萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回30萬元。20×7年12月31日，甲公司對(duì)該起訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（）。A．85萬元B．100萬元C．70萬元D．50萬元【答案】B（2）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定?！纠?2-3】甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，20×1年度第一季度，共銷售A產(chǎn)品60000件，銷售收入為360000000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收人的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測(cè)，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，20×1年第一季度末，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為：

360000000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=900000（元）

（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砣绻髽I(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值?！纠?2-4】20×1年12月31日，乙股份有限公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為l000000元的負(fù)債；同時(shí)，公司因該或有事項(xiàng)，基本確定可從甲股份有限公司獲得400000元的賠償。

本例中，乙股份有限公司應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為1000000元的負(fù)債和一項(xiàng)金額為400000元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為600000元（1000000-400000）的負(fù)債。同時(shí)，公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額400000元不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值1000000元。

借：營(yíng)業(yè)外支出1000000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000000借：其他應(yīng)收款400000貸：營(yíng)業(yè)外支出400000三、對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。注意：企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。四、預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理（一）未決訴訟或未決仲裁【例12-5】20×1年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。20×1年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預(yù)計(jì)，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計(jì)將來很可能獲得賠償金額1900000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認(rèn)為最終的法律判決很可能對(duì)公司不利。假定乙公司預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等費(fèi)用為l600000元至2000000元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同，其中訴訟費(fèi)為30000元。

此例中，丁公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在20×1年12月31日的報(bào)表附注中披露或有資產(chǎn)l900000元。

乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為：

（1600000+2000000）÷2=1800000（元）

同時(shí)在20×1年12月31日的附注中進(jìn)行披露。

乙公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用—訴訟費(fèi)30000

營(yíng)業(yè)外支出1770000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟l800000

（二）債務(wù)擔(dān)?！纠?2-6】20×0年10月，B公司從銀行貸款人民幣20000000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保；20×2年4月，C公司從銀行貸款美元1000000元，期限1年，由A公司擔(dān)保50%；20×2年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10000000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。截至20×2年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定；C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營(yíng)效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)；D公司經(jīng)營(yíng)情況良好，預(yù)期不存在還款困難。

本例中，對(duì)B公司而言，A公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì)；就C公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任；就D公司而言，A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。這三項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負(fù)債，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，A公司在20×2年12月31日編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。三、產(chǎn)品質(zhì)量保證【例12-7】沿用【例12-3】甲公司20×1年度第一季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)為850000元，“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20×0年末余額為30000元。本例中，20×l年度第一季度，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債：

借：銷售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證900000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證900000（2）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證850000

貸：銀行存款或原材料等850000“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20×1年第一季度末的余額為：

900000-850000+30000=80000（元）

在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí),需要注意的是:(1)如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大,應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；(2)如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,則在保修期結(jié)束時(shí),應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,不留余額；(3)已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品,如企業(yè)不再生產(chǎn)了,那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后,將“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,不留余額。（四）虧損合同待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。其中，待執(zhí)行合同，是指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。這里所稱“履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本”反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要遵循以下兩點(diǎn)原則：首先，如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)實(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。其次，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。注意：預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者?！?2-8】乙企業(yè)20×1年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在20×1年2月15日以每件產(chǎn)品100元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10000件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納300000元的違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時(shí)尚未開始生產(chǎn)，但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至125元。

此例中，乙企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為每件125元，而售價(jià)為每件100元，每銷售1件產(chǎn)品虧損25元，共計(jì)損失250000元。因此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。如果撤銷合同，乙企業(yè)需要交納300000元的違約金。

（1）由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債：

借：營(yíng)業(yè)外支出250000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債250000

（2）待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債250000

貸：庫(kù)存商品250000

【例12-9】丙企業(yè)以生產(chǎn)B產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫(kù)存積壓較大，產(chǎn)品成