3/3新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新探討新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新探討

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(三)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)

習(xí)近平總書(shū)記指出，“實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，是加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、提高我國(guó)綜合國(guó)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的必然要求和戰(zhàn)略舉措”。無(wú)論是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，還是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都離不開(kāi)創(chuàng)新。以移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為核心的新一輪技術(shù)革命所催生的新的商業(yè)模式、經(jīng)營(yíng)模式也要求大力推進(jìn)創(chuàng)新?！按蟊妱?chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”已成為時(shí)代主潮流。從表1可知，2010年以來(lái)，我國(guó)R既有財(cái)務(wù)層面的，也有非財(cái)務(wù)層面的，而這些都需要一個(gè)目標(biāo)，即管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。新常態(tài)下，如何有效地提升資源配置效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源要素與外部資源要素的對(duì)接，利用社會(huì)資源將企業(yè)成本社會(huì)化，降本增效，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的難題，也應(yīng)是新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)所追求的目標(biāo)。

(二)對(duì)管理會(huì)計(jì)主體的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的主體是企業(yè)。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，企業(yè)管理的范疇也不斷擴(kuò)大，涵蓋上下游企業(yè)、顧客以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。同時(shí)，組織邊界不斷擴(kuò)展，尤其是“互聯(lián)網(wǎng)+”的出現(xiàn)，使得組織邊界更加模糊化，管理會(huì)計(jì)主體不斷擴(kuò)展，正從單一企業(yè)向企業(yè)集群方向發(fā)展。

(三)對(duì)管理會(huì)計(jì)假設(shè)的挑戰(zhàn)

在管理會(huì)計(jì)的研究中，有著很多的理論假設(shè)。如成本性態(tài)分析中，存在著相關(guān)范圍內(nèi)固定成本不變與變動(dòng)成本線性變動(dòng)的假設(shè)。本量利分析法中，存在著模型線性、產(chǎn)銷平衡等假設(shè)。新常態(tài)下，外部環(huán)境復(fù)雜多變，管理會(huì)計(jì)原有的理論假設(shè)可能出現(xiàn)了釋放其邊界的必要。

(四)對(duì)管理會(huì)計(jì)方法和工具的挑戰(zhàn)

目前，管理會(huì)計(jì)已形成了一定的方法體系。戰(zhàn)略目標(biāo)方面，有SWOT分析法、波特五力分析模型等;戰(zhàn)略執(zhí)行方面，有關(guān)鍵成功因素(CSF)、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)(KPI)、價(jià)值鏈分析法等;經(jīng)營(yíng)計(jì)劃方面，有全面預(yù)算管理、本量利分析法等;成本核算方面，有變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等;業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面，有經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)和平衡計(jì)分卡(BSC)等。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，新的商業(yè)模式大量涌現(xiàn)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷升級(jí)，這都對(duì)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系帶來(lái)了一定挑戰(zhàn)。比如，在評(píng)價(jià)指標(biāo)方面，傳統(tǒng)方法側(cè)重于對(duì)有形資產(chǎn)的評(píng)價(jià)，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率等。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)需要調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式發(fā)生變化，資本經(jīng)營(yíng)、環(huán)境經(jīng)營(yíng)都能創(chuàng)造價(jià)值，而目前管理會(huì)計(jì)對(duì)這些要素的評(píng)價(jià)分析的指標(biāo)與體系比較少，還需要結(jié)合實(shí)際，創(chuàng)新發(fā)展新的工具方法。

(五)對(duì)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方式的挑戰(zhàn)

新常態(tài)下，全球化戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)模式、技術(shù)革命等新環(huán)境的出現(xiàn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境發(fā)生巨變，對(duì)管理會(huì)計(jì)人才也提出了新的要求。首先，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)立足于全球化的經(jīng)濟(jì)背景，這要求會(huì)計(jì)人才具備國(guó)際化的理念與技術(shù)。其次，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展注重可持續(xù)性，著力培育企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，戰(zhàn)略管理思想廣泛應(yīng)用，這要求管理會(huì)計(jì)人才具有戰(zhàn)略發(fā)展觀，能以戰(zhàn)略的眼光審視環(huán)境，掌控全局。最后，新常態(tài)下，生產(chǎn)智能化的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)設(shè)備、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)、數(shù)據(jù)技術(shù)及新載體的出現(xiàn)，要求管理會(huì)計(jì)人員更具復(fù)合型與創(chuàng)新型，改變傳統(tǒng)的思維、理念和模式，深入了解智能化、信息化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)工作的深遠(yuǎn)影響，認(rèn)真掌握新的產(chǎn)業(yè)形態(tài)、商業(yè)模式、管理工具。

新常態(tài)對(duì)管理會(huì)計(jì)人才新的要求也給現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方式帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。目前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才比較缺乏，現(xiàn)有的人才培養(yǎng)方法與模式也不健全。院校培養(yǎng)方面，大部分院校對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)還是集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，管理會(huì)計(jì)方面的理論課與實(shí)踐課偏少，教學(xué)方法也較單一，對(duì)學(xué)生管理會(huì)計(jì)能力的培養(yǎng)不足。企業(yè)培養(yǎng)方面，根據(jù)佟成生等[5]調(diào)查問(wèn)卷顯示，過(guò)半數(shù)的企業(yè)沒(méi)有對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)進(jìn)行描述，企業(yè)管理中的主觀性、隨意性比較強(qiáng)。能力要求方面，注重專業(yè)技能的要求，對(duì)勝任能力/技能界定不足。人才培養(yǎng)方面，培養(yǎng)計(jì)劃不完善，管理會(huì)計(jì)人員對(duì)培養(yǎng)的滿意度不高。管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展離不開(kāi)人才的推動(dòng)，大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才體系建設(shè)，培養(yǎng)具備與經(jīng)濟(jì)新常態(tài)特征相吻合的能力與素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才迫在眉睫。

四、新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的思路

(一)變更管理會(huì)計(jì)理念，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理的結(jié)合

如前文所分析，新常態(tài)對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、主體、假設(shè)都帶來(lái)了一定挑戰(zhàn)，因此管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展需要變更相關(guān)理念。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃[6]。

考慮到社會(huì)環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求，考慮到資本經(jīng)營(yíng)、環(huán)境經(jīng)營(yíng)等因素的價(jià)值創(chuàng)造功能，進(jìn)而設(shè)定管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)?？紤]到企業(yè)管理范疇的擴(kuò)展，考慮到組織邊界的模糊化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的主體從單一企業(yè)向企業(yè)集群方向的擴(kuò)展?？紤]到內(nèi)外部環(huán)境的變化，合理地釋放管理會(huì)計(jì)假設(shè)的邊界。

理念的變更來(lái)源于環(huán)境的變化。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，新興商業(yè)模式大量涌現(xiàn)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用不斷創(chuàng)新，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境發(fā)生巨變，企業(yè)的戰(zhàn)略也體現(xiàn)出顯著的“動(dòng)態(tài)性”特征。動(dòng)態(tài)環(huán)境中應(yīng)更注重企業(yè)戰(zhàn)略管理，而它的運(yùn)用離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)作為公司預(yù)測(cè)、決策的信息支持與規(guī)劃系統(tǒng)，必須同步于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求，建立動(dòng)態(tài)化管理的觀念，將大量財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，實(shí)時(shí)地對(duì)企業(yè)內(nèi)外部因素展開(kāi)分析。管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理的全面結(jié)合，要求管理會(huì)計(jì)要參與企業(yè)戰(zhàn)略定位的制定、幫助企業(yè)落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略、協(xié)助研究行業(yè)發(fā)展周期、設(shè)法降低戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)成本。

(二)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法與工具的創(chuàng)新

管理會(huì)計(jì)工具方法來(lái)源于企業(yè)實(shí)踐，實(shí)踐環(huán)境發(fā)生變化，管理會(huì)計(jì)的方法與工具也要相應(yīng)改變。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部條件與外部環(huán)境發(fā)生改變，出現(xiàn)了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的市場(chǎng)化特征。新的環(huán)境要求新的工具與方法。

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)方法與工具的創(chuàng)新也取得了一定成效。海爾公司提出了“人單合一”的雙贏模式(即用戶、企業(yè)、員工與合作方利益共贏和辯證統(tǒng)一)。海爾在“人單合一雙贏”管理模式的創(chuàng)新過(guò)程中，依靠自主經(jīng)營(yíng)體，將價(jià)值鏈轉(zhuǎn)化為“市場(chǎng)鏈”，構(gòu)成全員網(wǎng)絡(luò)化的企業(yè)組織平臺(tái)，以其自主經(jīng)營(yíng)體的戰(zhàn)略損益表、日清表和人單酬表作為會(huì)計(jì)管理與核算的技術(shù)工具，創(chuàng)新建立了一種以員工為主體、實(shí)行員工自主經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)中心的管理會(huì)計(jì)模式[7]。

(三)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

結(jié)合財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)可以從以下方面展開(kāi)。

首先，各級(jí)財(cái)政部門要加強(qiáng)宣傳，營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境。同時(shí)，將管理會(huì)計(jì)知識(shí)納入有關(guān)繼續(xù)教育和考試內(nèi)容中，提升管理會(huì)計(jì)的關(guān)注度。

其次，高等院校要合理制定培養(yǎng)計(jì)劃，提升管理會(huì)計(jì)內(nèi)容在課程中的比重。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師資隊(duì)伍建設(shè)，革新教育教學(xué)方法，積極推動(dòng)信息技術(shù)與教育融合。此外，還應(yīng)加大科研投入，加強(qiáng)與企業(yè)、單位合作，建立管理會(huì)計(jì)人才實(shí)踐培訓(xùn)基地。

最后，企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際制定管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式。設(shè)定合理的職業(yè)規(guī)劃，明確管理會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的勝任能力或技能并作出相應(yīng)的績(jī)效考核，合理采用管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方式，并對(duì)培養(yǎng)效果進(jìn)行滿意度調(diào)查進(jìn)而相應(yīng)做出調(diào)整。此外，企業(yè)要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才的信息化處理能力。

(四)建立與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系

新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)，管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新成為主流。全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建立已十分必要，財(cái)政部也正在大力推進(jìn)。雖然目前我國(guó)有一些企業(yè)也進(jìn)行了管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)并有了一定成效，但使用比較零散，總體上還是沒(méi)有建立一套完整的管理會(huì)計(jì)體系。關(guān)于如何構(gòu)建我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系，有些學(xué)者結(jié)合實(shí)踐提出了一些思路。趙治綱[8]認(rèn)為，企業(yè)管理會(huì)計(jì)核心內(nèi)容包括戰(zhàn)略規(guī)劃管理、投資并購(gòu)管理、全面預(yù)算管理、成本作業(yè)管理、現(xiàn)金與稅務(wù)管理、績(jī)效薪酬管理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部報(bào)告管理。新常態(tài)下，信息技術(shù)迅速發(fā)展，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等廣泛應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建需要關(guān)注管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)。

五、結(jié)語(yǔ)

新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有新的特征，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展驅(qū)動(dòng)機(jī)制改變，這使得企業(yè)的資源配置方式以及面臨的技術(shù)、市場(chǎng)、資本等條